NOÇÕES DE CONTABILIDADE GERAL

Professor Sobral

Programas Objeto e Finalidade Técnicas Contábeis Campo de Aplicação Fatos Administrativos (Contábeis) Patrimônio: conceito, componentes e aspectos. Capital Contas: débito, crédito e saldo. Classificação funcional Estrutura das contas Plano de contas Lançamentos Escrituração Livros utilizados na escrituração Variações do Patrimônio Líquido

Contabilidade
Conceito e finalidade: É a ciência que permite através de suas técnicas manter a orientação e controle permanente do patrimônio da empresa. Isto é através de suas funções de orientação, controle e registro ela alcança sua finalidade que é orientar o administrador sobre as alterações

ocorridas no patrimônio. Sendo que estas alterações foram efetuadas pela escrituração e lançamentos dos fatos contábeis ocorridos. O objetivo da contabilidade é fornecer dados à administração, e a terceiros referente a situação econômica financeira da empresa. O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades com fins lucrativos ou sem fins lucrativos. Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento importante que o administrador dispõe para tomar decisões. Atos e Fatos Administrativos Contábeis: Na administração do Patrimônio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. A diferença do ato para o fato administrativo é que o primeiro não altera a substância do Patrimônio (como admitir empregados, assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia patrimonial (compras, vendas e etc...). As variações decorrentes dos fatos administrativos dão margem a três tipos de alterações no Patrimônio, ou seja: a-) Fatos Permutativos; são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido. Representam modificações entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o Patrimônio Líquido se modifique. Ex.: Compra de Mercadorias à vista; Compra de Instalações à prazo; Recebimento de Direitos; Pagamento de Obrigações. b-) Fatos Modificativos; são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimônio Líquido aumenta e diminutivo quando diminui. Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo) Recebimento de receitas (aumentativo)

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: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas. Entrou dinheiro no Caixa. no Passivo e no Patrimônio Liquido. Direitos: clientes. fatos mistos provocam alterações no Ativo.000 3 .c-) Fatos Mistos.. diminui as obrigações do (Passivo) e houve uma despesa (os juros pagos). PATRIMÔNIO: É o conjunto de Bens.. saiu Mercadorias (Modificações no Ativo) e aumentou o Patrimônio Líquido. diminuindo o Patrimônio Liquido. -)Pagamento de Duplicatas com juros. Direitos e Obrigações. veículos.. Saiu dinheiro do Caixa (Ativo).000 30. máquinas. títulos a receber.. impostos a recolher e etc. Para representar graficamente daremos valores para os componentes do patrimônio. títulos a pagar. salários a pagar. Bens Dinheiro Veículos Máquinas 20. impostos a recuperar e etc. OBS.: *Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais. Bens: dinheiro.000 15. Obrigações: fornecedores... simultaneamente. Direito ou Obrigação) e uma ou mais contas de Resultado ou do Patrimônio Liquido. mercadorias e etc. *Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem. *Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou Patrimônio Liquido. Ex.

000 Veículos 30.natureza devedora). Por convenção os elementos positivos são denominados componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO.000 Mercadorias 5. e do lado direito as Obrigações que formam o grupo dos elemento negativos (C .000 PASSIVO Elementos negativos C Obrigações Fornecedores 25. e os elementos negativos são denominados componentes passivos e seu 4 .: A diferença de 29.000 2.000 25.000 10.000 2.000 Tít.000 20.natureza credora). Na representação gráfica apresentada temos do lado esquerdo os Bens e os Direitos.000 PATRIMÔNIO ATIVO D Elemento positivos Bens Caixa 20.Mercadorias Direitos Clientes Títulos a receber Obrigações Fornecedores Salários a pagar Títulos a receber 5. a pagar 20. que formam o grupo dos elementos positivos (D .000 refere-se ao capital.000 Máquinas 15. a receber 10.000 Salários a pagar 8.000 obs.000 Direitos Clientes Tít.000 8.

000 10. Ex. O capital pode ser integralizado em dinheiro.000 35. máquinas.000 Diversos a Capital (sócio B) Caixa 5.000 35.000 35. veículos.. Histórico Pela integralização de sua parte de 50% do capital social. a palavra Capital. imóveis.000 Imóveis 20.conjunto forma o grupo do PASSIVO.000 20.000 35. Quando a empresa está sendo constituída.000 Máquinas 10.000 10. CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa.000 5. é usada para representar o conjunto dos elementos .000 Lançamentos Contábeis Diversos a Capital (sócio A) Caixa 20. e são os dois grupos do Patrimônio. que o proprietário da empresa fornece para iniciar suas atividades. Sócio A Dinheiro Veículos Mercadorias 20.000 Veículos 5.000 Histórico Pela integralizaçao se sua parte de 50% do capital social.000 Sócio B Dinheiro Máquinas Imóveis 5. direitos a receber e etc. 5 .: Formação da empresa Delta com dois sócios. é preciso inicialmente um capital.. móveis.000 Mercadorias 10.

Por exemplo: elemento de Caixa. elemento Veículos. como as compras. elemento Fornecedores.000 70.000 5. direitos. CONTAS Conta é nomenclatura usada aos componentes patrimoniais (bens. Estrutura Gráfica de uma conta 6 .000 10. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa. os pagamentos. as vendas.000 70. Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos em elementos.BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mercadorias Veículos Máquinas Imóveis 25. responsáveis pela sua gestão. etc.). o capital além de formar o patrimônio líquido da empresa Delta. É através das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos contabilistas. obrigações e patrimônio liquido) e aos elementos de resultados (despesa e receita). elemento Móveis.000 Como podemos observar na formação do patrimônio acima.000 10. conta Veículos.. simplesmente quando no referimos aos componentes patrimoniais não diremos mais elemento e sim contas (conta Caixa.000 PASSIVO Obrigações Patrimônio Liquido Capital 70. os recebimentos são registrados em livros próprios através das contas. representa uma obrigação da empresa delta para seus sócios A e B.. Agora não apresentaremos nada de novo.000 20.

Não fazem parte do balanço patrimonial. Aparecem durante o exercício social encerrando-se no final do mesmo. obrigações e o patrimônio líquido dividem-se em ativas e passivas. da Previdência Descontos Concedidos Desp. representam os bens. Exemplo: Água e Esgoto Aluguéis Passivos Café e Lanches Contrib. Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas de Receitas. Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. mas permitem apurar o resultado do exercício. Bancária 7 . são elas que representam o patrimônio da empresa através do balanço patrimonial. direitos.D (débito) Nome da Conta Crédito C _______________________________________________________ Saldo__________________________________________________ Classificação das contas a-) Contas Patrimoniais b-) Contas de Resultados Contas Patrimoniais: são as contas que vimos até agora.

são as contas que representam os elementos negativos. Contas de natureza credora (saldo). principalmente. a legislação pertinente. que é o lado esquerdo (Ativo) do balanço patrimonial. Plano de contas: é um elemento onde encontra-se todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa e necessário para a classificação dos documentos que irão efetuar os registros contábeis. Plano de Contas Simplificado (como exemplo) A-) Contas Patrimoniais 8 . sendo as mais comuns: Aluguéis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Serviços OBS: Contas de natureza devedora (saldo). que é lado direito (Passivo) do balanço patrimonial.Fretes e Carretos Luz Material de Limpeza Salários Prêmio de Seguro Telefone Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestação de serviços.de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Ações). são as contas que representam os elementos positivos. Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo seus interesses e. Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposições da lei 6404.

1 Duplicatas a receber 11. Ativo Permanente 12.3 Aplicações Financeiras 10.5 Duplicatas a receber 10.7 Promissórias a receber 10.6 Participação em Outras Empresas Imóveis de Renda Computadores Imóveis Instalações Móveis e Utensílios 9 .2 Promissórias a receber 12.1.1 Caixa 10.2 12.11 Estoque de Material de Expediente 10.1 12. 11.3 12.2 Bancos Conta Movimento 10.6 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 10.4 Clientes 10.8 ICMS a recuperar 10.4 12.12 Juros Passivos a vencer 10.10 Estoque de Mercadorias 10. Ativo Realizável a Longo Prazo* 11.9 Ações de outras empresas (Investimento) 10.13 Prêmios de Seguros a vencer.5 12.Ativo: 10. Ativo Circulante 10.

11 Impostos e Taxas a recolher 20. a Recolher 20.7 Veículos 12.4 COFINS a recolher 20.1 Fornecedores 20. Passivo Circulante 20.1 Despesas pré .operacionais 13.10 Marcas de Patente 13.12 Provisão p/ Contribuição Social 20.9 Salários a pagar 20. Passivo Exigível a Longo Prazo** 21.2 Duplicatas a pagar 20.1 Duplicatas 21.Passivo: 20.8 FGTS a recolher 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.12.13 Provisão p/ Impostos de Renda 21. Deferido 13.7 Contribuições de Prev.2 (-)Amortização Acumulada 2.9 Fundo de Comércio 12.10 Dividendos a pagar 20. Resultados de Exercícios Futuros 10 .5 ICMS a recolher 20.8 (-) Depreciação Acumulada 12.3 Promissórias a pagar 20.2 Promissórias a Pagar 22.

Despesas Operacionais 30.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados * Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente (seguinte). Os direitos cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Ativo Circulante.1 Água e Esgoto 30.2 Aluguéis Passivos 11 . B-) Contas de Resultado 3. As obrigações cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Passivo Circulante.1 Aluguéis Ativos a vencer 22.2 Outras Receitas a vencer 23.4 Reserva Estatutária 23. ** Obrigações cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente.1 Capital 23.3 Reserva Legal 23. Patrimônio Líquido 23.22.Despesas: 30.2 (-) Titular Conta a realizar 23.

17 Material de Expediente 30.11 Encargos Sociais 30.1 Perdas em Transações do Ativo Permanente 4-) Receitas 40.8 Descontos Concedidos 30.4 Café e Lanches 30.7 Depreciação 30. Receitas Operacionais 40.14 Impostos e Taxas 30.3 Juros Ativos 40.4 Receitas Eventuais 12 .6 Contribuições de Previdência 30.5 Combustíveis 30.13 Fretes e Carretos 30.16 Luz e Telefone 30. Despesas não Operacionais 31.9 Despesas Bancárias 30.30.12 FGTS 30.19 Salários 31.1 Aluguéis Ativos 40.10 Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa 30.2 Descontos Obtidos 40.3 Amortização 30.15 Juros Passivos 30.18 Prêmios de Seguro 30.

é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados.Ativo No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos. Você ficou sabendo também que o lado do Ativo é composto pelos Bens e pelos Direitos. e assim por diante. conforme nosso propósito. Ativo Circulante 11. Por exemplo. e que o lado do Passivo é composto pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido. os estoques de mercadoria serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista. a situação do Patrimônio da empresa. Ativo Permanente A ordem de disposição. 13 .41. Para facilitar. segundo a legislação vigente. Veja: A-) Contas Patrimoniais 1. devidamente classificadas em três grupos: 10. dividindo-se em Ativo e Passivo. Porém essas Contas Patrimoniais são agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos. OBS: Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. você havia apreendido que Contas Patrimoniais são aquelas que representam.1 Ganhos em Transações do Ativo Permanente Antes que apresentássemos o Plano de Contas simplificado. elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas os grupos principais. Receitas não Operacionais 41. Ativo Realizável a Longo Prazo 12. através do Balanço Patrimonial. as Duplicatas a Receber quando forem recebidas.

promissórias.).... Ativo Realizável a Longo Prazo Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subsequente. 12. 14 .. a conta Caixa. Bancos Conta Movimento. representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Ativo Permanente Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos que. etc. e em sua maioria. Os títulos a receber (duplicatas. 10 Ativo Circulante Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que. o mesmo ocorre com as contas de Estoque. que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro). como por exemplo. Por exemplo. os móveis de uso da empresa. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em franco movimento.. etc. devido a sua finalidade. pois representam disponibilidades imediatas. estão em constante circulação. 11. os veículos de uso da empresa.A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento são as que possuem maior grau de liquidez. Por isso são as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas.. etc. pela sua finalidade.

no Ativo Circulante: *) 10. Patrimônio Líquido 20. porém com sinal de menos(-). pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade.Nota: Contas retificadoras do Ativo: Você deve ter percebido que no Ativo apareceram três contas precedidas do sinal menos (-). São elas: a. apenas com estas informações. existem contas que embora de natureza credora (Crédito).6 (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa b. as contas do Ativo são de natureza devedora (Débito). por força da lei. devidamente classificados em quatro grupos: 20.Passivo No passivo você encontra as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido. Passivo Circulante: Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que vencem no curso do exercício seguinte. Resultados de Exercícios Futuros 23.8 (-) Depreciação Acumulada *) 12. 2. Passivo Exigível a Longo Prazo 22.no Ativo Permanente: *) 12. Passivo Exigível a Longo Prazo 15 . Vamos ficar por enquanto. 21.12 (-) Amortização Acumulada Conforme explicamos no item 3 anterior. Entretanto. devem figurar no Ativo. Passivo Circulante 21.

você encontra Contas Retificadoras: 23. deverão figurar no Ativo Circulante.Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que têm vencimentos após o término do exercício seguinte.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23. 23. Resultados de Exercícios Futuros Neste grupo você encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente. Patrimônio Líquido Neste grupo você encontra as contas que representam o Patrimônio Líquido: *) Capital *) (-) Titular Conta Capital a Realizar *) Reserva Legal *) Reserva Estatutária *) (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados As contas deste grupo representam os capitais próprios.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuízos).Juros Passivos a Vencer e 10.Prêmios de Seguro a vencer. Nota: Também no lado do Passivo. no grupo do Patrimônio Líquido.13 . todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente. 16 . isto é antes do seu vencimento. 22. se a empresa receber no mês de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao mês de janeiro do exercício seguinte. Por outro lado. diminuídas dos custos e despesas correspondentes. esta Receita figurará no Balanço de dezembro como receita Antecipada. como você pode observar nas contas 10. Por exemplo.12 .

São contas que.. Ex. sendo que cada débito corresponde a um crédito de igual valor. * conta a ser debitada. Lançamentos Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração. Os fatos administrativos são registrados através do lançamento. (ou vice-versa). * conta a ser creditada.: 17 .. * valor. usada inclusive para os sistemas contábeis mecanizados e computadores. é usada para os lançamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta credora. -) Primeira fórmula.). e os elementos que o compõe obedecem a uma determinada disposição. embora de natureza devedora. segunda. O lançamento. * histórico. de acordo com o método das partidas dobradas. As fórmulas de lançamentos dividem-se em: primeira. O método das partidas dobradas é o uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli. terceira e quarta. recibos. É a partida contábil em sua fórmula mais simples. Observe que todo lançamento deve ter os seguintes elementos essenciais: * local e data da ocorrência do fato. e é feito de uma ordem cronológica (data). inicialmente no livro Diário. no século XV. e consiste no seguinte: Não há devedor sem que haja um credor e não há um credor sem que haja um devedor. figuram no Passivo pelas mesmas razões já expostas em relação às do Ativo. mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (notas fiscais. contratos e etc.

Ex.: Mercadorias a Diversos a Caixa Pago pelas compras à vista 1000 a Duplicatas a pagar Ponto Frio Vlr.: Diversos a Caixa Aluguéis Pago aluguel do mês. fiscal 100 -) Segunda fórmula: é usada para os lançamentos de uma única conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras. n/ compra à prazo 10000 11000 -) Terceira fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida com uma única conta credora. n. É uma fórmula que não é usada na prática pois.: Diversos A Diversos Valor referentes as seguintes aquisições Mercadorias 18 . Ex. 500 Materiais de escritório Compra referente diversos impressos 200 700 -) Quarta fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras. como pode ser visto representa vários lançamentos de primeira fórmula...São Paulo. Ex. (data) Móveis e Utensílios a Caixa Pago pela compra de uma mesa conf. ref.

a Duplicatas a pagar Ponto Frio Duplicatas referente à parte Financiada. CREDITAR a respectiva conta. 132 Móveis e Utensílios Compra conforme de uma mesa com cadeiras. d-) Toda vez que diminuir o Passivo. 3000 7000 2000 10000 8000 10000 QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO 1. DEBITAR a respectiva conta. DEBITAR a respectiva conta. c-) Toda vez que aumentar o Passivo.Para os elementos de Resultado: e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa. DEBITAR a respectiva conta. b-) Toda vez que diminuir o Ativo. f-) Toda vez que se realizar uma Receita.Para elementos Patrimoniais: a-) Toda vez que aumentar o Ativo. 2.Compra conforme nota fiscal n. CREDITAR a respectiva conta. 19 . CREDITAR a respectiva conta. a Caixa Pago primeira parcela das compras acima.

rasuras. O Diário é um livro obrigatório na legislação comercial.Correntes. SITUAÇÕES LÍQUIDAS E PATRIMONIAIS 20 . tipograficamente. sem intervalos em brancos nem entrelinhas.OBS. por ordem cronológica de dia. Formalidades externas: o livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas em seqüência. Esses termos são colocados na época da abertura dos livros. Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na primeira e na última página do Livro Diário. Os principais livros utilizados na contabilidade são: *) Livro Diário *) Livro Razão *) Livro Caixa *) Livro Contas . em forma mercantil. borraduras. Caixa e Contas-Correntes não são obrigatórios. Deve conter. emendas e transportes para as margens. ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a uma autenticação do órgão competente do Registro do Comércio. respectivamente. mês e ano. Os outros livros Razão.: As contas de Despesas só serão creditadas para estorno ou encerramento de exercício. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO Escrituração é uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. Por ser obrigatório ele está sujeito as formalidades legais externa e internas. mas são usados como auxiliares para a contabilidade. em idioma e moedas nacionais. As contas de Receita só serão debitadas para estorno ou encerramento de exercício. com individualização e clareza. Formalidades internas: a escrituração do Diário deve ser completa.

Deixamos de lado porém o aspecto quantitativo. neste caso o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações. ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA 3-Situação Líquida Nula.Até agora. o valor de cada um desses elementos. isto é. O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigações denomina-se Situação Líquida Patrimonial. quando o total dos elementos negativos (Obrigações) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direito). Logo: BENS + DIREITOS . dos Direitos e das Obrigações. quando o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações). conforme nosso propósito.OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL 1-Situação Líquida Positiva (Ativa ou Superavitária). nos limitamos a esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos dos respectivos Bens. ATIVO Bens + Direitos Regimes Contábeis 21 PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA . ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA 2-Situação Líquidas Negativa (Passiva ou Deficitária).

no momento de sua efetivação não importando a que mês se refere o fato. 22 .Para registrar despesas e receitas existem dois métodos: 1-Regime de Caixa: consiste no registro contábil do pagamento ou recebimento. apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo mês. 2-Regime de Competência: é aquele que registra mensalmente as despesas e as receitas. mesmo que não tenham sido pagas ou recebidas.