NOÇÕES DE CONTABILIDADE GERAL

Professor Sobral

Programas Objeto e Finalidade Técnicas Contábeis Campo de Aplicação Fatos Administrativos (Contábeis) Patrimônio: conceito, componentes e aspectos. Capital Contas: débito, crédito e saldo. Classificação funcional Estrutura das contas Plano de contas Lançamentos Escrituração Livros utilizados na escrituração Variações do Patrimônio Líquido

Contabilidade
Conceito e finalidade: É a ciência que permite através de suas técnicas manter a orientação e controle permanente do patrimônio da empresa. Isto é através de suas funções de orientação, controle e registro ela alcança sua finalidade que é orientar o administrador sobre as alterações

ocorridas no patrimônio. Sendo que estas alterações foram efetuadas pela escrituração e lançamentos dos fatos contábeis ocorridos. O objetivo da contabilidade é fornecer dados à administração, e a terceiros referente a situação econômica financeira da empresa. O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades com fins lucrativos ou sem fins lucrativos. Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento importante que o administrador dispõe para tomar decisões. Atos e Fatos Administrativos Contábeis: Na administração do Patrimônio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. A diferença do ato para o fato administrativo é que o primeiro não altera a substância do Patrimônio (como admitir empregados, assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia patrimonial (compras, vendas e etc...). As variações decorrentes dos fatos administrativos dão margem a três tipos de alterações no Patrimônio, ou seja: a-) Fatos Permutativos; são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido. Representam modificações entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o Patrimônio Líquido se modifique. Ex.: Compra de Mercadorias à vista; Compra de Instalações à prazo; Recebimento de Direitos; Pagamento de Obrigações. b-) Fatos Modificativos; são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimônio Líquido aumenta e diminutivo quando diminui. Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo) Recebimento de receitas (aumentativo)

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Entrou dinheiro no Caixa. salários a pagar. Direitos e Obrigações. Saiu dinheiro do Caixa (Ativo). OBS. simultaneamente.. Bens: dinheiro.. impostos a recolher e etc.000 30. *Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou Patrimônio Liquido.c-) Fatos Mistos..: *Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais. Ex. Bens Dinheiro Veículos Máquinas 20. saiu Mercadorias (Modificações no Ativo) e aumentou o Patrimônio Líquido. Direito ou Obrigação) e uma ou mais contas de Resultado ou do Patrimônio Liquido. mercadorias e etc... Direitos: clientes. no Passivo e no Patrimônio Liquido. títulos a receber. PATRIMÔNIO: É o conjunto de Bens. -)Pagamento de Duplicatas com juros. fatos mistos provocam alterações no Ativo. Para representar graficamente daremos valores para os componentes do patrimônio. máquinas. Obrigações: fornecedores. impostos a recuperar e etc.: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas.000 15. diminui as obrigações do (Passivo) e houve uma despesa (os juros pagos). diminuindo o Patrimônio Liquido. títulos a pagar. *Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem. veículos..000 3 .

000 PATRIMÔNIO ATIVO D Elemento positivos Bens Caixa 20.000 Máquinas 15. a pagar 20. Na representação gráfica apresentada temos do lado esquerdo os Bens e os Direitos.000 Veículos 30.000 Tít.natureza devedora).: A diferença de 29.000 refere-se ao capital.000 obs.000 8. que formam o grupo dos elementos positivos (D . e do lado direito as Obrigações que formam o grupo dos elemento negativos (C .000 25. a receber 10. e os elementos negativos são denominados componentes passivos e seu 4 .Mercadorias Direitos Clientes Títulos a receber Obrigações Fornecedores Salários a pagar Títulos a receber 5.000 10.natureza credora).000 Direitos Clientes Tít.000 Mercadorias 5.000 2.000 Salários a pagar 8.000 PASSIVO Elementos negativos C Obrigações Fornecedores 25. Por convenção os elementos positivos são denominados componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO.000 2.000 20.

000 10.000 Máquinas 10.000 10. Sócio A Dinheiro Veículos Mercadorias 20.000 Mercadorias 10. é preciso inicialmente um capital. CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa.: Formação da empresa Delta com dois sócios.000 20.000 Imóveis 20.000 35.conjunto forma o grupo do PASSIVO. a palavra Capital.000 Veículos 5.000 35. e são os dois grupos do Patrimônio. Quando a empresa está sendo constituída. O capital pode ser integralizado em dinheiro. direitos a receber e etc. é usada para representar o conjunto dos elementos .000 Lançamentos Contábeis Diversos a Capital (sócio A) Caixa 20.000 35. imóveis.000 Sócio B Dinheiro Máquinas Imóveis 5..000 35. móveis.000 5..000 Diversos a Capital (sócio B) Caixa 5. máquinas.000 Histórico Pela integralizaçao se sua parte de 50% do capital social. veículos. Ex. Histórico Pela integralização de sua parte de 50% do capital social. 5 . que o proprietário da empresa fornece para iniciar suas atividades.

000 PASSIVO Obrigações Patrimônio Liquido Capital 70.. CONTAS Conta é nomenclatura usada aos componentes patrimoniais (bens.000 70. É através das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos contabilistas. Estrutura Gráfica de uma conta 6 . simplesmente quando no referimos aos componentes patrimoniais não diremos mais elemento e sim contas (conta Caixa.000 10.BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mercadorias Veículos Máquinas Imóveis 25.000 Como podemos observar na formação do patrimônio acima.000 70. Agora não apresentaremos nada de novo. Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos em elementos. direitos.000 5. o capital além de formar o patrimônio líquido da empresa Delta. elemento Fornecedores.000 10. etc. representa uma obrigação da empresa delta para seus sócios A e B. as vendas.. os recebimentos são registrados em livros próprios através das contas. como as compras. elemento Móveis. responsáveis pela sua gestão. Por exemplo: elemento de Caixa.). conta Veículos. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa. os pagamentos. obrigações e patrimônio liquido) e aos elementos de resultados (despesa e receita). elemento Veículos.000 20.

da Previdência Descontos Concedidos Desp. Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. Não fazem parte do balanço patrimonial. Aparecem durante o exercício social encerrando-se no final do mesmo. Exemplo: Água e Esgoto Aluguéis Passivos Café e Lanches Contrib. são elas que representam o patrimônio da empresa através do balanço patrimonial. obrigações e o patrimônio líquido dividem-se em ativas e passivas. Bancária 7 . mas permitem apurar o resultado do exercício. representam os bens.D (débito) Nome da Conta Crédito C _______________________________________________________ Saldo__________________________________________________ Classificação das contas a-) Contas Patrimoniais b-) Contas de Resultados Contas Patrimoniais: são as contas que vimos até agora. direitos. Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas de Receitas.

que é lado direito (Passivo) do balanço patrimonial. Contas de natureza credora (saldo). Plano de contas: é um elemento onde encontra-se todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa e necessário para a classificação dos documentos que irão efetuar os registros contábeis.de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Ações). Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo seus interesses e.Fretes e Carretos Luz Material de Limpeza Salários Prêmio de Seguro Telefone Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestação de serviços. são as contas que representam os elementos negativos. que é o lado esquerdo (Ativo) do balanço patrimonial. Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposições da lei 6404. principalmente. a legislação pertinente. sendo as mais comuns: Aluguéis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Serviços OBS: Contas de natureza devedora (saldo). Plano de Contas Simplificado (como exemplo) A-) Contas Patrimoniais 8 . são as contas que representam os elementos positivos.

4 12.6 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 10.Ativo: 10.13 Prêmios de Seguros a vencer.10 Estoque de Mercadorias 10.4 Clientes 10.12 Juros Passivos a vencer 10.9 Ações de outras empresas (Investimento) 10.3 12.5 12.1 12.2 Promissórias a receber 12. Ativo Circulante 10. Ativo Permanente 12.6 Participação em Outras Empresas Imóveis de Renda Computadores Imóveis Instalações Móveis e Utensílios 9 .1.3 Aplicações Financeiras 10.1 Duplicatas a receber 11.2 Bancos Conta Movimento 10. Ativo Realizável a Longo Prazo* 11. 11.7 Promissórias a receber 10.8 ICMS a recuperar 10.1 Caixa 10.5 Duplicatas a receber 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.2 12.

8 (-) Depreciação Acumulada 12.12.10 Marcas de Patente 13.8 FGTS a recolher 20.1 Despesas pré .operacionais 13. Passivo Exigível a Longo Prazo** 21.2 Duplicatas a pagar 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.11 Impostos e Taxas a recolher 20. Passivo Circulante 20. Resultados de Exercícios Futuros 10 .4 COFINS a recolher 20.1 Duplicatas 21.13 Provisão p/ Impostos de Renda 21.7 Veículos 12.12 Provisão p/ Contribuição Social 20.9 Fundo de Comércio 12.9 Salários a pagar 20.Passivo: 20.3 Promissórias a pagar 20.10 Dividendos a pagar 20.7 Contribuições de Prev.2 Promissórias a Pagar 22.1 Fornecedores 20. Deferido 13. a Recolher 20.5 ICMS a recolher 20.2 (-)Amortização Acumulada 2.

2 (-) Titular Conta a realizar 23.1 Aluguéis Ativos a vencer 22.3 Reserva Legal 23. Os direitos cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Ativo Circulante.1 Capital 23. B-) Contas de Resultado 3.2 Aluguéis Passivos 11 .5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados * Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente (seguinte). As obrigações cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Passivo Circulante.22. ** Obrigações cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente.4 Reserva Estatutária 23.2 Outras Receitas a vencer 23. Despesas Operacionais 30.1 Água e Esgoto 30.Despesas: 30. Patrimônio Líquido 23.

8 Descontos Concedidos 30.19 Salários 31.3 Amortização 30.7 Depreciação 30.1 Aluguéis Ativos 40.4 Café e Lanches 30.30. Despesas não Operacionais 31.5 Combustíveis 30.17 Material de Expediente 30. Receitas Operacionais 40.3 Juros Ativos 40.14 Impostos e Taxas 30.18 Prêmios de Seguro 30.10 Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa 30.4 Receitas Eventuais 12 .12 FGTS 30.1 Perdas em Transações do Ativo Permanente 4-) Receitas 40.13 Fretes e Carretos 30.6 Contribuições de Previdência 30.2 Descontos Obtidos 40.16 Luz e Telefone 30.15 Juros Passivos 30.11 Encargos Sociais 30.9 Despesas Bancárias 30.

através do Balanço Patrimonial. Receitas não Operacionais 41. é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. dividindo-se em Ativo e Passivo. a situação do Patrimônio da empresa.41. Veja: A-) Contas Patrimoniais 1. segundo a legislação vigente. Você ficou sabendo também que o lado do Ativo é composto pelos Bens e pelos Direitos. conforme nosso propósito. Por exemplo. os estoques de mercadoria serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista. Ativo Circulante 11. e assim por diante.1 Ganhos em Transações do Ativo Permanente Antes que apresentássemos o Plano de Contas simplificado. OBS: Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Porém essas Contas Patrimoniais são agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos. e que o lado do Passivo é composto pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido.Ativo No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos. elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas os grupos principais. 13 . Ativo Permanente A ordem de disposição. devidamente classificadas em três grupos: 10. Para facilitar. as Duplicatas a Receber quando forem recebidas. Ativo Realizável a Longo Prazo 12. você havia apreendido que Contas Patrimoniais são aquelas que representam.

Ativo Permanente Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos que. 10 Ativo Circulante Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que. promissórias.... pois representam disponibilidades imediatas.). etc. que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro).. Os títulos a receber (duplicatas. os veículos de uso da empresa. pela sua finalidade. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em franco movimento. 12. como por exemplo. os móveis de uso da empresa. o mesmo ocorre com as contas de Estoque.. a conta Caixa. devido a sua finalidade. etc.. Por isso são as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas. etc. Bancos Conta Movimento. estão em constante circulação. representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Ativo Realizável a Longo Prazo Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subsequente. Por exemplo. 14 . 11. e em sua maioria.A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento são as que possuem maior grau de liquidez.

porém com sinal de menos(-). 2. apenas com estas informações.no Ativo Circulante: *) 10.Passivo No passivo você encontra as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido. existem contas que embora de natureza credora (Crédito). Vamos ficar por enquanto. 21.12 (-) Amortização Acumulada Conforme explicamos no item 3 anterior. por força da lei. pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade. as contas do Ativo são de natureza devedora (Débito). Resultados de Exercícios Futuros 23. Passivo Exigível a Longo Prazo 15 . Patrimônio Líquido 20.no Ativo Permanente: *) 12. Entretanto. devidamente classificados em quatro grupos: 20.8 (-) Depreciação Acumulada *) 12. devem figurar no Ativo. Passivo Circulante 21. Passivo Exigível a Longo Prazo 22. Passivo Circulante: Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que vencem no curso do exercício seguinte.6 (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa b. São elas: a.Nota: Contas retificadoras do Ativo: Você deve ter percebido que no Ativo apareceram três contas precedidas do sinal menos (-).

Prêmios de Seguro a vencer.Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que têm vencimentos após o término do exercício seguinte.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23. isto é antes do seu vencimento. se a empresa receber no mês de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao mês de janeiro do exercício seguinte. Patrimônio Líquido Neste grupo você encontra as contas que representam o Patrimônio Líquido: *) Capital *) (-) Titular Conta Capital a Realizar *) Reserva Legal *) Reserva Estatutária *) (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados As contas deste grupo representam os capitais próprios. você encontra Contas Retificadoras: 23. 22. 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuízos). Por exemplo. deverão figurar no Ativo Circulante. Resultados de Exercícios Futuros Neste grupo você encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente.Juros Passivos a Vencer e 10. Nota: Também no lado do Passivo.12 . esta Receita figurará no Balanço de dezembro como receita Antecipada. diminuídas dos custos e despesas correspondentes. 16 .13 . Por outro lado. no grupo do Patrimônio Líquido. como você pode observar nas contas 10. todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente.

terceira e quarta. Lançamentos Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração. contratos e etc. (ou vice-versa).). * conta a ser debitada. É a partida contábil em sua fórmula mais simples. de acordo com o método das partidas dobradas. embora de natureza devedora. e consiste no seguinte: Não há devedor sem que haja um credor e não há um credor sem que haja um devedor. Ex. é usada para os lançamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta credora. segunda. mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (notas fiscais. figuram no Passivo pelas mesmas razões já expostas em relação às do Ativo. e os elementos que o compõe obedecem a uma determinada disposição. recibos. As fórmulas de lançamentos dividem-se em: primeira. Observe que todo lançamento deve ter os seguintes elementos essenciais: * local e data da ocorrência do fato. -) Primeira fórmula. O lançamento. inicialmente no livro Diário. sendo que cada débito corresponde a um crédito de igual valor. * histórico. no século XV. e é feito de uma ordem cronológica (data)..São contas que. usada inclusive para os sistemas contábeis mecanizados e computadores. O método das partidas dobradas é o uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli. * valor. Os fatos administrativos são registrados através do lançamento. * conta a ser creditada.: 17 ..

ref.: Diversos A Diversos Valor referentes as seguintes aquisições Mercadorias 18 . É uma fórmula que não é usada na prática pois.. Ex. n/ compra à prazo 10000 11000 -) Terceira fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida com uma única conta credora. (data) Móveis e Utensílios a Caixa Pago pela compra de uma mesa conf.: Diversos a Caixa Aluguéis Pago aluguel do mês.. fiscal 100 -) Segunda fórmula: é usada para os lançamentos de uma única conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras.: Mercadorias a Diversos a Caixa Pago pelas compras à vista 1000 a Duplicatas a pagar Ponto Frio Vlr. Ex.São Paulo. Ex. n. como pode ser visto representa vários lançamentos de primeira fórmula. 500 Materiais de escritório Compra referente diversos impressos 200 700 -) Quarta fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras.

Para os elementos de Resultado: e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa. 132 Móveis e Utensílios Compra conforme de uma mesa com cadeiras. c-) Toda vez que aumentar o Passivo.Para elementos Patrimoniais: a-) Toda vez que aumentar o Ativo. DEBITAR a respectiva conta. CREDITAR a respectiva conta. d-) Toda vez que diminuir o Passivo. CREDITAR a respectiva conta. 3000 7000 2000 10000 8000 10000 QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO 1. a Caixa Pago primeira parcela das compras acima. a Duplicatas a pagar Ponto Frio Duplicatas referente à parte Financiada. 2. CREDITAR a respectiva conta. 19 . DEBITAR a respectiva conta.Compra conforme nota fiscal n. b-) Toda vez que diminuir o Ativo. f-) Toda vez que se realizar uma Receita. DEBITAR a respectiva conta.

mas são usados como auxiliares para a contabilidade. sem intervalos em brancos nem entrelinhas. Formalidades externas: o livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas em seqüência. As contas de Receita só serão debitadas para estorno ou encerramento de exercício. Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na primeira e na última página do Livro Diário. em forma mercantil. tipograficamente. Formalidades internas: a escrituração do Diário deve ser completa.OBS. Os outros livros Razão. O Diário é um livro obrigatório na legislação comercial. emendas e transportes para as margens. por ordem cronológica de dia. rasuras. SITUAÇÕES LÍQUIDAS E PATRIMONIAIS 20 . Por ser obrigatório ele está sujeito as formalidades legais externa e internas. borraduras.: As contas de Despesas só serão creditadas para estorno ou encerramento de exercício. Caixa e Contas-Correntes não são obrigatórios. respectivamente. Deve conter. com individualização e clareza. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO Escrituração é uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.Correntes. Esses termos são colocados na época da abertura dos livros. ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a uma autenticação do órgão competente do Registro do Comércio. em idioma e moedas nacionais. mês e ano. Os principais livros utilizados na contabilidade são: *) Livro Diário *) Livro Razão *) Livro Caixa *) Livro Contas .

isto é. nos limitamos a esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos dos respectivos Bens. O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigações denomina-se Situação Líquida Patrimonial. ATIVO Bens + Direitos Regimes Contábeis 21 PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA . Deixamos de lado porém o aspecto quantitativo. dos Direitos e das Obrigações.OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL 1-Situação Líquida Positiva (Ativa ou Superavitária). quando o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações). o valor de cada um desses elementos. conforme nosso propósito. quando o total dos elementos negativos (Obrigações) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direito). ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA 3-Situação Líquida Nula. ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA 2-Situação Líquidas Negativa (Passiva ou Deficitária). Logo: BENS + DIREITOS .Até agora. neste caso o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações.

mesmo que não tenham sido pagas ou recebidas. no momento de sua efetivação não importando a que mês se refere o fato. apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo mês.Para registrar despesas e receitas existem dois métodos: 1-Regime de Caixa: consiste no registro contábil do pagamento ou recebimento. 22 . 2-Regime de Competência: é aquele que registra mensalmente as despesas e as receitas.

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