UNIVESIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE

CERES – DEPTO CIÊNCIAS EXATAS E APLICADAS

CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
DISCIPLINA: AUDITORIA EMPRESARIAL

AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER

Prof.ª. MAYARA BEZERRA BARBOSA, Dra.

Sumário:
1. Contextualização

2. Aspectos Introdutórios de Auditoria de CONTAS A

RECEBER

3. Principais Procedimentos

4. Teste do Ajuste a Valor Presente

5. Exercício
Contextualização
 As contas a receber representam direitos adquiridos por
vendas a prazo de bens ou serviços relacionados com o
objetivo social da empresa;

 Exclusivo a suas atividades fins;

 Data de reconhecimento: devem ser contabilizadas de

acordo com o CPC 47 (Receitas)
(LINS, 2017)
Como é possível que as contas a receber
fiquem superavaliadas?
De acordo com o CPC 48, as contas a receber são
avaliadas pelo valor líquido realizável.

POR UMA SÉRIE DE MOTIVOS:

• Alguns clientes não pagam;

Em consequência à esses fatos, a empresa deve constituir perdas
estimadas para crédito de liquidação duvidosa (PECLD).

• Existência de duplicadas descontadas com instituições

financeiras.
Perdas estimadas em créditos de
liquidação duvidosa - PECLD
Resultante da expectativa da empresa quanto ao
não recebimento de parte de suas vendas em decorrência
de algum fato ocorrido ou esperado.

Seu cálculo considera:

1. Identificar as perdas já conhecidas (clientes em falência ou com
dificuldades financeiras);
2. Estimativa de perdas estimadas das contas a receber dos clientes
restantes, com base na experiência de anos anteriores ou de
empresas do mesmo ramo do negócio; e
3. Quantidade de clientes em atrasos e qualquer outro fato relevante e
não previsto que possa ter efeito negativo.
OBJETIVO da auditoria de Contas a Receber
VERIFICAR:

Se os valores geram benefícios futuros;

Se são realizáveis;

Se estão livres de quaisquer ônus, restrições de uso, de

vinculações em garantia ou de contingências

Determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais

de contabilidade

Determinar que está corretamente classificada no balanço

patrimonial e que as divulgações aplicáveis foram expostas por
notas explicativas
Programa de auditoria da área
• Uma vez definido o programa de auditoria durante a
execução do trabalho, o auditor deve estar alerta para
evitar possíveis trabalhos desnecessários ou deixar de
realizar trabalhos não programados, porém
importantes.

• Caso isto venha a ocorrer, o programa deverá ser

modificado para atender a eventuais trabalhos não
programados.

• A seleção e a data de aplicação dos procedimentos de

auditoria devem ser definidas com vista na efetividade do
controle interno e na materialidade envolvida.
PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER
Avaliação dos controles
O Controle Interno consiste em garantir que todos os
valores sejam reais e as suas entradas sejam decorrentes
exclusivamente das vendas, e as baixas sejam decorrentes do
pagamento dos clientes ou de incobráveis.

Exemplos:
 Cadastro atualizado dos clientes
 Confrontação periódica entre vendas e contas clientes;
 Segregação de funções entre a custódia das contas a receber e a de
contabilização
 Descontos sobre pagamentos dos clientes por pessoas autorizadas;
 Utilização de recebimentos via bancos;
 Autorização para descontos por pessoa independente de sua guarda
 Acompanhamento constante e rigoroso dos valores em abertos.
Principais Procedimentos

1. Confirmação das contas a receber de clientes;

2. Teste de avaliação das contas a receber de clientes;

3. Teste do ajuste a valor presente

Papéis de Trabalho (WPs)
 WP inicial com o saldo do Balanço patrimonial

 WP com a composição do saldo dos respectivos

vencimentos;

 WP com a seleção aleatória dos clientes que serão

testados;

 WP com as respostas das circularizações dos clientes

selecionados.

Obs.: Constituição da PECLD é evidenciado relativo aos vencimentos das

vendas a prazo; e as duplicatas descontadas através de circularização ao
banco e conferência de reconhecimento no passivo.
Confirmação de Contas a Receber de Clientes

I. Obtenha junto à empresa auditada uma listagem dos

saldos individuais e o razão analítico de clientes;

II. Confira a soma da listagem dos saldos individuais e o

razão analítico de clientes;

III. Com base na avaliação do sistema de controle

interno, selecione clientes para serem confirmados;

Almeida (2017)
 A solicitação de confirmação pede que a parte
que confirma, em todos os casos, responda ao auditor
seja pela indicação de sua concordância com as
informações enviadas (NBC TA 505, 2009).

Qual a diferença entre confirmação

positiva e negativa?
 POSITIVA

 Resposta direta ao
auditor; e

 Utilizada para
clientes com saldos
altos ou C.I. fracos;
 NEGATIVA

 Pedido resposta em
casos de divergências;
e

 Existência de grande
números de clientes
com saldos pequenos
e C.I. excelentes.
Contas a Receber de Clientes - Circularização
Confirmação de Contas a Receber de Clientes
IV. Solicite o preenchimento das cartas de confirmação
de contas a receber observando os mesmos
procedimentos para circularização de saldos
bancários (assinatura de funcionário credenciado,
endereço da firma de auditoria, data-base da
circularização, e etc).

V. Para as cartas de confirmação não recebidas ou

recebidas com divergências, efetue procedimentos
alternativos, como:
Confirmação de Contas a Receber de Clientes
 Inspeção de pedido de venda e nota fiscal;

 Exame de comprovante de embarque, atentando se a

data da venda e a data do despacho da mercadoria
são próximas (a empresa poderia estar antecipando
vendas a fim de apresentar um lucro maior);
a) Bill and hold sales;

b) Vendas a prazo, segundo as quais os valores são recebidos em

prestações.

CPC 30
(R1)
Teste de Avaliação das Contas a Receber de Clientes

•
I - Mapa Demonstrativo das Contas a Receber

Almeida (2017)
I - Mapa Demonstrativo das Contas a Receber

Renner (2016)
II – Efetue o cálculo da rotação das contas a receber
• A contas a receber média representa o somatório
dos valores das contas a receber no final de cada
mês, dividido pelo número de meses;

OU

• Esse índice deve ser comparado com o do ano

anterior e quaisquer anormalidades (ocasionadas
pela dilatação dos prazos de cobrança ou atraso nos
recebimentos de duplicatas) devem ser explicadas.
II – Efetue o cálculo da rotação das contas a receber
III – Papel de trabalho das perdas estimadas com
crédito de liquidação duvidosa (PECLD).

a) Saldo do início do exercício social;

b) Perdas constituídas durante o exercício social;

c) Duplicatas baixadas durante o exercício social;

d) Saldo no fim do exercício social.

Papel de trabalho das perdas estimadas com crédito
de liquidação duvidosa (PECLD).
Efetue os seguintes procedimentos de auditoria:

1. Confira o saldo no início do exercício social com os papéis

de trabalho do ano anterior;

2. Identifique
o valor das perdas constituídas na DRE
(Despesas de Vendas) e verifique a adequação desse
valor;

3. Examine a documentação comprobatória e as respectivas

aprovações das duplicatas baixadas durante o exercício
social (observe se foram esgotadas todas as medidas
necessárias de cobrança).
WP inicial com os saldos dos Balanços patrimoniais
Valor das perdas constituídas na DRE
 Examine a documentação comprobatória

Mapa demonstrativo
de contas a receber

Contas a receber em X1

Almeida (2017)
TESTE DO AJUSTE A VALOR PRESENTE
Teste do Ajuste a Valor Presente
Verifique se a companhia procedeu o ajuste a valor
presente;

O auditor deve conferir:

a) Cálculos;

b) Taxa de juros praticada;

c) Contabilizações.
Teste do Ajuste a Valor Presente
 A regulamentação do ajuste a valor presente foi
efetuada através do CPC 12;

 Note que os valores das vendas a prazo incluem

encargos financeiros futuros (o preço à vista é
geralmente menor);

 A conta AVP é apresentada no ativo, como retificadora

da conta duplicatas a receber, em contrapartida da
conta redutora da receita bruta.
 Exemplo – Teste do Ajuste a Valor Presente
1. Uma sociedade efetuou uma venda a prazo em 10-06-20X0, no valor
de R$ 920.000 e tendo como base uma taxa de juros de 2% a.m.,
sendo o vencimento da última duplicata para 10-06-20X1.

Duplicatas a Receber Receita de Vendas (-) AVP – Resultado

(1) 920.000 (1) 920.000
(2) 194.586

(-) AVP – Dupl. a Receita Financeira

Receber

(3) 14.508 (2) 194.586 (3) 14.508

Adaptado de Almeida (2012)

BIBLIOGRAFIA
 ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. Ed. Atlas: São Paulo, 8°
edição, 2017.

 ATTIE, W. A. Auditoria: Conceitos e aplicações. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2018.

 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 505 – Confirmações Externas. 2009.

Disponível em: < http://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001219>. Acesso
em: 14 ago. 2017.

COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 30 (R1) – Receitas.

2012. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-
Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=61>. Acesso em: 30 ago. 2017.

RENNER. Demonstrações Financeiras Padronizadas. 2016. Disponível em:

<http://lojasrenner.mzweb.com.br/conteudo_pt.asp?idioma=0&conta=28&tipo=32689&id=0&submenu=
0&img=0&ano=2016>. Acesso em: 30 ago. 2017.

 CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Auditoria Contábil: Teoria e Prática. 10 ed. São Paulo: Atlas,
2016.

 GRAMLING, A. A.; RITTENBERG, L. E.; JOHNSTONE, K. M. Auditoria. 7 ed. São Paulo: Cengage
Learning, 2012.