SLIDE AULA - Receitas e Estoques V3

Receitas e estoques
Slides de aula para uso de apoio

1
Slide aula | Mackenzie
Programa da disciplina
1.
Receitas
2.
Contratos de construo
3.
Contratos de concesso
4.
Ajuste a valor presente
5.
Valor justo
6.
Estoque
7.
Ativo biolgico e produto agrcola
Receita - definio
De acordo com o Pronunciamento Conceitual Bsica
(R1):
Receita definida como Aumento nos benefcios

econmicos durante o perodo contbil sob a forma de
entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio
de passivos que resultam em aumentos do patrimnio
lquido da entidade e que no sejam provenientes de
aporte de recursos dos proprietrios da entidade.
As receitas (sentido amplo) englobam tanto as receitas
propriamente ditas como os ganhos.
Surgimento da Receita
A receita surge no curso das atividades ordinrias da
entidade e designada por uma variedade de nomes.
A questo primordial determinar:

quando reconhec-la?
Deve ocorrer quando for provvel que os benefcios
econmicos futuros fluam para a entidade e que esses
benefcios possam ser confiavelmente mensurados.
4
Objetivo do pronunciamento CPC 30

Estabelecer
o
tratamento
contbil
de
receitas
provenientes de certos tipos de transaes e eventos.
Circunstncias em que se
consideram satisfeitos os critrios
para reconhecimento de receitas
Orientao prtica sobre a

aplicao desses critrios.
Aplicao do pronunciamento CPC 30

O
Pronunciamento
deve
ser
aplicado
contabilizao da receita proveniente de:
Venda de bens
Prestao de
Servios
Utilizao, por
parte de
terceiros, de
outros ativos
da entidade que
geram juros,
royalties e
dividendos
na
Alcance do pronunciamento CPC 30

O Pronunciamento no trata das receitas provenientes de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Contratos de arrendamento mercantil (CPC 06);

Dividendos provenientes de
investimentos que sejam
contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial (CPC
18);
Contratos de seguro (CPC 11);
Alteraes no valor justo de ativos e passivos financeiros, ou da
sua alienao (CPC 38);
Alteraes no valor de outros ativos circulantes;
Reconhecimento inicial e alteraes no valor justo de ativos
biolgicos, relacionados com a atividade agrcola (CPC 29);
Reconhecimento inicial de produtos agrcolas (CPC 29); e
A extrao de recursos minerais.
Reconhecimento da receita
O reconhecimento das receitas deve ser realizado
quando forem satisfeitas todas as seguintes condies:
O valor da receita possa ser confiavelmente mensurada;
For provvel que os benefcios econmicos associados

transao fluiro para a entidade
As despesas relacionadas (incorridas ou a incorrer)

possam ser confiavelmente mensuradas.
Existem
regras
especficas
por tipo de
receita
Identificao da transao CPC 30

Os critrios de reconhecimento so geralmente
aplicados separadamente a cada transao.
Pode ser necessrio aplicar os critrios de
reconhecimento aos componentes separadamente
identificveis de uma nica transao com o
objetivo de refletir a substncia da transao:
Exemplo: Preo da venda de um produto inclui valores

identificveis, correspondentes a servios a serem
executados posteriormente.
Identificao da transao CPC 30
Os critrios de reconhecimento so geralmente

aplicados separadamente a cada transao.
Duas ou mais transaes conjuntas quando elas
estejam ligadas de tal maneira que o efeito
comercial no possa ser compreendido sem
visualizar as transaes como um todo.
10
Exemplo: a entidade pode vender bens e, ao mesmo

tempo, firmar um contrato separado para recompr-los
em data posterior.
Receita na venda de bens
Alm das condies descritas como regra geral de

reconhecimento, a venda de bens, para que possa ser
reconhecida deve satisfazer as seguintes condies:
Transferncia
riscos e
benefcios
Transferncia do
Controle
11
a entidade tenha transferido para o comprador os

riscos e benefcios mais significativos inerentes
propriedade dos bens;
a entidade no mantenha envolvimento continuado

na gesto dos bens vendidos em grau normalmente
associado propriedade nem efetivo controle de tais
bens.
Receita na venda de bens
12
Recebimento da
receita
dependente da
venda dos bens
pelo comprador
(genuna
consignao)
Bens sujeitos a
instalao, sendo
esta uma parte
significativa do
contrato e ainda
no tenha sido
completada pela
entidade
Devoluo
Obrigao em
decorrncia de
desempenho
insatisfatrio que
no esteja coberto
por clusulas
normais de
garantia
Instalao
So exemplos de reteno de riscos

benefcios significativos de propriedade:
Consignao
Garantia
O comprador tem o
direito de rescindir
a compra por uma
razo especificada
no contrato de
venda e a entidade
vendedora no
est segura acerca
da probabilidade
de devoluo
Quando reconhecer?
Venda faturada e no entregue
Nesses casos, a receita reconhecida quando o comprador

passa a deter a propriedade, desde que:
1.
2.
3.
4.
13
seja provvel que a entrega seja efetuada;

o item esteja no estoque do vendedor, identificado e pronto
para entrega ao comprador no momento em que a venda
reconhecida;
o comprador fornea instrues especficas relacionadas ao
adiamento da entrega; e
as condies de pagamento sejam as usualmente praticadas.
Quando reconhecer?
Bens expedidos sujeitos a condies:
Instalao e inspeo
Direito de devoluo
Venda por conta e ordem ou consignao
Vendas nas quais as mercadorias so entregues somente quando o

comprador fizer o pagamento final de uma srie de prestaes
Adiantamentos para futura entrega de bens que no se encontram no

estoque
Contratos de venda e recompra (exceto operaes de swap) de bens
Assinatura de publicaes e similares

14
Venda de bens ateno especial
Permutas: Valor Justo
Bonificaes: Redutor de Receitas
Devolues
15
Exemplo (1) venda de bens
A Empresa A fabrica equipamentos eletrnicos na Zona

Franca de Manaus. Ela vende sua produo para todo o
Brasil, sendo que cerca de 80% dela vendida para a regio
sudeste e sul. A Empresa A tem um contrato com uma
grande empresa transportadora, encarregada de distribuir
os seus produtos da Empresa A para essas regies. As
mercadorias so seguradas, de tal forma que em caso de
sinistro, a Empresa A no tenha perdas com seus produtos
no transporte, sendo ela prpria (Empresa A) a beneficiria
do seguro. A mercadoria leva em mdia 7 e 9 dias para
chegar
aos
clientes
da
regio
sudeste
e
sul,
respectivamente.
Quando pode a receita de vendas ser reconhecida?

16
A Empresa A dever reconhecer a receita de vendas

somente quando a mercadoria for entregue aos
clientes.
O fato da mercadoria estar segurada e a

transportadora ter responsabilidade sobre a sua
salvaguarda no significa que houve a transferncia
dos riscos e benefcios da mercadoria da Empresa A
para seu cliente.
17
O mesmo histrico do exemplo 1, sendo que a venda

FOB (*), o cliente est encarregado de pagar a
transportadora e o seguro.
FOB e CIF so as abreviaes das expresses inglesas Free

On Board (FOB) e Cost, Insurance and Freight (CIF). Fazem
parte dos Incoterms (Termos internacionais de comrcio)
que so normas definidas para trocas comerciais
internacionais.
18
FOB: o comprador assume todos os riscos e custos

CIF: o fornecedor responsvel por todos os custos e riscos
O fato da venda ser FOB normalmente no muda a resposta se a

Empresa A continua com a responsabilidade de contratar a
transportadora e gerenciar as entregas.
O fato do pagamento do frete e do seguro ser feito pelo cliente

simplesmente uma estratificao do pagamento no exemplo 1, que
antes era somente para a Empresa A e agora o cliente paga cada uma
das partes em separado. Esta estratificao do pagamento no
afasta o envolvimento da Empresa A na gesto dos bens vendidos em
grau normalmente associado propriedade dos bens nem efetivo
controle deles. Por outro lado, se isto implicar em que o cliente passa
a ser o beneficirio do seguro, temos que rever todas as evidncias
para determinar se as condies mencionadas para reconhecimento
da receita, com estas modificaes no exemplo, foram atendidas.
19
A Empresa A uma empresa que vende sistemas de ar

refrigerado central. O equipamento sempre vendido
incluindo o projeto e instalao do equipamento nas
dependncias do cliente.
A Empresa A vendeu um sistema de refrigerao completo
para o escritrio de um cliente. Para fins de relatrios
internos, a administrao divide o preo de venda como
abaixo:
Equipamento de Refrigerao
Mo de Obra
20
R$ 240.000
R$ 60.000
O perodo de instalao estimado em trs

semanas.
O cliente efetuou depsito de 60% na data da
assinatura do contrato. O depsito no
reembolsvel. Os 40% restantes sero pagos
quando o cliente der o aceite do equipamento
instalado e funcionando.
21
Exemplo (3a) venda de bens
Considerar que a empresa vendesse somente o

equipamento, o cliente deveria contratar a
instalao de um terceiro.
Faria diferena no reconhecimento da receita?
22
Exemplo (3a) venda de bens
Resposta:
23
Sim.
Se o equipamento vendido em separado e a

instalao ocorre por conta de quem o cliente quiser
contratar, neste caso a receita pela venda o
equipamento acontece quando da entrega do
equipamento e no de sua instalao.
Empresa A assinou contrato com a Empresa B em 28 de dezembro de

2009, para o fornecimento de certos equipamentos. O contrato prev
o fornecimento de 15.000 equipamentos ao preo de R$ 125 cada
nesta data. A Empresa A tem um estoque de 20.000 equipamentos
nessa data. O contrato tem instrues especficas com relao a
quando e onde entregar os equipamentos. Segundo estas instrues,
a Empresa A ter que entregar as mercadorias no prazo e locais a
serem determinados com certa antecedncia pela Empresa B.
A Empresa B no pode usar os 15.000 equipamentos para satisfazer
algum outro pedido de venda. A Empresa A fez um depsito de R$
180 mil na data da assinatura do contrato. A partir da, os termos
usuais de pagamentos se aplicam a medida que as mercadorias so
entregues.
24
Resposta:
25
Considerando que o exemplo acima do tipo de

transao conhecida como venda faturada e no
entregue (Bill and hold), a Empresa deve
reconhecer a receita de vendas dos 15.000
equipamentos, assumindo que as condies mais
adiante descritas estejam presentes.
Resposta:
Este tipo de venda refere-se a uma modalidade na qual a entrega

da mercadoria retardada a pedido do comprador, porm este
detm a propriedade e aceita a fatura.
Nesses casos, a receita reconhecida quando o comprador passa a
deter a propriedade, desde que:
26
seja provvel que a entrega seja efetuada;

o item esteja no estoque do vendedor, identificado e pronto para
entrega ao comprador no momento em que a venda reconhecida;
o comprador fornea instrues especficas relacionadas ao adiamento
da entrega; e,
as condies de pagamento sejam as usualmente praticadas.
A receita no reconhecida quando existe apenas a inteno de

adquirir ou produzir as mercadorias a tempo para a entrega.
Receita na prestao de servios
Alm dos itens descritos como regra geral de

reconhecimento de receita, considera-se que o
resultado da transao que envolva a prestao
de servios pode ser estimada confiavelmente,
quando:
27
O estgio de execuo (stage of completion) da

transao ao trmino do perodo de reporte puder
ser mensurado com confiabilidade.
O reconhecimento denominado como Mtodo da

Percentagem Completada (POC).
A entidade geralmente capaz de fazer estimativas
confiveis aps ter concordado com os outros
parceiros da transao a respeito do seguinte:
28
os direitos que cada uma das partes est habilitada a

receber quanto ao servio a ser prestado e recebido
pelas partes;
a contraprestao a ser trocada; e
o modo e os termos da liquidao da operao.
O estgio do andamento da prestao de servios

da pode ser determinado por diversos mtodos. A
entidade dever escolher um que mensure
confiavelmente os servios executados. Podem
incluir:
29
levantamento ou medio do trabalho executado;

servios executados at a data, indicados como um
percentual do total dos servios a serem executados; ou
a proporo entre os custos incorridos at a data e os
custos totais estimados da transao.
Quando reconhecer?
A.
Assinatura de revista
B.
Seguro recebido
C.
Taxa de desenvolvimento
customizado
D.
Ingresso de evento
E.
Mensalidade escolar
F.
Taxa de instalao de TV a Cabo.
30
de
software
Instalao
Taxas de instalao
Reconhecimento: Fase de execuo da instalao (significativa) e Venda do produto
Manuteno
Taxa de manuteno includa no preo do produto

Reconhecimento: Durante o perodo do atendimento
Publicidade
Comisses de publicidade
(Comisses de publicidade) quando o respectivo anncio ou comercial so apresentados ao pblico e
(produo publicitria) fase da concluso da produo
Seguros
Comisses de agentes de seguros

Se no h servio adicional no momento do incio ou renovao das aplices e
se h servio adicional pelo menos parte durante a vigncia da aplice
Servio financeiro
Taxas sobre servios financeiros

Parte efetiva da taxa de juros do instrumento; ou por servio prestado; ou execuo do evento significativo
Ingressos em eventos
Venda de ingressos em eventos
Quando o evento ocorre

Matrcula
Taxa de matrcula
Ao longo do perodo em que as aulas so ministradas
31
E quando o resultado no puder ser estimado de

forma confivel?
32
Se h probabilidade de recuperao dos custos

relacionados - Na proporo dos gastos recuperveis
Quando no for provvel que os custos incorridos sejam
recuperados: A receita no deve ser reconhecida e os
custos incorridos devem ser reconhecidos como despesa.
Quando deixarem de existir tais incertezas, a receita
deve ser reconhecida na proporo do servio prestado.
Reconhecimento juros, royalties e dividendos
A receita proveniente da utilizao, por terceiros, de ativos da

entidade que produzam juros, royalties e dividendos deve ser
reconhecida,
quando
satisfazer
os
requisitos
gerais
de
reconhecimento.
Juros
Mtodo da taxa efetiva de juros
Royalties
Regime de competncia de acordo com a essncia do acordo
Dividendos
Quando for estabelecido o direito do acionista de receber o respectiva valor
33
Receita - Mensurao
A receita deve ser mensurada pelo valor justo

da contraprestao recebida ou a receber.
Caixa ou equivalentes de caixa:
Ingresso diferido:
34
O valor justo corresponde ao valor recebido ou a receber
Quando o acordo constituir, efetivamente, uma transao

de financiamento, o valor justo da receita calculado a
valor presente; e
A diferena entre o valor justo e o valor nominal da
contraprestao reconhecida como receita de juros.
Receita - Mensurao
A taxa de juros imputada a mais claramente

determinada entre :
A.
B.
35
a taxa prevalecente de um instrumento financeiro

similar de emitente com uma classificao (rating)
de crdito similar; ou
a taxa de juros que desconte o valor nominal do
instrumento para o preo de venda vista dos
bens ou servios.
Receita - Mensurao
Troca ou permuta
Por bens e servios
de natureza similar
No vista como uma transao que

gera receita
36
Por bens e servios de natureza diferente
considerada transao que gera

receita
Nesses casos a receita mensurada

pelo valor justo dos bens ou servios
recebidos, ajustados pela quantia
transferida em caixa ou equivalente.
Apresentao da Receita nas Demonstraes de

Resultado:
37
Para
fins
de
evidenciao
na
demonstrao do resultado, a receita
inclui somente os ingressos brutos de
benefcios econmicos recebidos e a
receber
pela
companhia
quando
originrios de suas prprias atividades.
Apresentao da Receita nas Demonstraes de

Resultado:
as receitas lquidas (sem tributos sobre

receitas brutas) so apresentadas na
demonstrao de resultado, ficando o
inicio da referida demonstrao da
seguinte forma:
Receita Lquida de Vendas e Servios

(-) Custos dos Produtos e Servios
(=) Lucro
38
R$ 3.000
(R$ 1.500)
R$ 1.500
100%
50%
50% (margem)
Receita - Divulgao
A entidade deve divulgar:
39
As
polticas
contbeis
adotadas
para
o
reconhecimento das receitas;
O
montante de cada categoria significativa de
receita;
O montante de receitas provenientes de troca de
bens; e
A conciliao entre a receita divulgada na DRE e a
registrada para fins tributrios.
Questes para debate

1)
Defina receita a partir das normas contbeis

internacionais e brasileiras
2)
Quais
so
os
principais
critrios
de
reconhecimentos das receitas de vendas de bens e
da prestao de servios ?
3)
Como devem ser apresentadas na demonstrao

de resultado as receitas provenientes da venda de
bens e da prestao de servios ?
40
Questes para debate

Quando so reconhecidas as receitas nas
seguintes operaes ?
4)
Venda de bens:
A.
A.
B.
C.
D.
E.
41
Venda faturada e no entregue.

Bens expedidos sujeitos a condies.
Adiantamento de clientes, totais ou parciais, para a
entrega futura de bens que no se econtram no
estoque.
Vendas a intermedirios, tais como distribuidores e
revendedores, para revenda.
Vendas para recebimento parcelado (em prestaes).
Questes para debate

Quando so reconhecidas as receitas nas
seguintes operaes ?
4)
Prestao de Servios:
B.
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
42
Taxas de instalao
Taxas de manuteno includas no preo do produto
Comisses de publicidade
Venda de ingressos em eventos
Taxa de matrcula
Taxas de adeso a clubes e entidades sociais
Comisses de agentes de seguros
Introduo Contratos de Construo
O tratamento contbil dos contratos de construo envolve

questes relacionadas ao reconhecimento das receitas e
despesas, levando-se em conta que os perodos de incio e
trmino destes contratos normalmente ocorrem em perodos
contbeis distintos.
A norma aplicada na contabilizao dos contratos de
construo das entidades contratadas (fornecedoras dos
servios geralmente administrao ou empreitada).
Elevado grau de complexidade e de subjetividade, em virtude
da necessidade de se confiar nas estimativas de receitas,
custos e andamento ate a concluso, e do princpio de
reconhecimento de prejuzos quando aparente.
43
Conceitos Contratos de Construo

Contrato de construo e um contrato especificamente
negociado para a construo de ativo ou de combinao
de ativos que sejam inter-relacionados ou interdependentes
em funo da sua concepo, tecnologia e funo, ou do
seu propsito ou uso final.
Exemplos
de contrato de construo :
Ativo nico: ponte, um edifcio, uma barragem, um

oleoduto, uma estrada, um navio ou um tnel;
Combinao de ativos: construo de refinarias e
de outras partes complexas de plantas industriais ou
equipamentos.
44
Aplicao da IAS 11
Para os fins da norma, contratos de construo

incluem:
45
contratos para a prestao de servios que estejam

diretamente relacionados construo do ativo,
como, por exemplo, contratos de servios a serem
prestados por gerentes de projeto e arquitetos; e
contratos para a destruio ou restaurao de ativos
e para a recuperao ambiental aps a demolio de
ativos.
Classificao Contratos de Construo
Contratos podem ser elaborados de diversas formas.

Conforme pronunciamento devem ser classificados como:
46
Contrato de preo fixo (fixed price): e um contrato de construo

em que o contratante concorda com o preo pre-fixado ou com a
taxa pre-fixada, por unidade concluda que, em alguns casos,
esto sujeitos s clusulas de custos escalonados.
Contrato de custo mais margem (cost plus): e um contrato de
construo em que o contratado e reembolsado por custos
projetados e aprovados pelas partes ou de outra forma definidos
acrescido de percentual sobre tais custos ou por remunerao
pre-fixada.
Contratos hbridos: Alguns contratos podem conter caractersticas
tanto de um contrato de preo fixado quanto de um contrato de
custo mais margem (ex. Contrato de custo margem com um preo
mximo acordado).
Reconhecimento
Quando a concluso de um contrato de construo

puder ser estimada com confiabilidade receitas e
custos associados devem ser reconhecidas tomando
como referencia o estgio de execuo (stage of
completion);
Segundo esse mtodo, a receita contratual deve ser
proporcional aos custos contratuais incorridos em
cada etapa de medio.
47
Reconhecimento
Fixed price
Cost plus
a concluso da construo pode ser

confiavelmente estimada quando estiverem
satisfeitas todas as seguintes condies:
A.
a receita do contrato puder ser mensurada

confiavelmente;
B.
for provvel que os benefcios econmicos associados

ao contrato fluiro para a empresa;
C.
os custos para concluir o contrato, tanto quanto a

proporo executada ate a data do balano, puderem ser
confiavelmente mensurados; e
D.
48
os custos atribuveis ao contrato puderem ser

claramente identificados e confiavelmente mensurados
de forma que possam ser comparados com estimativas
anteriores.
a concluso pode ser

confiavelmente mensurada
quando estiverem satisfeitas
todas as seguintes
condies:
for provvel que os benefcios

econmicos associados ao
contrato fluiro para a
entidade; e
os custos atribuveis ao
contrato, sejam ou no
reembolsveis, puderem ser
claramente identificados e
confiavelmente mensurados.
Reconhecimento
Quando o resultado de um contrato de construo

no puder ser estimado de forma confivel:
as receitas sero reconhecidas somente na proporo

dos custos incorridos do contrato cuja recuperao seja
provvel; e
os custos do contrato sero reconhecidos como despesa
no perodo em que forem incorridos.
Uma perda esperada no contrato de construo ser

reconhecida como uma despesa imediatamente.
49
Receita do contrato de construo
A receita do contrato deve compreender:
a quantia inicial da receita acordada no contrato; e

as variaes decorrentes de solicitaes adicionais,
reclamaes e os pagamentos de incentivos contratuais:
A.
B.
na extenso em que for provvel que venham a resultar em receita; e

estejam em condies de serem confiavelmente mensurados.
as
A receita do contrato deve ser mensurada ao valor justo da

contraprestao recebida ou a receber.
A mensurao das receitas do contrato afetada por uma
srie de incertezas que dependem do resultado de eventos
futuros.
As estimativas precisam ser revisadas com frequncia,
conforme eventos ocorram e incertezas sejam resolvidas.
50
Custos do contrato de construo
Os custos do contrato devem compreender:

Os custos que estejam
relacionados diretamente com um
contrato especfico
Os custos que sejam atribuveis

atividade do contrato de modo
geral e possam ser alocados ao
contrato
Ex. mo de obra no local, materiais usados na

construo, depreciao de ativos utilizados no
contrato, custos de transporte dos ativos fixos,
aluguel, assistncia tcnica diretamente
relacionada ao contrato, custos estimados de
retificao e garantia e reinvindicaes de
terceiros
Ex. seguro, custos de projeto e assistncia

tcnica no diretamente relacionados ao
contrato, preparao e processamento da
folha de pagamento do pessoal da
construo
Outros custos que sejam especificamente imputveis ao contratante

(cliente) de acordo com os termos do contrato
51
Custos do contrato de construo
Gastos que no podem ser atribudos a atividade do

contrato ou no podem ser alocados ao contrato
devem ser excludos dos custos do contrato de
construo, como:
A.
B.
C.
D.
52
gastos gerais administrativos para os quais o

reembolso no esteja previsto no contrato;
despesas de venda;
despesas com pesquisa e desenvolvimento para os
quais o reembolso no esteja previsto no contrato;
depreciao de instalaes e equipamentos ociosos que
no sejam usados em um contrato em particular.
Divulgao dos contratos de construo
A entidade deve divulgar:
o montante da receita do contrato reconhecido como receita do perodo;

os mtodos usados para determinar a receita do contrato reconhecida no
perodo; e
os mtodos usados para determinar o estgio de execuo (stage of
completion) dos contratos em curso.
A entidade deve divulgar, cada uma das seguintes informaes, para

os contratos em andamento, ao trmino do perodo de reporte:
53
o montante agregado de custos incorridos e os lucros reconhecidos

(menos as perdas reconhecidas) ate a data;
o montante de adiantamentos recebidos; e
o montante de retenes.
Divulgao dos contratos de construo
A entidade deve apresentar:
54
como ativo, o valor bruto devido pelo contratante

(cliente), relativo a trabalhos do contrato executados
e no cobrados ou recebidos; e
como passivo, o valor bruto devido ao contratante
(cliente), relativo a valores recebidos por conta de
trabalhos do contrato ainda por executar.
O que est sendo usado pelas empresas brasileiras
55
Exemplo de reconhecimento de receita

Custo
O custo incorrido
(incluindo o custo do
terreno) correspondente
s unidades vendidas
apropriado integralmente
ao resultado pela
evoluo financeira do
empreendimento.
56
% POC
apurado o percentual do custo incorrido das
unidades vendidas (incluindo o terreno), em
relao a seu custo total orado (POC), o qual
aplicado sobre o valor justo da receita das
unidades vendidas (incluindo o valor justo das
permutas efetuadas por terrenos), ajustada
segundo as condies dos contratos de venda;
Os montantes das receitas de vendas apuradas,
incluindo a atualizao monetria das contas a
receber com base na variao do INCC, lquido
das parcelas j recebidas (incluindo o valor justo
das permutas efetuadas por terrenos), so
contabilizados como contas a receber ou como
adiantamentos de clientes, quando aplicvel.
Clculo valor justo

O valor justo da receita das unidades
vendidas calculado a valor presente com
base na (...) IPCA, entre o momento da
assinatura do contrato e a data prevista
para a entrega das chaves do imvel pronto
ao promitente comprador (12% a.a.
acrescidos de atualizao monetria). A
taxa de juros compatvel com a natureza,
o prazo e os riscos de transaes similares
em condies de mercado, sendo sua taxa
mdia no exerccio findo em 31 de
dezembro de 2012 de 5,84% ao ano (6,5%
ao ano em 2011). Subsequentemente,
medida que o tempo passa, os juros so
incorporados ao novo valor justo para
determinao da receita a ser apropriada,
sobre o qual ser aplicada o POC.
Exemplo PDG Reality

Permuta de terreno onde o
empreendimento ser constitudo:
Nota 2.5b:
57
Clusulas de cancelamento
(distrato):
As permutas fsicas na compra de

terreno com unidades a serem
construdas so registradas pelo valor
justo, avaliadas pelo valor de venda
das unidades permutadas,
contabilizados na rubrica de estoque
com contrapartida na rubrica de
adiantamentos de clientes, sendo a
receita de venda de imveis
reconhecida de acordo com o critrio
de reconhecimento de receita da
companhia.
Nota 5 (Unidades distratadas):
Tratamento contbil de reverso da

receita e do custo acumulados
anteriormente registrados pelo
andamento de do empreendimento
quando da resciso do contrato.
Volume de 9.992 unidades
distratadas, onde 67% ocorreu por
desenquadramento de renda, 16% por
denncia do projeto e 17% por razes
variadas. Do total, 61% do saldo foi
revendido no mesmo exerccio com
preo de venda 17% superior aos
valores distratados.
Exemplo PDG Reality

Reconhecimento de receita
Nota 2.11:
Proviso para garantia (ps-obra):
Nota 2.8
Comisso de venda so ativadas

Construo prpria
e reconhecidas ao resultado ao
Proviso baseada no oramento
longo do prazo de construo ou
e no histrico de gastos
no momento da venda, quando
de unidades concludas;
Despesas com propaganda,
marketing e promoes so
reconhecidas ao resultado como
despesas de vendas quando da
Contratao de terceiros
veiculao da propaganda e/ou
Sem tratamento
ao de marketing;
A cia no registra proviso nesta circunstncia,
mas se responsabiliza solidariamente caso
a construtora no arque com os custos
58
Histrico das Concesses
Viso do cidado como principal usurio dos servios pblicos

Acelerao da economia mundial e maior demanda por servios
pblicos
Administrao pblica burocrtica e ineficaz
Privatizao (Concesses)
Estado passa de
empresrio a
regulador
59
Histrico das Concesses
Dcada de 1980
Dcada de 1990
Incio de privatizaes no Reino Unido

Incio de privatizaes nos pases em desenvolvimento
Aps:
Depois perdem
fora as
privatizaes e
comeam a
surgir as
concesses
Transferncia temporria
ao setor privado
Aumenta a participao
do setor privado
Brasil: Plano Diretor da Reforma do Estado (1995)

60
61
Tipos de concesses
1.
Concesso e permisso de servios pblicos;
2.
Concesso de obra pblica;
3.
Parcerias
Pblico-Privadas:
Concesso
patrocinada e concesso administrativa;
62
1. Concesso e permisso de servios pblicos
Delegao da prestao de servios pblicos

pessoa jurdica ou a consrcio de empresas;
Licitao (concorrncia);
Capacidade para a execuo, por conta e risco, e

por prazo determinado;
Remunerao por tarifa paga pelo usurio ou em

decorrncia da explorao do servio.
63
2. Concesso de obras pblicas
Delegao de construo, total ou parcial, conservao, reforma,

ampliao ou melhoramento de interesse pblico pessoa jurdica ou a
consrcio de empresas;
Licitao (concorrncia);
Capacidade para a execuo por sua conta e risco;
Investimento da concessionria deve ser remunerado e amortizado com a

explorao da obra por prazo determinado;
Remunerada por tarifa paga pelos beneficirios da obra ou em

decorrncia da explorao dos servios ou utilidades que a obra
proporciona.
64
3. Parcerias Pblico-Privadas: Concesso

patrocinada e concesso administrativa
Contrato administrativo de concesso,

modalidade patrocinada ou administrativa;
na
Compartilhamento de risco entre parceiros

pblicos e privados;
Contraprestao pecuniria do parceiro pblico
ao privado.
65
3. Parcerias Pblico-Privadas: Concesso

patrocinada e concesso administrativa
Modalidade patrocinada
Concesso comum com
contraprestao pecuniria do
Estado;
Riscos so repartidos com o
poder pblico;
Poder pblico oferece garantias
ao parceiro privado e ao
financiador do projeto.
66
Modalidade administrativa
Administrao pblica usuria
direta ou indireta;
No h receitas de tarifas;
Misto de empreitada e de servio
pblico.
Caractersticas das Concesses
Longo prazo;
No padronizadas;
Implicam na transferncia temporria de bens

pblicos ao parceiro privado (durante prazo do
contrato);
Poder pblico permanece com o controle dos
bens pblicos em determinados aspectos.
67
Caractersticas das Concesses

Riscos
Demanda
Regulatrio
De Construo
68
Value for money

Diferena de riscos
e de custos entre a
prestao do
servio pelo
parceiro privado e o
poder pblico
Controle
Mecanismos de
controle e de
avaliao de
desempenho;
Agncias
reguladoras:
normatizar e
fiscalizar.
Interpretaes e orientaes contbeis IFRIC 12
A
infraestrutura
de
servios
pblicos
historicamente foi construda, operada e
mantida pelo setor pblico e financiada por
meio de dotaes oramentria;
Ao longo do tempo os governos introduziram
contratos de prestao de servios para atrair a
participao
do
setor
privado
no
desenvolvimento, financiamento, operao e
manuteno dessa infraestrutura.
69
Interpretaes e orientaes contbeis IFRIC 12
As questes suscitadas pelas concesses permeavam diversas

normas contbeis internacionais e pronunciamentos do CPC.
No entanto, esses no forneciam orientaes especficas s
concessionrias sobre:
70
Como a concessionria deve registrar a infraestrutura de servio

pblico existente?
Como a concessionria deve contabilizar a infraestrutura de
servio pblico por ela adquirida ou construda?
Como a concessionria deve contabilizar a contraprestao por ela
recebida segundo os termos do acordo, ou seja, caixa e
equivalentes de caixa e outros itens como direitos sobre
infraestrutura?
Como a concessionria deve contabilizar as obrigaes assumidas
segundo os termos do contrato?
Objetivo e alcance
ICPC 17/ SIC 29
Evidenciao
ICPC 01/ IFRIC 12

Contabilizao
OCPC 05
Orientaes
adicionais
71
Interpretaes e orientaes contbeis Objetivos
SIC 29:
IFRIC 12:
Orientar os tipos de informaes prestadas nas notas

explicativas do concessionrio e do concedente.
Orientar os concessionrios sobre a forma de contabilizao
de concesses de servios pblicos a entidades privadas.
OCPC 05
72
Esclarecer pontos de dvidas quanto adoo da ICPC 01

pelas empresas brasileiras.
O grande desafio a operacionalizao da adoo da ICPC
01 na realidade econmica de cada empresa e
especificamente em cada contrato.
Alcance ICPC 01
A parte que concede o contrato de prestao de servios (concedente)

um rgo pblico ou uma entidade pblica, ou entidade privada para a
qual foi delegado o servio;
O concessionrio responsvel ao menos por parte da gesto da

infraestrutura e servios relacionados, no atuando apenas como mero
agente, em nome do concedente;
O contrato estabelece o preo inicial a ser cobrado pelo concessionrio,
regulamentando suas revises durante a vigncia desse contrato de
prestao de servios, ou determina a forma de clculo para definio do
preo;
O concessionrio fica obrigado a entregar a infraestrutura ao concedente
ao final do contrato em determinadas condies previamente
especificadas,
por
pequeno
ou
nenhum
valor
adicional,
independentemente de quem tenha sido o seu financiador.
73
Alcance ICPC 01
Aplicao:
74
Infraestrutura construda ou adquirida junto a

terceiros pelo concessionrio;
Infraestrutura j existente, que o concedente
repassa durante o prazo contratual ao
concessionrio para efeitos do contrato de
prestao de servios.
Alcance ICPC 01
Tratamento dos
infraestrutura;
Reconhecimento e mensurao do valor do contrato;
Servios de construo ou de melhoria;
Servios de operao;
Custos de emprstimos;
Tratamento contbil subsequente de ativo financeiro e de

ativo intangvel;
Itens fornecidos ao concessionrio pelo concedente.

75
direitos
do
concessionrio
sobre
Aplicao
Concesses de rodovias:
O concedente controla ou regulamenta quais servios o concessionrio

deve prestar com as rodovias, a quem os servios devem ser prestados e o
seu preo;
O concedente controla, por meio de titularidade, usufruto ou de outra
forma qualquer, participao residual significativa na infraestrutura no final
do prazo da concesso.
Concesses de ferrovias
76
Variedade de normas e leis;

Maioria das concessionrias de ferrovias atuais firmou dois contratos:
concesso e arrendamento dos bens;
No geral, o concedente no define a quem os servios devem ser prestados
pelo concessionrio e nem o seu preo!
No aplicao da ICPC01: CPC04 e CPC27
Aplicao
Indstria de energia
Distribuio
Transmisso
Aplicao da ICPC 01
Gerao
77
Aplicao da ICPC 01
Aplicao (ou no) da ICPC 01

Reconhecimento
A Infraestrutura a que o concedente d acesso

ao concessionrio no pode ser reconhecida
como ativo imobilizado do concessionrio. a
remunerao recebida ou a receber pelo
concessionrio que pode corresponder a
direitos sobre:
Um ativo financeiro; ou
Um ativo intangvel.
78
Reconhecimento
79
Reconhecimento
80
Mensurao
Ativo Financeiro:
Mensurao inicial pelo valor justo;
Trs possibilidades de classificao:

a) emprstimo ou recebvel;
b) ativo financeiro disponvel para venda; ou
c) ativo financeiro pelo valor justo por meio do resultado.
Emprstimo
amortizado;
Ativo financeiro disponvel para venda ou ativo financeiro

pelo valor justo por meio do resultado: valor justo.
81
ou
recebvel:
mensurado
pelo
custo
Mensurao
Ativo Intangvel
82
Mensurado inicialmente a custo;

Mensurao subsequente: custo ou reavaliao (se
permitida legalmente);
Amortizao em funo do usufruto.
Reconhecimento
Ativo Intangvel e ativo financeiro (bifurcado):
83
Licena de cobrar os usurios pelo servio: mensurao

como ativo intangvel (concessionria assume o risco da
operao);
Importncia a ser recebida pelos servios: mensurao
como ativo financeiro (concedente assume o risco da
operao)
Dependente da confiabilidade de sua estimativa e do fato de
representar um direito incondicional de receber caixa ou
outro ativo financeiro.
Mensurao
Servios de construo/melhoria:
Servios de operao/manuteno:
Remunerao registrada pelo valor justo;

Receitas e despesas reconhecidas proporcionalmente ao trabalho
executado.
De acordo com IAS 11
Remunerao registrada pelo valor justo;
Receita reconhecida tomando por base a proporo dos servios
prestados.
De acordo com IAS 18
Custos de emprstimos:
84
Registrados como despesa no perodo em que so incorridos;

Capitalizados durante a fase de construo.
Mensurao
Custos de recuperao da infraestrutura:
Obrigaes para manter a infraestrutura com um nvel especfico de

operacionalidade;
Objetivo de recuperar a infraestrutura na condio especificada antes
de devolv-la ao concedente no final do contrato de servio.
Mensurao pela melhor estimativa de gastos necessrios para liquidar
a obrigao presente na data do balano.
O concedente tambm pode fornecer outros ativos (que no a

infraestrutura) ao concessionrio, que pode ret-los ou negoci-los. Se
esses outros ativos fizerem parte da remunerao: mensurados pelo
valor justo no seu reconhecimento inicial.
85
Divulgao (ICPC 17)
Divulgaes adicionais para os acordos contratuais de concesses de

servios pblicos:
Descrio do contrato;
Termos significativos do contrato em relao ao fluxo de caixa;
Natureza e extenso de direitos e obrigaes;
Mudanas no contrato;
Classificao do contrato de concesso;
Divulgao do total das receitas e lucros/prejuzos;
Essas divulgaes devem ser feitas para cada contrato de concesso individual
ou para cada classe de contratos de concesso.
86
Divulgao (ICPC 17)
Alteraes no Contrato:
Aplicao retrospectiva;
Aplicao retroativa impraticvel:
87
Registrar os ativos financeiros e os ativos intangveis

existentes no incio do perodo mais antigo apresentado;
Aplicao retroativa impraticvel:
Utilizar os valores contbeis anteriores dos ativos financeiros

e intangveis como os seus valores contbeis naquela data;
Testar o valor recupervel.

De quem o
risco de
demanda?
Concessionrio
Compartilhado
Remunerao fixa
Remunerao varivel
Remunerao parte fixa

e parte varivel
Ativo Financeiro
Ativo Intangvel
Concedente
88
Ativos Financeiro e
Intangvel
Ativo financeiro
89
Ativo financeiro
O valor devido, direta ou indiretamente, pelo

concedente contabilizado de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos
Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao como:
A.
B.
C.
90
emprstimo ou recebvel;
ativo financeiro disponvel para venda; ou
ativo financeiro pelo valor justo por meio do resultado,
caso sejam atendidas as condies para tal
classificao.
Modelo do ativo financeiro
Classificao
Recebvel (pagamento proveniente do

concedente transmissoras de energia)
Disponvel para venda (receita garantida)
For trading (raras ocasies)
DRE: conforme modelo de negcio

91
poder
Exemplo
Uma concessionria est construindo uma linha de trem de acordo

com os termos do contrato de concesso, a concessionria construir
a linha em dois anos e operar a linha por mais trs anos. Em cada
ano de operao o Governo pagar R$ 100 ao final do ano. A
empresa reconhece uma margem de construo de 20%, custo de
construo de R$ 50 /ano. A concessionria ainda entende ter uma
receita de valor justo R$ 40 / ano.
92
Exemplo: CTEEP (DFP 2010)
Contabilizao de contratos de concesso
Na contabilizao dos contratos de concesso a Companhia efetua anlises que

envolvem o julgamento da Administrao, substancialmente, no que diz respeito a:
aplicabilidade da interpretao de contratos de concesso, determinao e
classificao dos gastos de construo, ampliao e reforos como ativo financeiro.
As disposies da ICPC 01 foram aplicadas retroativamente para as concesses das
controladas IEMADEIRA, IESUL, IENNE, IEMG, Serra do Japi e Pinheiros, sendo
recalculado os efeitos que a adoo teria em 1 de janeiro de 2009 (incio do perodo
de mais antigo utilizado para fins comparativos) e atribudos os efeitos acumulados
aos componentes do patrimnio lquido. Dada a impossibilidade de reconstruir de
forma confivel os dados histricos, a aplicao prospectiva foi adotada para os
contratos de concesso celebrados pela CTEEP.
[...]
93
Os ativos financeiros foram classificados como emprstimos e recebveis e a receita

financeira apurada mensalmente registrada diretamente no resultado.
94
Ativo intangvel
95
Ativo intangvel
O concessionrio deve reconhecer um ativo

intangvel medida em que recebe o direito
(autorizao) de cobrar os usurios dos servios
pblicos. Esse direito no constitui direito
incondicional de receber caixa porque os
valores so condicionados utilizao do
servio pelo pblico.
96
Modelo do ativo intangvel
Vida til = prazo do contrato
da
renovao
Mtodo de amortizao = padro de consumo dos

benefcios econmicos
Renovao
(histrico/certeza
rentabilidade)
Baseada nos ativos (distribuio de energia)

Curva de rendimento (rodovias)
Linear (saneamento)
Impairment
97
EXEMPLO: ECORODOVIAS (ITR 2T13)
A Companhia reconhece um ativo intangvel resultante de um

contrato de concesso de servios quando esta tem direito de cobrar
pelo uso da infraestrutura da concesso. Um ativo intangvel recebido
como remunerao pela prestao de servios de construo ou
melhorias em um contrato de concesso de servios mensurado
pelo valor justo mediante o reconhecimento inicial. Aps o
reconhecimento inicial, o ativo intangvel mensurado pelo custo, o
qual inclui os custos de emprstimos capitalizados, deduzidos da
amortizao acumulada e das perdas por reduo ao valor
recupervel.
A amortizao dos ativos intangveis oriundos dos direitos de
concesso reconhecida no resultado por meio da projeo de curva
de trfego estimada para o perodo de concesso a partir da data em
que estes esto disponveis para uso, j que esse mtodo o que
mais reflete o padro de consumo de benefcios econmicos futuros
incorporados ao ativo.
98
EXEMPLO: ECORODOVIAS (ITR 2T13)
99
EXEMPLO: SABESP (ITR 2T12)
Em 30 de junho de 2012, a Companhia operava os servios de gua e esgotos em 363

municpios do Estado de So Paulo, tendo cessado temporariamente a operao dos
municpios de Araoiaba da Serra, Iper, Cajobi, lvares Florense e Macatuba, devido a
ordens judiciais, cujos processos encontram-se em andamento. Na maioria desses
municpios as operaes decorrem de contratos de concesso firmados por 30 anos.
Encontram-se vencidas, em 30 de junho de 2012, 94 concesses, sendo que todas esto
em fase de negociao com os municpios. Entre 2012 e 2033 vencero 38 concesses. O
restante das concesses opera em base de continuidade. Estas concesses com prazo
indeterminado e aquelas em renegociao, com prazo expirado, so amortizadas pela
vida til dos ativos das concesses. At 30 de junho de 2012, foram assinados no total
231 contratos (em 31 de dezembro de 2011 225 contratos).
A Administrao prev que todas as concesses vencidas e ainda no renovadas
resultaro em novos contratos ou prorrogaes, descartando o risco de descontinuidade
na prestao dos servios de gua e esgoto nessas localidades municipais. Em 30 de
junho de 2012, o valor contbil do intangvel utilizado nos 94 municpios em negociao
totaliza R$ 6.134 milhes, que representam 29,4% do total, e a receita bruta desses
municpios totaliza R$ 1.202 milhes, que representa 22,35% do total.
100
EXEMPLO: SABESP (ITR 2T12)
101
Modelo bifurcado
102
Modelo bifurcado
ATIVO INTANGVEL + ATIVO FINANCEIRO
Ativo financeiro:
Insuficincia (algumas PPPs)

Indenizao (distribuio de energia)
Ativos em construo
103
MODELO BIFURCADO (CPFL DFP 2012)
Contrato de concesso
104
O valor do ativo financeiro da concesso determinado pelo seu

valor justo, apurado atravs da base de remunerao dos ativos
estabelecida pelo rgo regulador. O ativo financeiro enquadra-se
na categoria de disponvel para venda e atualizado anualmente
de acordo com a atualizao de seu valor justo, tendo como
contrapartida a conta de reserva de avaliao patrimonial no
patrimnio lquido.
O montante remanescente registrado no ativo intangvel e
corresponde ao direito de cobrar os consumidores pelos servios
de distribuio de energia eltrica, sendo sua amortizao
realizada de acordo com o padro de consumo que reflita o
benefcio econmico esperado at o trmino da concesso.
MODELO BIFURCADO (CPFL DFP 2012)
CPFL Paulista (DFP 2013)

CPFL Santa Cruz (DFP 2013)
105
Ativo Imobilizado
Ativo
Intangvel
106
Ativo
Financeiro
Ativo
Imobilizado
Atividades
Construo
Operao
Atividades, riscos e margens de lucratividade distintas

Uso da essncia econmica
Accounting follows economics
Lucro j na fase de construo: dividendos antes do fluxo de caixa???

107
Exemplos
Construo: 1 ano
Operao: 1 ano
Custo de construo: $100 (usar margem de lucro de 20%), custo de operao
nulo
Receita: $150
Antes
Agora
Ano 1
Ano 2
Receita de operao
Receita de construo
Custo de construo
Depreciao
0
0
0
0
150
0
0
(100)
Resultado
50
Receita de operao
Receita de construo
Custo de construo
Amortizao
Resultado
Fluxo de entrada de caixa total = Receita total???

108
Ano 1
Ano 2
0
120
(100)
0
150
0
0
(120)
20
30
Exemplos de contabilizao Ativo Financeiro
Em 31/12/2010, Alpha fechou um contrato de concesso com o

governo local para construo e operao de uma priso por 10
anos. A construo da infraestrutura deve durar 2 anos (2011 e
2012), e a operao 8 anos (2013-2020). O governo pagar R$ 1
milho/ano aps a concluso das obras, sendo essa a nica
remunerao do concessionrio.
A construo custar R$ 2,5 milhes/ano, os custos de operao
sero R$ 100 mil/ano. As margens de lucro estimadas so:
Construo = 20%
Operao = 10%
A construo custar R$ 2,5 milhes/ano, os custos de operao

sero R$ 100 mil/ano.
109
Mensurao do recebvel
Ano
Valor contbil
inicial
Juros TEJ
Adio
Recebimento
Valor contbil
final
2.011
2.012
2.013
2.014
2.015
2.016
2.017
2.018
2.019
2.020
0
3.000
6.106
5.433
4.735
4.013
3.266
2.491
1.690
860
0
106
216
193
168
142
116
88
60
30
3.000
3.000
110
110
110
110
110
110
110
110
0
0
(1.000)
(1.000)
(1.000)
(1.000)
(1.000)
(1.000)
(1.000)
(1.000)
3.000
6.106
5.433
4.735
4.013
3.266
2.491
1.690
860
0
TEJ
3.54% a.a.
110
Perodo de construo (2011-2012)

Ativo financeiro
(a.11)
(b.11)
(a.12)
(b.12)
(d.12)
3,000
2,500
3,000
3,000
2,500
106
2,500 (c.11)
2,500 (b.11)
2,500 (c.12)
2,500 (b.12)
Receita
3,000 (a.11)
3,000 (a.12)
111
Caixa
Receita financeira
106 (d.12)
Custo de construo
(c.11) 2,500
(c.12) 2,500
Perodo de operao (2013-2020)

2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
C - Receita de operao
C - Rec Financeira
D -Caixa
110
216
1000
110
193
1000
110
168
1000
110
142
1000
110
116
1000
110
88
1000
110
60
1000
110
30
1000
C - Ativo Financeiro
674
697
722
748
774
802
830
860
Saldo final do AF
5433
4735
4013
3266
2491
1690
860
C - Caixa
D - Custo da operao
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
112
Exemplos de contabilizao Ativo Intangvel
Em 1/1/2009 Alpha assina um contrato de concesso junto ao governo para a

construo e operao de um novo aeroporto. A construo leva 2 anos e
Alpha ir operar o aeroporto por mais 8 anos (at 2018). Ao final do contrato
o aeroporto ser devolvido ao governo, sendo Alpha obrigada a recapear as
pistas antes da devoluo. Alpha ter licena para cobrar R$ 5 mil de taxa de
embarque para cada vo. O governo no pagar indenizao pelo aeroporto
quando da devoluo. Alpha estima que incorrer nos seguintes custos para
cumprir suas obrigaes:
Construo: R$ 3 milho/ano (margem de lucro de 20%)

Operao: R$ 500 mil/ano (8 anos)
Recapeamento: R$ 800 mil (tx de desconto = 5% a.a.)
Sero autorizados 1.000 vos anuais, todos os vos devem ocorrer.

Assumindo que tudo acontea conforme o estimado e, a obra financiada
totalmente com capital prprio.
113
Perodo de construo (2009 2010)

Contrato de construo
(a.09)
(c.09)
3,000
3,600
3,600
3,000
3,600
7,200
(a.10)
(c.10)
3,000
(b.09)
3,000
(b.10)
Custo de construo
(b.09)
(b.10)
114
Caixa
3,000
3,000
(a.09)
(a.10)
Receita de construo
3,000
3,000
3,600
3,600
(c.09)
(c.10)
Mensurao da proviso
Provi s o do ano
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
Total
71,1
74,6
78,4
82,3
86,4
90,7
95,2
100,0
678,6
3,6
7,5
11,8
16,5
21,6
27,2
33,3
121,4
78,2
85,8
94,0
102,8
112,3
122,4
133,3
800,0
Des pes a fi nancei ra

Despesa total
71,1
Lanamentos contbeis
2,011
2,012
2,013
2,014
2,015
2,016
2,017
2,018
71
71
0
78
75
4
86
78
8
94
82
12
103
86
17
112
91
22
122
95
27
133
100
33
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
C - Caixa
D - Custo de operao
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
C - Ativo intangvel
D - Desp. amortizao
900
900
900
900
900
900
900
900
900
900
900
900
900
900
900
900
C - Proviso
D - Desp c/ proviso
D - Desp. fin.
D - Caixa
C - Receita
Proviso, Receita, custo de operao e amortizao do direito de cobrar

115
Demonstrao dos fluxos de caixa (extrato)

2,009
2,010
Tx de e mba rque
2,011
2,012
2,013
2,014
2,015
2,016
2,017
2,018
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
Cus tos do contra to
(3,000)
(3,000)
(500)
(500)
(500)
(500)
(500)
(500)
(500)
(1,300)
Fluxo lquido
(3,000)
(3,000)
4,500
4,500
4,500
4,500
4,500
4,500
4,500
3,700
Demonstrao do resultado (extrato)

2,009
2,010
2,011
2,012
2,013
2,014
2,015
2,016
2,017
2,018
3,600
3,600
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
Amorti za o
(900)
(900)
(900)
(900)
(900)
(900)
(900)
(900)
Provi s o
(71,1)
(74,6)
(78)
(82,3)
(86,4)
(90,7)
(95,2)
(100)
(3,6)
(7,5)
(11,8)
(16,5)
(21,6)
(27,2)
(33,3)
Re ce i ta
De s p Fi na nc.
Cus tos do contra to
Resultado
116
(3,000)
(3,000)
(500)
(500)
(500)
(500)
(500)
(500)
(500)
(500)
600
600
3.528,9
3.521,8
3.514,1
3.505,9
3.497,1
3.487,7
3.477,6
3.466,7
IFRS 15
Fonte:117
www.ifrs.org
Agenda de discusso
Fundamentos tericos para o reconhecimento e

a mensurao de receitas
Razes para emitir a IFRS 15
Escopo da IFRS 15
Princpios fundamentais da IFRS 15 e exemplos
ilustrativos
118
Fundamentos tericos
O que pretendemos informar quando nos

debruamos sobre o reconhecimento de
receitas?
O que receita?
Quando razovel reconhecer uma receita?
Qual o valor que se deve reconhecer uma
receita?
119
Definio de receita
Receita e a expresso monetria,
validada pelo mercado, do
agregado de bens e servios da
entidade, em sentido amplo e que
provoca um acrscimo
concomitante no ativo e
patrimnio lquido...
120
Quando reconhecer?
Uma receita ser reconhecida quando os seus
produtos e servios so transferidos para outra
entidade. Assim, adota-se a essncia econmica
da transferncia do controle em vez da figura
jurdica da posse do bem respectivo.
Condies para o reconhecimento da Receita:
Desenvolvido grande parte do esforo associado
produo;
Valor objetivo e afianvel de mercado;
Possibilidade de estimar todas as despesas
associadas.
121
Quanto reconhecer?
Uma receita deve ser medida, em termos
ideais, pelo valor de troca do produto ou
servio da empresa.
O valor de troca deve representar:
- O equivalente a caixa;
- O valor presente dos direitos
monetrios a serem recebidos em
conseqncia da transao.
122
A plataforma conceitual do IASB
Relevncia (pertinncia) e representao fidedigna

Accrual basis (ou regime de competncia)
Reconhecimento do fenmeno econmico

Opo
por
definir
e
estabelecer
critrios
de
reconhecimento de elementos patrimoniais o efeito em
resultados uma consequncia
Inexistncia de um princpio de matching (ou encontro de
receitas e despesas)
Neutralidade, porm crescentemente permeada com

o tempero da prudncia (no vis conservador)
Contabilidade pelo bruto (gross accounting)
123
Razes e objetivos para um novo pronunciamento

para receitas
Fonte:124
www.ifrs.org
Viso geral
Emitido em maio de 2014 conjuntamente entre FASB e IASB e

substitui todas os pronunciamentos das normas norteamericanas e IFRS relacionadas ao reconhecimento de receitas
Traz exigncias mais detalhadas e fornece mais orientaes

sobre sua aplicao do que as normas IFRS atuais
Extenso do pronunciamento:
125
Pronunciamento: 89 pginas
Base para Concluso: 177 pginas
Exemplos Ilustrativos: 83 pginas e 63 exemplos prticos
Data de entrada em vigor e transio
Data de entrada em vigor: 1 de janeiro de 2018, com adoo

antecipada permitida para fins de IFRS.
Empresas abertas - US GAAP - 15 de dezembro de 2017. Adoo

antecipada proibida
Perodos
anteriores
apresentados
2012
Proposta
revisada
2013
Norma final sobre
receita
2014
2015
2016
2017
Data de aplicao
retrospectiva
Data de aplicao retrospectiva modificada
126
Em vigor
2018
Transio: mtodos de adoo disponveis
Retrospectivo modificado
(Efeito acumulado na data
da aplicao)
Exerccio atual
(2018)
Contratos segundo
a nova norma
Nota do exerccio atual
Divulgao do pargrafo 28
da norma IAS 8 se aplica
Contratos atualizados
Contratos no
atualizados
Ajuste
cumulativo
Retrospectivo integral
Ajuste
cumulativo
Exerccio anterior
(2017)
*Contratos
existentes e
novos
segundo a
nova norma
Contrato existente e
contrato novo comparados
usando as normas
internacionais (IFRS)
*Contratos no concludos em exerccios anteriores conforme determinado pelas exigncias sobre receita
Contratos que se estendam at 2018 precisaro ser considerados segundo a nova norma sobre receita, o que pode
passar a ser uma considerao em negociao
127
Escopo
No escopo
Contratos com clientes para o fornecimento de bens ou servios no curso

normal dos negcios
Venda de alguns ativos no financeiros que no so produto das atividades
normais de uma entidade (por exemplo, venda de imobilizado ou
intangveis)
No includos no escopo
128
Contratos de arrendamento
Contratos de seguro
Contratos de instrumentos financeiros
Permutas no monetrias realizadas com o propsito de facilitar a venda
para outra entidade
Opes de venda em contratos de compra e venda em que o cliente tem
significativo incentivo econmico para exerc-las
Acordos de colaborao
Princpio geral de reconhecimento de receitas

IFRS 15.31: An entity shall recognise revenue when (or
as) the entity satisfies a performance obligation by
transferring a promised good or service (ie an asset) to a
customer. An asset is transferred when (or as) the
customer obtains control of that asset.
Ou seja, uma receita deve ser reconhecida no momento

em que (ou na medida que) a entidade satisfaa suas
obrigaes de desempenho pela transferncia de bens
ou servios prometidos (um ativo) ao cliente. Esse ativo
transferido quando (ou na medida em que) o cliente
obtm o controle desse ativo.
129
Obrigaes de desempenho
(performance obligations)
Um contrato estabelece obrigaes para as partes

envolvidas.
Tipicamente, um contrato de venda poderia ser
resumido como:
130
Vendedor tem a obrigao de entregar um bem e/ou

servio contratado, na quantidade, prazo e qualidade
estabelecidos no contrato obrigao de desempenho
Comprador tem a obrigao de entregar uma
contrapartida (ou contraprestao) em troca do
bem/servio que recebeu ou receber do vendedor
Ainda sobre obrigaes de desempenho
Em um
ponto no
tempo
O
cumprimento
de uma
obrigao de
desempenho
pode ocorrer...
Ao longo de
um perodo
Voltaremos a este ponto com mais detalhes mais adiante...

131
O modelo de reconhecimento de receitas
Fonte:132
www.ifrs.org
Fonte:133
www.ifrs.org
Passo 1: Identificar contrato(s) com cliente
O que um contrato?
O que um cliente?
Um acordo entre duas ou mais partes que cria direitos e obrigaes executveis
(enforceable)
A parte que entrou em contrato com uma entidade para obter bens ou servios que so o
produto das atividades ordinrias dessa entidade em troca de uma contrapartida.
Para ser reconhecido, um contrato deve:
Estar aprovado pelas partes

Ser possvel identificar os direitos de cada parte sobre o produto ou servio
Ser possvel identificar as condies de pagamento
Ter substncia comercial (i.e. Espera-se que riscos, prazos ou volumes dos fluxos de
caixa da entidade sejam modificados por conta do contrato)
Ser provvel que a entidade receber uma contrapartida como troca dos bens e servios
transferidos ao cliente.
134
Pela tica da entidade vendedora

(entidade que reporta)
Contrato
estabelecido
Um acordo entre duas ou mais
partes que cria direitos e
obrigaes executveis
(enforceable)
Enquanto no houver
desempenho (entrega) do que
foi prometido e/ou
contrapartida, o contrato
executrio
Na prtica, contratos
executrios geralmente no so
contabilizados
135
Obrigaes de
desempenho
so cumpridas
O cumprimento das obrigaes
contratuais gera mutaes
patrimoniais pelo direito
contrapartida que foi acordada
pela transferncia daquilo que
foi prometido no contrato.
Para ser reconhecida como
cumprida, uma obrigao de
desempenho precisa estar
associada a um produto distinto
(e.g. os tijolos esto na obra
mas a parede no foi
construda)
Contrapartidas
so mensuradas
e reconhecidas
A mensurao da contrapartida
de uma obrigao de
desempenho cumprida se d
pelo valor da contrapartida que
a entidade espera ter direito em
troca do cumprimento dessa
obrigao.
Um contrato no existe para fins da IFRS 15 se houver o direito

unilateral das partes de terminar o contrato ainda no
desempenhado sem indenizao da outra parte.
No desempenhado = bens e servios no foram transferidos e
contrapartida no devida nem foi recebida pela entidade.
Contratos podem ser combinados (mesma poca, mesmo
cliente) se:
Negociados em pacote (objetivo comercial nico);

Contrapartida de um contrato depende da execuo de outro; ou
Os bens e servios prometidos nos contratos so uma nica
obrigao de desempenho.
136

Nova norma
137
Alteraes IFRS atual
O termo contrato definindo

como um acordo entre duas ou
mais partes que cria direitos e
obrigaes exigveis
Aplica-se a contratos que
atendem critrios especficos
Os contratos devem ser
combinados quando satisfeitos
critrios especficos
Determina como devem ser
contabilizadas as modificaes
contratuais
O tratamento de acordos verbais ou

implcitos como contrato pode
representar uma mudana de prtica
para algumas entidades
Diferentemente da norma atual, o
IFRS 15 especifica a maneira como
devem ser contabilizadas as
transaes com clientes que no
atendem os critrios especficos para
serem considerados como contratos
O IFRS 15 traz exigncias mais
explcitas sobre combinao de
contratos e a forma de contabilizao
de modificaes contratuais
Fonte:138
www.ifrs.org
Passo 2: Identificar as obrigaes de desempenho
Quais so os problemas de se ter contratos com

vrios produtos e/servios em pacote?
Exemplos de contratos que vendem pacotes de
produtos/servios:
Telecomunicaes
Software
Construo civil
Como identificar dentro de um contrato obrigaes

de
desempenho
que
devam
ser
tratadas
separadamente?
139
Para refletir (3)
Um empreiteiro entra em contrato para construir um

hospital para seu cliente.
O empreiteiro responsvel pela gesto global do projeto.
Portanto, cabe ao empreiteiro integrar e coordenar todas
as atividades relacionados com o produto/servio
prometido no contrato (i.e. um hospital)
So identificados diversos produtos e servios que sero
fornecidos no contexto do contrato, incluindo: engenharia,
preparao do canteiro da obra, fundaes, suprimentos,
construo da estrutura, tubulaes e fiao, instalao de
equipamentos e acabamento.
140
Para refletir (4)
Uma entidade que desenvolve software entra em contrato no qual se

compromete a:
Transferir a licena do software

Instalar o software
Fornecer atualizaes eventuais (no especificadas)
Suporte tcnico (online e telefone) por dois anos
A entidade vende separadamente a licena, a instalao e o suporte tcnico

separadamente
A instalao inclui a adaptao das telas para diferentes usurios (por exemplo,
marketing, gesto de estoques e TI).
A instalao servio realizado rotineiramente por outras empresas e no
modifica significativamente o software.
O software funcional mesmo sem as atualizaes e sem o suporte tcnico.
141
Para refletir (4)
continuao
se houvesse customizao
relevante para integrar o software
adquirido com outros softwares
pr-existentes (legados)? Muda
algo na anterior?
142
Separa-se de um contrato o produto ou servio que for distinto.

Dicionrio Houaiss diz que distinto aquilo que no igual;
diferente, que se pode distinguir bem, ntidos, marcante
IASB definiu que um produto ou servio distinto se:
O cliente pode se beneficiar dele isoladamente ou em conjunto com

outros recursos que esto disposio do cliente; e
A promessa da entidade que reporta em transferir esse produto ou
servio identificvel separadamente de outras promessas dentro do
contrato.
As duas caractersticas tm que estar presentes para que o

produto/servio seja distinto.
143
Resumindo o Passo 2:
Identificar as obrigaes de desempenho
144

separadas no contrato
Nova norma
145
Alteraes IFRS atual
As obrigaes de desempenho so
promessas (expressas ou implcitas)
de transferncia de bens ou servios
distintos ou de um conjunto de bens
ou servios distintos para o cliente
So identificadas no momento da
contratao com base nos termos
contratuais e na prtica comercial
usual da entidade
Se considerados como distintas (tanto
individualmente quanto no contexto
do contrato), os bens ou servios
prometidos so contabilizados em
separado
O IFRS atual estabelece exigncias

limitadas para transaes com
mltiplos elementos.
As entidades podem identificar
diferentes obrigaes de desempenho
(ou seja, um nmero maior ou menor
de obrigaes de desempenho
separadas) na comparao com as
obrigaes identificadas de acordo as
normas atuais
Fonte:146
www.ifrs.org
Passo 3: Determinar o preo da transao
- Contrapartida varivel
- Restries
147
- Componente
financeiro
- Contrapartida a pagar
para o cliente
- Contrapartida varivel
- Restries
148
Passo 3: Determinar o preo da transao Contrapartida

varivel
O preo (ou a contrapartida) de um contrato pode

variar pela existncia de descontos, rebates,
reembolsos, crditos, concesses, incentivos, bnus
por performance, penalidades e outros itens
similares.
Tambm poder variar por parcela contingente (que
depende de eventos futuros)
Variabilidade pode estar expressa no contrato, ser
prtica usual do mercado ou mesmo indicaes de
que a entidade pretende oferecer algum abatimento
no preo para o cliente.
149
Parcela varivel de uma contrapartida
O que mais til, ou seja, melhora a

capacidade de previso de fluxos de
caixa futuros:
Reconhecer s a
parcela fixa do
contrato?
150
Reconhecer tambm
a parcela varivel
que for provvel?

varivel
A estimativa da parcela varivel de uma contrapartida de
um contrato pode ser realizada uitilizado um dos
seguintes mtodos:
Valor esperadosoma dos valores possveis ponderadas
pelas probabilidades. Pode ser apropriado quando h
um grande nmero de contratos com caractersticas
similares.
Valor mais provvelvalor que individualmente o mais
provvel dentre um conjunto de valores possveis. Pode
ser o mtodo adequado quando um contrato tem dois
desenlaces possveis (e.g. atingir ou no atingir um
bnus por performance).
151
Para refletir (5)
Contrato para construir um ativo customizado

Transferncia do ativo ocorre ao longo do tempo
Contrapartida prometida de UM2,5 MM, mas o montante
ser reduzido ou incrementado dependendo do prazo de
entrega do ativo.
Para cada dia aps 31 de maro de 20X7 em que o ativo ainda
esteja incompleto, o preo se reduz em UM10.000
Para cada dia anterior a 31 de maro de 20X7 em que o ativo
venha a ser concludo, o preo do contrato aumenta em
UM10.000
Adicionalmente, haver inspeo. Se o ativo atingir um
determinado nvel de qualidade, h um bnus de incentivo de
UM150,000
Fonte:152
IFRS 15 Exemplos Ilustrativo 21 (par.
IE105IE108)
Slide
aula | Mackenzie

varivel restringida
S devero ser includos componentes variveis da

contrapartida a receber se for altamente provvel
que uma reverso significativa do montante
acumulado de receitas reconhecidas no ir ocorrer
como consequncia da resoluo da incerteza que
provocara a variabilidade.
Portanto, a probabilidade de uma reverso dever
ser analisada tanto na sua magnitude absoluta
quanto na sua probabilidade relativa.
153

varivel restringida
Fatores que podem aumentar magnitude e/ou probabilidade

de reverso de receitas reconhecidas:
154
Fatores fora do controle da entidade: volatilidade do mercado,

aes ou julgamentos por terceiros, clima, obsolescncia
No se espera que a incerteza seja resolvida em um longo perodo
de tempo
Limitada experincia ou evidncias com contratos similares ou
experincia com limitado poder preditivo
A entidade pratica uma ampla faixa de preos ou de alterao dos
termos e condies de pagamento em contratos e circunstncias
similares
O contrato contempla uma ampla faixa de possveis valores da
contrapartida a ser paga
Exemplo de contrapartida varivel: devolues
Empresa entra em 100 contratos com clientes (1

produto por contrato por UM100 cada).
CPV unitrio = UM60.
Caixa recebido quando controle do produto
transferido ao cliente.
O mercado tem como prtica aceitar devolues de
produtos dentro do perodo de 30 dias da venda.
No caso de devoluo, haver reembolso do valor
pago ao cliente.
Experincia + dados histricos indicam que 97%
dos clientes no devolvem os produtos adquiridos.
Fonte:155
IE110IE115)
Slide
aula | Mackenzie
Exemplo de contrapartida varivel: devolues
Receita = 97 produtos que se espera que no

sejam devolvidos UM100 = UM9.700
Uma obrigao de reembolso de UM300 (3
produtos que se espera que sejam devolvidos
UM100)
Um direito de recuperao do produto
devolvido de UM180 (3 produtos UM60)
156
- Componente
financeiro
157

Componente Financeiro
O preo da transao dever ser ajustada pelo valor do dinheiro

do tempo se os prazos acordados produzirem efeito financeiro
relevante para o cliente ou para a entidade.
No precisa ser algo explcito no contrato.
O objetivo simples: receita se mede pelo valor vista. Os
efeitos financeiros no devem afetar o resultado operacional.
Taxa para desconto = taxa que reflita o valor do dinheiro do
tempo
se
a
operao
de
financiamento
ocorresse
separadamente.
Como um expediente de ordem prtica, no necessrio ajustar
efeitos financeiros nos preos contratados se os prazos so de
um ano ou menos.
158
- Contrapartida a
pagar para o cliente
159
Para refletir (6)
Empresa manufatureira (a entidade que reporta) firma contrato

de 1 ano com varejista (cliente).
O contrato prev a venda de pelo menos UM15 milhes em
produtos.
O contrato tambm prev que a entidade pagar o montante de
UM1,5 milhes no reembolsveis para compensar o cliente
pelas mudanas em gndolas que tiveram que ser efetuadas
para poder apresentar e armazenar os produtos.
Pergunta: a empresa vendedora controla os ativos (gndolas,
prateleiras, racks etc) para o qual os recursos esto sendo
destinados?
Se sim, como reconhecer esse valor pago ao cliente?

E se no?
Fonte:160
IE160IE162)
Slide
aula | Mackenzie

Contrapartida a pagar para o cliente
Se a entidade que reporta tiver que pagar

contrapartida ao seu cliente, dever determinar se
essa obrigao de pagamento resultante de
transferncia de bem e servio distinto do cliente
para a entidade que reporta.
161
Se for, dever contabilizar essa obrigao da mesma

maneira que registraria uma obrigao por aquisio de
bens e servios de um fornecedor qualquer.
Se no for, a contrapartida a pagar ao cliente deve ser
considerada como reduo do preo de transao e
portanto, da receita.

Nova norma
O preo da transao o valor

da contraprestao que uma
entidade espera receber pela
transferncia de bens ou servios
prometidos a um cliente
O preo da transao inclui:
162
Alteraes IFRS atual
Contraprestao varivel
(incluindo a aplicao da restrio)
Contraprestao paga ou a pagar a
um cliente
Contraprestao no monetria
Componente de financiamento
significativo
Atualmente, as entidades podem

diferir a mensurao de
contraprestao varivel at que
sejam eliminadas as incertezas, o que
ocorre tipicamente quando do
recebimento do pagamento.
As entidades devero estimar a
contraprestao varivel
antecipadamente (exceto se tal
contraprestao for referente a
royalties baseados em volume de
venda associados a uma licena de
propriedade intelectual)
Passo 3: Determinar o preo da transao Continuao

Nova norma
A estimativa de contraprestao
varivel obtida utilizando-se
um dos seguintes mtodos:
Valor mais provvel

Valor esperado
A norma no estabelece exigncias

ou orientaes de aplicao para
estimativas de contraprestao
varivel
Um valor de contraprestao
varivel somente deve ser
includo no preo da transao
se for altamente provvel que
no resultar em um estorno
significativo de receita
163
Alteraes IFRS atual
A definio de significativo tem

como base o valor de receita
cumulativa reconhecida
Fonte:164
www.ifrs.org
Passo 4: Alocao do preo s obrigaes de

desempenho
Princpio geral (IFRS 15.73)
The objective when allocating the transaction price is for an entity

to allocate the transaction price to each performance obligation (or
distinct good or service) in an amount that depicts the amount of
consideration to which the entity expects to be entitled in
exchange for transferring the promised goods or services to the
customer.
Ou seja, aloca-se o preo a cada obrigao de desempenho de
forma a refletir a contrapartida que se espera ter direito pela
transferncia dos bens ou servios prometidos no contrato.
165

desempenho
Mas se o contrato formal um s (e o valor tambm),

como fatiar a contrapartida da venda se houver mais de
uma obrigao de desempenho?
Critrio geral utilizar o preo isolado de cada item
de obrigao de desempenho como base de alocao. O
preo isolado o preo que a entidade cobraria por
aquela obrigao de desempenho se a estivesse
comercializando isoladamente.
166
Mundo ideal: preo observvel que a prpria entidade

pratica ao vender aquele produto ou servio isoladamente.
E se no for um valor observvel?

desempenho
Quais outras fontes de informao poderiam ser usadas para

estimar o preo do item isolado?
Preo praticado no mercado por outros vendedores

Custo mais uma margem
Abordagem residual, porm s se:
167
A entidade vende o mesmo produto ou servio para diferentes clientes

por uma gama ampla de preos diferentes
Ainda no existe um preo definido para o produto ou servio (ou ainda
no ocorreram outras vendas desse produto ou servio isoladamente)
E se nada ou quase nada sobrar para o preo sendo estimado de

forma residual?
E se dentro de um contrato existirem 3 obrigaes de
desempenho, uma tem o preo isolado observvel e as outras duas
no?

desempenho
Quando a soma dos preos isolados maior do

que o valor total do contrato, porque houve um
desconto pelo pacote de produtos ou servios.
Princpio de alocao de desconto proporcional
Mas se houver evidncia observvel de que o
desconto s se relaciona com uma ou mais (mas
no com todas) obrigaes de desempenho?
168
Vejamos um caso prtico...
Exemplo de alocao do preo s obrigaes de

desempenho
Uma entidade vende os produtos A, B e C isoladamente

por 40, 55 e 45, respectivamente (total=140)
A empresa regularmente vende B e C em pacote por 60
Essa empresa entra em contrato para vender A+B+C por
100. As obrigaes sero todas satisfeitas em diferentes
pontos no tempo
O que mais razovel?
(a) alocar o desconto proporcionalmente s 3 obrigaes?
(b) alocar todo o desconto para B + C e depois
proporcionalmente entre B e C?
Fonte:169
IE167IE172)
Slide
aula | Mackenzie
Exemplo adicional de alocao do preo s obrigaes

de desempenho
Essa mesma empresa vende para um cliente os mesmos

A/B/C
agora acrescido do produto D por uma
contrapartida total UM130.
O preo isolado de D altamente varivel (UM15UM45)
decide-se usar o mtodo residual
J havamos visto que a alocao do preo de A seria 40,
B+C seria 60 (distribudos entre B e C proporcionalmente
ao preo isolado se transferidos em momentos diferentes).
Temos portanto um resduo de 30 (=130-40-60) a ser
alocado ao produto D, que est entre o mnimo e mximo
preos praticados para o produto D ( portanto coerente a
estimativa residual).
170
Passo 4: Alocar o preo da transao s obrigaes

de desempenho separadas
Nova norma
171
Alteraes IFRS atual
O preo da transao deve ser

alocado a cada obrigao de
desempenho separada por um valor
que reflita o valor da contraprestao
qual a entidade espera ter direito
em troca de satisfazer cada obrigao
de desempenho separada
O preo da transao geralmente
alocado com base nos preos de
venda independentes relativos
Nos casos em que o preo de venda
individual no for diretamente
observvel, a entidade estimar o
preo de venda individual
A norma atual estabelece exigncias

limitadas para acordos com mltiplos
elementos. Embora a alocao seja
exigida para entregveis
identificados, a norma atual no
determina o mtodo de alocao a ser
usado
O processo de alocao de acordo
com o IFRS 15 pode se assemelhar a
mtodos atualmente disponveis;
porem preo de venda individual e
um conceito novo. Dessa forma, os
valores alocados a cada obrigao de
desempenho podem divergir da
prtica atual
Fonte:172
www.ifrs.org
Passo 5: Reconhecimento de receita quando (ou na

medida em que) a obrigao satisfeita
Em um
ponto no
tempo
Ao longo de
um perodo
Receita reconhecida no momento em que o

cliente obtm controle do ativo prometido.
Indicadores de controles incluem:
- Direito de receber o pagamento
- Ttulo legal de propriedade
- Posse fsica
- Riscos e benefcios da propriedade
- Aceitao do cliente
173
A receita reconhecida atravs da medio do

progresso em direo satisfao completa da
obrigao de desempenho.

Para se reconhecer receita ao longo de um perodo de

tempo (em oposio a um ponto especfico no tempo), um
dos critrios abaixo precisa ser atendido:
O cliente simultaneamente recebe e consome os benefcios do

desempenho da entidade na medida em que a entidade
realizado o desempenho (e.g. servios recorrentes ou
rotineiros) se o provedor parar no meio do servio um novo
provedor no precisaria refazer o que j havia sido feito.
O desempenho da entidade cria ou melhora um ativo que o
cliente controla durante a criao ou melhoria do ativo
O desempenho da entidade no cria um ativo que tenha um
uso alternativo para a entidade e a entidade tem direito a
pagamento pelo desempenho parcial.
174

Nova norma
175
Alteraes IFRS atual
Receita reconhecida quando (ou

medida em que) uma entidade satisfaz
uma obrigao de desempenho,
transferindo um bem ou servio
prometido a um cliente
Um bem ou servio considerado
transferido quando o cliente obtm o
seu respectivo controle
Controle pode ser transferido ao longo
do tempo ou em um determinado
momento
Primeiramente, a entidade determina se
controle transferido ao longo do
tempo. Se controle no for transferido
ao longo do tempo, ento o padro o
de ser transferido em um determinado
momento.
A norma atual para reconhecimento

de receita tm como foco a
transferncia de riscos e benefcios
O IFRS 15 no pressupe que servios
sejam em geral reconhecidos ao
longo do tempo e que bens sejam
reconhecidos em determinado ponto
do tempo. A receita reconhecida ao
longo do tempo somente se for
atendido critrios especificados
O IFRS 15 traz mais orientaes a fim
de definir qual a medida adequada
de progresso para reconhecimento de
receita ao longo do tempo
Para refletir (7)
Entidade contratada para prestar consultoria a um cliente,

pela qual emitir uma opinio profissional sobre fatos e
circunstncias especficas ao cliente.
Se o contrato for encerrado unilateralmente pelo cliente antes
da sua concluso, o cliente deve pagar os custos incorridos
pela entidade mais uma margem de 15%.
Questes crticas:
176
Existe benefcio para o cliente antes da entrega da opinio? Se a

consultoria parasse o servio antes do fim, uma nova teria que
praticamente refazer o trabalho?
O desempenho da obrigao cria um ativo de uso alternativo para
a empresa de consultoria? A opinio teria valor para outro cliente?
Uma janela: incorporao imobiliria no Brasil

Em nossa opinio, as demonstraes financeiras,
individuais (controladora) e consolidadas, acima
referidas apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e
financeira da Gafisa S.A. em 31 de dezembro de
2013, o desempenho de suas operaes e os seus
fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data,
de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil.
E as IFRS?????
177
A orientao OCPC04
Pargrafo de nfase
Conforme descrito na Nota 2.1, as demonstraes financeiras
individuais (controladora) e consolidadas foram elaboradas de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. As
demonstraes financeiras consolidadas preparadas de acordo
com as IFRS aplicveis a entidades de incorporao imobiliria
consideram, adicionalmente, a Orientao OCPC 04 editada pelo
Comit de Pronunciamentos Contbeis. Essa orientao trata do
reconhecimento da receita desse setor e envolve assuntos
relacionados ao significado e aplicao do conceito de
transferncia contnua de riscos, benefcios e de controle na
venda de unidades imobilirias, conforme descrito em maiores
detalhes na Nota 2.2.2. Nossa opinio no est ressalvada em
funo desse assunto.
178
O que diz a OCPC 04 sobre o cenrio brasileiro
O contrato firmado tem fora de escritura pblica assegurando ao comprador

todos os direitos de livre utilizao do bem (alienao, dao em garantia etc.)
O contrato normalmente exige a anuncia da incorporadora/construtora caso o
adquirente queira vender seu bem para terceiros e ainda no tenha concludo o
pagamento integral do preo de aquisio; mas isso ocorre em razo da
necessidade de anlise da qualidade de crdito do candidato a novo adquirente,
como ocorre em qualquer transferncia de devedor em outras situaes
A legislao brasileira determina que para os casos em que o adquirente tenha
quitado todo o contrato, este poder vend-lo sem a necessidade de anuncia
ou concordncia do incorporador/construtor, bastando sua notificao
No caso dessas revendas, eventuais ganhos por valorizao normal ou anormal
do imvel durante a construo beneficiam o adquirente, e no a
incorporadora/construtora; eventuais prejuzos dessa natureza tambm so s
do adquirente, o que caracteriza a transferncia de riscos e de benefcios
...
179
Vamos ler de novo o que diz a IFRS 15...
O cliente simultaneamente recebe e consome os

benefcios do desempenho da entidade na medida em
que a entidade realizado o desempenho (e.g. servios
recorrentes ou rotineiros) se o provedor parar no meio
do servio um novo provedor no precisaria refazer o
que j havia sido feito.
O desempenho da entidade cria ou melhora um ativo
que o cliente controla durante a criao ou melhoria do
ativo
O desempenho da entidade no cria um ativo que tenha
um uso alternativo para ela e a entidade tem direito a
pagamento pelo desempenho parcial
180
Exemplo Ilustrativo 17: complexo residencial
A entidade incorporadora de um complexo

residencial de mltiplas unidades.
Um cliente entra em contrato vinculante com a
entidade para uma unidade especificada que est
em construo.
As unidades tem plantas e tamanhos semelhantes.
Mas outros atributos so diferentes, como por
exemplo, a localizao da unidade dentro do
complexo.
Duas situaes so abordadas a seguir: Caso A e
Caso B.
181
Exemplo Ilustrativo 17: Caso A
Cliente paga uma entrada inicial que s

reembolsvel se a entidade no entregar a unidade
de acordo com as condies contratuais.
O valor remanescente do contrato deve ser pago
quando o cliente obtm posse fsica da unidade.
A entidade no tem portanto direito de recebimento
pelo desempenho realizado antes da concluso da
obra e entrega da unidade.
portanto uma obrigao de performance que se
satisfaz em um ponto especfico no tempo (i.e. a
entrega das chaves).
182
Exemplo Ilustrativo 17: Caso B
H pagamento de entrada e tambm pagamentos medida que

a obra progride.
A entidade no pode redirecionar a unidade para outro cliente.
O cliente no pode terminar o contrato salvo que a entidade no
cumpra suas obrigaes tal como prometidas.
Se o cliente no cumprir suas obrigaes de pagamento, a
entidade ter direito a todo o valor do contrato se a construo
for concluda. Julgados tem confirmado o direito ao recebimento
do valor integral do contrato se a unidade foi concluda dentro
dos termos contratuais.
Concluso: a entidade tem uma obrigao de desempenho que
se satisfaz ao longo do tempo.
183
Exigncias de divulgao
Desagregao de
receita
Informaes sobre
saldos de contratos
Obrigaes de
desempenho
remanescentes
184
Desagregar receita em categorias que descrevem como a receita

e fluxos de caixa so afetados por fatores econmicos
Divulgar o elemento de derivativo embutido no preo
Explicar o relacionamento com divulgaes de informaes por
segmento
Saldos de abertura e fechamento
Valor de receita reconhecida de passivos de contrato
Explicao de variaes significativas nos saldos de contratos
Garantias
Preo de transao alocado obrigaes remanescentes de
desempenho
Explicao quantitativa e qualitativa sobre quando os valores
sero reconhecidos como receita
Desafios especficos ao setor
TRG: Criado pelo FASB e pelo IASB para ajudar a identificar possveis
problemas que podem surgir na implementao da norma.
TRG discutiu 25 tpicos em quatro reunies

Espera-se que o FASB e IASB considerem 12 dos referidos tpicos mais
detalhadamente
Prxima reunio do TRG marcadas para Novembro de 2015
FASB emitiu Exposure Drafts (EDs) relativos a:
No faz recomendaes formais ou emite orientao

Membros incluem preparadores, auditores e usurios
Principal x Agente
Obrigaes de desempenho e licenas
Postergao da data de incio de vigncia da norma
IASB emitiu Exposure Drafts (EDs) relativos a:
185
Postergao da data de incio de vigncia da norma

Licenas, obrigaes de desempenho e Principal x Agente

(Varejo e Produtos de Consumo)
Devolues
Opo para de aquisies adicionais
Considerao paga a clientes (ex. rebates, display)
Reduo do preo de transao
Programa fidelidade
Coupons
Gift Cards
Cartes Fidelidade
Mtodo do custo incremental no permitido
Garantias estendidas
186

(Telecomunicaes)
Produtos ou servios oferecidos gratuitamente
Combos (Internet, Telefone, TV a Cabo, Aluguel de equipamentos)
Variaes de preo
Desconto com base em volume

Preo reduzido em perodo determinado
Modificaes Contratuais
Custo de obteno de contrato
187

(Empresas Areas)
Programa fidelidade
Transaes entre empresas areas
Mtodo do custo incremental no permitido
Reconhecimento da receita bruta x lquida
Breakage
188
Mtodo da expirao dos pontos no permitido


(Automotivo)
Montadoras
Incentivos de vendas
Descontos
Produtos ou servios gratuitos (ex. manuteno sem
custo)
Fornecedoras de autopeas
Contratos de fornecimento
189
Tipos de contrato
Customizao

(Contratos de Licenciamento)
Software, filmes, msicas, marcas, patentes, franquias...
Direito de acesso propriedade
intelectual da entidade
Direito de utilizar a propriedade

intelectual da entidade
Ao longo do tempo
Momento Determinado
190
Anexo
Temas adicionais de IFRs 15 a tratar se houver
tempo
191
Modificaes em um contrato
E se ocorrerem modificaes em um contrato?
Haveria hipoteticamente vrias formas de reconhecer uma mudana no

contrat. Por exemplo:
Escopo muda
Preo muda
Ambos mudam
Ajustar retroativamente o que j havia sido reconhecido com base nas novas
condies do contrato?
Distribuir o efeito das mudanas pelo que ainda no foi entregue?
Tratar separadamente o contrato anterior do contrato modificado?
Reconhecer efeitos das mudanas na data da mudana e tratar o que falta
entregar como um novo contrato?
Ou depende
modificao?
192
da
essncia
econmica
dos
bens/servios
da
Para refletir (1)
Entidade tem contrato para vender 120 unidades de um autopea por

um preo de $100/unid
60 unidades foram entregues ao cliente
Foi negociado um lote adicional de 30 peas a um preo de $95/unid.
O preo de $95 reflete o preo isolado da pea nas condies
presentes no momento da modificao.
Os produtos so distintos, ou seja:
O cliente pode se beneficiar do produto ou servio por si s ou em conjunto

com outros recursos prontamente disponveis ao cliente (ou seja, o bem ou
servio capaz de ser distinto); e
O compromisso da entidade de transferir o produto ou servio para o cliente
separadamente identificvel de outros compromissos no contrato (ou seja, o
bem ou servio distinto no contexto do contrato).
Fonte:193
IE19IE24)
Slide
aula | Mackenzie
Para refletir (2)
Entidade tem contrato para vender 120 unidades de um

autopea por um preo de $100/unid
60 unidades foram entregues ao cliente. Porm esse lote
em particular apresentou pequenos defeitos.
Foi negociado um lote adicional de 30 peas a um preo
de $80/unid. e uma nota de crdito no valor de $900
($15 por unidade entregue com os defeitos)
O preo de $80 no reflete o preo isolado da pea nas
condies presentes poca da modificao.
Fonte:194
IE19IE24)
Slide
aula | Mackenzie
Modificaes em um contrato existente = mudanas no

escopo ou preo (ou ambos) em um contrato existente:
Considerar como contrato separado duas condies

simultneas:
Se no, considerar como alterao do contrato existente:
195
O escopo do contrato se amplia pela adio de produtos distintos

O preo do contrato aumenta em montante que reflete os preos
isolados (stand-alone) no momento da modificao
Se produtos forem distintos como se o contrato inicial fosse
encerrado e um novo passasse a vigorar
Se produtos no so distintos ajuste de atualizao cumulativo
(cumulative catch-up)
Um exemplo de ajuste de atualizao cumulativo (ou

cumulative catch-up)
Uma construtora entre em contrato para edificar prdio

comercial por UM1 milho. Os custos so estimados em
UM700 mil.
O contrato (e o prdio) considerado uma nica
obrigao de desempenho a ser satisfeita ao longo do
perodo (=cliente tem controle do ativo na medida em
que vai sendo construdo)
Final do primeiro ano: 60% da obra est concluda
Durante o segundo ano, uma modificao aumenta o
escopo, acrescentando UM150 mil de contrapartida a
pagar pelo cliente e UM120 mil de custos estimados
adicionais pela modificao.
Fonte:196
adaptado de IFRS 15 Exemplos Ilustrativo
8 (par.
IE37IE41)
Slide aula
| Mackenzie
Um exemplo de ajuste de atualizao cumulativo

(ou cumulative catch-up)
Final do ano 1
Clculos
Custos totais estimados
197
$
$
% da obra concludo
Contrapartida total a receber
Receita 'merecida' ao final do ano 1
700.000,00
420.000,00
60%
$ 1.000.000,00
$ 600.000,00
No incio do ano 2
Clculos
Contrapartida original a receber
Contrapartida adicional por modific.
Contrapartida total aps modific.
$ 1.000.000,00
$ 150.000,00
$ 1.150.000,00
Estimativa inicial de custos

Estimativa de custos adicionais
$
$
$
700.000,00
120.000,00
820.000,00
Custos incorridos no momento da modific.

% dos custos incorridos (% concluso)
$
$
420.000,00
820.000,00
51,22%
Contrapartida total do contrato

% concludo da obra
Receita acumulada at incio ano 2
Receita reconhecida final ano 1
Ajuste de atualizao cumulativo
$ 1.150.000,00
51,22%
$ 589.024,39
$ 600.000,00
$ -10.975,61
DRE
Receita de vendas
Custo dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto
$ 600.000,00
$ -420.000,00
$ 180.000,00
DRE
Receita de vendas
Custo dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto
$ -10.975,61
$
$ -10.975,61
Ajuste a valor presente
No um assunto novo no Brasil
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
Taxa de desconto
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
Exerccio
Uma empresa adquiriu um veculo em 36 parcelas de R$

1.000,00. Os juros estabelecidos no contrato/juros de
mercado so de 1%
1 - O lanamento em conta de Ativo Imobilizado dever

levar em conta ser de:
a) R$ 32.871,02
b) R$ 30.107,51
c) R$ 36.000,00
d) R$ 23.040,00
e) R$ 25.920,00
225
Exerccio

mercado so de 1%
2 - No ms seguinte ao registro, o saldo lquido do Ativo

Imobilizado ser:
a) R$ 29.408,58
b) R$ 32.035,37
c) R$ 29.258,04
d) R$ 32.199,73
e) Impossvel determinar com os dados fornecidos
226
Exerccio

mercado so de 1%
3 - No ms seguinte ao registro, considerando que foi pago a 1

parcela da dvida, o saldo lquido do Passivo ser:
a) Impossvel determinar com os dados fornecidos
b) R$ 29.258,04
c) R$ 29.408,58
d) R$ 32.035,37
e) R$ 32.199,73
227
228
229
230
231
232
233
234
235
Ressalva contabilizao de leasing

236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
Estoques
O estoque reconhecido no balano de uma entidade quando

os riscos e benefcios associados a ele so transferidos para a
entidade.
No se aplica a:
Objetivos:
Tratamento Contbil para ESTOQUE:
Entrada:
Qual o Custo de Aquisio?
Sada:
Quanto e quando considerar o Custo
de Produtos/Mercadorias?
256
Contratos de Construo (CPC17 /

IAS11)
Ativos Biolgicos (CPC 29 / IAS 41)
Instrumentos Financeiros (CPC 14

/ IAS 39)
Tipos de estoque
Produto
Acabado
Terras e
outros
ativos para
venda
Matria
prima
Tipos
de
Estoque
Estoque em
poder de
terceiros
Produto de
revenda
Produtos
em
elaborao
257
Conceito de estoque
So itens que so mantidos para venda no curso normal dos
negcios; no processo de produo para a venda; ou na forma de
materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de
produo ou de prestao de servios
Itens devem ser includos nos Estoques de uma entidade se eles

forem destinados venda e se a entidade tiver os direitos de
propriedade completos e irrestritos sobre os mesmos, ou seja:
258
A entidade arca com todas as perdas se o estoque perecer, for roubado ou

furtado (assume os riscos)
A entidade detm todos os direitos sobre os benefcios futuros que se
espera desse Estoque (usufrui dos benefcios)
Conceito de estoque: propriedade
Bens em trnsito
De acordo com a interpretao da tradio legal e contbil, os

bens so includos no estoque da empresa financeiramente
responsvel pelos custos de transportes
FOB (Free on Board)
FAS (Free Alongside)
Com reembarcao
CIF COST, INSURANCE AND FREIGHT
259
porto de destino: Bens em trnsito pertencem ao vendedor

porto de origem: Bens em trnsito pertencem ao comprador
Nessa modalidade no s o custo, mas o seguro e o frete correm por conta

do vendedor. da responsabilidade do vendedor colocar o material nas
instalaes do comprador
Bens em consignao
260
Neste caso uma empresa que guarda os bens pode

ser considerada um agente para o verdadeiro
proprietrio. A empresa recebe comisso por
venda efetuada ou compra o bem exatamente
quando efetua a venda para terceiro
O bem pertence ao consignante, permanecendo
avaliado ao custo de aquisio ou produo no
estoque deste
Venda com clusula de recompra
A entidade obtm um financiamento mediante o

estabelecimento de um contrato de compra e venda
com a recompra garantida numa data futura, a
determinado preo (custos de aquisio mais de
manuteno do ativo, inclusive o custo da dvida)
Na essncia houve um financiamento, no h venda
261
Portanto, a entidade que obteve o financiamento

(vendedora) no deveria reconhecer a Receita nem o CMV.
Deveria reconhecer o financiamento
Estoques
O que compe o valor do estoque:
Perdas anormais
(desperdcios)
Armazenagem de produtos
acabados
Despesas administrativas
+ Mo-de-Obra
Despesas de venda
+ Custos Indiretos de Fabricao (variveis e fixos), pela

capacidade normal.
Overhead
Margem de lucro
Preo de Aquisio
Valor de compra + tarifas de importao + custo de
transporte + gastos para adquirir descontos custos
recuperveis (impostos)
Custo de Transformao (Emp.Industrial)
+ Outros Custos (personalizao)
O que no compe o valor

estoque:
Encargos Financeiros (IAS 23), no caso de produtos de

produo prolongada
262
Elementos de custo de item fabricado
Custos Indiretos de Fabricao Variveis
So aqueles custos que variam diretamente, ou quase

diretamente, com o volume de produo tais como
materiais indiretos e mo de obra indireta. So alocados aos
produtos fabricados com base no uso efetivo da planta.
Custos Indiretos de Fabricao Fixos
263
So aqueles custos que permanecem relativamente

constantes independentemente do volume de produo, tais
como depreciao e manuteno do edifcio da fbrica e de
equipamentos e o custo da administrao da fbrica.
Tipos de inventrio
Contagem
fsica
peridica
Sistema de
controle
permanente
Inventrio
peridico
264
Inventrio
perptuo
Estoques
O estoque deve ser avaliado ao custo ou pelo valor lquido realizvel, dos dois, o
menor. Valor lquido realizvel o preo estimado de venda menos os custos
estimados de completar e para vender, que incluem custos relevantes de
marketing e de distribuio.
CUSTO OU VALOR REALIZVEL, DOS DOIS O MENOR

Estoque avaliado a cada perodo:
Custo de Produo ou aquisio; ou
Valor Realizvel Lquido
265
dos dois o menor
Estoques
Brasil
Normas
Internacionais
EUA
CPC 16
IAS 2
FAS 151
LIFO(UEPS) no
permitido
LIFO(UEPS)
permitido
Pode haver reverso de

write-down
No h reverso de writedown
Lei das S/As

Lei 9249/95
RIR/99 art 289
LIFO(UEPS) no
permitido
266
Estoques
O custo dos estoques determinado normalmente

utilizando-se o mtodo primeiro que entra primeiro que
sai (PEPS) ou mdia ponderada.
ltimo que entra primeiro que sai (UEPS) no permitido.
No h necessidade de usar o mesmo tipo de mtodo de

custo para todo o estoque. Porm, o mesmo mtodo
deve ser aplicado a todos os estoques de natureza e uso
similares na entidade.
A alocao dos custos fixos de produo deve levar em

considerao a capacidade normal de produo.
267
Estoques
Alocao dos Custos Indiretos de Fabricao Fixos ao Produtos

Capacidade Normal: Considera a produo a ser alcanada em condies normais e
usuais da empresa menos a perda de produo devida ao tempo dedicado
manuteno planejada
Na ocorrncia de baixa produo ou de ociosidade da planta, o valor

unitrio de custos indiretos de fabricao no deve aumentar
Os custos indiretos de fabricao fixos no alocados aos produtos

devem ser reconhecidos como despesas do perodo
268
Em perodos de volumes excepcionalmente altos de produo, a quantia de

custos indiretos fixos alocado a cada unidade de produto diminui, de tal
forma que o valor dos estoques no sejam avaliados acima do custo
Reconhecimento no resultado
A respectiva receita de venda
reconhecida
Custo item vendido

Montante resultante de reduo dos
estoques: reduo ao valor lquido
de realizao
Perda nos estoques
No perodo em que a perda ocorre
Estoques alocados a um ativo fixo (ex.

estoque usado como componente de
um equipamento construdo pela
prpria empresa)
269
No perodo em que a reduo ocorre
Durante a vida til do ativo fixo
Resumo
Os estoques devem ser apresentados pelo menor valor

entre o custo e o valor realizvel lquido
Os custos fixos devem ser alocados pela capacidade

produtiva normal. Caso produo real seja menor que
esperada, a diferena deve ser registrada como despesa
do perodo
Os estoques podem ser valorados usando identificao

especfica, PEPS ou Custo Mdio Ponderado
Reduo ao valor de realizao deve ser feita por item, a

menos que agrupado seja mais apropriado
270
Resumo
Os IFRS tendem a ser muito mais principlesbased e menos rules-based
Dessa forma a norma sobre Estoques define

princpios mas no entra em detalhes de como
deve ser o processo analtico de funcionamento
de um sistema de custeio
271
Normas aplicveis
IFRS:
Norma IAS 41 (IFRS)

Norma CPC 29 (CPCs)
BRGAAP:
272
Requerimentos da norma internacional (IAS 41) na forma do

CPC 29 alteram significativamente as prticas contbeis
brasileiras;
O CPC 29 plicvel aos exerccios encerrados a partir de
dezembro de 2010 e s
demonstraes financeiras
comparativas (2009).
O CPC 29 est alinhado com a norma IAS 41.
Escopo da norma IAS 41
A norma IAS 41 prescreve regras especficas de contabilizao,

mensurao, apresentao e divulgaes relacionadas a atividade
agrcola.
A norma IAS 41 deve ser aplicada a:
Reconhecimento, mensurao e apresentao dos Ativos biolgicos

relacionados a atividade agrcola;
Reconhecimento, mensurao e apresentao da Produo agrcola no
ponto de colheita; e
Subvenes governamentais condicionais ou incondicionais relacionadas as
atividades agrcolas.
A norma IAS 41 no aplicvel a:
273
Terras relacionadas com atividades agrcolas; e

Ativos intangveis relacionados com atividades agrcolas (por exemplo,
licenas e direitos).
Escopo da norma IAS 41
Aps o ponto da colheita, os ativos biolgicos so

geralmente processados para serem transformados em
produtos que esto sob escopo da norma IAS 2
(Estoques).
Colheita
Ativos
Biolgicos
(IAS 41)
Produo
Agrcola
(IAS 41)
Estoques
(IAS 2)
Pressuposto de existncia
de um Valor Justo para a produo agrcola
274
Terras relacionadas com atividades agrcolas
As terras relacionadas com as atividades agrcolas no esto sob o

escopo da norma IAS 41.
Quando classificadas como ativo imobilizado, as terras relacionadas
as atividades agrcolas so:
registradas ao custo (menos eventual perda do valor recupervel) e no so

amortizadas (modelo de custo); ou
registradas inicialmente ao custo e subsequentemente reavaliadas ao valor
justo (modelo de reavaliao).
Quando classificadas como propriedades para investimento, as

terras relacionadas as atividades agrcolas so registradas
inicialmente ao custo e subsequentemente reavaliadas ao valor justo
(sem deduo de qualquer custo de transao).
Os ativos biolgicos que esto fisicamente amarrados a terra (por
exemplo, rvores numa plantao) devem ser mensurados
separadamente da terra.
275
Atividade agrcola - definio
A Atividade agrcola o gerenciamento por uma entidade da transformao

biolgica e colheita de ativos biolgicos para venda ou converso em
produo agrcola ou em ativos biolgicos adicionais.
A Atividade agrcola compreende uma srie de atividades, por exemplo:
276
Criao de rebanhos;
Cultivo de cana de acar;
Cultivo de florestas;
Cultivo de rvores frutferas;
Cultivo de vinhas;
Cultivo de flores e floricultura;
Cultivo de plantaes;
Silvicultura;
Colheita anual ou constante; e
Cultura aqutica (incluindo criao de peixes).
Caractersticas comuns das atividades agrcolas
Capacidade de mudana
Animais e plantas vivos so capazes de transformaes biolgicas
Gerenciamento de mudanas
O gerenciamento facilita a transformao biolgica, realando, ou pelo

menos estabilizando, as condies necessrias para que o processo ocorra
(por exemplo, nvel de nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz)
Tal gerenciamento da transformao biolgica que distingue as
atividades agrcolas de outras atividades
Mensurao da mudana
277
A mudana na qualidade (por exemplo, mrito gentico, densidade,

amadurecimento, nvel de gordura, contedo protico e resistncia da
fibra) ou quantidade (por exemplo, descendncia, peso, metros cbicos,
comprimento e/ou dimetro da fibra e a quantidade de filhotes) causada
pela transformao biolgica ou colheita mensurada e monitorada como
uma funo rotineira de gerenciamento
Outras definies importantes
Um Ativo biolgico um animal ou uma planta, vivos.
Exemplos: canavial, rvores de uma plantao, rvores frutferas, plantas,

porcos, carneiros, gado de leite...
Um grupo de ativos biolgicos um conjunto de animais ou plantas vivos
semelhantes.
Dois tipos de ativos biolgicos:
A Produo agrcola a produo colhida que obtida dos ativos

biolgicos de uma entidade.
Ativos biolgicos consumveis (consumable biological assets);

Ativos biolgicos no consumveis que geram produo agrcola (bearer biological
assets).
Exemplos: l cortada, tronco de madeira, cana de acar colhida (cortada),

leite extrado de gado leiteiro, carcaa de porco, folhas, frutas colhidas...
A Colheita a separao de uma produo de um ativo biolgico ou

a cessao do processo de vida desse ativo biolgico.
278
Outras definies importantes
A Transformao biolgica compreende o processo de

crescimento, degenerao, produo e procriao que causam
mudanas qualitativas e quantitativas no ativo biolgico.
A transformao biolgica resulta dos seguintes eventos:
279
evoluo de um ativo por meio de (i) crescimento (um aumento em

quantidade ou melhoria na qualidade do animal ou planta), (ii)
degenerao (uma reduo na quantidade ou deteriorao na
qualidade de um animal ou planta), ou (iii) procriao (gerao de
animais ou plantas adicionais); ou
gerao de produo agrcola tais como ltex, folhas de ch, l
cortada, leite extrado.
Ativos biolgicos, produo agrcola e produtos

Norma IAS 41 (Agricultura)
Norma IAS 2 (Estoques)
Ativos biolgicos
Produo
agrcola
Produtos resultantes do
processamento aps a colheita
Carneiros
L cortada
Fio de l processado, tapete
rvores de uma plantao
Tronco de madeira
Madeira serrada
Plantas
Algodo
Fio de Algodo, Tecido, Roupa
Canavial
Cana de acar colhida
Acar em p
Gado de leite
Leite
Leite esterilizado, Queijo
Porcos
Carcaa de porco
Salsichas, Presunto
Arbustos
Folhas
Ch, Tabaco curado
Videiras
Uvas
Suco de uva, Vinho
rvores frutferas
Frutas colhidas
Frutas processadas
280
Ativos biolgicos consumveis versus

Ativos biolgicos para produo
Exemplos de Ativos biolgicos consumveis
Ativos biolgicos para produo
rvores que sero abatidas de uma plantao
rvores para a produo de madeira de queima

(sem abatimento da rvore)
rvores frutferas
Carneiros, porcos e gado para a produo de

carne ou para a venda
Gado de leite
Carneiros para a produo de l cortada
Plantas que sero cortadas

Soja
Arbustos para a produo de folhas

Videiras
281
Reconhecimento
Uma entidade deve reconhecer um ativo biolgico ou uma

produo agrcola quando, e somente quando:
A entidade controla o ativo como resultado de eventos passados;

E provvel de que a entidade receba benefcios econmicos futuros
decorrentes do ativo; e
O valor justo ou o custo do ativo pode ser mensurado com
confiabilidade.
Em atividade agrcola, o controle pode ser evidenciado, por

exemplo, pela propriedade legal do gado e marcao no
momento da aquisio, nascimento ou poca de desmama.
Os benefcios econmicos futuros so, normalmente,
determinados pela mensurao dos atributos fsicos
significativos.
282
Regras de mensurao
Ativos biolgicos
Ativos biolgicos
Produo
agrcola
283
Condio
Reconhecimento inicial
Mensurao subsequente
A mensurao ao
valor justo
possvel
Valor justo menos custos

de venda
Valor justo menos custos de venda
A mensurao ao
valor justo no
praticvel
Custo histrico de
formao menos
depreciao/exausto
acumulada e eventual
perda do valor
recupervel.
Valor justo menos custos de venda

(assim que praticvel).
Valor justo menos custos

de venda
IAS 2 (Estoques)
Aps o reconhecimento inicial da
produo agrcola uma entidade deve
aplicar a norma IAS 2. Ou seja os
ativos no so mais reavaliados,
exceto no caso de atividades de
trading, para as quais a marcao a
mercado do estoques possvel.
Produo agrcola
colhida
(Mensurao no
ponto da colheita)
Consideraes importantes sobre disponibilizao

para consumo fabril
O valor justo de sada da produo agrcola ser o

custo inicial dos estoques, o que acarretar:
284
Incorporao do valor justo ao custo de produo;

Alteraes relevantes nos controles internos de custeio e
produo;
Antecipao de margem dos produtos fabricados a partir
da produo agrcola;
Anlises diferenciadas a serem preparadas e repassadas
aos usurios das demonstraes financeiras e relatrios
de desempenho (efeitos nas demonstraes financeiras).
Valor Justo por referencia a preos cotados em

mercados ativos
Existem preos cotados em mercados ativos para o ativo em

suas condies presentes
285
Quando existe um mercado ativo para o ativo biolgico ou a

produo agrcola o valor justo determinado por referencia ao
preo cotado naquele mercado.
Quando a entidade tem acesso a diferentes mercados ativos, ela
dever usar o preo do mercado mais relevante, ou seja, o preo
vigente do mercado que ela pretender utilizar.
A determinao do valor justo de um ativo biolgico ou de uma
produo agrcola pode ser facilitada pelo agrupamento em funo
de certos atributos relevantes, tais como: idade ou qualidade. A
entidade dever selecionar os atributos que correspondem queles
usualmente praticados pelo mercado.
Mercados ativos
Um mercado ativo aquele em que existem

todas as seguintes condies:
286
os itens negociados dentro do mercado so

homogneos;
existem compradores e vendedores dispostos
negociao que podem ser encontrados, a qualquer
momento; e
os preos esto disponveis para o pblico.
Como mensurar o Valor Justo quando no existem

preos cotados em mercado ativos?
E possvel formar estimativas com outros preos ou valores determinados
por referencia a um mercado:
1.
A entidade usar nesse caso uma das seguintes alternativas:
No possvel formar estimativas com outros preos ou valores

determinados por referencia a um mercado:
2.
A entidade usar o Valor presente do fluxo de caixa lquido esperado do ativo
Em alguns casos o custo uma aproximao aceitvel do valor justo
3.
o preo de mercado da transao mais recente, considerando que no tenha havido

nenhuma mudana significativa nas circunstncias econmicas entre a data da transao
e a de encerramento das demonstraes financeiras;
preos de mercado de ativos similares com ajustes para refletir diferenas; e
padres do setor, tais como por exemplo o valor de um pomar expresso pelo valor de
container de exportao ou o valor de gado expresso por quilograma de carne.
A entidade dever ponderar diferenas de estimativas com o objetivo de

formar a melhor estimativa do valor justo.
287
Valor presente do fluxo de caixa lquido esperado
Tcnica de mensurao do valor justo usada quando um preo

ou valor de mercado no est disponvel para um ativo
biolgico nas condies presentes.
A entidade usar o valor presente dos fluxos de caixa lquido
esperado do ativo, descontado taxa corrente do mercado.
A entidade no deve incluir na estimativa de fluxo de caixa:
Quaisquer expectativas de financiamento de ativos;

Tributos; e
Custos de restabelecimento do ativo biolgico aps a colheita (por
exemplo, o custo de replantio de rvores em uma plantao aps a
colheita).
A norma IAS 41 no requer o uso de um perito independente

externo.
288
Custo como aproximao do valor justo
Os custos podem, algumas vezes, se aproximar do

valor justo, particularmente, quando:
Pouca transformao biolgica aconteceu:
O efeito da transformao biolgica no ainda material:
289
Exemplo: As rvores frutferas brotadas a partir de sementes

plantadas no perodo imediatamente anterior ao de
encerramento das demonstraes financeiras.
Exemplo: O crescimento inicial da plantao de pinos cujo

ciclo de produo de 20 anos.
Custos de venda
Os custos de venda so custos incrementais diretamente

atribuveis venda de um ativo, exceto despesas e receitas
financeiras.
Os custos de venda incluem geralmente:
comisses pagas a intermedirios e agentes,

taxas cobradas por agncias regulatrias e bolsas de mercadorias,
taxas de transferncias.
Os custos de transporte e outros custos necessrios para levar

os ativos ao mercado no so considerados como custos de
venda, porm so considerados no momento da mensurao
dos ativos biolgicos ao valor justo.
290
Propriedades para Investimento
291
Imobilizado x Propriedade para

investimento
Faz grande diferena?
292
Propriedade para investimento

a propriedade mantida para obter
arrendamentos ou
ganhos de capital em lugar de ser ocupada pelo
proprietrio para uso prprio.
A norma no se aplica aos
ativos biolgicos nem aos direitos mineiros.
293
Definio
Propriedade para investimento a propriedade
(terreno ou edifcio ou parte de edifcio ou

ambos) mantida (pelo proprietrio ou pelo
arrendatrio em arrendamento financeiro) para
auferir aluguel ou para valorizao do capital ou
para ambas, e no para:
294
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou

servios ou para finalidades administrativas; ou
(b) venda no curso ordinrio do negcio.
Definio:
Propriedade ocupada pelo proprietrio
a propriedade mantida (pelo proprietrio
ou
pelo
arrendatrio
sob
arrendamento
financeiro) para
uso
na
produo
ou
fornecimento de bens ou
servios
ou
para
finalidades administrativas.
295
Aplica-se a
(a) terrenos mantidos para valorizao de capital a longo

prazo e no para venda a curto prazo no curso ordinrio dos
negcios;
(b) terrenos mantidos para futuro uso correntemente
indeterminado;
(c) edifcio que seja propriedade da entidade e que seja
arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais;
(d) edifcio que esteja desocupado, mas mantido para ser
arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais;
(e) propriedade que esteja sendo construda ou desenvolvida
para futura utilizao como propriedade para investimento.
296
No se aplica a
propriedade destinada venda no decurso ordinrio das

atividades ou em vias de construo ou desenvolvimento
para tal venda;
propriedade em construo ou desenvolvimento por

conta de terceiros
propriedade ocupada pelo proprietrio;
propriedade que arrendada a outra entidade sob

arrendamento financeiro.
297
Alcance
298
Mensurao nas demonstraes contbeis

de arrendatrio de propriedades para
investimento mantidas em arrendamento
contabilizado
como
arrendamento
financeiro; e
Mensurao nas demonstraes contbeis
do arrendador de propriedades para
investimento
disponibilizadas
ao
arrendatrio em arrendamento operacional.
Classificao:
As propriedades para investimento so

mantidas para obter rendas ou para valorizao
do capital ou para ambas, e por isso
classificadas no subgrupo
Investimentos,
dentro do Ativo No Circulante.
299
PROPRIEDADE OCUPADA
PELO PROPRIETRIO
PROPRIEDADE PARA
INVESTIMENTO
Fluxos de caixa dependentes
Fluxos de caixa altamente
dos outros ativos mantidos
independentes dos outros
pela entidade.
ativos mantidos pela entidade.
IAS 16
IAS 40
300
Uso nas
atividades
Aluguel ou
valorizao
se SIM: classificao em separado
Partes podem ser

vendidas separadamente?
se NO: imobilizado ou propriedade para

investimento (se uso for insignificante)
Imvel para aluguel:

Para funcionrios classificar como imobilizado;
Para operaes ordinrias poder ser classificado como
propriedade para investimento.
301
Reconhecimento
A propriedade para investimento deve ser

reconhecida como ativo quando, e apenas quando:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros

associados propriedade para investimento fluiro para
a entidade; e
(b) o custo da propriedade para investimento possa ser
mensurado confiavelmente.
Manuteno e Reparos
Substituio de partes
302
Mensurao no Reconhecimento (Inicial)
Custo:
Preo de Compra
+
Custos da transao = qualquer dispndio
diretamente atribuvel (tais como: remuneraes
profissionais de servios legais e impostos de
transferncia de propriedade)
303
Este Pronunciamento exige que todas as

entidades determinem o valor justo de
propriedades para investimento para a
finalidade de mensurao (se a entidade usar
o mtodo do valor justo) ou de divulgao (se
usar o mtodo do custo).
304
INCAPACIDADE DE
DETERMINAR VALOR
JUSTO
CONTABILIZAR
PELO MTODO
DO CUSTO
PPI em
construo
Outras PPI
305
Mtodo do custo at que:

1) Valor justo se torne
confiavelmente mensurvel;
ou
2) Construo seja concluda.
Mtodo
do
custo
at
alienao.
Mensurao Posterior
Posterior = Mtodo de Custo ou Valor Justo
Definir Poltica Contbil

Encoraja-se Laudos de Especialistas Externos
Estimativa Confivel de Valores
Ajuste do Valor Justo = Resultado do Perodo
306
No caso das empresas que optarem pelo

modelo de custos, deve haver a divulgao
nas notas do valor justo.
307
No modelo do valor justo, as propriedades

individuais cujo valor justo no possa ser
mensurado com segurana devem tambm
ser mensuradas pelo custo.
308
Mtodo do valor justo
O ganho ou perda proveniente de alterao no

valor justo Resultado
Valor justo deve refletir as condies de

mercado data do perodo de reporte
Valor justo especfico no tempo em uma
determinada data
309
A entidade deve aplicar o modelo escolhido

a todas as suas propriedades para investimento.
(exceto em casos excepcionais de incapacidade
de determinar confiavelmente o valor justo)
310
Quando a propriedade muda de propriedade para

investimento para o uso prprio ou estoque, o custo
da propriedade para a contabilizao subseqente deve
ser o seu valor justo data da sua alterao de
utilizao.
311
Transferncia
Apenas quando ocorrer mudana comprovada no uso da

propriedade, comprovada por:
incio da ocupao pelo proprietrio, para uma transferncia de

propriedade para investimento para propriedade ocupada pelo
proprietrio;
incio de desenvolvimento com vistas venda, para uma
transferncia de propriedade para investimento para estoques;
fim da ocupao pelo proprietrio, para uma transferncia de
propriedade ocupada pelo proprietrio para propriedade para
investimento; ou
incio de um arrendamento operacional a outra parte, para uma
transferncia de estoques para propriedade para investimento
Propriedades para investimento avaliadas ao custo de/para

estoques ou imobilizado no h mudana de valor.
312
Transferncia
De Imobilizado para Propriedade p/ Investimento avaliada a Valor Justo:

Trata qualquer diferena nessa data, entre o valor contbil da propriedade de
acordo com a IAS 16 e o seu valor justo, da mesma forma que uma reavaliao de
acordo com a IAS 16, ou seja:
Transferncia = Reduo no valor contbil = reconhecida no resultado.

Se houver saldo de reavaliao no PL abate o saldo de reavaliao at o
seu total
Aumento no valor contbil - reconhecido no resultado at o ponto em
que o aumento reverta perda anterior por impairment dessa propriedade.
Qualquer parte remanescente do aumento creditada diretamente no
patrimnio lquido, em supervit de reavaliao (ajustes de avaliao
patrimonial - AAP), como parte dos outros resultados abrangentes .
313
Alienao
Ganhos e Perdas
Valor lquido de venda
Valor
lquido de
venda
Valor
contbil
Valor contbil do ativo
Valor
contbil
Ganho
Perda
RESULTADO
314
Valor
lquido de
venda
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOS ?

terrenos mantidos para valorizao no longo prazo, ao invs de
para venda no curto prazo no curso normal dos negcios
imveis em construo para terceiros
Imveis mantidos com o objetivo de venda no curso normal de
negcios ou para desenvolvimento e revenda
edifcio que seja propriedade da entidade (mesmo via
arrendamento financeiro) e que esteja arrendado sob um ou mais
arrendamentos operacionais
terrenos atualmente no utilizados, cujo uso futuro ainda no
tenha sido claramente determinado. Nestes casos, a norma
determina que se assuma que o imvel est sendo mantido com o
objetivo de valorizao
315
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOS ?

imveis ocupados pela prpria empresa ou adquiridos ou em
construo com inteno de ser ocupado pela prpria empresa no
curto prazo
edifcio que esteja desocupado, mas mantido para ser arrendado
sob um ou mais arrendamentos operacionais
Imveis ocupados pela prpria empresa aguardando para ser
vendido
Imveis ocupados pelos empregados
propriedade que esteja sendo construda para futura utilizao
como propriedade para investimento.
Imveis alugados a terceiros, mas que o aluguel atenda a definio
de leasing financeiro.
316
a) Imvel adquirido com o objetivo futuro ainda

incerto
A Empresa ABC fabrica peas para a indstria. Em 2012 ela

comprou um terreno adjacente ao terreno que atualmente
est sua fbrica. Ao ser indagada da razo da compra, a
administrao disse que no momento no tem plano de usar
o terreno, mas uma vez que o proprietrio havia colocado a
venda, e por ser adjacente ao terreno de sua fbrica, foi
interessante para a empresa adquirir o terreno.
Dentre as razes da administrao destacamos:
317

incerto
eventual expanso da fbrica. Embora no haja planos, a partir do

momento que a empresa decide expandir, os preos dos terrenos
adjacentes podem ser ajustados e, neste caso, o custo de expanso
poderia ser bem maior. uma questo de oportunidade, teria dito o
presidente da Empresa X.
considerando o negcio da empresa, sendo o terreno de sua

propriedade, ela teria um maior controle sobre as empresas e negcios
que se instalam ao seu redor.
Como deveria a administrao classificar este terreno?

318

incerto
Como deveria a administrao classificar este

terreno?
319

incerto
A administrao deveria classificar este terreno como propriedade para
investimento.
Embora a administrao ainda no tenha determinado o uso final do terreno, no
mdio prazo o objetivo acaba sendo de valorizao do imvel, no conceito geral
ou restrito (da empresa). O CPC 28/IAS40 considera que terras/terrenos mantidos
pela empresa so considerados como mantidos para valorizao e, portanto
dentro do escopo da norma, quando a administrao no tenha determinado que
vai us-los para o prprio uso ou para venda no curto prazo no curso normal de
suas atividades.
320

incerto
Caso a administrao apresentar duas ou trs alternativas para o terreno,
por exemplo:
(i) expanso da fbrica;
(ii) revenda do terreno no curto prazo; ou
(iii) doao para a prefeitura para construo de um parque municipal.
A administrao se manifestou que ir optar por uma das trs alternativas,
mas ainda no decidiu qual delas.
Como deveria a administrao classificar este terreno?

321

incerto
Neste caso, o terreno no deve ser classificado como propriedade para
investimento, j que nenhuma das trs alternativas atende a definio
para tal (no mantido para apreciao no seu valor).
322
Nota:
A administrao deve, de alguma forma, estar formalizada em ata,
memorandos e/ou outros documentos de prova robusta de efetiva
inteno, j que neste caso base para a classificao do imvel.
Nos casos em que for material, ser considerado um julgamento contbil
crtico e deve ser divulgado nas demonstraes financeiras.
323
b) Imvel parcialmente ocupado para o prprio uso

A Empresa DEF, prestadora de servio de auditoria adquiriu um prdio de 12
andares para abrigar suas operaes, mas no momento precisa de somente 4
andares.
Dessa forma a administrao alugou os outros 8 andares para terceiros em um
contrato de 10 anos.
Como deveria a administrao classificar os andares alugados ?
324

Inicialmente a Empresa DEF deve classificar estes 8 andares como propriedades para
investimento.
A empresa pode vender estes andares ou mesmo alug-los separadamente dos
demais, estes oito andares atendem a definio de propriedade para investimento.
E se a empresa demonstrar que o aluguel dos 8 andares claramente temporrio,
sendo provvel que os andares sero ocupados pelas operaes da prpria Empresa
DEF no mdio prazo ?
Como deveria a administrao classificar os andares alugados ?
325

Devido ao prazo longo do contrato de aluguel com terceiros, menor a condio da
administrao afirmar que o imvel ser ocupado pela prpria empresa,
impossibilitando o registro no IMOBILIZADO.
326

SLIDE AULA - Receitas e Estoques V3

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SLIDE AULA - Receitas e Estoques V3

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Receitas e estoques

Slides de aula para uso de apoio

Slide aula | Mackenzie

Ajuste a valor presente

Ativo biolgico e produto agrcola

Slide aula | Mackenzie

Receita definida como Aumento nos benefcios

A questo primordial determinar:

Slide aula | Mackenzie

Objetivo do pronunciamento CPC 30

Orientao prtica sobre a

Slide aula | Mackenzie

Aplicao do pronunciamento CPC 30

Slide aula | Mackenzie

Alcance do pronunciamento CPC 30

Contratos de arrendamento mercantil (CPC 06);

O valor da receita possa ser confiavelmente mensurada;

For provvel que os benefcios econmicos associados

As despesas relacionadas (incorridas ou a incorrer)

Slide aula | Mackenzie

Identificao da transao CPC 30

Exemplo: Preo da venda de um produto inclui valores

Identificao da transao CPC 30

Os critrios de reconhecimento so geralmente

Exemplo: a entidade pode vender bens e, ao mesmo

Receita na venda de bens

Alm das condies descritas como regra geral de

a entidade tenha transferido para o comprador os

a entidade no mantenha envolvimento continuado

Receita na venda de bens

Slide aula | Mackenzie

So exemplos de reteno de riscos

Venda faturada e no entregue

Nesses casos, a receita reconhecida quando o comprador

seja provvel que a entrega seja efetuada;

Slide aula | Mackenzie

Bens expedidos sujeitos a condies:

Vendas nas quais as mercadorias so entregues somente quando o

Adiantamentos para futura entrega de bens que no se encontram no

Contratos de venda e recompra (exceto operaes de swap) de bens

Assinatura de publicaes e similares

Slide aula | Mackenzie

Venda de bens ateno especial

Permutas: Valor Justo

Bonificaes: Redutor de Receitas

Slide aula | Mackenzie

Exemplo (1) venda de bens

A Empresa A fabrica equipamentos eletrnicos na Zona

Quando pode a receita de vendas ser reconhecida?

Slide aula | Mackenzie

Exemplo (1) venda de bens

A Empresa A dever reconhecer a receita de vendas

O fato da mercadoria estar segurada e a

Slide aula | Mackenzie

Exemplo (2) venda de bens

O mesmo histrico do exemplo 1, sendo que a venda

FOB e CIF so as abreviaes das expresses inglesas Free

FOB: o comprador assume todos os riscos e custos

Exemplo (2) venda de bens

O fato da venda ser FOB normalmente no muda a resposta se a

O fato do pagamento do frete e do seguro ser feito pelo cliente

Slide aula | Mackenzie

Exemplo (3) venda de bens