NOÇÕES DE CONTABILIDADE GERAL

Professor Sobral

Programas

Objeto e Finalidade
Técnicas Contábeis
Campo de Aplicação
Fatos Administrativos (Contábeis)
Patrimônio: conceito, componentes e aspectos.
Capital
Contas: débito, crédito e saldo.
Classificação funcional
Estrutura das contas
Plano de contas
Lançamentos
Escrituração
Livros utilizados na escrituração
Variações do Patrimônio Líquido

Contabilidade

Conceito e finalidade:
É a ciência que permite através de suas técnicas manter a
orientação e controle permanente do patrimônio da empresa. Isto é
através de suas funções de orientação, controle e registro ela alcança
sua finalidade que é orientar o administrador sobre as alterações
ocorridas no patrimônio. Sendo que estas alterações foram efetuadas
pela escrituração e lançamentos dos fatos contábeis ocorridos.
O objetivo da contabilidade é fornecer dados à administração,
e a terceiros referente a situação econômica financeira da empresa.
O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades com
fins lucrativos ou sem fins lucrativos.
Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples
instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento
importante que o administrador dispõe para tomar decisões.

Atos e Fatos Administrativos Contábeis:

Na administração do Patrimônio de uma empresa, ocorrem
atos e fatos administrativos.
A diferença do ato para o fato administrativo é que o primeiro
não altera a substância do Patrimônio (como admitir empregados,
assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia
patrimonial (compras, vendas e etc...).
As variações decorrentes dos fatos administrativos dão
margem a três tipos de alterações no Patrimônio, ou seja:

a-) Fatos Permutativos; são aqueles que não alteram o Patrimônio

Líquido. Representam modificações entre componentes do Ativo e
ou Passivo, sem que o Patrimônio Líquido se modifique.
Ex.: Compra de Mercadorias à vista;
Compra de Instalações à prazo;
Recebimento de Direitos;
Pagamento de Obrigações.

b-) Fatos Modificativos; são aqueles que alteram o Patrimônio

Líquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimônio Líquido
aumenta e diminutivo quando diminui.
Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo)
Recebimento de receitas (aumentativo)

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c-) Fatos Mistos; fatos mistos provocam alterações no Ativo, no
Passivo e no Patrimônio Liquido, simultaneamente.
Ex.: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas.
Entrou dinheiro no Caixa, saiu Mercadorias (Modificações no
Ativo) e aumentou o Patrimônio Líquido.
-)Pagamento de Duplicatas com juros.
Saiu dinheiro do Caixa (Ativo), diminui as obrigações do (Passivo) e
houve uma despesa (os juros pagos), diminuindo o Patrimônio
Liquido.

OBS.:

*Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais.

*Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial
(que representa Bem, Direito ou Obrigação) e uma ou mais contas
de Resultado ou do Patrimônio Liquido.
*Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou
mais Contas de Resultado ou Patrimônio Liquido.

PATRIMÔNIO: É o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações.

Bens: dinheiro, veículos, máquinas, mercadorias e etc...
Direitos: clientes, títulos a receber, impostos a recuperar e etc...
Obrigações: fornecedores, títulos a pagar, salários a pagar, impostos
a recolher e etc...

Para representar graficamente daremos valores para os componentes

do patrimônio.

Bens
Dinheiro 20.000
Veículos 30.000
Máquinas 15.000

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Mercadorias 5.000

Direitos
Clientes 10.000
Títulos a receber 2.000

Obrigações
Fornecedores 25.000
Salários a pagar 8.000
Títulos a receber 20.000

PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO

D Elemento positivos Elementos negativos C

Bens Obrigações
Caixa 20.000 Fornecedores 25.000
Mercadorias 5.000 Salários a pagar 8.000
Veículos 30.000 Tít. a pagar 20.000
Máquinas 15.000

Direitos
Clientes 10.000 obs.: A diferença de 29.000
Tít. a receber 2.000 refere-se ao capital.

Na representação gráfica apresentada temos do lado esquerdo

os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos
(D - natureza devedora), e do lado direito as Obrigações que formam
o grupo dos elemento negativos (C - natureza credora).
Por convenção os elementos positivos são denominados
componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO, e os
elementos negativos são denominados componentes passivos e seu

4
conjunto forma o grupo do PASSIVO, e são os dois grupos do
Patrimônio.

CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa, é preciso

inicialmente um capital. Quando a empresa está sendo constituída, a
palavra Capital, é usada para representar o conjunto dos elementos ,
que o proprietário da empresa fornece para iniciar suas atividades.
O capital pode ser integralizado em dinheiro, móveis, veículos,
máquinas, imóveis, direitos a receber e etc...
Ex.: Formação da empresa Delta com dois sócios.

Sócio A Sócio B
Dinheiro 20.000 Dinheiro 5.000
Veículos 5.000 Máquinas 10.000
Mercadorias 10.000 Imóveis 20.000
35.000 35.000

Lançamentos Contábeis

Diversos Histórico
a Capital (sócio A) Pela integralizaçao se sua
Caixa 20.000 parte de 50% do capital
Veículos 5.000 social.
Mercadorias 10.000
35.000

Diversos Histórico
a Capital (sócio B) Pela integralização de sua
Caixa 5.000 parte de 50% do capital
Máquinas 10.000 social.
Imóveis 20.000
35.000

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 BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigações
Caixa 25.000
Mercadorias 10.000
Veículos 5.000
Máquinas 10.000 Patrimônio Liquido
Imóveis 20.000 Capital 70.000
70.000 70.000

Como podemos observar na formação do patrimônio acima, o

capital além de formar o patrimônio líquido da empresa Delta,
representa uma obrigação da empresa delta para seus sócios A e B.

CONTAS

Conta é nomenclatura usada aos componentes patrimoniais

(bens, direitos, obrigações e patrimônio liquido) e aos elementos de
resultados (despesa e receita).
Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos
em elementos. Por exemplo: elemento de Caixa, elemento Veículos,
elemento Móveis, elemento Fornecedores. Agora não
apresentaremos nada de novo, simplesmente quando no referimos
aos componentes patrimoniais não diremos mais elemento e sim
contas (conta Caixa, conta Veículos, etc...).
É através das contas que a contabilidade consegue
desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com
bastante carinho pelos contabilistas. Todos os acontecimentos que
ocorrem na empresa, responsáveis pela sua gestão, como as
compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos são registrados
em livros próprios através das contas.

Estrutura Gráfica de uma conta

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D (débito) Nome da Conta Crédito C

_______________________________________________________
Saldo__________________________________________________

Classificação das contas

a-) Contas Patrimoniais

b-) Contas de Resultados

Contas Patrimoniais: são as contas que vimos até agora, representam

os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido dividem-se em
ativas e passivas, são elas que representam o patrimônio da empresa
através do balanço patrimonial.

Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas

de Receitas. Aparecem durante o exercício social encerrando-se no
final do mesmo. Não fazem parte do balanço patrimonial, mas
permitem apurar o resultado do exercício.

Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilização de

serviços.
Exemplo: Água e Esgoto
Aluguéis Passivos
Café e Lanches
Contrib. da Previdência
Descontos Concedidos
Desp. Bancária

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 Fretes e Carretos
Luz
Material de Limpeza
Salários
Prêmio de Seguro
Telefone

Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestação de serviços,

sendo as mais comuns:
Aluguéis Ativos
Descontos Obtidos
Juros Ativos
Vendas
Receitas de Serviços

OBS: Contas de natureza devedora (saldo), são as contas que

representam os elementos positivos, que é o lado esquerdo (Ativo)
do balanço patrimonial.
Contas de natureza credora (saldo), são as contas que
representam os elementos negativos, que é lado direito (Passivo) do
balanço patrimonial.

Plano de contas: é um elemento onde encontra-se todas as contas

previstas pelo setor contábil da empresa e necessário para a
classificação dos documentos que irão efetuar os registros contábeis.

Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo

seus interesses e, principalmente, a legislação pertinente.
Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposições da lei
6404,de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Ações).

Plano de Contas Simplificado (como exemplo)

A-) Contas Patrimoniais

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1- Ativo:

10. Ativo Circulante

10.1 Caixa
10.2 Bancos Conta Movimento
10.3 Aplicações Financeiras
10.4 Clientes
10.5 Duplicatas a receber
10.6 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
10.7 Promissórias a receber
10.8 ICMS a recuperar
10.9 Ações de outras empresas (Investimento)
10.10 Estoque de Mercadorias
10.11 Estoque de Material de Expediente
10.12 Juros Passivos a vencer
10.13 Prêmios de Seguros a vencer.

11. Ativo Realizável a Longo Prazo*

11.1 Duplicatas a receber

11.2 Promissórias a receber

12. Ativo Permanente

12.1 Participação em Outras Empresas

12.2 Imóveis de Renda
12.3 Computadores
12.4 Imóveis
12.5 Instalações
12.6 Móveis e Utensílios

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 12.7 Veículos
12.8 (-) Depreciação Acumulada
12.9 Fundo de Comércio
12.10 Marcas de Patente

13. Deferido

13.1 Despesas pré - operacionais

13.2 (-)Amortização Acumulada

2- Passivo:

20. Passivo Circulante

20.1 Fornecedores
20.2 Duplicatas a pagar
20.3 Promissórias a pagar
20.4 COFINS a recolher
20.5 ICMS a recolher
20.6 PIS s/ faturamento a recolher
20.7 Contribuições de Prev. a Recolher
20.8 FGTS a recolher
20.9 Salários a pagar
20.10 Dividendos a pagar
20.11 Impostos e Taxas a recolher
20.12 Provisão p/ Contribuição Social
20.13 Provisão p/ Impostos de Renda

21. Passivo Exigível a Longo Prazo**

21.1 Duplicatas
21.2 Promissórias a Pagar

22. Resultados de Exercícios Futuros

10
22.1 Aluguéis Ativos a vencer
22.2 Outras Receitas a vencer

23. Patrimônio Líquido

23.1 Capital
23.2 (-) Titular Conta a realizar
23.3 Reserva Legal
23.4 Reserva Estatutária
23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados

* Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício

subsequente (seguinte). Os direitos cujos vencimentos ocorram no
curso do exercício subsequente estão no Ativo Circulante.

** Obrigações cujos vencimentos ocorram após o término do

exercício subsequente. As obrigações cujos vencimentos ocorram no
curso do exercício subsequente estão no Passivo Circulante.

B-) Contas de Resultado

3- Despesas:

30. Despesas Operacionais

30.1 Água e Esgoto

30.2 Aluguéis Passivos

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30.3 Amortização
30.4 Café e Lanches
30.5 Combustíveis
30.6 Contribuições de Previdência
30.7 Depreciação
30.8 Descontos Concedidos
30.9 Despesas Bancárias
30.10 Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa
30.11 Encargos Sociais
30.12 FGTS
30.13 Fretes e Carretos
30.14 Impostos e Taxas
30.15 Juros Passivos
30.16 Luz e Telefone
30.17 Material de Expediente
30.18 Prêmios de Seguro
30.19 Salários

31. Despesas não Operacionais

31.1 Perdas em Transações do Ativo Permanente

4-) Receitas

40. Receitas Operacionais

40.1 Aluguéis Ativos

40.2 Descontos Obtidos
40.3 Juros Ativos
40.4 Receitas Eventuais

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41. Receitas não Operacionais

41.1 Ganhos em Transações do Ativo Permanente

Antes que apresentássemos o Plano de Contas simplificado,

você havia apreendido que Contas Patrimoniais são aquelas que
representam, através do Balanço Patrimonial, a situação do
Patrimônio da empresa, dividindo-se em Ativo e Passivo. Você
ficou sabendo também que o lado do Ativo é composto pelos Bens e
pelos Direitos, e que o lado do Passivo é composto pelas Obrigações
e pelo Patrimônio Líquido. Porém essas Contas Patrimoniais são
agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos. Para
facilitar, conforme nosso propósito, elaboramos o Plano de Contas
utilizando apenas os grupos principais. Veja:

A-) Contas Patrimoniais

1- Ativo

No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens

e os Direitos, devidamente classificadas em três grupos:
10. Ativo Circulante
11. Ativo Realizável a Longo Prazo
12. Ativo Permanente

A ordem de disposição, segundo a legislação vigente, é a

ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas
registrados.

OBS: Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual Bens e

Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os
estoques de mercadoria serão transformados em dinheiro quando
forem vendidos à vista; as Duplicatas a Receber quando forem
recebidas, e assim por diante.

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 A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento são as que
possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades
imediatas. Por isso são as primeiras contas que aparecem no Plano
de Contas.

10 Ativo Circulante

Neste grupo você encontra todas as contas que representam os

Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria,
estão em constante circulação. Correspondem aos recursos aplicados
em elementos que estão em franco movimento, como por exemplo, a
conta Caixa, que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai
dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta
Movimento, etc...

11. Ativo Realizável a Longo Prazo

Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que

representam Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do
exercício social subsequente. Os títulos a receber (duplicatas,
promissórias, etc...).

12. Ativo Permanente

Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que

representam os Bens ou Direitos que, pela sua finalidade,
representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente.
Por exemplo, os móveis de uso da empresa, os veículos de uso da
empresa, etc...

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Nota: Contas retificadoras do Ativo: Você deve ter percebido que no
Ativo apareceram três contas precedidas do sinal menos (-). São
elas:
a- no Ativo Circulante:
*) 10.6 (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa

b- no Ativo Permanente:
*) 12.8 (-) Depreciação Acumulada
*) 12.12 (-) Amortização Acumulada
Conforme explicamos no item 3 anterior, as contas do Ativo
são de natureza devedora (Débito). Entretanto, por força da lei,
existem contas que embora de natureza credora (Crédito), devem
figurar no Ativo, porém com sinal de menos(-).
Vamos ficar por enquanto, apenas com estas informações, pois
no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais
propriedade.

2- Passivo

No passivo você encontra as contas que representam as

Obrigações e o Patrimônio Líquido, devidamente classificados em
quatro grupos:
20. Passivo Circulante
21. Passivo Exigível a Longo Prazo
22. Resultados de Exercícios Futuros
23. Patrimônio Líquido

20. Passivo Circulante:

Neste grupo você encontra classificadas as contas que

representam as Obrigações da empresa que vencem no curso do
exercício seguinte.

21. Passivo Exigível a Longo Prazo

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 Neste grupo você encontra classificadas as contas que
representam as Obrigações da empresa que têm vencimentos após o
término do exercício seguinte.

22. Resultados de Exercícios Futuros

Neste grupo você encontra contas que representam as receitas

recebidas antecipadamente, diminuídas dos custos e despesas
correspondentes.
Por exemplo, se a empresa receber no mês de dezembro uma
Receita de aluguel correspondente ao mês de janeiro do exercício
seguinte, esta Receita figurará no Balanço de dezembro como receita
Antecipada.
Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar
antecipadamente, isto é antes do seu vencimento, deverão figurar no
Ativo Circulante, como você pode observar nas contas 10.12 - Juros
Passivos a Vencer e 10.13 - Prêmios de Seguro a vencer.

23. Patrimônio Líquido

Neste grupo você encontra as contas que representam o

Patrimônio Líquido:
*) Capital
*) (-) Titular Conta Capital a Realizar
*) Reserva Legal
*) Reserva Estatutária
*) (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados
As contas deste grupo representam os capitais próprios.

Nota: Também no lado do Passivo, no grupo do Patrimônio

Líquido, você encontra Contas Retificadoras:
23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar
23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados (quando o saldo for
devedor representando prejuízos).

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 São contas que, embora de natureza devedora, figuram no
Passivo pelas mesmas razões já expostas em relação às do Ativo.

Lançamentos

Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração. Os

fatos administrativos são registrados através do lançamento,
inicialmente no livro Diário, mediante documentos que comprovem
a legitimidade da operação (notas fiscais, recibos, contratos e etc...).
O lançamento, de acordo com o método das partidas dobradas,
e é feito de uma ordem cronológica (data), e os elementos que o
compõe obedecem a uma determinada disposição.
Observe que todo lançamento deve ter os seguintes elementos
essenciais: * local e data da ocorrência do fato;
* conta a ser debitada;
* conta a ser creditada;
* histórico;
* valor.

O método das partidas dobradas é o uso universal e foi

divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli, no século XV, e
consiste no seguinte:
Não há devedor sem que haja um credor e não há um
credor sem que haja um devedor, sendo que cada débito
corresponde a um crédito de igual valor, (ou vice-versa).

As fórmulas de lançamentos dividem-se em: primeira,

segunda, terceira e quarta.
-) Primeira fórmula; é usada para os lançamentos simples em
que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta
credora. É a partida contábil em sua fórmula mais simples, usada
inclusive para os sistemas contábeis mecanizados e computadores.
Ex.:

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São Paulo, (data)
Móveis e Utensílios
a Caixa
Pago pela compra de uma mesa conf. n. fiscal 100

-) Segunda fórmula: é usada para os lançamentos de uma única

conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras. Ex.:
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
Pago pelas compras à vista 1000
a Duplicatas a pagar
Ponto Frio
Vlr. ref. n/ compra à prazo 10000 11000

-) Terceira fórmula: é usada para os lançamentos onde temos

diversas contas devedoras em contrapartida com uma única conta
credora. Ex.:
Diversos
a Caixa
Aluguéis
Pago aluguel do mês... 500
Materiais de escritório
Compra referente diversos
impressos 200 700

-) Quarta fórmula: é usada para os lançamentos onde temos

diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras.
É uma fórmula que não é usada na prática pois, como pode ser visto
representa vários lançamentos de primeira fórmula. Ex.:

Diversos
A Diversos
Valor referentes as seguintes aquisições
Mercadorias

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 Compra conforme nota fiscal
n. 132 3000
Móveis e Utensílios
Compra conforme de uma mesa com
cadeiras. 7000 10000
a Caixa
Pago primeira parcela das compras
acima. 2000
a Duplicatas a pagar
Ponto Frio
Duplicatas referente à parte
Financiada. 8000 10000

QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO

1- Para elementos Patrimoniais:

a-) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.

b-) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva
conta.
c-) Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva
conta.
d-) Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva
conta.

2- Para os elementos de Resultado:

e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva

conta.
f-) Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a
respectiva conta.

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OBS.: As contas de Despesas só serão creditadas para estorno ou
encerramento de exercício.
As contas de Receita só serão debitadas para estorno ou
encerramento de exercício.

LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO

Escrituração é uma técnica que consiste em registrar nos livros

próprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.
Os principais livros utilizados na contabilidade são:

*) Livro Diário
*) Livro Razão
*) Livro Caixa
*) Livro Contas - Correntes.

O Diário é um livro obrigatório na legislação comercial. Por

ser obrigatório ele está sujeito as formalidades legais externa e
internas.
Formalidades externas: o livro Diário deve ser encadernado
com folhas numeradas em seqüência, tipograficamente. Deve conter,
ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a
uma autenticação do órgão competente do Registro do Comércio.
Formalidades internas: a escrituração do Diário deve ser
completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com
individualização e clareza, por ordem cronológica de dia, mês e ano,
sem intervalos em brancos nem entrelinhas, borraduras, rasuras,
emendas e transportes para as margens.
Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na
primeira e na última página do Livro Diário, respectivamente. Esses
termos são colocados na época da abertura dos livros.
Os outros livros Razão, Caixa e Contas-Correntes não são
obrigatórios, mas são usados como auxiliares para a contabilidade.

SITUAÇÕES LÍQUIDAS E PATRIMONIAIS

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 Até agora, conforme nosso propósito, nos limitamos a
esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os
elementos dos respectivos Bens, dos Direitos e das Obrigações.
Deixamos de lado porém o aspecto quantitativo, isto é, o valor de
cada um desses elementos.
O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das
Obrigações denomina-se Situação Líquida Patrimonial. Logo:

BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA

PATRIMONIAL

1-Situação Líquida Positiva (Ativa ou Superavitária), quando o total

dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos
elementos negativos (Obrigações).

ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA

Bens + Direitos Obrigações POSITIVA

2-Situação Líquidas Negativa (Passiva ou Deficitária), quando o

total dos elementos negativos (Obrigações) supera o total dos
elementos positivos (Bens e Direito).

ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA

Bens + Direitos Obrigações NEGATIVA

3-Situação Líquida Nula, neste caso o Ativo é inteiramente

absorvido pelas obrigações.

ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA

Bens + Direitos Obrigações NULA

Regimes Contábeis

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 Para registrar despesas e receitas existem dois métodos:

1-Regime de Caixa: consiste no registro contábil do pagamento ou

recebimento, no momento de sua efetivação não importando a que
mês se refere o fato.
2-Regime de Competência: é aquele que registra mensalmente as
despesas e as receitas, mesmo que não tenham sido pagas ou
recebidas, apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo
mês.

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