Marco Denylson Macedo da Silva

Contador há 20 anos pela UFPA

Diretor de Negócios da Amazon Green Solutions
Professor de graduação da UFPA BELÉM
Professor de pós-graduação Faci, Unama e Dalmass
Palestrante CRC/PA e SESCON/PA
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 DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL II
CÓDIGO: SE06023
PROGRAMA
UNIDADE I: REGISTRO DE OPERAÇÕES TÍPICAS C/ MERCADORIAS:
1.1. Compras Vendas Estoque;
1.2. Contabilização dos Impostos pertinentes: IPI ICMS
ISS
PIS/ Fat.
FINSOCIAL/Fat;
1.3. Apuração e Contabilização: Estoque Final Custo
das Mercadorias Vendidas
(CMV) Lucro
Bruto.
UNIDADE II: AJUSTES DE OPERAÇÕES TÍPICAS C/ MERCADORIAS:
2.1. Devoluções e Abatimentos s/Compras;
2.2. Devoluções e Abatimentos s/Vendas;
2.3. Descontos Comerciais e Financeiros;
2.4. Fretes e Seguros.
 DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL II
CÓDIGO: SE06023
UNIDADE III: INVENTÁRIO:
3.1. Conceito Finalidade
Avaliação de Estoque:
Preço Específico LIFO (UEPS)/FITO (PEPS)/Preço Médio (Mercado) Inventário Permanente e
Periódico Aspectos Legais e Econômicos Preenchimento de fichas de Estoque.
UNIDADE IV: FOLHA DE PAGAMENTO/CONTABILIZAÇÃO E ENCARGOS.
UNIDADE V: DEPRECIAÇÃO/AMORTIZAÇÃO/EXAUSTÃO/CORR. MONET.
BALANÇO:
5.1. Cálculo e Registro de acordo c/ a Legislação Vigente.
UNIDADE VI: PROVISÕES:
6.1. Cálculo e Registro das que se constituem em Obrigação P/ Férias P/ o 13º Salário P/
Indenizações P/o Imposto de Renda;
6.2. Cálculo e Registro das que se constituem em valores redutores de contas do Ativo: P/
Devedores Duvidosos P/ Perdas de Investimentos P/ Perdas de Investimentos P/ Ajustes de
Estoques.
UNIDADE VII: EXERCÍCIO ECONÔMICO:
7.1. Custos/Despesas e Receitas Operacionais;
7.2. Despesas e Receitas Não Operacionais;
7.3. Apuração do Resultado.
 DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL II
CÓDIGO: SE06023
UNIDADE VIII: OPERAÇÕES DE ENCERRAMENTO DE EXERCÍCIO:
8.1. medidas preliminares p/ elaboração do Balanço: Elaboração do Balancete de
Verificação; O Inventário e a retificação do saldo das contas; Operações retificativas
nos saldos das contas integrais e diferenciais; Determinação do rédito do exercício:
apuração do lucro bruto/Líquido; Distribuição do resultado.
UNIDADE IX: BALANÇO GERAL E ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS:
9.1. Conceito Importância Finalidade;
9.2. Fundamentos de ordem Legal / Fiscal De ordem Administrativa – De ordem
Técnica;
9.3. Disposição Gráfica das Demonstrações Contábeis (Financeiras).
UNIDADE X ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
(FINANCEIRAS):
10.1. Levantamento do Balancete Ajustado;
10.2. Encerramento das Contas de Resultado;
10.3. Cálculo e Registro das Participações de Empregados/Administradores e
Partes Beneficiárias;
10.4. Cálculo e Registro da Reserva Legal (observando o 1º e 2º limite);
10.5. Cálculo e Registro das demais Reservas de Lucros; 10.6. Cálculo e Registro
 DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL II
CÓDIGO: SE06023
BIBLIOGRAFIA BÁSICA
ASSAF NETO, A. Estrutura e Análise de Balanços. 8ª ed. São Paulo: Atlas 2006.
BORINELLI, Márcio Luiz e PIMENTEL, Renê Coppe. Curso de Contabilidade para
Gestores, Analistas e Outros Profissionais. São Paulo: Atlas, 2010.
Equipe de Professores da FEA da USP. Contabilidade Introdutória. 11ª ed. São
Paulo: Atlas, 2010.
MARION, J. C.; IUDICIBUS, S. Curso de Contabilidade para Não Contadores: para
as Áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia. 6ª ed. São Paulo:
Atlas,2009.
SILVA, José Pereira da. Análise Financeira das Empresas. 11ª ed. São Paulo: Atlas,
2012.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
CREPALDI, Silvio. Curso Básico de Contabilidade. 5ª ed. São Paulo: Atlas, 2008.
MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2004.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 29ª ed. São Paulo: Saraiva,
2013.
UNIDADE II:OPERAÇÃO COM
MERCADORIAS
Mercadorias

• Bens adquiridos por um estabelecimento comercial para

serem revendidos.

• No caso de empresas industriais, são utilizadas as

matérias primas, produtos em elaboração e produtos
acabados.
 Geração de receita

• A empresa transfere a
propriedade das mercadorias a
terceiros (Receita operacional
bruta, venda de mercadorias,
receita bruta de vendas ou
vendas)
Operações com Mercadorias (somente quando
não possui o controle de estoque permanente)

Compras à vista
D - Compras de Mercadorias 2.500,00
C - Caixa 2.500,00

Compra de mercadoria a prazo

D - Compras de Mercadorias 2.500,00
C - Fornecedores 2.500,00
Operações com Mercadorias
Vendas à vista
D - Caixa 1.000,00
C - Receita de Vendas 1.000,00

Vendas a prazo
D - Duplicatas a Receber 1.000,00
C - Receita de Vendas 1.000,00

Baixa da mercadoria no estoque

D – CMV
C - estoque de mercadoria
 Apuração do resultado
O estoque final foi apurado por meio de contagem física no
final do período no valor de R$ 3.500,00
 Custo da mercadoria vendida (CMV)

• É um custo reconhecido para apuração do resultado das vendas

da mercadoria e é oriundo das compras, pela empresa, de seus
fornecedores.

• Quando a empresa realiza a baixa de sua mercadoria em seu

estoque deve ser feito pelo valor de seu custo.
Custo da mercadoria vendida - CMV
O Custo da Mercadoria Vendida é apurado com o uso da
seguinte fórmula:

CMV = EI + C – EF
Onde:
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
Impostos incidentes nas operações
com mercadorias
Entre os Impostos e Contribuições que incidem sobre as vendas destacam-se:
a) Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações – ICMS
b) Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISSQN
c) Imposto de Exportação – IE
d) Contribuição para o Programa de Integração Social – PIS – faturamento
e) Contribuição Social sobre o Faturamento – COFINS
 ICMS ( imposto sobre circulação de
mercadorias e prestação de serviços)

• Imposto de natureza estadual – é de

competência do Estado administrar o ICMS.
(SEFA)
• É considerado “imposto por dentro”, ou seja,
seu valor está incluso no valor das mercadorias.
• A alíquota do ICMS na COMPRA de Estados do
sul e sudeste é de 7%; de Estados do Norte,
Nordeste e Espírito Santo é de 12% e do Estado
do Pará é de 17%.
• O imposto é não cumulativo, isto é, o valor incidente
em uma operação (compra) será compensado do valor
incidente na outra operação (venda).
• A alíquota do ICMS poderá variar em função do tipo de
mercadoria, do destino ou da origem.
• Representa um Crédito Fiscal na compra de
mercadorias para revenda.
• Representa um Débito Fiscal na venda de mercadoria.
 ICMS na compra da mercadoria

• A compra da mercadoria gera um

Direito a recuperar com o ICMS
CRÉDITO FISCAL DIREITO
ATIVO CIRCULANTE
• COMPRA – REPRESENTA CRÉDITO
FISCAL (D – DÉBITO)
ENTENDIMENTO • VENDA – REPRESENTA UM DÉBITO
FISCAL FISCAL (C - CRÉDITO)

• COMPRA – VOCE TEM O DIREITO DE RECUPERAR

ENTENDIMENTO O IMPOSTO (D-imposto a recuperar)
• VENDA – VOCE TEM A OBRIGAÇÃO DE
CONTÁBIL RECOLHER O IMPOSTO (C – imposto a recolher)
Exemplo

• A empresa Casa Bela Ltda comprou mercadorias à vista no

valor de R$ 20.000,00 com ICMS de 7%.
Mercadoria ...............................................................R$ 20.000,00
Base de calculo ICMS............................................. R$ 20.000,00
ICMS 7% (20.000 x 7%).........................................R$ 1.400,00
Vlr do estoque de mercadorias (merc – ICMS)....R$ 18.600,00
Total da nota fiscal....................................................R$ 20.000,00
 Exemplo:
D: Estoque de mercadorias R$ 18.600,00
D: ICMS a recuperar R$ 1.400,00
C: Caixa R$ 20.000,00

Na compra possui pelo menos 2 ativos. Um é a mercadoria e outro

é o direito de recuperar o ICMS.
 Exercício 1

• A Empresa Lindos Móveis Ltda comprou mercadorias para

revenda no valor de R$ 40.000,00, com ICMS de 17%.
Contabilização:
IPI – Imposto sobre produtos industrializados

• Imposto de natureza Federal – Competência da União

• O fato gerador deste imposto é a industrialização conforme o
artigo 46, parágrafo único do CTN.
• Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o
produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe
modifique a natureza ou a finalidade, ou aperfeiçoe para
consumo.
• É considerado “IMPOSTO POR FORA”, não esta incluso no
valor da matéria prima, produto ou mercadoria.
• Em empresas que industrializam produtos, o IPI é imposto não –
cumulativo, isto é, o valor incidente em uma operação (compra)
será compensado do valor incidente em uma operação
subsequente (venda).
• Em empresas que comercializam mercadorias o IPI fará
parte do custo da mercadoria.
• Representa um Crédito Fiscal na compra de matéria –
prima para industrialização – Empresas industriais
• Representa um Débito Fiscal na venda de produtos
acabados industrializados – Empresas industriais
• IPI não está incluso no preço das mercadorias
adquiridas (imposto por fora).
 Exemplo

• A empresa Casa Azul Ltda comprou mercadorias para revenda à vista no valor
de R$ 20.000,00 com ICMS de 7% e IPI de 10%. Levando em consideração que
a empresa que compra não é uma industria.
Mercadoria........................................................................... .R$ 20.000,00
Base de calculo do ICMS......................................................R$ 20.000,00
ICMS a 7% ( 20.000 x 7%)....................................................R$ 1.400,00
Base de calculo do IPI...........................................................R$ 20.000,00
IPI a 10% (20.000 x 10%)......................................................R$ 2.000,00
Vlr do estoque (Merc – ICMS+ IPI)........................................R$ 20.600,00
Total da nota fiscal ( Mercadoria + IPI)...................................R$ 22.000,00
• Lançamento

D: Estoque de mercadorias (AC)......20.600,00

D: ICMS a recuperar (AC)...................1.400,00
C: Caixa (AC)....................................22.000,00
 Exercício 2
• A empresa Varejão Ltda comprou mercadoria 30% à prazo e o
restante à vista no total de R$ 65.000,00 com ICMS de 7% e IPI de
10%.
Mercadoria.....................................................................
Base de calculo ICMS..................................................
ICMS..............................................................................
Base de calculo do IPI................................................
IPI.................................................................................
Vlr do estoque de mercadoria..................................
Total da nota fiscal..........................................................
Lançamento
 Exercício 3

• A empresa Algodão Doce Ltda comprou mercadorias para

revenda à prazo no valor de R$ 30.000,00 com ICMS de 17% e IPI
de 10%.
Mercadoria.....................................................................
Base de calculo ICMS..................................................
ICMS..............................................................................
Base de calculo do IPI................................................
IPI.................................................................................
Vlr do estoque de mercadoria..................................
Total da nota fiscal..........................................................
Lançamento
 Incidência das despesas acessórias na
compra de mercadorias

• Fretes, carretos, seguros, embalagens.....

As despesas acessórias estão incluídas no custo da
mercadoria para estoque.
• Caso o frete e o seguro estejam inseridos na nota fiscal, o
próprio fornecedor está transportando as mercadorias. Logo,
incide ICMS e IPI sobre o valor do frete e do seguro.
 Exemplo:

• A empresa Aquarela Roupas Ltda comprou mercadorias para

revenda no valor de R$ 20.000,00 acompanhado de frete de R$
1.500,00, com ICMS de 7% e IPI 10%.
 Exemplo
Mercadoria.........................................................................R$ 20.000,00
Despesas acessórias (Frete)..... .......................................R$ 1.500,00
Base de calculo do ICMS...................................................R$ 21.500,00
ICMS 7% (21.500 x 7%).....................................................R$ 1.505,00
Base de calculo do IPI........................................................R$ 21.500,00
IPI (21.500 x 10%).................................................................R$ 2.150,00
Vlr estoque de merc. (merc + desp aces.- ICMS+IPI) .....R$ 22.145,00
Total da nota fiscal (merc +desp Aces + IPI)......................R$ 23.650,00
 Exemplo
• Lançamento

D: estoque de mercadorias (AC)....22.145,00

D: ICMS a recuperar (AC)..............1.505,00
C: caixa (AC).................................23.650,00
 Exercício 4

• A empresa Aquarela Roupas Ltda

comprou mercadorias para revenda a
prazo no valor de R$ 80.000,00 com
frete R$ 2.500,00, embalagem de R$
500,00; ICMS de 17% e IPI 10%.
Fatos que alteram os valores de compras

1. O custo de aquisição das mercadorias que irão compor os

estoques das mercadorias comerciais nem sempre corresponde
ao valor pago ao fornecedor.
2. Superior ou inferior ao valor
3. NBCT TG16 – ESTOQUES – o custo de aquisição dos bens que
integrarão os estoques compreende :
1. Preço de compra, impostos, tributos, custo de transportes,
seguro, manuseio e outros.
2. (-) descontos comerciais, abatimentos, tributos recuperáveis,
juros embutidos etc..
Fatos que alteram os valores de compras

1. FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS;

2. COMPRAS ANULADAS OU DEVOLUÇÕES
DE COMPRAS;
3. ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS;
4. DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS;
5. JUROS EMBUTIDOS NAS COMPRAS A
PRAZO.
Fatos que alteram os valores de compras

1. FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS: é a importância paga

pela empresa compradora da mercadoria, diretamente ao fornecedor
ou a uma terceira empresa que promoveu o transporte da
mercadoria, desde o estabelecimento do fornecedor, até a sede da
empresa.
D: ESTOQUE DE MERCADORIAS
C: CAIXA / FORNECEDOR / BANCO –

1. Ex. o frete é contabilizado de acordo com o que originou. Se paguei

um frete para trazer uma máquina , logo o frete será debitado na
conta do imobilizado. Se o frete for pago para trazer o estoque, logo
será debitado no estoque.
2. OBS: Na venda de uma mercadoria para um cliente e tiver a
obrigação de pagar o frete para entregar a mercadoria, logo esse
frete será contabilizado com uma DESPESA COM FRETE.
 Fatos que alteram os valores de compras

1. COMPRAS ANULADAS OU DEVOLUÇÕES DE COMPRAS:

consiste na devolução total ou parcial das mercadorias
adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da
compra.
2. Exemplo: ao receber mercadoria e for constatado avarias, ou
não correspondem ao pedido ou qualquer outro fato que não
atendam nossas expectativas.
D: FORNECEDOR
C: ESTOQUE DE MERCADORIAS
 Fatos que alteram os valores de compras

1. ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS: ocorre geralmente com as

compras anuladas, quando havendo o interesse em ficar com as
mercadorias, poderemos solicitar do fornecedor um abatimento. Ao
ganhar, então, um abatimento no preço de compra, a empresa não
precisará devolver mercadorias ao fornecedor, mas sim, pagar-lhe à
valor menor que o constante em NF.
D: FORNECEDOR
C: ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS
Fatos que alteram os valores de compras

1. DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS:

são descontos que ganhamos dos
fornecedores, no momento em que
efetuamos compras de mercadorias. São
destacados nas NF e para oferecer nossos
fornecedores não nos impõem nenhuma
condição.
2. D: FORNECEDOR
3. C: ESTOQUE
Fatos que alteram os valores de compras
1. JUROS EMBUTIDOS NAS COMPRAS A PRAZO:
2. NBCT 16 – ESTOQUES – nas compras a prazo,
normalmente o preço que o comprador pagará ao
fornecedor é superior ao preço que pagaria se
efetuasse a compra da mesma mercadoria a vista.
Portanto a diferença entre o preço de compra a prazo e
o preço de compra a vista é o custo do financiamento, e
por esse motivo, deve ser reconhecida como
despesa de juros durante o período do
financiamento.
Fatos que alteram os valores de compras
1. JUROS EMBUTIDOS NAS COMPRAS A PRAZO:
2. EX: compra de mercadoria de 1.000, com juros
embutidos pelo fornecedor no valor de 100, com
pagamento que será efetuado em 10 parcelas
mensais e iguais de 100,00.
D: ESTOQUE DE MERCADORIAS – 900,00
C: FORNECEDOR – 1.000,00
D: JUROS A TRANSCORRER – 100,00 (conta
retificadora do passivo)
Fatos que alteram os valores de compras

1.JUROS EMBUTIDOS NAS COMPRAS A

PRAZO:
2.Quando for pagar a parcela:
D: FORNECEDOR – 100,00
C: CAIXA – 100,00

D: DESPESAS COM JUROS – 10,00

C: JUROS A TRANSCORRER – 10,00
Fatos que alteram o valor das vendas
1.DESCONTOS INCONDICIONAIS OU
COMERCIAIS
2.DESCONTOS CONDICIONAIS OU
FINANCEIRO
3.DEVOLUÇÕES DE VENDAS OU
VENDAS CANCELADAS/ANULADAS
4.ABATIMENTO SOBRE VENDAS
Fatos que alteram o valor das vendas

1. DESCONTOS INCONDICIONAIS OU
COMERCIAIS:
• Desconto ocorrido sem nenhuma condição
estabelecida, ocorre na nota fiscal. (classificado
como deduções de vendas na DRE)

• O desconto ocorrido na compra da mercadoria à

vista ou a prazo será denominado de desconto
incondicional, fazendo dedução do estoque, da
nota fiscal e da base de calculo do ICMS.
Fatos que alteram o valor das vendas

1. DESCONTOS INCONDICIONAIS (CONCEDIDOS) OU

COMERCIAIS:
D: DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO
C: CLIENTES
 Exemplo (desconto incondicional)
• A empresa Joias Ltda comprou mercadorias à vista no valor
de R$ 10.000,00 com embalagem R$ 300,00, desconto de
5%, ICMS de 17% e IPI 10%.
Mercadorias..........................................................................R$ 10.000,00
Desconto 5% (10.000 x 5%).............................................R$ 500,00
Despesas acessórias ............................................................R$ 300,00
Base de calculo ICMS (merc – desc + desp aces)..........R$ 9.800,00
ICMS 17% (9.800 x 17%)..................................................R$ 1.666,00
Base calculo IPI(mesmo do ICMS)..................................R$ 9.800,00
IPI (9.800 x 10%).......................................................... .....R$ 980,00
Valor total da NF (merc+desp acess-desconto+IPI)....R$ 10.780,00
Vlr estoque de mercadoria.(vl total NF-ICMS a recuperar)..R$ 9.114,00
 Exemplo (desconto incondicional )
• Lançamento

D: Estoque de mercadoria (AC)..........................9.114,00

D:ICMS a recuperar (AC)...................................1.666,00
C: Caixa (AC)...................................................10.780,00
 Exercício 5
• A empresa Móveis Ltda comprou
mercadorias a prazo no valor de R$
70.000,00 com frete de R$ 2.500,00,
desconto de 10%, ICMS de 12% e IPI
10%.
 Descontos Condicionais ou Financeiro

• Desconto ocorrido conforme condição

estabelecida, geralmente ocorre no momento
do pagamento ou recebimento. (classificado
como despesas operacionais na DRE)
• D: FORNECEDOR 1.000
• C: CAIXA 950,00
• C: DESCONTOS CONDICIONAIS 50,00
• Geralmente estão associados a condições
como por exemplo obter 5% de desconto
com pagamento até a data do vencimento.
 Devolução de vendas e vendas canceladas

É comum as empresas receberem de seus

clientes, em devolução, o total ou parte das
mercadorias a eles vendidas, por motivos
desconhecidos no momento das vendas.
D: DEVOLUÇÃO DE VENDAS
C: CLIENTES
 Abatimento sobre vendas

• Quando os clientes adquirem mercadorias

e constatem alguma irregularidade , os
mesmos poderão devolver total ou parcial
as referidas mercadorias ou solicitar um
abatimento no preço de custo.
• D: DESCONTOS E ABATIMENTOS
• C: CLIENTES
 Operações com mercadorias
CONTINUAÇÃO

1.Devolução de compras
2.Vendas de mercadorias
3.Devolução de vendas
4.Apuração de ICMS
 Devolução de compra de mercadorias
• Quando a empresa compra mercadorias e se a mesma vier com
problemas: em desacordo com o pedido, quebra, falhas nas
mercadorias etc...
• Quando ocorre a devolução da compra de mercadorias, a
contabilidade deve registrar o estorno da saída do R$ no caixa
ou obrigação da duplicatas a pagar e também do ICMS a
recuperar da devolução.
Devolução de compra de mercadorias

Compra de mercadorias Devolução de compra

D- Estoque de mercadorias D- Caixa

D- ICMS a recuperar D- Fornecedores
C- Caixa C- Estoque de mercadorias
C- Fornecedores C- ICMS a recuperar
 No dia 14.03.2014 adquirimos a prazo mercadorias para revenda no
valor de R$ 250.000,00 com ICMS de 17%.
No dia 02.04.2014 realizamos devolução de 30% das mercadorias
compradas no dia 14.03.2014

Compra de mercadorias 14.03.2014 Devolução de compras 02.04.2014

D: Estoque de mercadorias 207.500,00 D: Fornecedores 75.000,00
D: ICMS a recuperar 42.500,00 C: Estoque de mercadorias 62.250,00
C: Fornecedores 250.000,00 C: ICMS a recuperar 12.750,00

30% deverá ser estornado de cada conta

ICMS + 250.000,00 x 17%= 42.500,00 referente a compra de 14.03.2014
Estoque 207.500,00
NF = 250.000,00
 Exercício 01

No dia 01.06.X2 adquirimos a prazo 30

unidades de mercadorias para revenda no valor de
R$ 250,00 cada, com ICMS de 17% e IPI de 10%.
No dia 10.07.X2 realizamos a devolução de 15
unidades das mercadorias compradas no dia
01.06.X2.
Pede-se:
a.Registro das compras
b.Registro da devolução de compras
c.Elaboração dos razonetes
 Venda de mercadorias
A venda de mercadorias é o fato que envolve contas
de resultado e patrimonial, logo, o fato de vender gera a
empresa RECEITA e DESPESAS. Ao realizar o registro da
venda deve-se observar três momentos:
 1º momento: Registro da receita de venda

D: caixa (à vista) – Ativo

D: Duplicatas a receber (a prazo) – Ativo
C: Receita de venda – Receita
 2º momento: Registro dos impostos sobre venda

D: ICMS sobre vendas (DRE – dedução)

C: ICMS a recolher (passivo)
3º momento: Registro do custo
da venda
D: CMV (DRE- despesa)
C: Estoque (ativo)
 DRE
1. Receita operacional bruta
1.1 Venda de mercadorias
2. (-) Deduções
2.1 ICMS s/ vendas
2.2 PIS faturamento
2.3 Cofins
3. = Receita operacional liquida (1-2)
4. CMV
5. = Lucro bruto (3 -4)
 Exemplo: Registro da venda de mercadorias

• A Empresa Casa Bonita Ltda vendeu a

prazo mercadorias no valor de R$
3.000,00, acompanhado na nota fiscal
ICMS 17%, PIS 0,65%, Cofins 3%. O
custo da mercadoria foi de R$ 850,00.
1º momento: Registro da receita de
venda
D: Duplicatas a receber 3.000,00
C: Receita de vendas 3.000,00
• 2º momento: Registro dos impostos
sobre venda
D: ICMS sobre vendas 510,00
(3.000,00 x 17%)
C: ICMS a recolher 510,00

D: PIS faturamento 19,50

(3.000,00 x 0,65%)
C: PIS a recolher 19,50
D: COFINS 90,00 (3.000,00 x 3%)
C: Cofins a recolher 90,00
• 3º momento: Registro do custo da
venda

D: CMV 850,00
C: Estoque 850,00
 DRE

1. Receita operacional bruta 3.000,00

1.1 Venda de mercadorias 3.000,00
2. (-) Deduções 619,50
2.1 ICMS s/ vendas 510,00
2.2 PIS faturamento 19,50
2.3 Cofins 90,00
3. = Receita operacional liquida (1-2) 2.380,50
4. CMV 850,00
5. = Lucro bruto (3 -4) 1.530,00
 Exercício 02

• A empresa Casa Nova Ltda vendeu 20

unidade de mercadorias no valor unitário de
R$ 120,00 acompanhado de ICMS de 7%,
PIS 0,65%, Cofins 3%. O custo unitário da
venda das mercadorias foi de R$ 35,00. A
venda foi realizada 40% a vista e o restante a
prazo.
Pede-se:
a.Registro da venda
b.Elaboração dos razonetes
c. Elabore a DRE
 Devolução de vendas
Venda de mercadorias Devolução de vendas
1) Registro da venda 1) Registro da devolução de vendas
D: Caixa/ banco/ Clientes D: Devolução de vendas (DRE – dedução)
C: Receita de vendas C: Caixa/ banco/ clientes

2) Registro dos impostos 2) Estorno dos impostos

D: ICMS s/ vendas D: ICMS a recolher
C: ICMS a recolher C: ICMS s/ vendas

D: Pis faturamento D: Pis a recolher

C:: Pis a recolher C: Pis faturamento

D: Cofins 3) Registro do custo D: Confins a recolher 3)Estorno do custo

C: Cofins a recolher D: CMV C: Cofins D: Estoque de merc
C: Estoque de merc C: CMV
 Exercício 3

• A Empresa Vida Bela Ltda teve devolução

de vendas de seu cliente de 5 unidades
de mercadorias.

Pede-se:
Registro da devolução de vendas
Elaboração dos razonetes
Elaboração da DRE
 Apuração do ICMS

• Icms a recuperar - Compra Direito Débito

• Crédito Credito fiscal Credito

• Icms a recolher – Venda Obrigação Créditos

Débito Debito fiscal
• Devolução de compras Icms a recuperar credito

• Devolução de vendas Icms a recolher debito

 Exemplo de apuração
• A empresa Casa Bela Ltda apresentou compras
no mês de março com um crédito fiscal com o
ICMS no valor R$ 25.000,00 e vendeu
mercadorias com um debito fiscal de
R$100.000,00. Pede-se fazer a apuração do
ICMS.
1. Observar através do razonete a conta que
apresenta o saldo menor;
2. Contabilizar a apuração, transferindo
(compensando) a conta de menor valor com a
de maior valor;
 ICMS a recuperar
25.000,00 25.000,00

ICMS a recolher
25.000,00 100.000,00
__________________
75.000,00 Saldo a recolher

Apuração do Icms
D: Icms a recolher 25.000,00
C: Icms a recuperar 25.000,00
Operações com Mercadorias 03

–INVENTÁRIO PERIÓDICO
- INVENTÁRIO PERMANENTE
 As sociedades comerciais tem por objetivo comprar
mercadorias de fornecedores e revendê-las aos clientes. A
diferença entre o preço de compra e o preço de venda
representa o lucro bruto dessas companhias.
A contabilização dessas operações acompanha o fato
econômico, ou seja, o custo referente ao bem alienado e
transferido da conta de “ Mercadorias” para a conta de “ custo
das Mercadorias Vendidas”, classificadas na demonstração do
resultado do exercício.
Na prática existem dois métodos de esclarecer o custo
do bem vendido, que são os seguintes:
• a) Inventário Periódico;
• b) Inventário Permanente.
 Inventário periódico

Esse método é geralmente utilizado pelas companhias que

não têm controle de estoque que lhes permita apurar o custo das
mercadorias vendidas quando da realização de cada venda. O referido
custo é determinado da seguinte forma:
CMV= Custo da mercadoria vendida
EI = Estoque Inicial de mercadoria
Compras Líquidas = Compras brutas –ICMS + Despesas acessórias +
IPI - desconto.
EF = Estoque Final de mercadorias
CMV= EI + Compras líquidas –EF
 Atenção
O valor do ESTOQUE INICIAL consta no
último balanço patrimonial.
O valor das COMPRAS LÍQUIDAS
representa as aquisições de mercadorias
entre o último balanço patrimonial e o atual.
O valor do ESTOQUE FINAL é fixada pela
contagem física e valorização das
quantidades de mercadorias existentes na
data do levantamento do balanço
patrimonial.
Cálculo do inventário periódico

Apuração do C.M.V 1. RECEITA BRUTA

C.M.V = EI + Compras líquidas– E F 2. ( - ) DEDUÇÕES

Apuração do RCM 3. = RECEITA LÍQUIDA

RCM = Vendas líquidas– C.M.V 4. ( - ) C.M.V

Ou RCM ( LUCRO BRUTO)
5. = R.C.M ( LUCRO BRUTO)
• Venda Liquida = Vendas Brutas (VB) –
Vendas Anuladas (VA) – Abatimentos
sobre Vendas (ASV) – Descontos
Incondicionais sobre Vendas (DISV) –
Impostos Incidentes sobre Vendas (IISV)
• Ãula dia 20/11
 Exercício 1
A empresa Tic Tac Ltda apresenta dos seguintes dados:
A empresa Tic Tac Ltda apresenta 8. Cofins $ 6.000,00
dos seguintes dados: 9. Devolução de venda $ 20.000,00
1. Compras de mercadorias $ 10. Estoque Inicial $ 100.000,00
20.000,00 11.Estoque Final $ 35.000,00
2. ICMS a recuperar $ 3.000,00
3. Fretes na compra $ 500,00 PEDE-SE:
4. Devolução de compra $ a) Apure o C.M.V
1.200,00 b) b) Apure o R.C.M
5. Venda de mercadoria $
200.000,00
6. ICMS s/ venda $ 34.000,00
7. Pis faturamento $ 1.300,00
 Cálculo
Apuração do C.M.V
C.M.V = EI + C líquidas– E F C. M. V = 100.000,00 + (
20.000 - 3.000- 1.200 + 500)– 35.000 C.M.V = 81.300,00
Apuração do RCM
RCM = Vendas líquidas– C.M.V RCM = 138.700–81.300
RCM = 57.400
VENDAS LÍQUIDAS = Vendas brutas –Deduções de
vendas VL = 200.000– ( 34,000+1.300+6.000+20.000) VL
= 138.700
 Exercício 2
Foram levantados os seguintes dados da
contabilidade:
Estoque final de mercadorias 40
Compras de Mercadorias 220
Devolução de compras 20
Lucro bruto de Vendas de Mercadorias 330
Devolução de vendas 80
Vendas de Mercadorias 880
As compras, as vendas e as devoluções estavam
sujeitas ao ICMS de 20%. Os dados acima
autorizam afirmar que o estoque inicial de
Mercadorias era de:
 Exercício 3
O estoque inicial de mercadorias de uma
empresa era de 10.000, e o final, de 20.000.
O Custo das Mercadorias Vendidas durante
o exercício foi de 75.000. Do total das
compras efetuadas, 60% foram a prazo,
correspondendo, portanto, ao valor de :
 Inventário permanente
Inventário permanente ocorre através do
controle contínuo das mercadorias no estoque
através do controle da Ficha de estoque
manual ou informatizada.
O controle do estoque permanente pode
ser realizado através da utilização de três
métodos de avaliação:
• PEPS- Primeiro que Entra é o Primeiro que
sai;
• UEPS- Ultimo que Entra é o Primeiro que sai.
• PM- Preço Médio ou Média Ponderada.
 Atenção
A utilização do inventário permanente
através da avaliação UEPS não é permitido
pelo Fisco em virtude da avaliação
aumentar o custo da mercadoria vendida e
consequentemente diminuir o Lucro para a
tributação do Imposto de Renda. Logo o
recomendável é utilizar o método PEPS e
Preço Médio
OPERAÇÕES COM ESTOQUES
PEPS
UEPS
MMP
RESUMO COMPARATIVO

Quanto maior o lucro, maior o estoque.

Quanto menor o lucro, menor o estoque.
 Exercício 4
A Empresa revende máquinas de calcular, no inicio do
mês de outubro de 2012 a empresa apresentava um
estoque inicial de mercadorias de 3.000 unidades no
valor total de $ 30.000,00. Durante o mês de outubro
ocorreram os seguintes fatos:
05/10/2012–Aquisição a prazo de 200 unidades R$
15,00 cada com ICMS 7%.
10/10/2012 Aquisição à vista de 150 unidades a R$
15,50 cada com ICMS de 17%.
12/10/2012 Devolução de 20% das compras do dia
10/10/2006
 Continuação

15/10/2012Compra a prazo de 100 unidades a R$ 17,00

com ICMS de 17%.
20/10/2012- Venda à vista de 3.400 unidades no valor total
de R$ 70.000,00, com ICMS 7%, Pis 0,65% e Cofins de
3%.
21/10/2012- Devolução de 15% das vendas do dia
20/10/2006.
22/10/2012- Venda a prazo de 500 unidades no valor total
de R$ 15.000,00, com ICMS 17%, Pis 0,65% e Cofins de
3%.
PEDE-SE:
1-C0NTABILIZE OS FATOS ACIMA;
2-PREENCHA A FICHA DE ESTOQUE
PELO MÉTODO PEPS E PREÇO MÉDIO;
3-FAÇA A PURAÇAO DO ICMS;
4-ELABORE A DRE.
1) Efetuea Ficha de Controle de Estoques pelos Métodos
PEPS, UEPS e MPM, o CMV e o Estoque Final.
Se tivermos um estoque inicial, m 01/09/2000, composto
de 30 unidades de jogos de ferramentas (iguais)
adquiridos por R$ 40,00 cada um, e no mês ocorrer o
seguinte, as operações com icms 17%:

02/09: Compra de 10 unidades por R$ 42,00 cada.

05/09: Venda de 3 unidades por R$ 50,00 cada.
12/09: Venda de 28 unidades por R$ 45,00 cada;
21/09: Compra de 5 unidades por R$ 41,00 cada.
27/09: Venda de 10 unidades por R$ 48,00 cada.
2) Em determinado período, a Cia. Primeira realizou as seguintes
operações com mercadorias:

a) Compra de 200 unidades a R$ 100,00 cada

b) Venda de 250 unidades no valor total de R$ 50.000
c) Compra de 300 unidades a R$ 110,00 cada
d) Venda de 400 unidades a R$ 220,00 cada
e) Compra de 100 unidades a R$ 20,00 cada
f) Venda de 180 unidades a R$ 250,00 cada

Sabendo-se que o Estoque Inicial estava constituído de 300 unidades a

R$ 80,00 cada uma, pede-se para calcular o CMV pelos três métodos.
3 - Sejam os seguintes dados da avaliação do estoque da
Cia Lua S/A:
01/02 Estoque: 12 unidades a R$ 9,00 cada;
12/02 Compra: 18 unidades a R$ 10,00 cada;
17/02 Venda: 11 unidades a R$ 20,00 cada;
21/02 Venda: 14 unidades a R$ 25,00 cada;
25/02 Compra: 15 unidades a R$ 12,00 cada;
28/02 Venda: 10 unidades a R$ 30,00 cada.

Considerando o método PEPS o valor do estoque final é igual

a:
a)104,00 b)105,00 c)106,00 d)107,00 e)108,00
4– Uma empresa que possuía 100 unidades de mercadoria,
compradas a R$ 2,00 cada uma e compra 150 unidades a
R$ 3,00 cada uma, vende 200 unidades a R$ 2,50 cada uma,
compra mais 50 unidades a R$ 3,50 cada uma, nessa
ordem de acontecimentos, terá ao fim do período um
estoque de mercadorias no valor de:

a) R$ 275,00 se trabalhar com o critério PEPS;

b) R$ 325,00 se trabalhar com o MPM;
c) R$ 305,00 se trabalhar com o UEPS;
d) R$ 200,00 se trabalhar com o UEPS;
e) R$ 305,00 se trabalhar com o MPM.
5 – De acordo com os fatos ocorridos na empresa comercial
JL Comercial Ltda. no mês de outubro de 2004, realize a
avaliação do estoque pelos métodos PEPS, UEPS e MPM
e responda as perguntas:

Dia 03, foram adquiridas para revenda 30 impressoras ao custo

unitário de R$ 300,00;
Dia 06, foram adquiridas mais 20 impressoras ao custo unitário
de R$ 350,00;
Dia 10, venderam-se 20 unidades;
Dia 12, foram adquiridas 35 unidades ao custo unitário de R$
375,00;
Dia 15, venda de 25 unidades.

Qual o valor do CMV?

Qual o valor do Estoque remanescente?
PROXIMA AULA : FOLHA DEPAGAMENTO