NOÇÕES DE CONTABILIDADE GERAL

Professor Sobral

Programas Objeto e Finalidade Técnicas Contábeis Campo de Aplicação Fatos Administrativos (Contábeis) Patrimônio: conceito, componentes e aspectos. Capital Contas: débito, crédito e saldo. Classificação funcional Estrutura das contas Plano de contas Lançamentos Escrituração Livros utilizados na escrituração Variações do Patrimônio Líquido

Contabilidade
Conceito e finalidade: É a ciência que permite através de suas técnicas manter a orientação e controle permanente do patrimônio da empresa. Isto é através de suas funções de orientação, controle e registro ela alcança sua finalidade que é orientar o administrador sobre as alterações

ocorridas no patrimônio. Sendo que estas alterações foram efetuadas pela escrituração e lançamentos dos fatos contábeis ocorridos. O objetivo da contabilidade é fornecer dados à administração, e a terceiros referente a situação econômica financeira da empresa. O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades com fins lucrativos ou sem fins lucrativos. Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento importante que o administrador dispõe para tomar decisões. Atos e Fatos Administrativos Contábeis: Na administração do Patrimônio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. A diferença do ato para o fato administrativo é que o primeiro não altera a substância do Patrimônio (como admitir empregados, assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia patrimonial (compras, vendas e etc...). As variações decorrentes dos fatos administrativos dão margem a três tipos de alterações no Patrimônio, ou seja: a-) Fatos Permutativos; são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido. Representam modificações entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o Patrimônio Líquido se modifique. Ex.: Compra de Mercadorias à vista; Compra de Instalações à prazo; Recebimento de Direitos; Pagamento de Obrigações. b-) Fatos Modificativos; são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimônio Líquido aumenta e diminutivo quando diminui. Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo) Recebimento de receitas (aumentativo)

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veículos.. Bens Dinheiro Veículos Máquinas 20. Direitos e Obrigações. Direito ou Obrigação) e uma ou mais contas de Resultado ou do Patrimônio Liquido.c-) Fatos Mistos. Entrou dinheiro no Caixa.000 3 . no Passivo e no Patrimônio Liquido.: *Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais.. PATRIMÔNIO: É o conjunto de Bens. Saiu dinheiro do Caixa (Ativo). máquinas. impostos a recolher e etc.000 30. -)Pagamento de Duplicatas com juros. diminuindo o Patrimônio Liquido. *Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou Patrimônio Liquido. OBS.000 15.: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas. impostos a recuperar e etc.. simultaneamente. saiu Mercadorias (Modificações no Ativo) e aumentou o Patrimônio Líquido. Obrigações: fornecedores. Para representar graficamente daremos valores para os componentes do patrimônio. Ex. diminui as obrigações do (Passivo) e houve uma despesa (os juros pagos). Bens: dinheiro... fatos mistos provocam alterações no Ativo. mercadorias e etc. *Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem. títulos a pagar.. Direitos: clientes. títulos a receber. salários a pagar.

000 2.000 Veículos 30.000 25.Mercadorias Direitos Clientes Títulos a receber Obrigações Fornecedores Salários a pagar Títulos a receber 5.000 refere-se ao capital.000 PASSIVO Elementos negativos C Obrigações Fornecedores 25. e do lado direito as Obrigações que formam o grupo dos elemento negativos (C .000 Salários a pagar 8.000 Máquinas 15.000 Tít.000 Mercadorias 5. e os elementos negativos são denominados componentes passivos e seu 4 . a pagar 20. Na representação gráfica apresentada temos do lado esquerdo os Bens e os Direitos.000 obs.natureza credora). Por convenção os elementos positivos são denominados componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO.000 2.000 20.: A diferença de 29.000 PATRIMÔNIO ATIVO D Elemento positivos Bens Caixa 20.000 10. que formam o grupo dos elementos positivos (D .000 8.000 Direitos Clientes Tít. a receber 10.natureza devedora).

000 35. móveis.000 Imóveis 20. veículos.000 Máquinas 10. Histórico Pela integralização de sua parte de 50% do capital social.000 35. é usada para representar o conjunto dos elementos ..000 20.000 35.000 Lançamentos Contábeis Diversos a Capital (sócio A) Caixa 20. O capital pode ser integralizado em dinheiro.000 5. máquinas. é preciso inicialmente um capital.000 Mercadorias 10. 5 .000 10. direitos a receber e etc. Ex.conjunto forma o grupo do PASSIVO. que o proprietário da empresa fornece para iniciar suas atividades.000 Veículos 5.000 Diversos a Capital (sócio B) Caixa 5. e são os dois grupos do Patrimônio.000 10. CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa. Sócio A Dinheiro Veículos Mercadorias 20.000 Sócio B Dinheiro Máquinas Imóveis 5.. Quando a empresa está sendo constituída.000 Histórico Pela integralizaçao se sua parte de 50% do capital social.: Formação da empresa Delta com dois sócios. imóveis. a palavra Capital.000 35.

simplesmente quando no referimos aos componentes patrimoniais não diremos mais elemento e sim contas (conta Caixa. como as compras. etc.. Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos em elementos.000 Como podemos observar na formação do patrimônio acima. responsáveis pela sua gestão..000 10. os recebimentos são registrados em livros próprios através das contas. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa. os pagamentos.000 5. Por exemplo: elemento de Caixa.000 70.000 70. Estrutura Gráfica de uma conta 6 . obrigações e patrimônio liquido) e aos elementos de resultados (despesa e receita). conta Veículos. o capital além de formar o patrimônio líquido da empresa Delta. CONTAS Conta é nomenclatura usada aos componentes patrimoniais (bens.000 10. Agora não apresentaremos nada de novo. elemento Fornecedores. elemento Veículos.BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mercadorias Veículos Máquinas Imóveis 25. as vendas.000 20. direitos.). representa uma obrigação da empresa delta para seus sócios A e B. elemento Móveis. É através das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos contabilistas.000 PASSIVO Obrigações Patrimônio Liquido Capital 70.

da Previdência Descontos Concedidos Desp. Bancária 7 . mas permitem apurar o resultado do exercício. direitos. representam os bens. Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. são elas que representam o patrimônio da empresa através do balanço patrimonial.D (débito) Nome da Conta Crédito C _______________________________________________________ Saldo__________________________________________________ Classificação das contas a-) Contas Patrimoniais b-) Contas de Resultados Contas Patrimoniais: são as contas que vimos até agora. Exemplo: Água e Esgoto Aluguéis Passivos Café e Lanches Contrib. obrigações e o patrimônio líquido dividem-se em ativas e passivas. Aparecem durante o exercício social encerrando-se no final do mesmo. Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas de Receitas. Não fazem parte do balanço patrimonial.

Plano de contas: é um elemento onde encontra-se todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa e necessário para a classificação dos documentos que irão efetuar os registros contábeis. que é lado direito (Passivo) do balanço patrimonial. que é o lado esquerdo (Ativo) do balanço patrimonial. Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo seus interesses e. principalmente.de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Ações). Contas de natureza credora (saldo). sendo as mais comuns: Aluguéis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Serviços OBS: Contas de natureza devedora (saldo). a legislação pertinente.Fretes e Carretos Luz Material de Limpeza Salários Prêmio de Seguro Telefone Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestação de serviços. são as contas que representam os elementos negativos. Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposições da lei 6404. Plano de Contas Simplificado (como exemplo) A-) Contas Patrimoniais 8 . são as contas que representam os elementos positivos.

11.9 Ações de outras empresas (Investimento) 10.8 ICMS a recuperar 10.6 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 10.2 12.5 12.3 Aplicações Financeiras 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.5 Duplicatas a receber 10.2 Bancos Conta Movimento 10.10 Estoque de Mercadorias 10.1 12.3 12.Ativo: 10.2 Promissórias a receber 12.1 Caixa 10.12 Juros Passivos a vencer 10. Ativo Realizável a Longo Prazo* 11.1.1 Duplicatas a receber 11.4 Clientes 10.7 Promissórias a receber 10. Ativo Circulante 10.4 12.6 Participação em Outras Empresas Imóveis de Renda Computadores Imóveis Instalações Móveis e Utensílios 9 . Ativo Permanente 12.13 Prêmios de Seguros a vencer.

11 Impostos e Taxas a recolher 20.Passivo: 20.8 (-) Depreciação Acumulada 12. Resultados de Exercícios Futuros 10 . Passivo Circulante 20.12.1 Duplicatas 21.10 Dividendos a pagar 20.8 FGTS a recolher 20.3 Promissórias a pagar 20. a Recolher 20. Passivo Exigível a Longo Prazo** 21.1 Despesas pré .5 ICMS a recolher 20.1 Fornecedores 20.9 Salários a pagar 20. Deferido 13.2 Duplicatas a pagar 20.13 Provisão p/ Impostos de Renda 21.10 Marcas de Patente 13.12 Provisão p/ Contribuição Social 20.7 Contribuições de Prev.2 Promissórias a Pagar 22.operacionais 13.2 (-)Amortização Acumulada 2.4 COFINS a recolher 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.9 Fundo de Comércio 12.7 Veículos 12.

Patrimônio Líquido 23.2 Aluguéis Passivos 11 .22.4 Reserva Estatutária 23.1 Capital 23. ** Obrigações cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente. B-) Contas de Resultado 3.1 Aluguéis Ativos a vencer 22.2 Outras Receitas a vencer 23. Os direitos cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Ativo Circulante.1 Água e Esgoto 30.2 (-) Titular Conta a realizar 23. As obrigações cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Passivo Circulante.3 Reserva Legal 23.Despesas: 30.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados * Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente (seguinte). Despesas Operacionais 30.

1 Aluguéis Ativos 40.14 Impostos e Taxas 30.30.4 Café e Lanches 30. Despesas não Operacionais 31.15 Juros Passivos 30.11 Encargos Sociais 30.7 Depreciação 30.4 Receitas Eventuais 12 .3 Amortização 30.6 Contribuições de Previdência 30.16 Luz e Telefone 30.17 Material de Expediente 30.1 Perdas em Transações do Ativo Permanente 4-) Receitas 40. Receitas Operacionais 40.19 Salários 31.13 Fretes e Carretos 30.3 Juros Ativos 40.12 FGTS 30.10 Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa 30.5 Combustíveis 30.2 Descontos Obtidos 40.18 Prêmios de Seguro 30.9 Despesas Bancárias 30.8 Descontos Concedidos 30.

Receitas não Operacionais 41. através do Balanço Patrimonial. Ativo Circulante 11. você havia apreendido que Contas Patrimoniais são aquelas que representam. segundo a legislação vigente. OBS: Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. os estoques de mercadoria serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista.1 Ganhos em Transações do Ativo Permanente Antes que apresentássemos o Plano de Contas simplificado. dividindo-se em Ativo e Passivo. a situação do Patrimônio da empresa. 13 . Ativo Permanente A ordem de disposição. Você ficou sabendo também que o lado do Ativo é composto pelos Bens e pelos Direitos. as Duplicatas a Receber quando forem recebidas. elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas os grupos principais.Ativo No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos. Porém essas Contas Patrimoniais são agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos. conforme nosso propósito. e assim por diante. Ativo Realizável a Longo Prazo 12. e que o lado do Passivo é composto pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido.41. é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. devidamente classificadas em três grupos: 10. Veja: A-) Contas Patrimoniais 1. Por exemplo. Para facilitar.

a conta Caixa. Por exemplo. 14 . Por isso são as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas. e em sua maioria.. que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro). 10 Ativo Circulante Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que.. o mesmo ocorre com as contas de Estoque.. estão em constante circulação... promissórias. os móveis de uso da empresa. Os títulos a receber (duplicatas. Bancos Conta Movimento. 11.. etc.A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento são as que possuem maior grau de liquidez. 12. etc. etc.). pela sua finalidade. representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. pois representam disponibilidades imediatas. como por exemplo. devido a sua finalidade. os veículos de uso da empresa. Ativo Realizável a Longo Prazo Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subsequente. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em franco movimento. Ativo Permanente Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos que.

Passivo Circulante 21. devidamente classificados em quatro grupos: 20. Passivo Exigível a Longo Prazo 15 . 21. Passivo Circulante: Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que vencem no curso do exercício seguinte. porém com sinal de menos(-).6 (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa b. Patrimônio Líquido 20. apenas com estas informações. 2.no Ativo Circulante: *) 10. pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade.8 (-) Depreciação Acumulada *) 12. São elas: a.no Ativo Permanente: *) 12. por força da lei.12 (-) Amortização Acumulada Conforme explicamos no item 3 anterior. Vamos ficar por enquanto. Resultados de Exercícios Futuros 23.Nota: Contas retificadoras do Ativo: Você deve ter percebido que no Ativo apareceram três contas precedidas do sinal menos (-). as contas do Ativo são de natureza devedora (Débito).Passivo No passivo você encontra as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido. devem figurar no Ativo. Entretanto. Passivo Exigível a Longo Prazo 22. existem contas que embora de natureza credora (Crédito).

se a empresa receber no mês de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao mês de janeiro do exercício seguinte. Nota: Também no lado do Passivo.Prêmios de Seguro a vencer. Resultados de Exercícios Futuros Neste grupo você encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente.Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que têm vencimentos após o término do exercício seguinte. você encontra Contas Retificadoras: 23. como você pode observar nas contas 10. isto é antes do seu vencimento. Patrimônio Líquido Neste grupo você encontra as contas que representam o Patrimônio Líquido: *) Capital *) (-) Titular Conta Capital a Realizar *) Reserva Legal *) Reserva Estatutária *) (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados As contas deste grupo representam os capitais próprios.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23. Por outro lado.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuízos). esta Receita figurará no Balanço de dezembro como receita Antecipada. deverão figurar no Ativo Circulante. 22. Por exemplo.13 . diminuídas dos custos e despesas correspondentes. todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente.Juros Passivos a Vencer e 10.12 . 16 . 23. no grupo do Patrimônio Líquido.

e é feito de uma ordem cronológica (data). O método das partidas dobradas é o uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli.).. embora de natureza devedora. recibos. * conta a ser debitada. Observe que todo lançamento deve ter os seguintes elementos essenciais: * local e data da ocorrência do fato. Lançamentos Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração. e os elementos que o compõe obedecem a uma determinada disposição. inicialmente no livro Diário.: 17 . As fórmulas de lançamentos dividem-se em: primeira. Os fatos administrativos são registrados através do lançamento. É a partida contábil em sua fórmula mais simples. -) Primeira fórmula. figuram no Passivo pelas mesmas razões já expostas em relação às do Ativo. * conta a ser creditada. mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (notas fiscais. O lançamento. * histórico. Ex.. usada inclusive para os sistemas contábeis mecanizados e computadores. de acordo com o método das partidas dobradas. contratos e etc. e consiste no seguinte: Não há devedor sem que haja um credor e não há um credor sem que haja um devedor. sendo que cada débito corresponde a um crédito de igual valor. segunda. é usada para os lançamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta credora. * valor. terceira e quarta. no século XV. (ou vice-versa).São contas que.

n/ compra à prazo 10000 11000 -) Terceira fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida com uma única conta credora. Ex.: Diversos a Caixa Aluguéis Pago aluguel do mês.. como pode ser visto representa vários lançamentos de primeira fórmula.: Mercadorias a Diversos a Caixa Pago pelas compras à vista 1000 a Duplicatas a pagar Ponto Frio Vlr. 500 Materiais de escritório Compra referente diversos impressos 200 700 -) Quarta fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras. n. (data) Móveis e Utensílios a Caixa Pago pela compra de uma mesa conf.: Diversos A Diversos Valor referentes as seguintes aquisições Mercadorias 18 . Ex. É uma fórmula que não é usada na prática pois. ref. fiscal 100 -) Segunda fórmula: é usada para os lançamentos de uma única conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras.São Paulo.. Ex.

CREDITAR a respectiva conta.Para elementos Patrimoniais: a-) Toda vez que aumentar o Ativo. DEBITAR a respectiva conta. 132 Móveis e Utensílios Compra conforme de uma mesa com cadeiras. 2. DEBITAR a respectiva conta. a Caixa Pago primeira parcela das compras acima. 3000 7000 2000 10000 8000 10000 QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO 1.Compra conforme nota fiscal n. a Duplicatas a pagar Ponto Frio Duplicatas referente à parte Financiada. f-) Toda vez que se realizar uma Receita.Para os elementos de Resultado: e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa. CREDITAR a respectiva conta. c-) Toda vez que aumentar o Passivo. b-) Toda vez que diminuir o Ativo. DEBITAR a respectiva conta. d-) Toda vez que diminuir o Passivo. CREDITAR a respectiva conta. 19 .

Correntes. borraduras.: As contas de Despesas só serão creditadas para estorno ou encerramento de exercício. Deve conter. por ordem cronológica de dia. Os outros livros Razão. Caixa e Contas-Correntes não são obrigatórios. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO Escrituração é uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. As contas de Receita só serão debitadas para estorno ou encerramento de exercício. Esses termos são colocados na época da abertura dos livros. em idioma e moedas nacionais. sem intervalos em brancos nem entrelinhas. com individualização e clareza. SITUAÇÕES LÍQUIDAS E PATRIMONIAIS 20 . mês e ano. O Diário é um livro obrigatório na legislação comercial. ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a uma autenticação do órgão competente do Registro do Comércio. em forma mercantil.OBS. rasuras. emendas e transportes para as margens. mas são usados como auxiliares para a contabilidade. Formalidades internas: a escrituração do Diário deve ser completa. Por ser obrigatório ele está sujeito as formalidades legais externa e internas. Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na primeira e na última página do Livro Diário. respectivamente. Os principais livros utilizados na contabilidade são: *) Livro Diário *) Livro Razão *) Livro Caixa *) Livro Contas . tipograficamente. Formalidades externas: o livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas em seqüência.

isto é. dos Direitos e das Obrigações. nos limitamos a esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos dos respectivos Bens. O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigações denomina-se Situação Líquida Patrimonial. quando o total dos elementos negativos (Obrigações) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direito). ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA 3-Situação Líquida Nula.OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL 1-Situação Líquida Positiva (Ativa ou Superavitária).Até agora. ATIVO Bens + Direitos Regimes Contábeis 21 PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA . conforme nosso propósito. Deixamos de lado porém o aspecto quantitativo. ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA 2-Situação Líquidas Negativa (Passiva ou Deficitária). o valor de cada um desses elementos. Logo: BENS + DIREITOS . neste caso o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações. quando o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações).

apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo mês. 2-Regime de Competência: é aquele que registra mensalmente as despesas e as receitas. mesmo que não tenham sido pagas ou recebidas. no momento de sua efetivação não importando a que mês se refere o fato.Para registrar despesas e receitas existem dois métodos: 1-Regime de Caixa: consiste no registro contábil do pagamento ou recebimento. 22 .

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