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Aula 07
SUMÁRIO
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CONTABILIDADE GERAL PARA TCM BA – AULA 07
PROF. GABRIEL RABELO/LUCIANO ROSA/JULIO CARDOZO
Hoje, falaremos sobre um tema muito importante, que vem sendo objeto
de cobrança sistemática em provas, o ativo imobilizado. Teceremos
comentários sobre os aspectos contábeis e fiscais, além de falar sobre o
CPC 27 – Ativo imobilizado.
Um abraço.
Ainda, continua...
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Sobre o trecho destacado da questão: “Os direitos que tenham por objeto
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou
da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e
controle desses bens, devem ser classificados no grupo de contas (...)”
Trata-se esta última parte de bens que não são de propriedade da empresa
juridicamente, como os bens objetos de leasing.
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O valor residual que será pago pelo arrendamento é menor do que o valor
de mercado avaliado do ativo ao final do contrato.
Item autoexplicativo.
Memorize os 5 itens acima. Não são difíceis, e uma questão pode não
mencionar se o arrendamento é operacional ou financeiro, mas indicar uma
ou mais das características acima.
Vamos exemplificar?
“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a
tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato”.
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“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais”.
Comentários:
Gabarito B.
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D – Veículos 20.000
D – Juros a transcorrer (Redutora do passivo) 4.000
C – Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000
Vejam que o bem, nesta hipótese, foi contabilizado pelo valor justo. Não
devemos contabilizar a despesa financeira com ativo, isto é, a regra hoje
vigente na contabilidade é de que as operações financeiras devem ser
segregadas e não consideradas como parte de um ativo.
d) em conta do Imobilizado.
e) como uma Despesa Diferida.
Comentários:
Gabarito D.
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Continuando...
19. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são:
(a) custos incorridos durante o período em que o ativo capaz de operar nas
condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizado ou
está sendo operado a uma capacidade inferior à sua capacidade total;
(b) prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a
demanda pelos produtos do ativo é estabelecida; e
(c) custos de realocação ou reorganização de parte ou de todas as
operações da entidade.
Como essas atividades não são necessárias para que o ativo fique em
condições de funcionar no local e nas condições operacionais pretendidas
pela administração, as receitas e as despesas relacionadas devem ser
reconhecidas no resultado e incluídas nas respectivas classificações de
receita e despesa.
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a) 6.287.000
b) 6.325.000
c) 6.357.000
d) 6.365.000
e) 6.407.000
Comentários:
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Nós sabemos que a regra para o reconhecimento dos juros é lança-los como
despesa na DRE conforme o período de competência.
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Vejam que esses gastos nada têm a ver com a construção do armazém. Os
gastos para remoção dos equipamentos antigos do armazém antigo para o
novo devem ser considerados como despesa, na DRE.
- Honorários 25.000,00
- Gastos mão de obra 850.000,00
- Preparação do terreno 150.000,00
- Frete 300.000,00
- Materiais de construção 5.000.000,00
- Juros (ativo qualificável) 40.000,00 – 8.000 = 32.000,00
Total 6.357.000,00
Gabarito C.
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Assim como os outros ativos, o ativo imobilizado pode mudar de valor. Ele
pode se desgastar, pode sofrer perda no seu valor de mercado ou perder
também o valor que se espera em relação à capacidade de gerar produtos.
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Manutenção Só beneficiam um
Gastos do período Despesa na DRE
periódica exercício social
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6 ATIVO QUALIFICÁVEL
(a) estoque;
(b) plantas industriais para manufatura;
(c) usina de geração de energia;
(d) ativos intangíveis;
(e) propriedades para investimentos.
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Vamos a um exemplo:
KLR resolveu construir o anexo por sua conta. Após um tempo substancial,
a empresa terminou a construção, tendo incorrido nos seguintes gastos:
A) 280.000
B) 310.000 5
C) 350.000
D) 500.000
E) 600.000
Comentários:
Assim, temos:
Adendo! O que são custos indiretos? Os custos indiretos são aqueles que
não podem ser atribuídos diretamente, sendo necessário algum critério de
rateio. Por exemplo:
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19. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são:
Gabarito C.
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Compra à vista:
Imobilizado Caixa
100.000,00 100.000,00
Na compra a prazo:
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7 DIVISÃO DO IMOBILIZADO
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8.1 TERRENOS
Se, ao revés, o terreno não estiver sendo utilizado nas atividades fim da
empresa, deverá ir para o ativo não circulante investimentos.
Se o mesmo prédio for usado para alugar a terceiros e auferir renda, fica
em investimento. Não é mais usado nas atividades fim.
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8.5 VEÍCULOS
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Comentários:
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Gabarito C.
a) Intangível.
b) Circulante.
c) Imobilizado.
d) Investimentos.
e) Realizável a longo prazo.
Comentários:
Gabarito E.
9 IMOBILIZADOS EM ANDAMENTO
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Ativo Imobilizado
Custo de aquisição
(-) Depreciação, amortização, exaustão
(-) Ajuste ao valor recuperável
10.1 DEPRECIAÇÃO
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- Se o imobilizado está pronto para uso até o dia 15: deprecia o mês todo.
- Se o imobilizado está pronto para uso após o dia 15: deprecia a partir do
mês seguinte.
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Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma máquina cuja vida útil é de
5 anos, tomaremos os seguintes procedimentos:
Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Mas por que, professor?! Por que isso? Há uma justificativa técnica para tal
método: a de que a despesa de depreciação menor nos últimos anos é
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Ex. Máquina com vida útil de 50.000 horas. Trabalhou 4.500 horas em X1.
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Somente isso.
Exemplificando.
Devemos usar o maior dos dois prazos, portanto a máquina será depreciada
em 9 anos, o que resultará um menor valor de depreciação.
13 DEPRECIAÇÃO ACELERADA
Falemos agora sobre as novidades contábeis trazidas com o CPC 27, que
trata sobre o ativo imobilizado.
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Assim, a empresa pode, por exemplo, como disse o próprio CPC, depreciar
uma aeronave em 12 anos e depreciar os motores da aeronave em 5 anos.
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Lançamento:
Ocorre que tal provisão não atende aos requisitos para ser reconhecida
como um Passivo. Não é uma obrigação presente. Ao final de 5 anos, a
empresa pode optar por trocar a aeronave, ao invés de efetuar a revisão no
motor (Veja o Pronunciamento CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes
e Ativos Contingentes).
Por exemplo: Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $
1.200.000. O custo do motor (já incluído nesse total) é de $200.000. O
motor tem vida útil de 5 anos, e o restante do conjunto do avião tem vida
útil de 10 anos, sem valor residual.
Motor 200.000
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Aeronave 1.000.000
Depreciação acumulada (500.000)
Antes da edição do CPC 27, o valor residual e a vida útil eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critério fiscal) e não mais se
alteravam, durante a vida útil do ativo.
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(A) 11.000,00.
(B) 12.000,00.
(C) 16.800,00.
(D) 9.000,00.
(E) 14.000,00
Comentários:
のど┻どどど 伐
経結喧堅結潔件欠çã剣 畦券憲欠健 噺 噺 迎u ね┻のどど┸どど
の┻どどどな
ど
ねの┻のどど 伐
経結喧堅結潔件欠çã剣 畦券憲欠健 噺 噺 迎u ば┻のどど
ぱ┻どどどの
Gabarito B
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equipamento foi 12 anos e a vida útil para fins fiscais é 10 anos. A despesa
de depreciação é calculada em função do tempo decorrido e no início do
prazo de utilização a empresa estimou o valor residual para venda do
equipamento no final da vida útil em R$ 3.000.000,00. No início do ano de
2016 foi identificado que o valor residual no final da vida útil estimada
originalmente pela empresa foi reduzido para R$ 2.550.000,00, em
decorrência de mudanças no mercado secundário para este tipo de
equipamento. O valor contábil que deveria ser evidenciado no Balanço
Patrimonial de 31/12/2016 para este equipamento era, em reais,
(A) 19.200.000,00.
(B) 20.000.000,00.
(C) 18.000.000,00.
(D) 20.950.000,00.
(E) 21.000.000,00.
Comentários:
2.250.000,00 x 3 = 6.750.000,00
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Gabarito D.
Quem quiser entender melhor estes pontos pode assistir a esta revisão de
40 minutos que fizemos em nosso canal do YouTube:
https://www.youtube.com/watch?v=6sEJj4HoeaY&t=734s
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Valor justo
Valor contábil
Valor residual
Valor contábil
Há que se salientar ainda que se o valor justo for menor do que o valor
contábil estamos diante de uma hipótese de ajuste ao valor recuperável
de ativos. Fica assim:
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A maioria das empresas não alienam, por isso o valor residual pode ser
considerado imaterial.
Como o CPC diz “na prática”, e nós estamos estudando para provas de
concursos, considere o valor residual normalmente para a sua prova.
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Comentários
Ora, falou, neste momento, em valor residual? Não! Portanto, para o cálculo
inicial do valor depreciável, devemos utilizar o valor de custo.
Vejam que é exatamente disso que fala a questão, da revisão da vida útil e
do valor residual.
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Caso o valor justo fosse menor que o valor contábil deveríamos também
proceder ao ajuste a valor recuperável do ativo, nos termos do
Pronunciamento correspondente.
Há que se mencionar que a questão possui uma impropriedade técnica. Não
há como o valor residual ser maior que o valor justo. Seria o mesmo que
dizer que um carro vale, hoje, 10.000 reais, mas o seu valor residual, daqui
a 3 anos, será de 12.000 reais. Enfim....essa informação aparece na
questão apenas para tentar confundir o candidato.
Gabarito C.
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97. O valor amortizável de ativo intangível com vida útil definida deve ser
apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada. A
amortização deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponível para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condições
necessários para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administração.
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Resumo geral:
1) Vida útil é:
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Contabilização inicial:
Vamos continuar:
- Não tenho interesse em vender. Mas posso arrendar por 5 anos, pelo preço
certo e ajustado de cem milhões ($ 100.000.000). Nesse tempo, você extrai
o ouro e depois me devolve a mina.
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Contabilização Inicial:
Continuando...
Contabilização Inicial:
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Continuando...
Contabilização Inicial:
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Professores!
19 EXAUSTÃO
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R$ 10.000.000 x 8% = R$ 800.000
Contabilização:
Atenção! Vejam que, nesta hipótese, não vai direto para o resultado como
despesa. Primeiro, colocamos em uma conta custo do minério extraído.
Essa conta é uma conta de estoque. Você está diminuindo da capacidade
da mina e colocando em uma conta de estoque!
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Se o bem tem vida útil menor que o tempo da exploração, deverá ser
depreciado de acordo com sua vida útil.
Comentários:
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Gabarito C.
A) exaustão.
B) depreciação.
C) amortização.
D) diminuição.
E) desgaste.
Gabarito A
Continuando...
Comentários:
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Gabarito Correto.
Comentário:
Gabarito A
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Comentário:
Segundo a banca:
“Lei n.º 6.404/1976 e alterações, art.s 179, IV e VI, e 183, V e VII, e § 2º.
Esses direitos, por sua natureza incorpórea, deverão classificar-se no
intangível e, por se tratar de recursos minerais, aplicar-se-á a exaustão.
Logo: 0,3 x 5 milhões = 1,5 milhão, donde, valor líquido contábil, 3,5
milhões.”
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A questão é de 2009.
Gabarito Errada.
Dessa forma, se uma plantação de café irá durar 20 anos, deve ser
depreciada em 5% ao ano.
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Comentários:
Segundo ano:
Gabarito C
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A) R$21.600,00.
B) R$27.000,00.
C) R$28.800,00.
D) R$36.000,00.
Comentário:
Gabarito B
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Ma pa Menta l da
Recurs os mi nera i s Propri eda de da empres a : Imobi l i za do
Exa us tã o
Vi da úti l da mi na < Vi da
Doutri na di z que
úti l do bem: Depreci a no
tem que depreci a r
pra zo da mi na
Renová vei s (Pl a nta çã o de
Recurs os ca fé): Depreci a
Vi da úti l da mi na > Vi da fl ores ta i s
Lei 6404 ma nda Exa urívei s (Árvores pa ra
úti l do bem: Depreci a no própri os
exa uri r corte): Exa ure
pra zo norma l do bem
Contra to i ndetermi na do:
Exa us tã o
Contra to > Pra zo
Recurs os
es gota mento recurs os :
fl ores ta i s de
Exa us tã o
tercei ros
Contra to < Pra zo
es gota mento recurs os :
Amorti za çã o
Todavia, pode acontecer de a empresa não mais querer que o item figure
neste grupo contábil, reclassificando-o.
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(i) até o ponto em que o aumento reverta perda anterior por impairment
dessa propriedade, o aumento é reconhecido no resultado. A quantia
reconhecida no resultado não pode exceder a quantia necessária para repor
o valor contábil para o valor contábil que teria sido determinado (líquido de
depreciação) caso nenhuma perda por impairment tivesse sido
reconhecida;
(ii) qualquer parte remanescente do aumento é creditada diretamente no
patrimônio líquido, em ajustes de avaliação patrimonial, como parte dos
outros resultados abrangentes. Na alienação subsequente da propriedade
para investimento, eventual excedente de reavaliação incluído no
patrimônio líquido deve ser transferido para lucros ou prejuízos
acumulados, e a transferência do saldo remanescente excedente de
avaliação também se faz diretamente para lucros ou prejuízos acumulados,
e não por via da demonstração do resultado.
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No ajuste:
No ajuste:
3) Situações particulares:
No ajuste:
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a) Receita Operacional.
b) Receita Financeira.
c) Ajuste Financeiro.
d) Ajuste do Patrimônio Líquido.
e) Reserva de Lucros.
Na nossa questão, segundo o CPC 28. O valor irá para o PL, na conta ajuste
de avaliação patrimonial. A resposta está no CPC 28.
Gabarito D.
21 RESUMO DOS PONTOS COMENTADOS NESTA AULA
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Antes da edição do CPC 27, o valor residual e a vida útil eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critério fiscal) e não mais se
alteravam, durante a vida útil do ativo.
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23 QUESTÕES COMENTADAS
Comentários:
Assim sendo, o item erra ao afirmar que a depreciação inicia quando o ativo
estiver efetivamente em uso; o correto é quando ele estiver disponível para
uso.
GabaritoErrado
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Comentários:
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GabaritoD.
Comentários:
GabaritoErrado
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GabaritoB.
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GabaritoCerto
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GabaritoErrado
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GabaritoErrado.
GabaritoErrado
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GabaritoCerto
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D – Despesa de Depreciação
C – Depreciação Acumulada.
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GabaritoCerto
11. (CESPE/TRE-MT/Administrativa/Contabilidade/2015)
Determinada indústria que opera com uma estimativa de valor residual de
10% para todos os itens de seu imobilizado produtivo adquiriu um
maquinário produtivo por R$ 200.000. A depreciação é realizada pelo
método de unidades produzidas e a capacidade produtiva da máquina foi
estimada em 2 milhões de peças. No primeiro e no segundo exercícios
sociais, essa máquina produziu 250.000 peças/ano; no terceiro ano, a
produção da máquina foi de 300.000 peças. Toda a depreciação foi
adequadamente contabilizada, de acordo com a competência contábil.
a) 108.000.
b) 120.000.
c) 128.000.
d) 72.000.
e) 80.000.
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GabaritoC
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GabaritoCorreto.
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GabaritoCerto
14. (CESPE/SUFRAMA/Contabilidade/2014)
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Com base na tabela acima, que apresenta os saldos, em reais, das contas
contábeis da Cia. ABC S/A, ainda não encerrados contabilmente, referentes
ao exercício findo em 31/12/2013, julgue o item a seguir.
Comentários:
ComentáriosCorreto
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Gabarito Correto.
Comentários
(a) custos incorridos durante o período em que o ativo capaz de operar nas
condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizado ou
está sendo operado a uma capacidade inferior à sua capacidade total;
(b) prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a
demanda pelos produtos do ativo é estabelecida; e
(c) custos de realocação ou reorganização de parte ou de todas as
operações da entidade.
Gabarito Errado.
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Gabarito Errado.
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Gabarito Correto.
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Memorize os 5 itens acima. Não são difíceis, e uma questão pode não
mencionar se o arrendamento é operacional ou financeiro, mas indicar uma
ou mais das características acima.
Vamos exemplificar?
“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a
tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato”. Supondo que a tabela da
Revista 4 Rodas represente o valor justo do veículo, será arrendamento
operacional (Não atende o item 2).
“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais”.
Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual é mais
baixo que o valor justo (nenhum veículo com dois anos de uso custa apenas
500 reais).
D – Veículos 20.000
D – Juros a transcorrer (Redutora do passivo) 4.000
C – Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000
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Gabarito Errado.
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Gabarito Correto.
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Gabarito Correto.
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Comentários:
Gabarito Errado.
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1) Em função do tempo:
2) Em função da possança:
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Gabarito Errado.
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Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma máquina cuja vida útil é de
5 anos, tomaremos os seguintes procedimentos:
Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Mas por que, professor?! Pra que isso? Há uma justificativa técnica para tal
método: a de que a despesa de depreciação menor nos últimos anos é
compensada pelo aumento das despesas de manutenção.
Gabarito Errado.
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Gabarito Correto.
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55. A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso,
ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma
pretendida pela administração. A depreciação de um ativo deve cessar na
data em que o ativo é classificado como mantido para venda (ou incluído
em um grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo
com o Pronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo-Não Circulante Mantido para
Venda e Operação Descontinuada) ou, ainda, na data em que o ativo é
baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciação não cessa quando
o ativo se torna ocioso ou é retirado do uso normal, a não ser que o ativo
esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os métodos de
depreciação pelo uso, a despesa de depreciação pode ser zero enquanto
não houver produção.
Gabarito Errado.
Comentários:
Ao final do quinto ano de uso (metade da vida útil) o valor residual passa
para R$ 10.000,00, houve redução, mas a vida útil dele foi mantida
inalterada, isto é, teremos mais cinco anos de depreciação. Como ficam os
cálculos? O que acontece?
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Gabarito Correto.
Comentários:
Gabarito Errado.
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Antes da edição do CPC 27, o valor residual e a vida útil eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critério fiscal) e não mais se
alteravam, durante a vida útil do ativo.
Gabarito Correto.
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Gabarito Errado.
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Gabarito Correto.
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Gabarito Correto.
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Gabarito Correto.
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Gabarito Errado.
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Gabarito Errado.
Considere que um bem com vida útil de cinco anos tenha sido adquirido por
R$ 5.000, e que sua depreciação tenha sido calculada pelo método da soma
dos dígitos dos anos, de modo que tenham sido geradas cotas de
depreciação maiores no início e menores no final. Nesse caso, a venda desse
bem, ao final do terceiro ano de uso, por R$ 1.250 gerará um resultado
líquido negativo de R$ 750.
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Gabarito Errado
24 QUESTÕES COMENTADAS
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11. (CESPE/TRE-MT/Administrativa/Contabilidade/2015)
Determinada indústria que opera com uma estimativa de valor residual de
10% para todos os itens de seu imobilizado produtivo adquiriu um
maquinário produtivo por R$ 200.000. A depreciação é realizada pelo
método de unidades produzidas e a capacidade produtiva da máquina foi
estimada em 2 milhões de peças. No primeiro e no segundo exercícios
sociais, essa máquina produziu 250.000 peças/ano; no terceiro ano, a
produção da máquina foi de 300.000 peças. Toda a depreciação foi
adequadamente contabilizada, de acordo com a competência contábil.
a) 108.000.
b) 120.000.
c) 128.000.
d) 72.000.
e) 80.000.
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14. (CESPE/SUFRAMA/Contabilidade/2014)
Com base na tabela acima, que apresenta os saldos, em reais, das contas
contábeis da Cia. ABC S/A, ainda não encerrados contabilmente, referentes
ao exercício findo em 31/12/2013, julgue o item a seguir.
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Considere que um bem com vida útil de cinco anos tenha sido adquirido por
R$ 5.000, e que sua depreciação tenha sido calculada pelo método da soma
dos dígitos dos anos, de modo que tenham sido geradas cotas de
depreciação maiores no início e menores no final. Nesse caso, a venda desse
bem, ao final do terceiro ano de uso, por R$ 1.250 gerará um resultado
líquido negativo de R$ 750.