NOÇÕES DE CONTABILIDADE GERAL

Professor Sobral

Programas Objeto e Finalidade Técnicas Contábeis Campo de Aplicação Fatos Administrativos (Contábeis) Patrimônio: conceito, componentes e aspectos. Capital Contas: débito, crédito e saldo. Classificação funcional Estrutura das contas Plano de contas Lançamentos Escrituração Livros utilizados na escrituração Variações do Patrimônio Líquido

Contabilidade
Conceito e finalidade: É a ciência que permite através de suas técnicas manter a orientação e controle permanente do patrimônio da empresa. Isto é através de suas funções de orientação, controle e registro ela alcança sua finalidade que é orientar o administrador sobre as alterações

ocorridas no patrimônio. Sendo que estas alterações foram efetuadas pela escrituração e lançamentos dos fatos contábeis ocorridos. O objetivo da contabilidade é fornecer dados à administração, e a terceiros referente a situação econômica financeira da empresa. O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades com fins lucrativos ou sem fins lucrativos. Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento importante que o administrador dispõe para tomar decisões. Atos e Fatos Administrativos Contábeis: Na administração do Patrimônio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. A diferença do ato para o fato administrativo é que o primeiro não altera a substância do Patrimônio (como admitir empregados, assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia patrimonial (compras, vendas e etc...). As variações decorrentes dos fatos administrativos dão margem a três tipos de alterações no Patrimônio, ou seja: a-) Fatos Permutativos; são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido. Representam modificações entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o Patrimônio Líquido se modifique. Ex.: Compra de Mercadorias à vista; Compra de Instalações à prazo; Recebimento de Direitos; Pagamento de Obrigações. b-) Fatos Modificativos; são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimônio Líquido aumenta e diminutivo quando diminui. Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo) Recebimento de receitas (aumentativo)

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.. impostos a recolher e etc. títulos a receber. salários a pagar. -)Pagamento de Duplicatas com juros. Para representar graficamente daremos valores para os componentes do patrimônio. máquinas. Ex. Bens: dinheiro.. Saiu dinheiro do Caixa (Ativo). OBS.: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas. PATRIMÔNIO: É o conjunto de Bens. saiu Mercadorias (Modificações no Ativo) e aumentou o Patrimônio Líquido.. *Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem. veículos. fatos mistos provocam alterações no Ativo. mercadorias e etc. *Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou Patrimônio Liquido. Obrigações: fornecedores. Direitos e Obrigações.000 30.. Entrou dinheiro no Caixa.000 3 . no Passivo e no Patrimônio Liquido. Direito ou Obrigação) e uma ou mais contas de Resultado ou do Patrimônio Liquido.: *Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais. Bens Dinheiro Veículos Máquinas 20. títulos a pagar. impostos a recuperar e etc.000 15. diminuindo o Patrimônio Liquido. Direitos: clientes.c-) Fatos Mistos.. simultaneamente. diminui as obrigações do (Passivo) e houve uma despesa (os juros pagos).

000 8. a pagar 20. e os elementos negativos são denominados componentes passivos e seu 4 .000 PATRIMÔNIO ATIVO D Elemento positivos Bens Caixa 20.000 2.000 obs.000 Máquinas 15. Por convenção os elementos positivos são denominados componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO.000 25.000 Direitos Clientes Tít.000 PASSIVO Elementos negativos C Obrigações Fornecedores 25. que formam o grupo dos elementos positivos (D .000 Tít. Na representação gráfica apresentada temos do lado esquerdo os Bens e os Direitos. a receber 10.000 Mercadorias 5.000 10.000 Salários a pagar 8.natureza devedora).natureza credora).: A diferença de 29.000 2.000 refere-se ao capital. e do lado direito as Obrigações que formam o grupo dos elemento negativos (C .000 Veículos 30.000 20.Mercadorias Direitos Clientes Títulos a receber Obrigações Fornecedores Salários a pagar Títulos a receber 5.

: Formação da empresa Delta com dois sócios.000 Diversos a Capital (sócio B) Caixa 5.000 Veículos 5.000 35.000 35. e são os dois grupos do Patrimônio.000 10.000 Máquinas 10. a palavra Capital. CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa.000 Histórico Pela integralizaçao se sua parte de 50% do capital social. é preciso inicialmente um capital. Ex. Quando a empresa está sendo constituída. 5 .000 20. imóveis.000 5.000 Sócio B Dinheiro Máquinas Imóveis 5.000 10.000 35.conjunto forma o grupo do PASSIVO.000 Lançamentos Contábeis Diversos a Capital (sócio A) Caixa 20. O capital pode ser integralizado em dinheiro.000 35.000 Mercadorias 10. direitos a receber e etc.. móveis. veículos. Histórico Pela integralização de sua parte de 50% do capital social. é usada para representar o conjunto dos elementos . que o proprietário da empresa fornece para iniciar suas atividades.000 Imóveis 20. máquinas.. Sócio A Dinheiro Veículos Mercadorias 20.

Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa. o capital além de formar o patrimônio líquido da empresa Delta. simplesmente quando no referimos aos componentes patrimoniais não diremos mais elemento e sim contas (conta Caixa.000 70. elemento Fornecedores.000 20.000 Como podemos observar na formação do patrimônio acima. representa uma obrigação da empresa delta para seus sócios A e B. como as compras..000 PASSIVO Obrigações Patrimônio Liquido Capital 70.000 5.BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mercadorias Veículos Máquinas Imóveis 25.000 10. Por exemplo: elemento de Caixa. Agora não apresentaremos nada de novo. conta Veículos. CONTAS Conta é nomenclatura usada aos componentes patrimoniais (bens. Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos em elementos. Estrutura Gráfica de uma conta 6 .). os pagamentos. elemento Móveis.000 10. É através das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos contabilistas. obrigações e patrimônio liquido) e aos elementos de resultados (despesa e receita). direitos.000 70.. responsáveis pela sua gestão. as vendas. etc. os recebimentos são registrados em livros próprios através das contas. elemento Veículos.

Aparecem durante o exercício social encerrando-se no final do mesmo. são elas que representam o patrimônio da empresa através do balanço patrimonial. Não fazem parte do balanço patrimonial. representam os bens. Exemplo: Água e Esgoto Aluguéis Passivos Café e Lanches Contrib.D (débito) Nome da Conta Crédito C _______________________________________________________ Saldo__________________________________________________ Classificação das contas a-) Contas Patrimoniais b-) Contas de Resultados Contas Patrimoniais: são as contas que vimos até agora. obrigações e o patrimônio líquido dividem-se em ativas e passivas. Bancária 7 . Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas de Receitas. mas permitem apurar o resultado do exercício. Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. direitos. da Previdência Descontos Concedidos Desp.

Contas de natureza credora (saldo).de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Ações). sendo as mais comuns: Aluguéis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Serviços OBS: Contas de natureza devedora (saldo). a legislação pertinente. Plano de Contas Simplificado (como exemplo) A-) Contas Patrimoniais 8 . são as contas que representam os elementos negativos. Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo seus interesses e. principalmente. Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposições da lei 6404.Fretes e Carretos Luz Material de Limpeza Salários Prêmio de Seguro Telefone Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestação de serviços. que é lado direito (Passivo) do balanço patrimonial. são as contas que representam os elementos positivos. Plano de contas: é um elemento onde encontra-se todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa e necessário para a classificação dos documentos que irão efetuar os registros contábeis. que é o lado esquerdo (Ativo) do balanço patrimonial.

10 Estoque de Mercadorias 10.4 12.1 Caixa 10. Ativo Realizável a Longo Prazo* 11.6 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.1 Duplicatas a receber 11.2 Promissórias a receber 12. Ativo Permanente 12.8 ICMS a recuperar 10.2 Bancos Conta Movimento 10.3 12.2 12.12 Juros Passivos a vencer 10.7 Promissórias a receber 10.13 Prêmios de Seguros a vencer.Ativo: 10. Ativo Circulante 10.9 Ações de outras empresas (Investimento) 10. 11.1 12.6 Participação em Outras Empresas Imóveis de Renda Computadores Imóveis Instalações Móveis e Utensílios 9 .4 Clientes 10.5 12.3 Aplicações Financeiras 10.5 Duplicatas a receber 10.1.

2 (-)Amortização Acumulada 2.2 Duplicatas a pagar 20.12. Passivo Exigível a Longo Prazo** 21.11 Impostos e Taxas a recolher 20.7 Veículos 12.10 Marcas de Patente 13.9 Fundo de Comércio 12.Passivo: 20.1 Despesas pré . a Recolher 20.8 (-) Depreciação Acumulada 12.13 Provisão p/ Impostos de Renda 21. Resultados de Exercícios Futuros 10 .3 Promissórias a pagar 20. Passivo Circulante 20.9 Salários a pagar 20.8 FGTS a recolher 20.1 Fornecedores 20.1 Duplicatas 21.10 Dividendos a pagar 20. Deferido 13.operacionais 13.5 ICMS a recolher 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.12 Provisão p/ Contribuição Social 20.7 Contribuições de Prev.4 COFINS a recolher 20.2 Promissórias a Pagar 22.

1 Capital 23.2 Outras Receitas a vencer 23. As obrigações cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Passivo Circulante.1 Água e Esgoto 30.4 Reserva Estatutária 23. ** Obrigações cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente. Despesas Operacionais 30.22.2 (-) Titular Conta a realizar 23. Os direitos cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Ativo Circulante. Patrimônio Líquido 23.2 Aluguéis Passivos 11 .3 Reserva Legal 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados * Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente (seguinte).1 Aluguéis Ativos a vencer 22. B-) Contas de Resultado 3.Despesas: 30.

1 Perdas em Transações do Ativo Permanente 4-) Receitas 40. Despesas não Operacionais 31.13 Fretes e Carretos 30.16 Luz e Telefone 30.1 Aluguéis Ativos 40.5 Combustíveis 30.2 Descontos Obtidos 40.9 Despesas Bancárias 30.15 Juros Passivos 30.18 Prêmios de Seguro 30.19 Salários 31. Receitas Operacionais 40.7 Depreciação 30.10 Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa 30.17 Material de Expediente 30.3 Amortização 30.6 Contribuições de Previdência 30.12 FGTS 30.14 Impostos e Taxas 30.11 Encargos Sociais 30.4 Café e Lanches 30.8 Descontos Concedidos 30.3 Juros Ativos 40.30.4 Receitas Eventuais 12 .

Você ficou sabendo também que o lado do Ativo é composto pelos Bens e pelos Direitos. Ativo Permanente A ordem de disposição. você havia apreendido que Contas Patrimoniais são aquelas que representam. e assim por diante. Por exemplo. Para facilitar. Porém essas Contas Patrimoniais são agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos. dividindo-se em Ativo e Passivo. através do Balanço Patrimonial.Ativo No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos.41. Veja: A-) Contas Patrimoniais 1. conforme nosso propósito.1 Ganhos em Transações do Ativo Permanente Antes que apresentássemos o Plano de Contas simplificado. é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. Ativo Circulante 11. OBS: Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. 13 . segundo a legislação vigente. os estoques de mercadoria serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista. Receitas não Operacionais 41. a situação do Patrimônio da empresa. devidamente classificadas em três grupos: 10. elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas os grupos principais. Ativo Realizável a Longo Prazo 12. as Duplicatas a Receber quando forem recebidas. e que o lado do Passivo é composto pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido.

e em sua maioria.. 14 .. Ativo Permanente Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos que. 12. Por isso são as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas.A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento são as que possuem maior grau de liquidez.. Os títulos a receber (duplicatas. promissórias. etc. Ativo Realizável a Longo Prazo Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subsequente. estão em constante circulação. 10 Ativo Circulante Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que. representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. pela sua finalidade. devido a sua finalidade. Bancos Conta Movimento.. que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro). os móveis de uso da empresa.. pois representam disponibilidades imediatas. etc. etc. a conta Caixa.). Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em franco movimento. Por exemplo. 11.. o mesmo ocorre com as contas de Estoque. como por exemplo. os veículos de uso da empresa.

8 (-) Depreciação Acumulada *) 12. 2. Passivo Circulante 21. por força da lei. Patrimônio Líquido 20. pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade. Entretanto.6 (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa b. porém com sinal de menos(-). São elas: a. existem contas que embora de natureza credora (Crédito). as contas do Ativo são de natureza devedora (Débito). devem figurar no Ativo. Passivo Circulante: Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que vencem no curso do exercício seguinte.12 (-) Amortização Acumulada Conforme explicamos no item 3 anterior. Vamos ficar por enquanto. Resultados de Exercícios Futuros 23. Passivo Exigível a Longo Prazo 15 . 21.Nota: Contas retificadoras do Ativo: Você deve ter percebido que no Ativo apareceram três contas precedidas do sinal menos (-).no Ativo Permanente: *) 12.no Ativo Circulante: *) 10. Passivo Exigível a Longo Prazo 22. apenas com estas informações. devidamente classificados em quatro grupos: 20.Passivo No passivo você encontra as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido.

todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente. deverão figurar no Ativo Circulante.13 . diminuídas dos custos e despesas correspondentes.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuízos). esta Receita figurará no Balanço de dezembro como receita Antecipada.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23. se a empresa receber no mês de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao mês de janeiro do exercício seguinte. 22. como você pode observar nas contas 10. Nota: Também no lado do Passivo. Por exemplo. Patrimônio Líquido Neste grupo você encontra as contas que representam o Patrimônio Líquido: *) Capital *) (-) Titular Conta Capital a Realizar *) Reserva Legal *) Reserva Estatutária *) (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados As contas deste grupo representam os capitais próprios. Resultados de Exercícios Futuros Neste grupo você encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente. 23.Juros Passivos a Vencer e 10.12 . você encontra Contas Retificadoras: 23. no grupo do Patrimônio Líquido. 16 . Por outro lado.Prêmios de Seguro a vencer.Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que têm vencimentos após o término do exercício seguinte. isto é antes do seu vencimento.

Os fatos administrativos são registrados através do lançamento. * conta a ser creditada. * valor. O método das partidas dobradas é o uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli. terceira e quarta. no século XV. O lançamento. mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (notas fiscais.. (ou vice-versa). usada inclusive para os sistemas contábeis mecanizados e computadores. inicialmente no livro Diário. Observe que todo lançamento deve ter os seguintes elementos essenciais: * local e data da ocorrência do fato. Ex. contratos e etc. embora de natureza devedora. recibos. e consiste no seguinte: Não há devedor sem que haja um credor e não há um credor sem que haja um devedor. de acordo com o método das partidas dobradas. * histórico. figuram no Passivo pelas mesmas razões já expostas em relação às do Ativo.: 17 . Lançamentos Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração.). As fórmulas de lançamentos dividem-se em: primeira.São contas que. e é feito de uma ordem cronológica (data).. É a partida contábil em sua fórmula mais simples. sendo que cada débito corresponde a um crédito de igual valor. segunda. e os elementos que o compõe obedecem a uma determinada disposição. -) Primeira fórmula. é usada para os lançamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta credora. * conta a ser debitada.

: Diversos A Diversos Valor referentes as seguintes aquisições Mercadorias 18 .São Paulo. Ex..: Mercadorias a Diversos a Caixa Pago pelas compras à vista 1000 a Duplicatas a pagar Ponto Frio Vlr. 500 Materiais de escritório Compra referente diversos impressos 200 700 -) Quarta fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras. fiscal 100 -) Segunda fórmula: é usada para os lançamentos de uma única conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras. Ex. É uma fórmula que não é usada na prática pois. ref. n/ compra à prazo 10000 11000 -) Terceira fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida com uma única conta credora. como pode ser visto representa vários lançamentos de primeira fórmula. Ex. n. (data) Móveis e Utensílios a Caixa Pago pela compra de uma mesa conf..: Diversos a Caixa Aluguéis Pago aluguel do mês.

Compra conforme nota fiscal n. d-) Toda vez que diminuir o Passivo. 132 Móveis e Utensílios Compra conforme de uma mesa com cadeiras. CREDITAR a respectiva conta. 2.Para os elementos de Resultado: e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa. 3000 7000 2000 10000 8000 10000 QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO 1. DEBITAR a respectiva conta. CREDITAR a respectiva conta. DEBITAR a respectiva conta. b-) Toda vez que diminuir o Ativo. 19 . a Duplicatas a pagar Ponto Frio Duplicatas referente à parte Financiada. f-) Toda vez que se realizar uma Receita.Para elementos Patrimoniais: a-) Toda vez que aumentar o Ativo. CREDITAR a respectiva conta. DEBITAR a respectiva conta. a Caixa Pago primeira parcela das compras acima. c-) Toda vez que aumentar o Passivo.

respectivamente.Correntes. ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a uma autenticação do órgão competente do Registro do Comércio. em forma mercantil. Por ser obrigatório ele está sujeito as formalidades legais externa e internas. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO Escrituração é uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na primeira e na última página do Livro Diário. borraduras. tipograficamente. por ordem cronológica de dia. mês e ano. Formalidades externas: o livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas em seqüência. As contas de Receita só serão debitadas para estorno ou encerramento de exercício. Os outros livros Razão. mas são usados como auxiliares para a contabilidade. rasuras. sem intervalos em brancos nem entrelinhas. Caixa e Contas-Correntes não são obrigatórios.OBS. Os principais livros utilizados na contabilidade são: *) Livro Diário *) Livro Razão *) Livro Caixa *) Livro Contas . Formalidades internas: a escrituração do Diário deve ser completa. em idioma e moedas nacionais. Deve conter. SITUAÇÕES LÍQUIDAS E PATRIMONIAIS 20 . com individualização e clareza. emendas e transportes para as margens. O Diário é um livro obrigatório na legislação comercial.: As contas de Despesas só serão creditadas para estorno ou encerramento de exercício. Esses termos são colocados na época da abertura dos livros.

dos Direitos e das Obrigações. o valor de cada um desses elementos. neste caso o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações. isto é. conforme nosso propósito. ATIVO Bens + Direitos Regimes Contábeis 21 PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA . Deixamos de lado porém o aspecto quantitativo. nos limitamos a esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos dos respectivos Bens. quando o total dos elementos negativos (Obrigações) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direito).Até agora.OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL 1-Situação Líquida Positiva (Ativa ou Superavitária). Logo: BENS + DIREITOS . O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigações denomina-se Situação Líquida Patrimonial. ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA 3-Situação Líquida Nula. quando o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações). ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA 2-Situação Líquidas Negativa (Passiva ou Deficitária).

Para registrar despesas e receitas existem dois métodos: 1-Regime de Caixa: consiste no registro contábil do pagamento ou recebimento. apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo mês. mesmo que não tenham sido pagas ou recebidas. 2-Regime de Competência: é aquele que registra mensalmente as despesas e as receitas. no momento de sua efetivação não importando a que mês se refere o fato. 22 .

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