Escrituração Contábil Digital (ECD)

Escrituração Contábil Fiscal (ECF)

Junho/2019
Site do Sped: sped.rfb.gov.br
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Escrituração Contábil Digital – ECD
(IN RFB nº 1.774/2017)
 ECD – O que é
 A ECD corresponde à obrigação de transmitir, em
versão digital, os seguintes livros:

I - Livro Diário e seus auxiliares, se houver;

II - Livro Razão e seus auxiliares, se houver;

III - Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas

de lançamento comprobatórias dos
assentamentos neles transcritos.
 ECD – Legislação

 Decreto nº 6.022, de 22 de janeiro de 2007

 Institui do Sistema Público de Escrituração Digital - SPED.

 Instrução Normativa RFB nº 1.774, de 22 de dezembro de

2017, e alterações posteriores (IN RFB nº 1.856/2018 e IN
RFB nº 1.894/2019).

 Decreto nº 8.683, de 25 de fevereiro de 2016

 Dispões sobre a autenticação no Sped para PJ com registro em Juntas
Comerciais

 Decreto nº 9.555, de 6 de novembro de 2018

 Dispões sobre a autenticação no Sped para PJ não sujeitas ao registro
em Juntas Comerciais
 ECD – Legislação

 Comunicado Técnico do Conselho Federal de Contabilidade

(CFC) – CTG 2001 (R3)
 Define as formalidades da escrituração contábil em forma digital
para fins de atendimento ao Sistema Público de Escrituração Digital
(Sped).

 Interpretação Técnica do CFC – ITG 2000 (R1)

 Escrituração Contábil.

 Norma Brasileira de Contabilidade – CTSC 03

 Relatório sobre a Aplicação de Procedimentos Previamente
Acordados Referentes ao Termo de Verificação para Fins de
Substituição da ECD.
 Decretos nº 8.683/2016 e 9.555/2018

 Autenticação de livros contábeis de sociedades

empresárias e de demais PJ: Feita por meio do SPED.

 Comprovação da autenticação: Recibo de transmissão da

ECD.

 A autenticação pelo SPED dispensa a autenticação nas

Juntas Comerciais e de Cartórios.

 Considerados autenticados: ECD transmitidas até a data

de publicação do Decreto nº 8.683/2016 que não estejam
“sob exigência”.
 Obrigatoriedade
Ano-Calendário
Regime de Tributação do IR
2013 2014 2015 2016

PJ Tributada pelo Lucro Real Sim Sim Sim Sim

PJ Tributada pelo Lucro Presumido:

Distribuirem lucros até o montante da regra fiscal * Não Não Não -
Distribuirem lucros em montante superior ao da regra fiscal, COM tributação Não Não Não -
Distribuirem lucros em montante superior ao da regra fiscal, SEM tributação Não Sim Sim Sim
Que optar pelo Regime de Caixa (adoção do Livro Caixa) - art. 45 da Lei nº 8.981/95 Não Não Não Não
Que NÃO optar pelo Regime de Caixa (Regra geral do Regime de Competência) Não Não Não Sim

PJ Imune e Isenta:
Obrigadas à apresentação da EFD-Contribuições Sim Sim
Soma do PIS, Cofins, CPRB e PIS/Folha apurados seja superior a R$ 10.000,00 Sim
Soma das receitas, doações e contribuições recebidas seja superior a R$ 1.200.000,00 Sim

Sociedade em Conta de Participação - SCP:

Escrituração como livros auxiliares do sócio ostensivo Não Sim Sim
Escrituração como livros próprios ou auxiliares do sócio ostensivo Sim
* Regra fiscal de distribuição de lucros Isentos = Base de Cálculo do IRPJ, menos os impostos e contribuições
 Obrigatoriedade - 2017
Lucro Real Todas.
Lucro Distribuí parcela de lucros ou dividendos sem incidência
Presumido do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) em
montante superior ao valor da base de cálculo do
imposto sobre a renda apurado diminuída dos impostos
e contribuições a que estiver sujeita, independentemente
se optou ou não pelo livro caixa.

Imunes/Isentas Auferiu receitas, doações, incentivos, subvenções,

contribuições, auxílios, convênios e ingressos
assemelhados, cuja soma seja igual ou maior R$
1.200.000,00.

Demais Entrega facultativa (não há multa por atraso na entrega).

 Obrigatoriedade - 2018
Lucro Real Todas.
Lucro Não optou pelo livro caixa (parágrafo único do art. 45 da
Presumido Lei nº 8.981/1995).

Ou

Distribuí parcela de lucros ou dividendos sem incidência

do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) em
montante superior ao valor da base de cálculo do
imposto sobre a renda apurado diminuída dos impostos
e contribuições a que estiver sujeita, independentemente
se optou ou não pelo livro caixa.

Imunes/Isentas Auferiu receitas, doações, incentivos, subvenções,

contribuições, auxílios, convênios e ingressos
assemelhados, cuja soma seja igual ou maior R$
4.800.000,00.

Demais Entrega facultativa (não há multa por atraso na entrega).

SCP Escrituração por meio de livro próprio.

 Obrigatoriedade
Lei nº 8.981/95

Art. 45. A pessoa jurídica habilitada à opção pelo

regime de tributação com base no lucro presumido
deverá manter:
I - escrituração contábil nos termos da legislação
comercial;
(...)
Parágrafo único. O disposto no inciso I deste artigo
não se aplica à pessoa jurídica que, no decorrer do
ano-calendário, mantiver livro Caixa, no qual deverá
estar escriturado toda a movimentação financeira,
inclusive bancária.
 Obrigatoriedade
Solução de Consulta nº 425/2017 – Cosit

O que deve ser levado em consideração para se aferir a

obrigatoriedade ou não de apresentação da ECD em
relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º de
janeiro de 2014, no caso de pessoas jurídicas
tributadas com base no lucro presumido, é o ano de
formação do lucro a ser distribuído. Não está obrigada
a apresentar a ECD a pessoa jurídica tributada com
base no lucro presumido que distribuiu, no ano-
calendário de 2014, apenas lucros apurados no ano-
calendário de 2011.
 Dispensa de Obrigatoriedade

Estão dispensados(as) de apresentar a ECD:

 Sociedades tributadas pelo Simples. (art. 27, LC

123/06)

 Órgãos públicos, autarquias e fundações públicas.

 Pessoas jurídicas inativas.

 Prazos de Apresentação

 Regra Geral:

 até último dia útil do mês de maio do ano-calendário

subsequente.

 Situações Especiais (extinção, cisão parcial, cisão total, fusão

ou incorporação): Dados do período desde o início do ano-
calendário até a data do evento.

 até o último dia útil do mês subsequente ao evento.

 se situação especial ocorreu de janeiro a abril: até último

dia útil do mês de maio do AC.
 Multa

A empresa X, optante pelo lucro presumido, teve RB

de R$ 1.500.000,00 no ano de 2018.

A empresa fez a opção pelo regime de competência e

realizava regularmente escrituração contábil.

Além disso, a empresa não distribuiu lucros isentos

acima do percentual de presunção.

A empresa está obrigada a apresentação da ECD?

 Multa

SIM.

Tendo em vista a obrigatoriedade, o contador

apresentou espontaneamente a escrituração hoje. Qual
é o valor da multa?
 Multa

Art. 12 da Lei nº 8.218/1991, alterado pela Lei nº 13.670/2018:

I - multa equivalente a 0,5% (meio por cento) do valor da

receita bruta da pessoa jurídica no período a que se refere a
escrituração aos que não atenderem aos requisitos para a
apresentação dos registros e respectivos arquivos;

II - multa equivalente a 5% (cinco por cento) sobre o valor da

operação correspondente, limitada a 1% (um por cento) do
valor da receita bruta da pessoa jurídica no período a que se
refere a escrituração, aos que omitirem ou prestarem
incorretamente as informações referentes aos registros e
respectivos arquivos; e
 Multa

III - multa equivalente a 0,02% (dois centésimos por

cento) por dia de atraso, calculada sobre a receita
bruta da pessoa jurídica no período a que se refere a
escrituração, limitada a 1% (um por cento) desta, aos
que não cumprirem o prazo estabelecido para
apresentação dos registros e respectivos arquivos.
Multa
 Multa

Existe algum tipo de redução?

 Multa

Para as pessoas jurídicas que utilizarem o Sistema

Público de Escrituração Digital, as multas de que
tratam o caput deste artigo serão reduzidas:

I - à metade, quando a obrigação for cumprida após o

prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício; e

II - a 75% (setenta e cinco por cento), se a obrigação

for cumprida no prazo fixado em intimação.
Multa
 Assinatura da ECD

 Toda ECD deve ser assinada, independentemente das outras

assinaturas, por um contador/contabilista e por um responsável
pela assinatura da ECD.

 O contador/contabilista deve utilizar um e-PF ou e-CPF para a

assinatura da ECD.

 O responsável pela assinatura da ECD é indicado pelo próprio

declarante, utilizando campo específico. Só pode haver a indicação
de um responsável pela assinatura da ECD.
 Assinatura da ECD
 O responsável pela assinatura da ECD pode ser:

1. Um e-PJ ou um e-CNPJ que coincida com o CNPJ do declarante

(CNPJ básico, oito primeiras posições).

2. Um e-PJ ou um e-CNPJ que não coincida com o CNPJ do

declarante (CNPJ básico, oito primeiras posições). Nesse caso o CNPJ
será validado nos sistemas da RFB e deverá corresponder ao
procurador eletrônico do declarante perante a RFB.

3. Um e-PF ou e-CPF. Nesse caso o CPF será validado nos sistemas da

RFB e deverá corresponder ao representante legal ou ao procurador
eletrônico do declarante perante a RFB.
 Assinatura da ECD

 A assinatura por e-PJ ou e-CNPJ não é obrigatória, mas se

realizada só pode ocorrer uma vez.

 Foi criado um novo código de assinante na Tabela de Qualificação

do Assinante – que é o 001 – signatário da ECD com e-CNPJ ou e-
PJ. Esse código é utilizado exclusivamente pela assinatura e-PJ ou
e-CNPJ.

 Todos os certificados assinantes de uma ECD podem ser A1 ou A3.

 Além da assinatura do responsável pela assinatura da ECD

(pessoas física ou jurídica) e do certificado e-PF ou e-CPF do
contador/contabilista, pode haver qualquer número de assinaturas.
l
 Assinatura da ECD

 Uma ECD ORIGINAL deve ter, pelo menos, duas assinaturas:

(1) uma do e-PF ou e-CPF correspondente ao profissional contábil

(código de assinante 900); e

(2) outra que deve ser indicada como responsável pela assinatura da
ECD, podendo ser um e-PJ ou e-CNPJ (com código de assinante igual
a 001, exclusivo de PJ)

ou

um e-PF ou e-CPF ligado a um outro código de assinante qualquer

(com exceção dos códigos dos profissionais contábeis 900, 910 e 920).
 Substituição da ECD

 Depois de autenticados somente poderão ser

substituídos os livros que contenham erros que não
possam ser corrigidos por meio de lançamentos
extemporâneos, nos termos das Normas Brasileiras
de Contabilidade.
 Substituição da ECD
 O cancelamento da autenticação e a apresentação de
ECD substituta somente poderão ser feitos mediante
apresentação de Termo de Verificação para fins de
Substituição (Registro J801 da ECD) que os justifique,
o qual deverá integrar a escrituração substituta e
conterá, além do detalhamento dos erros que
motivaram a substituição:

I - identificação da escrituração substituída;

II - descrição pormenorizada dos erros;

 Substituição da ECD
III - identificação clara e precisa dos registros que
contêm os erros, exceto quando estes decorrerem de
outro erro já discriminado.

IV – Autorização expressa para acesso do CFC a

informações pertinentes às modificações; e

V – Descrição dos procedimento pré-acordados

executados pelos auditores independente, se for o caso,
quando estes julgarem necessário.
 Substituição da ECD
 O Termo de Verificação para Fins de Substituição
(registro J801) será assinado (registro J932):

I – Pelo próprio profissional da contabilidade que assina

os livros contábeis substitutos; e

II – Quando as demonstrações contábeis tenham sido

auditadas por auditor independente, pelo próprio
profissional da contabilidade que assina os livros
contábeis substitutos e, também, pelo seu auditor
independente.

 São nulas as alterações feitas sem o Termo de

Verificação para fins de Substituição.
 Substituição da ECD

 Só é admitida a substituição da ECD até o fim do prazo

entrega relativo ao ano-calendário subsequente.

Exemplo: A ECD referente ao ano-calendário 2017 só

pode ser substituída até o final do prazo de entrega da
ECD do ano-calendário 2018, ou seja, até 31 de maio de
2019.
Central de Balanços
Central de Balanços
 Central de Balanços
•http://teste.sped.serpro.gov.br/centralbalanco/
Escrituração Contábil Fiscal – ECF
(IN RFB nº 1.422/2013)
 O que é
 Obrigação Acessória para todas as PJ inclusive equiparadas.
(lucro real, presumido ou arbitrado, imunes e isentas, SCP)

 A partir do AC 2014.

 Substitui a DIPJ

 Reproduz as informações econômicas e gerais

 Para as empresas do Lucro Real:

 Compõe o e-Lalur e e-Lacs
 Faz o controle dos saldos das contas ECF

 Para as PJ obrigadas a ECD:

 Necessita dos saldos das contas (ECD)
 Apura as bases de cálculo do IRPJ e da CSLL.
 Legislação Básica

 Instrução Normativa RFB nº 1.422, de 19 de dezembro de

2013 (Alterações: IN RFB 1.489/14, 1.524/14, 1.574/2015,
1.595/15, 1633/2016, 1.659/2016, 1.770/2017 e 1.821/2018).

 Ato Declaratório Executivo Cofis nº 9/2019. Dispõe sobre

o Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Contábil
Fiscal (leiaute 4) – Ano Calendário 2018 e Situações
Especiais de 2019.
 Obrigatoriedade

 Todas as PJ, inclusive

 Equiparadas

 Imunes e Isentas

 SCP (ECF própria)

OBS: ECF entregue de forma

centralizada (matriz).
 Obrigatoriedade

Ano
Calendário/
Lucro Lucro Lucro Imunes e
Forma Presumido Arbitrado Isentas
de Real
Tributação

2014 Todas Todas Todas Obrigadas a

entregar a EFD
Contribuições

2015 Todas Todas Todas Todas

2016 Todas Todas Todas Todas

2017 Todas Todas Todas Todas

 Dispensa de Obrigatoriedade

A obrigatoriedade da ECF não se aplica:

 PJ optantes pelo Simples Nacional.

 Órgãos públicos, autarquias e fundações

públicas.

 Pessoas jurídicas inativas.

 Prazos de Apresentação

 Regra Geral: até o último dia útil do mês de julho

do ano-calendário posterior ao da escrituração.

 Situações especiais:

 de janeiro a abril: até o último dia útil do mês

de julho do ano-calendário da escrituração.

 de maio a dezembro: até o último dia útil do

terceiro mês subsequente ao do evento.
Abertura da ECF
 LIVRO CAIXA

 Estão obrigadas à apresentação do Demonstrativo

de Livro Caixa, a partir do ano-calendário 2016,
para as pessoas jurídicas optantes pela sistemática
do lucro presumido que se utilizem da prerrogativa
prevista no parágrafo único do art. 45 da Lei nº
8.981, de 20 de janeiro 1995, e cuja receita bruta no
ano seja superior a R$ 1.200.000,00 (um milhão e
duzentos mil reais), ou proporcionalmente ao
período a que se refere. (art. 2º, VIII, IN RFB
1.422/2013)
Abertura da ECF
 Retificação
 Pode ser efetuada a qualquer tempo.
 Não é possível a retificação com mudança de
forma de tributação após a data-limite de entrega
da ECF (opção “F” do campo RETIFICADORA
do registro 0000 – Original com mudança de forma
de tributação).
 Caso a retificação altere saldos de contas
referenciais ou saldos de contas da Parte B:
Necessidade de retificação da ECF de ano
anteriores.
 Retificação
 Substituição de ECD que altere saldo de contas:
Necessidade de retificação da ECF.

 Lançamentos extemporâneos da ECD: alterar a

ECF do ano a que o lançamento extemporâneo se
refere.
ESTRUTURA SEM ECD - CAIXA
ESTRUTURA SEM ECD - COMP
ESTRUTURA COM ECD
APURAÇÃO IRPJ/CSLL
APURAÇÃO IRPJ/CSLL
Blocos
Blocos
 Muito Obrigado !

JULIANO REZENDE GAMA

AFRFB