Contabilidade Geral

Profa Neimar Pinto Pereira

Balanço Patrimonial: Grupo de Contas
 De acordo com o Prof. Antônio Lopes de Sá, a conta é o instrumento de registro
que tem por finalidade reunir fatos contábeis da mesma natureza, sendo aberta para
encerrar os valores de realização passada, presente ou futura, recebendo um título que
a identifica.

As operações variam significativamente de uma empresa para outra, portanto, cada

empresa deverá elaborar o seu plano de contas de acordo com suas necessidades, e
tendo em vista os Princípios Fundamentais de Contabilidade geralmente aceitos, as
normas da Lei 6.404/76 e a legislação específica do ramo de atividade da empresa.
Vários são os conceitos apresentados para Contas:
Conta é o nome técnico que identifica cada componente patrimonial
(bem, direito ou obrigação), bem como identifica um componente de
resultado (receita ou despesas). (GUIMARÃES, 2004).
 Conta é o nome que representa a natureza do fato contábil, ou seja, a
denominação do bem, do direito e da obrigação, da receita e da despesa (FRANCO
1997).

Conta é representação gráfica dos Débitos e dos Créditos que qualifica os componentes
patrimoniais. (GUIMARÃES, 2004).

É através das contas que a contabilidade consegue exercer o seu papel. Todos os
acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa (como compras, vendas, pagamentos e
recebimentos) são registrados pela contabilidade em contas próprias.

Assim, toda movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é registrada em uma

conta denominada Caixa, os objetos comercializados pela entidade são registrados em uma
conta denominada Mercadorias/Estoques, e assim por diante.
 Conta é o nome que representa a natureza do fato contábil, ou seja, a
denominação do bem, do direito e da obrigação, da receita e da despesa (FRANCO
1997).

Conta é representação gráfica dos Débitos e dos Créditos que qualifica os componentes
patrimoniais. (GUIMARÃES, 2004).

É através das contas que a contabilidade consegue exercer o seu papel. Todos os
acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa (como compras, vendas, pagamentos e
recebimentos) são registrados pela contabilidade em contas próprias.

Assim, toda movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é registrada em uma

conta denominada Caixa, os objetos comercializados pela entidade são registrados em uma
conta denominada Mercadorias/Estoques, e assim por diante.
Como exemplo, temos:

►o nome Veículos, para designar a conta que comporta os elementos patrimoniais

que possuem características que permitam sua classificação como veículos
(automóveis de passeio, utilitários, caminhões, motocicletas, etc.);

►o nome Estoques, para designar a conta que comporta os elementos patrimoniais

que tenham a característica de serem destinados à venda ou ao consumo no curto
prazo (mercadorias, produtos, matéria-prima, itens de almoxarifado, etc.);

►o nome Máquinas e equipamentos, para designar a conta que comporta

elementos patrimoniais que tenham por características o uso nas atividades
industriais ou administrativas como, por exemplo, computadores, prensas, serras,
caldeiras, etc.;
►o nome Fornecedores, para designar a conta que indica a obrigação de pagar um valor
aos fornecedores pela aquisição (a prazo) de bens (mercadorias, matérias-primas e
produtos).

►o nome Receita bruta de vendas, designando um motivo pelo qual o patrimônio

aumentou durante um determinado período de tempo – a realização de operações de
venda;

►o nome Receita de aluguéis, designando também um motivo pelo qual o patrimônio

aumentou durante um determinado período de tempo – a realização de locação de imóvel
para terceiros;

►o nome Custo da mercadoria vendida, designando um motivo pelo qual o patrimônio

diminuiu durante um determinado período de tempo – a entrega a clientes de mercadorias
que estavam no patrimônio da empresa.
 Funções das Contas

É através das contas que a Contabilidade consegue identificar os

fatos que foram registrados, facilitar o registro das variações
patrimoniais e identificar o saldo de cada elemento patrimonial em
um determinado momento, de maneira a expor os bens, direitos,
obrigações e a situação líquida da entidade. Desta forma, contribui
para o planejamento e o controle do patrimônio, a fim de fornecer
informações quantitativas e qualitativas por meio dos seus
demonstrativos.
Teoria das contas
 Classificações das Contas
a) As contas patrimoniais ou integrais: São os elementos componentes do Patrimônio, ou
seja, são aquelas que representam elementos do ativo, passivo e patrimônio líquido como:
Bens, direitos e Obrigações. Também são consideradas contas patrimoniais, as contas
retificadoras (ou redutoras) como:
• Contas Retificadoras de Ativo;
• Contas Retificadoras de Passivo;
• Contas Retificadoras de Patrimônio Líquido.

As contas retificadoras (ou redutoras): São contas que apresentam um saldo contrário ao do
grupo ao qual pertencem. Assim:
• As contas de Ativo têm saldo devedor, porém, as contas retificadoras de Ativo (ou redutoras
de Ativo) têm seus saldos credores;
• As contas de Passivo têm saldo credor, porém, as contas que são retificadoras de Passivo
(ou redutoras de passivo) e de Patrimônio Líquido têm seus saldos devedores.
 GRUPO CONTAS SALDOS

Provisão para devedores duvidosos

Duplicatas descontadas
Provisão para ajustes ao valor de mercado CREDOR
CONTAS RETIFICADORAS DE Provisão para perdas em investimentos
ATIVO
Deságio de investimentos

Depreciação Acumulada

Exaustão Acumulada Amortização Acumulada

CONTAS RETIFICADORAS DE Juros a vencer (alguns autores consideram ativo
PASSIVO circulante), Deságio a amortizar (na emissão de
DEVEDOR
debêntures abaixo do par).
CONTAS RETIFICADORAS DE
Capital a Realizar ou a Integralizar Prejuízos
PATRIMONIO LÍQUIDO
Acumulados DEVEDOR
Ações em Tesouraria
Dividendos Antecipados

Classificações das Contas

 Classificações das Contas
b) As contas de resultado ou diferencial: São aquelas contas que registram as variações
patrimoniais da entidade, determinando também o resultado do exercício. Dividem-se em
Receitas e Despesas:

• A Despesa: é um sacrifício financeiro feito intencionalmente pelo empresário com o

objetivo de gerar uma receita que compense o gasto e provoque um lucro. Como
exemplo, podemos citar a energia elétrica consumida, o material de expediente, os
salários pagos, etc...
• As Receitas: Registram variações patrimoniais positivas decorrentes da venda de bens
ou da prestação de serviços. Ex: juros ativos, descontos obtidos etc...
 CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS DE RESULTADO
Classificações das Contas Ativo Passivo Resumindo....
Contas de Receitas:
Aluguéis Ativos Juros Ativos

Contas que representam obrigações: Descontos obtidos

Contas que representam bens:
Caixa Estoque
Veículo
Máquinas e equipamentos
Vendas de Mercadorias
Contas a pagar Salários a Comissão Ativa Receita de serviços
pagar Fornecedores Contas de Despesas:
Salários
Contas de Patrimônio Líquido por força da Lei Encargos e contribuições sociais (INSS,
11.638/2007: FGTS).

Impostos (IPTU, IR, ISS).

Capital Social
Contas que representam direitos: Reservas de Capital Aluguéis Passivos

Contas a receber Ajustes de Avaliação Patrimonial Juros passivos Seguro

Reservas de Lucros Materiais de uso e consumo
Clientes
Ações em Tesouraria Depreciação
ICMS a recuperar
Prejuízos Acumulados. Serviços públicos: Água, luz e telefone.
Adiantamento a
Descontos Concedidos
fornecedores
 Elementos essenciais das Contas

Os elementos da conta são as informações que cada conta deve trazer, para bem
 descrever e caracterizar o elemento patrimonial a que se refere, no sistema contábil
 de informações, são eles:
 Nome da conta; TÍTULO DA CONTA: BANCO CONTA MOVIMENTO
 Data do lançamento; DATA HISTORICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C
 Histórico do lançamento; 15/01/08 Depósito nº10 200 000 100 D
25/01/08 000 150 50 D
 Valor debitado; Cheque nº 015
emitido em
 Valor creditado; 23/01/08
 Saldo devedor ou credor.
 Representações Gráficas das Contas

A conta é representada em forma de “T”, denominado razonete, por ser uma

representação resumida do livro contábil chamado LIVRO RAZÃO.
O razonete é uma forma simplificada da conta, em que somente são
usados o título da conta e as colunas de débito e crédito. O lado
esquerdo é o lado dos débitos e o lado direito é o lado dos créditos. O
saldo é apurado pela diferença entre as somas das colunas.
Representações Gráficas das Contas
Exemplo:

O Saldo da conta de um respectivo Razonete é b) O saldo será credor

o valor da diferença entre a soma de seus débitos e a soma – se o total de créditos for
dos seus créditos. Portanto, podemos concluir que: maior que o total de débitos.
Exemplo:
a) O saldo será devedor – se o total de
FORNECEDORES:
débitos for maior que o total de créditos. Débitos = $4.700
Exemplo: Créditos = $6.000
CAIXA Débitos = $12.000 Saldo $1.300 (credor)

Créditos = $5.400

Saldo $6.600 (devedor)

 Mecanismo do Débito e do Crédito

Guimarães (2004, p. 64):

[...] as operações podem ocasionar aumento e diminuições no ativo, passivo e
Patrimônio líquido. Esses aumentos e diminuições são indicados através dos
débitos e créditos efetuados nas contas. Para melhor compreensão dos registros
de débitos e créditos utilizamos o quadro abaixo, onde as contas possuem duas
colunas (esquerda e direta), assim os valores que proporcionam aumentos são
registrados em uma coluna e os que provocam diminuições, serão registrados na
outra coluna
Quanto ao funcionamento do mecanismo
Débito e Crédito
Quanto a sua funcionalidade, as contas se dividem em:

Contas Unilaterais: são aquelas que sofrem variações somente em um sentido (registro a
débito ou registro a crédito).

Exemplo: as contas de receitas serão via de regra creditadas e as de despesas debitadas.

Contas Bilaterais: São aquelas que sofrem variações nos dois sentidos, aceitando tanto
registro de débito quanto de crédito.

Exemplo: Caixa, Banco Conta Movimento, Duplicatas a receber, etc. Elas podem apresentar
tanto saldo devedor quanto saldo credor. Quando apresenta saldo devedor, é chamada de
Conta bilateral ativa e quando apresenta saldo credor, é chamada de Conta bilateral
passiva.
 Quanto a estabilidade de seu saldo
Quanto a sua estabilidade, as contas se dividem em:

Contas estáveis devedoras: são as que apresentam sempre saldo devedor. Exemplos: Caixa,
Bancos, Duplicatas a Receber, Estoques, Despesas, etc.

Contas estáveis credoras: são as que apresentam sempre saldo credor. Exemplos:
Fornecedores, Tributos a Recolher, Salários a Pagar, Receitas, etc.

Constas instáveis: são aquelas que podem apresentar, ora saldo devedor, ora credor.
Exemplos: Ajuste de Avaliação Patrimonial
 Mecanismo do Débito e do Crédito
CONTAS DEBITO CRÉDITO SALDO
ATIVO Aumenta Diminui Devedor
PASSIVO Diminui Aumenta Credor
PATRIMONIO Diminui Aumenta Credor
LÍQUIDO
RECEITA Diminui Aumenta Credor
DESPESA Aumenta Diminui Devedor
RETIFICADORA DO Diminui Aumenta Credor
ATIVO
RETIFICADORA DO
PASSIVO e PL Aumenta Diminui Devedor

Fonte: GUIMARÃES, Marcus Freire. Contabilidade geral. 12. Ed. (2004 p. 64).
Naturezas e Funcionamento das Contas
Concluí-se então que: As origens de recursos têm natureza credora; logo, aumentam com
o crédito e diminuem com o débito; e as aplicações de recursos têm natureza devedora;
logo, aumentam com o débito e diminuem com o crédito.
As contas de Ativo e as contas de Despesas: Por representarem aplicações de
recursos (em bens, direitos ou gastos) têm natureza devedora. O aumento dos saldos
dessas contas se dará pelos respectivos débitos, e as diminuições pelos respectivos
Créditos.
Obs: As contas Retificadoras do Ativo são negativas em relação a este grupo, portanto, tais contas são
credoras.

Contas de Passivo, do PL e Receitas: As contas do Passivo, assim como as contas do

Patrimônio Líquido e Receitas, representam origens de recursos (Recursos Próprios, de
Terceiros ou de Ganhos); por isso apresentam natureza credora, aumentando-se seus
saldos pelo respectivo crédito e diminuindo pelo débito.
Obs. As contas Retificadoras de Passivo Exigível e Patrimônio Líquido são negativas em relação a este
grupo, portanto, tais contas são devedoras.
 Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas (contas de Resultado)
As contas de Receitas apresentam um saldo credor, pois provocam um aumento do Patrimônio Líquido.
A contabilização da receita com vendas é feito através de dois lançamentos, onde primeiramente fazemos o
lançamento da venda e em seguida é dado baixa no custo da mercadoria que foi vendida. Observe:
1º Passo: A contabilização para o reconhecimento da receita com vendas no período a qual ela pertence:
D - Caixa
C - Receita com vendas

2º Passo: A contabilização para dar baixa no custo da mercadoria vendida (CMV) e no estoque, já que a mercadoria
vendida foi entregue ao cliente:
D - CMV
C – Mercadorias

Exemplo de Receitas:
No dia 15/03/2008, o Sr. João prestou serviço técnico à gráfica Pereira. Houve, portanto, o Recebimento de
serviço prestado no valor de $ 600,00.
D - caixa. 600,00
C - Receitas com serviços 600,00
 Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas (contas de Resultado)
Quando a despesa referente ao mês não foi pago no período ao qual pertence, haverá o registro da despesa em
obediência ao princípio da competência, de acordo com o qual a despesa deve ser registrada no período em que ocorre,
independente de ter sido paga.
As contas de Despesas quando incorridas e pagas, provocam a redução do patrimônio líquido e, portanto,
possuem saldos devedores.
A contabilização da despesa com salários é feito da seguinte forma:

1º Passo: A contabilização para o reconhecimento da despesa no período a qual ela pertence:

D - Despesas com aluguéis

C - Aluguéis a pagar

2º Passo: Quando ocorrer o pagamento do salário, fazemos o seguinte lançamento:

D - Aluguéis a pagar
C - Caixa

Exemplo de despesa incorrida e não paga no período:

O aluguel do mês de fevereiro no valor de $ 250,00 não foi pago na data de vencimento.

D - Despesas com aluguéis $ 250,00

C - Aluguéis a pagar $ 250,00
 Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas (contas de Resultado)

Quando uma despesa é incorrida, mas não é paga, surge uma obrigação a pagar que aumenta o passivo
exigível.

Exemplo de despesas incorrida e paga no período:

Pagamento de salários de $ 500,00
D - despesas com salários $ 500,00
C – caixa. $ 500,00
 Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas (contas de Resultado)
Exemplo de despesas pagas e não incorridas:
A empresa paga antecipadamente o seguro em 31/12/2007 no valor de 120,00. Este seguro terá cobertura de
01/01/08 até 31/12/2008. Então, No dia 31/12/07 a empresa terá que registrar o pagamento da seguinte forma:
D - seguros a vencer 120,00

C - Caixa 120,00

Valor pago referente ao seguro que cobre de 01/01/08 até 31/12/ 08.

Fazendo a apropriação mensal da despesa:

Mensalmente, no último dia do mês, será efetuado o lançamento de reconhecimento da despesa.
Portanto, no dia 31/ 01/08 será feito o seguinte lançamento:
Valor do seguro referente ao mês de janeiro de 2008. (120,00/12 meses = 10,00 cada mês) Então, o lançamento
ficará da seguinte forma:
D - Despesas de seguros 10,00

C - Seguros a vencer 10,00

 Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas (contas de Resultado)
Exemplo de despesas pagas e não incorridas:
A empresa paga antecipadamente o seguro em 31/12/2007 no valor de 120,00. Este seguro terá cobertura de
01/01/08 até 31/12/2008. Então, No dia 31/12/07 a empresa terá que registrar o pagamento da seguinte forma:
D - seguros a vencer 120,00

C - Caixa 120,00

Valor pago referente ao seguro que cobre de 01/01/08 até 31/12/ 08.

Fazendo a apropriação mensal da despesa:

Mensalmente, no último dia do mês, será efetuado o lançamento de reconhecimento da despesa.
Portanto, no dia 31/ 01/08 será feito o seguinte lançamento:
Valor do seguro referente ao mês de janeiro de 2008. (120,00/12 meses = 10,00 cada mês) Então, o lançamento
ficará da seguinte forma:
D - Despesas de seguros 10,00

C - Seguros a vencer 10,00

 Contas de compensação

Ferrari (2009 p.161) nos ensina que:

“Se uma empresa envia duplicatas ao banco, no valor de R$
900,00, para a cobrança simples, tal acontecimento não altera o
patrimônio líquido. Este só será alterado, quando o banco
efetivamente receber as duplicatas para a empresa. Porém seu
controle será feito por contas de compensação da seguinte forma:
 Contas de compensação
Quando o banco recebe as referidas duplicatas para a empresa, seriam feitos
dois lançamentos: um para o registro do recebimento; outro, para o registro da
baixa no sistema de compensação.
Exemplo: Supondo que as contas Banco conta Movimento e Duplicatas a receber,
antes do recebimento, estivessem respectivamente com saldos de $ 11.000 e $ 27.000,
após o recebimento.
Registro do Recebimento das duplicatas:
 Contas sintéticas e analíticas
As contas, propriamente ditas (definidas no item anterior), são denominadas contas
analíticas. Contas analíticas são aquelas que demandam controle e acompanhamento em
separado das demais. Assim, para cada fato contábil ocorrido, serão alterados os valores
patrimoniais das respectivas contas analíticas envolvidas.

Exemplificando, quando há compra de móveis a prazo:

►a conta analítica que representa móveis (conta Móveis) tem seu valor patrimonial
aumentado, pela entrada de novos móveis no patrimônio; e
►a conta analítica que representa a obrigação de pagar pelos móveis (conta Fornecedores)
tem – também – seu valor patrimonial aumentado, pelo surgimento da obrigação de pagar
pelos móveis adquiridos a prazo.
Ora, se uma conta (propriamente dita) é uma conta analítica, o que seria uma conta
sintética? Uma conta sintética é um nome que referencia um conjunto de contas
analíticas ao mesmo tempo. Assim, o valor patrimonial de uma conta sintética é igual à
soma (algébrica) dos valores patrimoniais das contas analíticas que a compõem.

São exemplos notórios de contas sintéticas as contas denominadas:

1 – Ativo;
2 – Passivo; e
3 - Patrimônio Líquido.

A conta sintética Ativo tem um valor patrimonial equivalente à soma dos valores
patrimoniais de todas as contas analíticas que representam recursos (bens/direitos).
 A conta sintética Passivo tem um valor patrimonial equivalente à soma dos valores
patrimoniais de todas as contas analíticas que representam obrigações.

Resumindo, contas sintéticas são conjuntos formados por contas analíticas e, ao contrário,
contas analíticas são elementos de conjuntos representados por contas sintéticas.

# Referência Nome Código

(1) con ta sintética Ativo 1
(2) con ta sintética At i vo Circulante 1.1
(3) con ta sintética Caixa 1.1.1
(4) c o n t a analítica ( e m relação à c o n t a C a i x a ) Caixa-Porto Alegre 1.1.1.1
(4) c o n t a analítica ( e m relação à c o n t a C a i x a ) Caixa-Novo Hamburgo 1.1.1.2
 Composições do Plano de Contas

O Elenco de Contas (plano de contas) – È uma relação de contas com seus respectivos
códigos que serão utilizados pela empresa para o registro dos Fatos contábeis, decorrentes da
gestão patrimonial de uma entidade. Com a adoção da escrituração digital (SPED) foi elaborado
um Plano de Contas Referencial. A empresa deverá cadastrar seu plano de contas próprio e ao
mesmo tempo indicar as contas correspondentes no Plano de Contas Referencial...
O Manual de Contas - é um Conjunto de explicações que tem por função apresentar
detalhes a respeito do uso adequado de cada conta, servindo de guia para o trabalho do
contabilista.
Lançamentos Explicativos para o Registro de Operações Especiais - são modelos de
lançamentos, próprios para o registro de fatos que raramente ocorrem na entidade.

Código e Grau das Contas

Quando os registros contábeis são feitos em sistemas informatizados, adotam-se códigos
com a finalidade de agilizar estes registros. Este código é composto por um ou mais algarismos
utilizados para identificar cada conta que compõem o plano de contas.
Composições do Plano de Contas
Atividade de Aprendizagem