Contabilidade Geral

Capitulo IV: Estudo Geral da Conta

Conceitos. Escrituração Contabilistica. Livros Obrigatórios: Diario, Razão e Balancete

1. Introdução
As operações de uma empresa provocam aumentos e diminuições no activo, no passivo e no património
líquido; sendo que esses aumentos e diminuições são registados em contas específicas. Utilizam-se contas
separadas para representar cada tipo de elemento do activo, do passivo e do património líquido. Cada uma
dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação e codigo.

Conta: é uma representação gráfica ou título que qualifica um componente do património ou uma variação
patrimonial. Os elementos patrimoniais que integram uma conta apresentam certas caracteristicas comuns.
Ex. o dinheiro “fisico” em cofre e os cheques de clientes que aguardam pelo seu deposito ou desconto,
constituem a conta “11-caixa”.

2. Função da Conta
Sua função é acumular de forma ordenada, os débitos e créditos da mesma natureza, de maneira que o seu
saldo represente, num determinado momento, a situação do elemento patrimonial ou da sua variação.

Dividem-se em:

 Contas Patrimoniais (Activo, Passivo e Património Líquido)

 Contas de Resultado (Receitas e Despesas)

3. Plano de contas (vide o Dec. 70/2009- PGC)

O plano de Contas é composto de quatro grupos.

 Activo - contas devedoras

 Passivo - contas credoras
 Gastos (custos) - contas devedoras
 Rendimentos ou proveitos (receitas) - contas credoras

Estes grupos por sua vez também se dividem em sub-grupos, os quais passaremos a analisar:

3.1 Activo:
 Circulante ou corrente: Bens e direitos realizáveis num prazo inferior a 1 ano
 Não corrente: r Realizável a longo prazo (idem, num prazo superior a 1 ano

3.2 Passivo:
 Circulante: obrigações exigíveis num prazo inferior a 1 ano
 Exigível a longo prazo: idem, num prazo superior a1 ano

3.3 Património líquido: capitais próprios

3.4 Gastos/Custos: Administrativas, financeiras, vendas e não operacionais.

3.5 Rendimentos (proveitos): Vendas, prestação de serviços, financeiras e não operacionais.

Recorde-se que rendimento é todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e serviços da sua
actividade.

Trabalho Prático # 1

Do plano de contas da empresa “ABC” constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as em

contas do Activo, do Passivo, de rendimentos e dos Custos.
CONTAS CONTAS
Clientes Mercadorias
Capital Fretes e alugures
Contas a pagar Donativos
Vendas de mercadorias Juros recebidos
Descontos obtidos Juros Pagos
Salários e ordenados Reservas legais
Fornecedores INSS
Títulos a receber Recuperação de despesas
Letras a pagar Ordenados a Pagar
Instalações Impostos a recuperar
Descontos concedidos Bancos – dep. à ordem
Duplicatas a receber Material de escritório
Caixa Prestação de serviços
Lucros acumulados Prejuízos acumulados
Hipoteca a pagar Despesas do exercício
seguinte
Utensílios IVA a pagar
Imposto de renda a pagar Encargos de férias

Trabalho Prático # 2

Escreva ao lado de cada componente patrimonial o título da conta a ser utilizada para representá-lo na
escrituração contabilistica:
Componentes patrimoniais Título da conta conforme PGC
Dinheiro
Edificios
Mesas e cadeiras de escritório
Apartamentos
Máquinas de Escrever
Dinheiro depositado no Banco
Camião
Direito representado por letra
Obrigação representada letra
Contas de luz e água a Pagar
Estantes
Animais
Prateleiras
Resmas para uso corrente
Computadores
Acções de outras empresas
Lucro do Exercício
Mercadorias no último dia do ano

4. Lançamentos Contabilisticos (Escrituração Contabilistica)

O registo de uma operação no livro diário ou Razão, denomina-se Lançamento contabilistico. Ao conjunto
dos lançamentos denominamos ESCRITURAÇÃO CONTABILISTICA.

4.1 Elementos essenciais do lançamento:

 Local e data
 Conta devedora
 Conta credora, precedida da preposição “a”
 Histórico
 Valor
2
 4.2 Fórmulas de lançamentos:
 Uma conta devedora e uma credora
 Uma conta devedora e mais de uma credora
 Mais de uma devedora e uma credora
 Mais de uma devedora e mais de uma credora.

4.3 Método das Partidas Dobradas -Frei Luca Pacioli (1494 - Veneza – Itália)

“Não poder haver um devedor sem um credor”.

“A cada débito corresponde-se um crédito”.
“Sempre que surgir um devedor surgirá um credor”.

O princípio é de fácil compreensão; imaginemos que J. João deve 1.000,00 a alguém que é o credor; assim
temos que: João deve 1.000,00 a P. Pedro. Como se vê, o princípio sobre o qual se assenta o método da
Partidas dobradas é de fácil compreensão..

Sempre que debitarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações:
 Aquisição de direitos;
 Cessação de obrigações;
 Registo de um custo (despesa);
 Entrada de bens materiais.

Sempre que creditarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações:
 Aquisição de obrigações;
 Cessação de direitos;
 Registo de um rendimento (receita);
 Saída de bens materiais

Exemplos:
a) Pela constituição de uma empresa = capital 100.000,00
 Entrada de dinheiro = Caixa = D
 Aquisição de Obrigação = Capital = C

b) Venda de mercadorias a prazo: 50.000,00

 Aquisição de direitos - Clientes - D
 Saída de mercadorias - Vendas - C

c) Pagamento da Letra # 5 - 20.000,00

 Cessação de Obrigação - Fornecedores - D
 Saída de dinheiro - Caixa – Creditada- C

d) Folha de Salarios - 20.000,00

 Custo - Salário e Ordenados - D
 Aquisição de Obrigação - Salários a Pagar – C

3
Trabalho Prático # 3

Efectuar os lançamentos abaixo, justificando o porque das contas Devedoras e Credoras.

a) Pagamento ao Técnico de Contas - 12.000,00
b) Depósito junto ao BIM-50.000,00
c) Emissão do cheque 20001001 - 1.000,00 - reforço de caixa
d) Investimento Fundo de Curto Prazo - BST- 10.000,00
e) Recebimento de comissões através de crédito em conta corrente junto ao BIM - 1.000,00
f) Compra de um computador a prazo - 22.500,00
g) Compra de mercadorias, a pronto pagamento - 60.000,00
h) Venda de mercadorias, à vista - 100.000,00
i) Pagamento de letra - 35.000,00, por cheque 20001521
j) Compra de mercadorias, a prazo - 30.000,00
k) Recebimento de letra - 30.000,00
l) Venda de mercadoria, a prazo -40.000,00
m) Recebimento por serviços prestados - 80.000,00
n) Pagamento de ordenados - 120.000,00

Trabalho Prático # 4

Dado os lançamentos abaixo, pede-se informar o facto ocorrido.

a) Caixa
a Banco “BIM” 50.000,00

b) Fornecedores
a Caixa 20.000,00

c) Salarios
a Caixa 250.000,00

d) Caixa
a Aluguer 10.000,00

e) Impostos a pagar
a Banco “BIM” 10.000,00

f) Caixa
a Clientes 200.000,00

g) Mercadorias
a Fornecedores 80.000,00

h) Investimentos Financeiros-Accoes
a Banco ‘BIM” 400.000,00

i) Bancos “BIM”
a Caixa 204.000,00

5. Livros Obrigatorios de Escrituração

5.1 Livro Diário

O livro Diário é obrigatório, exigido pelo Código Comercial em vigor. É livro essencialmente cronológico
que regista, em ordem do dia, mês e ano, todas as operações contabilizáveis verificados na existência de
uma pessoa jurídica.
4
Modelo do livro Diário Clássico:
N° “a” Local, data, descricao, historico Auxiliar Auxiliar Principal

5.2 Instruções de Preenchimento

 No início de cada página de diário ou nas mudanças de mês, a data será sempre por extenso, sem
obedecer às colunas do livro diário;

 A Conta debitada é colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro;

 Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma deverá conter sempre a sua frente a letra a
(minúscula). Essa letra “a”, será sempre colocada na primeira coluna da esquerda do desenho do
livro diário;

 Histórico: é a discrição sumária da operação que está sendo contabilizada.

 Valor: Para escrituração dos valores, deverão ser utilizadas as três colunas à direita da página; da
seguinte forma:

1ª Destina-se a registar valores que fazem parte do histórico do lançamento, é também chamada de coluna
auxiliar do histórico e somente poderá ser utilizada nesses casos.

2ª É utilizada quando temos em um único lançamento mais de uma conta debitada ou mais de uma conta
creditada. Nestes casos, os valores debitados ou creditados a cada uma das contas, serão lançados nesta
coluna, a soma dos valores será sempre efectuada na 3ª coluna.

3ª Destina-se sempre a receber o valor total do lançamento, seja qual for a fórmula da partida dobrada
adoptada.

5.3 Livro Razão

No passado as contas eram registadas nas páginas de um livro chamado razão. Hoje são registadas em fichas
ou folhas soltas ou em registos especiais, pelo sistema de processamento eletrónico de dados; mas o seu
conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominação razão. Para cada conta deve existir
pelo menos uma ficha do razão.

5.4 Modelos de folhas do livro razão:

Conta: Cod. _____________________ Titulo:

________________________________________________

Data Contrapartida Histórico Movimentos Saldo

5
 Débito Crédito Devedor Credor

Para simplificar, iremos usar uma representação gráfica de conta denominada razao esquematico “T” ou
simplesmente razao “T”.

(Título da Conta)

Lado do Lado do
Débito Crédito

O lado esquerdo de uma conta é chamado lado do DÉBITO e o lado direito lado do CRÉDITO.

 A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma mesma conta em determinado
período é denominado SALDO.

 Se o valor dos débitos for maior que o valor dos créditos, a conta terá saldo DEVEDOR, caso
ocorrer o contrário, a conta terá saldo CREDOR.

Observação: Esta convencionado, desde o inicio da contabilidade que todos os itens do lado esquerdo terão
saldo denominado devedor e todos os itens do lado direito terão saldo denominado credor. É importante que
em termos didáticos, ninguém se prenda a essa nomenclaturas. O que vale é saber que item patrimonial está
sendo alterado, e se esse item está sendo aumentado ou diminuído.

a) Exemplo de Lancamento no Diario:

Chimoio, 18.01.20X5

1.2.1- Bancos –Dep. à Ordem

1.2.1.1- BIM
à Caixa
P/ depósito n 001 no Banco “BIM” 20.000,00

b) Passagem ao Razao:

Banco do Brasil 1.1- Caixa

1) 20.000,00 si) 30.000,00 1) 20.000,00

Regista-se no Razão, primeiro, a conta que, no Diário, foi debitada; depois, a que foi creditada; repete-se o
mesmo com o lançamento seguinte e, assim, sucessivamente.

5.5 Balancete de Verificação

Vimos que cada operação envolve, geralmente, duas contas: uma será debitada e a outra creditada sempre
pelo mesmo valor; daí se conclui que, somando os débitos de todas as contas, teremos um total que será
igual à soma dos créditos de todas as contas. Essa comprovação se faz com o uso do balancete de

6
verificação, se a soma dos débitos se igualar à soma dos créditos, significa que os registos feitos no Diário e
transcritos para o Razão estão correctos. A fun ção do balancete é justamente esta.

A representação gráfica fundamental do balancete de verificação é a seguinte:

Contas Movimento do mês Saldos
Débito Crédito Devedor Credor

 Na coluna CONTAS serão relacionadas todas as contas do livro Razão movimentadas ou

não no período que se deseja verificar.

 Na coluna DÉBITO o total debitado em cada conta. Na coluna Crédito o total creditado em
cada conta, durante o período.

 Na seção de colunas SALDOS, será colocado o saldo correspondente a cada conta;

conforme a natureza do saldo (devedor ou credor), seu valor será registrado na coluna
adequada.

Exemplo de Balancete de Verificação em 31 De Março de 20x5

Movimento do mês Saldos
Contas
Débito Crédito Devedor Credor
Clientes 20.000,00 15.000,00 5.000,00
Capital 20.000,00 20.000,00
Caixa 15.000,00 9.200,00 5.800,00
Edificios 2.200,00 2.200,00
Bancos-DO 4.000,00 4.000,00
Veículos 3.000,00 3.000,00
Mercadorias 6.400,00 6.400,00
Fornecedores 7.700,00 7.700,00
Móveis e Utensílios 1.300,00 1.300,00
TOTAL 51.900,00 51.900,00 27.700,00 27.700,00

Exercício Prático Integrado #5

A Empresa “4º-AGE, Lda.”, no dia 30/11/2014, apresentava os seguintes saldos em suas contas: Caixa –
75.000,00; Bancos – 30.000,00; Clientes – 80.000,00; Móveis e Utensílios – 60.000,00; Edificios –
90.000,00; Fornecedores – 50.000,00; Empréstimos Bancários – 70.000,00; Impostos a Recuperar –

7
20.000,00; Salários e Encargos a Pagar – 40.000,00; Títulos a Pagar –30.000,00; Capital Social –
70.000,00; Lucros Acumulados – 70.000,00; Receitas de Serviços – 40.000,00; Despesas
Administrativas – 15.000,00.

No mês de Dezembro/2014, ocorreram os factos administrativos, envolvendo as contas patrimoniais e de

resultado, conforme a tabela abaixo:
Operação
Dia 01/12 – Pagamento a fornecedores com recursos do Caixa, no valor de 10.000,00
Dia 05/12 – Prestação de Serviços à Vista, no valor de 45.000,00, valor recebido pelo caixa.
Dia 09/12 – Compra de material de escritório- 1.500,00, por fundo de caixa.
Dia 12/12 – Pagamento de Despesas de Viagens, no valor de 3.000,00, com recursos do Banco;
Dia 17/12 – Pagamento de parte do Empréstimo Bancário, com recursos do Banco, no valor de
15.000,00;
Dia 24/12 – Pagamento de salários e encargos a pagar, com recursos do Caixa –40.000,00.

Com a informação acima apresentada, pretende-se:

a) Estruture o Balancete de Verificação de 30/11/2014.
b) Escrituração do diário e passagem ao razão das operações de Dezembro/2014, utilizando o
método das partidas dobradas.
c) Levantamento do novo Balancete de Verificação, em 31/12/2014.
d) Identificação do resultado do exercício (lucro ou prejuízo), confrontando as contas de resultado
para verificar de quanto foi a variação patrimonial (aumento ou diminuição do Património
Líquido) no período.