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ATUALIZAO ICMS | TO
2016
(Atualizado at, Decreto n 5.362 de 29/12/2015)
DIANPOLIS - TO
1
EC 87/2015 - Operaes Interestaduais Destinadas a No
Contribuintes
Introduo e histrico
A Emenda Constitucional n 87/2015 teve como principal mote, perante o poder constituinte derivado (Cmara
Federal dos Deputados e Senado Federal), corrigir uma distoro decorrente, especialmente, das operaes no
presenciais, ou seja, aquelas operaes em que o adquirente no comparece fisicamente ao estabelecimento
vendedor. Tratam-se, pois, das vendas realizadas por meio de comrcio eletrnico - por meio da internet ou de
telemarketing.
Com efeito, notrio que, quando da poca da promulgao da atual Constituio ptria (1988), tais operaes
pouco representavam em termos quantitativos. Nos dias atuais, todavia, o comrcio eletrnico representa valor
substancial na arrecadao do tributo estadual. Somente o Estado de So Paulo, no qual esto concentrados os
principais centros de distribuio das empresas que operam com vendas on line, arrecada anualmente quase R$ 1
bilho em decorrncia de tais operaes.
Buscando minimizar tais impactos, diversas Unidades da Federao (principalmente das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste) firmaram entre si o Protocolo ICMS 21/2011, estabelecendo o recolhimento de parte do imposto em
favor da Unidade da Federao de destino da operao. Entretanto, um protocolo firmado junto ao CONFAZ no
o ato normativo competente para determinar tal regramento, o que se comprovou por meio da declarao de
inconstitucionalidade do referido protocolo, pelo Supremo Tribunal Federal.
Face ao reconhecimento da inconstitucionalidade do Protocolo ICMS 21/2011, foi encaminhada pelo Senado a
Proposta de Emenda Constitucional 197/2012, originria da PEC 103/2011, que transformou-se na PEC 07/2015 do
Senado Federal, com o propsito especfico de estabelecer nova disciplina para as operaes comerciais
interestaduais no presenciais, de modo que coubesse ao Estado do destinatrio da operao a diferena entre a
alquota interna e a interestadual, independente da condio de contribuinte ou no do adquirente.
Faziam parte do Protocolo ICMS 21/2011 as seguintes Unidades da Federao: Acre, Alagoas, Amap, Bahia,
Cear, Distrito Federal, Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Rondnia, Roraima, Sergipe e Tocantins.
As unidades federadas signatrias do Protocolo ICMS 21/2011 acordaram em exigir a parcela do ICMS devida na
operao interestadual em que o consumidor final adquirisse mercadoria ou bem de forma no presencial por meio
de internet, telemarketing ou showroom, com o recolhimento em favor da unidade federada de destino da
mercadoria ou bem.
Para o clculo do ICMS a ser recolhido, seria aplicada a alquota prevista para as operaes internas da unidade
federada de destino da mercadoria ou bem, admitindo-se como crdito fiscal sobre o valor da operao uma das
seguintes alquotas:
a) 4%, em relao s mercadorias importadas ou com Contedo de Importao superior a 40%;
b) 7%, nas operaes originrias dos Estados das regies Sul e Sudeste (exceto o Estado do Esprito Santo) com
destino a Estados das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo (ressalvado o disposto
na alnea "a", logo acima);
c) 12%, nas demais operaes.
Nas operaes interestaduais entre as unidades federadas signatrias do Protocolo ICMS 21/2011, o
estabelecimento remetente seria revestido da condio de substituto tributrio, sendo responsvel pela reteno e
recolhimento do ICMS, relativo parcela do imposto devido a unidade federada de destino da mercadoria ou bem.
O ICMS devido unidade federada de origem da mercadoria ou bem, relativo obrigao prpria do remetente, era
calculado com a utilizao da alquota interestadual.
A exigncia do imposto pela unidade federada destinatria da mercadoria ou bem, aplicava-se, inclusive, nas
operaes procedentes de unidades da Federao no signatrias do Protocolo. Nessa hiptese, o imposto seria
exigido a partir do momento do ingresso da mercadoria ou bem no territrio da unidade federada do destino e na
forma da legislao de cada unidade federada.
Desta forma, o adquirente consumidor final no contribuinte do ICMS, na aquisio de mercadoria ou bem em
operao interestadual feita por intermdio da internet, de telemarketing ou de showroom, respondia solidariamente
pelo pagamento da parcela de ICMS devida a seu Estado, independentemente se unidade federada de origem era
signatria ou no do Protocolo, na hiptese da mercadoria ou bem estar desacompanhado do documento
correspondente ao recolhimento do ICMS.
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Definio de contribuinte
Tendo em vista que a principal alterao dada pela Emenda Constitucional n 87/2015 refere-se s
operaes interestaduais destinadas a no contribuintes do ICMS, de suma importncia compreender o
conceito de contribuinte do imposto, e, de tal forma, verificar os casos que no se enquadram em tal
contexto.
Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
O fator crucial a ser observado a habitualidade da pessoa na realizao das operaes mercantis.
Qualquer pessoa que efetue com habitualidade operao ou prestao mercantil considerada
contribuinte.
Alm da habitualidade, a posse de volume que caracterize intuito comercial serve para identificao de
determinada pessoa como contribuinte do imposto. Este conceito aplicvel nos casos de
irregularidades, onde no se pode presumir a habitualidade, mas o volume de mercadoria na posse do
agente incompatvel com destinao pessoal.
Nas hipteses do artigo 4, pargrafo nico, da referida lei, define-se o contribuinte independentemente
da habitualidade ou intuito comercial.
Art. 4 (...)
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem
habitualidade ou intuito comercial:
O inciso III refere-se pessoa que adquire em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou
abandonados, em leiles promovidos pela Receita Federal. Em tal situao, ocorre o fato gerador do
imposto, e o contribuinte justamente o adquirente da mercadoria.
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Importncia da definio da condio de contribuinte
Embora, com o advento da Emenda Constitucional n 87/2015, passe a ser utilizada a mesma alquota
nas operaes interestaduais, necessrio saber se o destinatrio contribuinte do ICMS, pois tal
condio trar implicaes tanto em relao responsabilidade pelo recolhimento quanto em relao
forma de emisso do documento fiscal e s demais obrigaes acessrias relacionadas operao.
Um dos mtodos que podem ser utilizados como um facilitador verificar se o destinatrio possui ou no
inscrio estadual. Normalmente, os contribuintes do ICMS possuem inscrio estadual no Cadastro de
Contribuintes do ICMS, ao passo que os no contribuintes no so inscritos.
Excees regra
Por exemplo, bastante comum que prestadores de servio de transporte autnomos sejam dispensados
de inscrio estadual. A dispensa da inscrio, todavia, no descaracteriza a condio de contribuinte
desse prestador. Isso tambm a outros casos, como produtos rurais e microempreendedores individuais,
sendo uma prerrogativa de cada Unidade da Federao.
Por outro lado, h casos de pessoas que no so contribuintes, mas so obrigadas a possuir inscrio
estadual. o caso das empresas de construo civil, que so obrigadas a se inscrever no Cadastro de
Contribuintes do ICMS para fins de cumprimento de obrigaes acessrias, ainda que no sejam
necessariamente consideradas contribuintes do ICMS (as empresas de construo civil so consideradas
contribuintes quando praticarem o fornecimento de mercadorias por ela produzidas fora do local das
obras).
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DECLARAO DE CONDIO DE CONTRIBUINTE DO ICMS
EMPRESA X, pessoa jurdica de direito privado, estabelecida no (ENDEREO COMPLETO), inscrita no CNPJ
sob o n (...), inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado (...) sob o n, por meio de seu
representante legal abaixo assinado, vem por meio desta declarar, para fins comerciais e tributrios, sua
condio de CONTRIBUINTE DO ICMS, nos termos do artigo 4 da Lei Complementar n 87/96, c/c o artigo (...)
do RICMS/XX, aprovado pelo Decreto n (...).
Declaro serem verdadeiras as informaes aqui prestadas. Todos os nus decorrentes desta declarao so de
responsabilidade do declarante, caso esta declarao seja considerada inverdica.
Local, data
_____________________________
Declaro serem verdadeiras as informaes aqui prestadas. Todos os nus decorrentes desta
declarao so de responsabilidade do declarante, caso esta declarao seja considerada
inverdica.
Local, data
_____________________________
Assinatura do representante legal
Nome Completo e Nmero do CPF do representante legal
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Tributao na origem e no destino
Tributao na origem
Definio da alquota aplicvel
Operaes e prestaes contempladas
Tributao no destino
Incidncia do ICMS e momento de ocorrncia do fato gerador
Tributao na origem
Com a alterao do texto do inciso VII do 2 do artigo 155 da Constituio Federal, nas operaes
interestaduais destinadas a no contribuintes do ICMS, dever ser aplicada a alquota interestadual
cabvel.
As alquotas interestaduais, previstas nas Resolues do Senado Federal n 22/89 e 13/2012, so as
seguintes:
a) 4%, em relao s mercadorias importadas ou com Contedo de Importao superior a 40%;
b) 7%, nas operaes originrias dos Estados das regies Sul e Sudeste (exceto o Estado do Esprito
Santo) com destino a Estados das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo
(ressalvado o disposto na alnea "a", logo acima);
c) 12%, nas demais operaes.
GRUPO 1 GRUPO 2
Mandando a mercadoria de um Estado do grupo 1 para um Estado do grupo 2 (ex.: So Paulo para
Bahia), aplica-se a alquota de 7%. J no caso de operaes entre dois Estados do grupo 1 (ex.: Paran
para Santa Catarina) ou entre Estados do grupo 2 (ex.: Gois para Mato Grosso), bem como no caso de
operaes de Estados do grupo 2 para Estados do grupo 1 (ex.: Esprito Santo para Rio de Janeiro),
dever ser aplicada a alquota de 12%.
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Mais uma vez, importante lembrar que essa regra (alquota de 7% ou de 12%) no se aplica s
mercadorias importadas ou com Contedo de Importao superior a 40%, em relao s quais aplicada
a alquota de 4% nas operaes interestaduais.
Tributao no destino
Tendo em vista as alteraes dadas pela Emenda Constitucional n 87/2015, passar a ser pago
Unidade da Federao de destino o valor do ICMS correspondente ao diferencial de alquotas,
considerando-se para tanto a alquota interna da Unidade da Federao de destino, em contraponto
alquota interestadual aplicvel operao, que ser de 4%, 7% ou 12%.
Clculo
O ICMS um imposto cujo clculo efetuado "por dentro". Isto significa que, no valor cobrado pela
operao, dever estar embutido o valor do imposto. Tal regra decorrente do disposto no artigo 13,
1, inciso I, da Lei Complementar n 87/96, transcrito abaixo:
(...)
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput deste artigo:
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de
controle;
O Convnio ICMS 93/2015, ao dispor quanto base de clculo para fins do recolhimento de parte do
imposto em favor da Unidade da Federao de destino, a define como o valor da operao ou o preo do
servio, fazendo referncia expressa ao 1 do artigo 13 da LC n 87/96, citado acima:
Clusula segunda Nas operaes e prestaes de servio de que trata este convnio, o
contribuinte que as realizar deve:
I - se remetente do bem:
a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total
devido na operao;
(...)
II - se prestador de servio:
a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total
devido na prestao;
(...)
Tendo em vista as alteraes dadas pelo Convnio ICMS 152/2015, a base de clculo tanto do ICMS
devido para o Estado de origem quanto para o Estado de destino nica, e corresponde ao valor da
operao ou o preo do servio.
Assim sendo, para a incluso do imposto em sua prpria base de clculo, deve-se utilizar a alquota
interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total devido na operao.
Desta forma, se, por exemplo, determinada mercadoria se sujeita alquota de 18%, e o valor da referida
mercadoria R$ 100,00, conclui-se que, nesse valor (R$ 100,00), j se encontra embutido o valor do
ICMS devido na operao (R$ 100,00 x 18% = R$ 18,00).
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O valor de tal mercadoria antes da incluso do imposto em sua base de clculo de R$ 82,00 (R$ 100,00
- R$ 18,00). Para a incluso do imposto na base de clculo, deve-se dividir o valor de partida por 1 (um)
menos a alquota aplicvel operao.
Exemplo
R$ 82,00 / (1 - 25%)
R$ 82,00 / (1 - 0,25)
Deve-se observar, para fins da incluso do ICMS em sua prpria base de clculo, a alquota interna
aplicvel no Estado de destino da operao.
interessante citar que, em decorrncia de tais informaes, para fins de composio do preo de venda,
o mais correto a se fazer pelo contribuinte que venda mercadorias sujeitas a alquotas diferenciadas,
comparando a alquota interna de seu Estado com a alquota interna dos Estados com os quais opera,
trabalhar com uma tabela de preos sem a incluso do ICMS.
EXEMPLO
Para a venda do produto acima, supondo tratar-se de uma operao interna, sujeita a uma
alquota interna de 12%:
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Decompondo os valores da operao interestadual, nota-se que as parcelas sero as seguintes:
H de se frisar que, no caso em questo, entende-se no ser cabvel a cobrana do imposto "por fora"
(como ocorre em relao ao IPI ou ao ICMS devido por substituio tributria), eis que, conforme
demonstrado, o imposto que est sendo recolhido o devido em relao prpria operao, sendo que a
nova regra implementada apenas modifica o sujeito ativo em relao a parte do valor devido.
Observe-se, ainda, que o Convnio ICMS 93/2015, ao disciplinar o clculo do ICMS na hiptese aludida
na presente matria, indica que deve ser observada a alquota interna prevista na Unidade de Federao
de destino. Pela lgica, este seria o percentual a ser embutido ao valor original da mercadoria, de modo a
se chegar ao valor da operao, que ser utilizado como base de clculo.
Em tais casos, dever ser considerado o adicional para fins do clculo do imposto a recolher em favor da
Unidade da Federao de destino. O adicional deve ser recolhido integralmente para a Unidade da
Federao de destino.
O Convnio ICMS 93/2015 faz referncia expressa a esta situao nos 4 e 5 da clusula segunda,
bem como no 2 da clusula dcima.
Acre - -
Amap - -
Amazonas - -
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Maranho 2% Lei n 8.205/2004
Par - -
Roraima - -
Santa Catarina - -
Recolhimento
O assunto encontra-se disciplinado no artigo 155, 2, inciso VIII, alnea "b", da Constituio Federal, em
sua nova redao dada pela Emenda Constitucional n 87/2015.
Segundo a clusula quarta do Convnio ICMS 93/2015, o recolhimento deve ser efetuado por meio da
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) ou outro documento de arrecadao, de
acordo com a legislao da unidade federada de destino, por ocasio da sada do bem ou do incio da
prestao de servio, em relao a cada operao ou prestao. O documento de arrecadao deve
mencionar o nmero do respectivo documento fiscal e acompanhar o trnsito do bem ou a prestao do
servio.
O Ajuste SINIEF 11/2015 alterou o Convnio SINIEF 06/89, acrescentando os cdigos de receita da Guia
Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais On-Line (GNRE On-Line), para fins de recolhimento do
ICMS devido nas operaes interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte, em
decorrncia da Emenda Constitucional n 87/2015, e ao ICMS destinado ao Fundo Estadual de Combate
Pobreza:
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Cdigo Descrio
A clusula quinta do Convnio ICMS 93/2015 indica que, a critrio da Unidade Federada de destino e
conforme dispuser a sua legislao tributria, pode ser exigida ou concedida ao contribuinte localizado na
unidade federada de origem inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS - ficando dispensado de
nova inscrio estadual ou distrital o contribuinte que j possua inscrio na condio de substituto
tributrio na Unidade Federada de destino.
Possuindo a inscrio como substituto, o contribuinte deve efetuar o recolhimento at o dcimo quinto dia
do ms subsequente sada do bem ou ao incio da prestao de servio. A inadimplncia do contribuinte
inscrito em relao ao imposto devido ou a irregularidade de sua inscrio estadual ou distrital faculta
unidade federada de destino exigir que o imposto seja recolhido antecipadamente.
Obrigaes Acessrias
Nos termos do Ajuste SINIEF 05/2015, foi acrescentada a Tabela C ao Anexo que dispe sobre os
Cdigos de Situao Tributria, para identificao do destinatrio da mercadoria, bem ou servio, tendo
em vista as alteraes decorrentes da Emenda Constitucional n 87/2015, segundo a qual, nas operaes
interestaduais destinadas a no contribuintes, o valor correspondente ao diferencial de alquotas ser
recolhido em favor do Estado de destino. As alteraes so vlidas a partir de 01.01.2016.
Foi disponibilizada a Nota Tcnica 2015/003-v1.40, que altera o leiaute da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e)
para receber a informao do ICMS devido para a Unidade da Federao do destinatrio, nas operaes
interestaduais de venda para consumidor final, atendendo as definies da Emenda Constitucional n
87/2015, bem como atender necessidade de identificar o Cdigo Especificador da Substituio
Tributria (CEST), nos termos do Convnio ICMS 92/2015.
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Com as alteraes, foi criado um novo grupo de informaes no item para identificar a partilha do ICMS
nos termos da Emenda Constitucional n 87/2015. Tambm haver alterao no campo Total da Nota e
nas regras de validao da NF-e.
No haver alterao no leiaute do DANFE, mas as empresas remetentes devem informar, no campo de
informaes adicionais, os valores recolhidos atravs de GNRE, visando conferncia nas unidades de
fiscalizao de mercadorias em trnsito da Unidade da Federao de destino.
Foi esclarecida, ainda, a sistemtica de clculo do ICMS por dentro.
Foi criado um novo grupo de informaes no item, para identificar a partilha do ICMS para a UF do
destinatrio nas operaes interestaduais de venda para consumidor final, atendendo ao disposto
na Emenda Constitucional n 87/2015.
ICMSUFDest Informao do ICMS de partilha Grupo a ser informado nas vendas interestaduais para
com a UF do destinatrio na consumidor final, nocontribuinte do ICMS
operao interestadual
vICMSUFDest Valor do ICMS de partilha para a Valor do ICMS de partilha para a UF do destinatrio.
UF do destinatrio
vICMSUFRemet Valor do ICMS de partilha para a Valor do ICMS de partilha para a UF do remetente.
UF do remetente
Nota: A partir de 2019, este valor ser zero.
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Total da Nota Fiscal
Criados novos campos no grupo de totais da Nota Fiscal, para identificar a distribuio do ICMS de
partilha para a UF do destinatrio na operao interestadual de venda para consumidor final no
contribuinte, atendendo ao disposto na Emenda Constitucional 87 de 2015.
Campo Descrio
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(tag:dest/indIEDest=9).
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-Se (pICMSUFDest-pICMSInter) <=
0:Considerar valor=0;
vBCUFDest * (pICMSUFDest -
pICMSInter) *
pICMSInterPart(*4)
DANFE
No haver alterao no leiaute do DANFE, mas as empresas remetentes devem informar, no campo de
informaes adicionais, os valores recolhidos atravs de GNRE e descritos no campo W04b-10, visando
conferncia nas unidades de fiscalizao de mercadorias em trnsito das UFs destinatrias.
Segundo a Nota Tcnica CT-e 2015.003, o prazo previsto para a implementao das mudanas, em
atendimento Emenda Constitucional n 87/2015, :
a) Ambiente de Homologao (ambiente de teste das empresas): 01.10.2015;
b) Ambiente de Produo: 03.11.2015.
A referida nota tcnica estabelece alteraes em relao ao Servio: Autorizao de Uso (Schema Parte
Geral). No sero criadas regras de validao no primeiro momento, o que poder ocorrer em futura Nota
Tcnica.
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A seguir, foram resumidas as principais alteraes decorrentes da Nota Tcnica CT-e 2015.003.
Campo Descrio/Observao
Cabe mencionar, ainda, que foi publicada a Nota Tcnica CT-e 2015.004, que divulga as regras de
validao e incluso do fundo de combate pobreza. A referida nota tcnica acrescenta o percentual e o
valor correspondentes ao fundo de combate pobreza no grupo de informaes do diferencial de alquota
conforme a Emenda Constitucional n 87/2015.
DACTE
No haver alterao no leiaute do DACTE, mas as empresas emitentes devem informar, no campo de
informaes adicionais, os valores recolhidos atravs de GNRE e descritos no campo vICMSUFFim,
visando conferncia nas unidades de fiscalizao de mercadorias em trnsito das UFs de trmino da
prestao do servio de transporte.
Os Ajustes SINIEF 06/2015 e 10/2015 alteram o Ajuste SINIEF 04/93, que estabelece normas comuns
aplicveis para o cumprimento de obrigaes tributrias relacionadas com mercadorias sujeitas ao regime
de substituio tributria, quanto GIA-ST.
Foram acrescidos quadros para informaes relativas a operaes ou prestaes que destinem bens ou
servios a consumidor final no contribuinte do imposto localizado em outra unidade federada, em relao
s quais ser devido o valor correspondente ao diferencial de alquotas, e a responsabilidade pelo
recolhimento ser do remetente, nos termos da Emenda Constitucional n 87/2015.
a) adequao do campo 5 (perodo de referncia), retirando de sua redao a apurao restrita ao ICMS-
ST. Tal alterao decorre da possibilidade ou exigncia de inscrio no Cadastro de Contribuintes do
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ICMS, pela Unidade Federada de destino, ao contribuinte localizado na Unidade Federada de origem, de
que trata a clusula quinta do Convnio ICMS n 93/2015;
b) incluso do quadro Emenda Constitucional n 87/15, que dever ser preenchido pelo contribuinte que
realizar operao ou prestao que destine mercadorias ou servios a consumidor final no contribuinte
do imposto localizado em outro Estado, observado o seguinte:
1- Data de Vencimento do ICMS devido unidade federada de destino: preencher com a data de
vencimento do ICMS devido unidade federada de destino no formato DD/MM/AAAA, conforme prazo de
pagamento definido na legislao da unidade federada de destino, e respectivos valores. Pois na hiptese
de existir valor a informar de ICMS relativo ao Fundo de Combate Pobreza, neste campo sero
informados separadamente os valores do ICMS no relativo ao Fundo de Combate Pobreza e do ICMS
relativo ao Fundo de Combate Pobreza, com as respectivas datas de vencimento.
2- Valor do ICMS devido unidade federada de destino: informar o valor do ICMS devido unidade
federada de destino em decorrncia de operaes ou prestaes realizadas a consumidor final no
contribuinte do imposto.
5- Total do ICMS devido unidade federada de destino: informar o saldo do valor devido unidade
federada de destino (campo Valor do ICMS devido unidade federada de destino menos campos
Devolues ou Anulaes e Pagamentos Antecipados).
3- campo 6 (Inscrio Estadual na UF favorecida): informar o nmero da Inscrio Estadual como sujeito
passivo por substituio tributria na UF favorecida. Cabe mencionar que conforme 4 da clusula
quinta do Convnio ICMS 93/2015, fica dispensado de nova inscrio estadual ou distrital o contribuinte j
inscrito na condio de substituto tributrio na unidade federada de destino.
O Ato COTEPE/ICMS 44/2015 altera o Ato COTEPE ICMS 09/2008, que dispe sobre as especificaes
tcnicas para a gerao de arquivos da Escriturao Fiscal Digital (EFD), em relao ao Manual de
Orientao do Leiaute da EFD.
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Foram alterados e includos novos registros, de modo a se adequar Emenda Constitucional n 87/2015,
que estabelece novas regras quanto sistemtica de cobrana do ICMS nas operaes e prestaes
interestaduais, destinadas a no contribuintes do ICMS.
a) adequao dos campos do Registro 0015 que abranger alm dos dados do contribuinte substituto os
dados do responsvel pelo ICMS de destino;
b) incluso dos Registros C101 ao Bloco C (documentos fiscais vinculados a mercadorias) e D101 ao
Bloco D (documentos fiscais vinculados a servios) com a finalidade de discriminar a informao
complementar dos documentos fiscais quando das operaes ou prestaes interestaduais destinadas a
consumidor final no contribuinte (Emenda Constitucional n 87/2015);
c) incluso dos Registros E300, E310, E311, E312, E313 e E316 ao Bloco E (Apurao do ICMS e do
IPI), com a finalidade de apurar o valor do ICMS correspondente ao diferencial de alquota, recolhido ou a
recolher, considerando-se para tanto a alquota interna da Unidade da Federao de destino, em
contraponto alquota interestadual aplicvel operao, que ser de 4%, 7% ou 12%, conforme dispe
a Emenda Constitucional n 87/2015. Segue quadro constante no Ato COTEP/ICMS 44/2015:
Obrigatoriedade
Bloco Descrio Registro Nvel Ocorrncia do bloco (Todos
os contribuintes)
Perodo de Apurao do
ICMS Diferencial de
E Alquota - UF E300 2 V OC
Origem/Destino EC
87/2015
Apurao do ICMS
Diferencial de Alquota -
E E310 3 1:1 OC
UF Origem/Destino EC
87/2015
Ajuste/Benefcio/Incentivo
da Apurao do ICMS
E Diferencial de Alquota - E311 4 1:N OC
UF Origem/Destino EC
87/2015
Informaes Adicionais
dos Ajustes da Apurao
do ICMS Diferencial de
E E312 5 1:N OC
Alquota - UF
Origem/Destino EC
87/2015
Informaes Adicionais
da Apurao do ICMS
Diferencial de Alquota -
E E313 5 1:N OC
UF Origem/Destino EC
87/2015 Identificao dos
Documentos Fiscais
Obrigaes do ICMS
recolhido ou a recolher -
E Diferencial de Alquota - E316 4 1:N OC
UF Origem/Destino EC
87/2015
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d) altera a Tabela de Cdigos de Ajuste da Apurao do ICMS, indicada no item 5.1.1 do Ato
COTEPE/ICMS 09/2008, acrescentando os seguintes cdigos na tabela genrica:
XX209999 - Outros dbitos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX219999 - Estorno de crditos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF
XX;
XX229999 - Outros crditos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
a) Registro 0015 (dados do contribuinte substituto ou responsvel pelo ICMS destino): gerar um registro
para cada uma das Unidades Federadas do consumidor final no contribuinte do ICMS (ICMS Destino EC
87/2015).
b) Registro C101 ou D101 (informao complementar dos documentos fiscais quando das operaes ou
prestaes interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte EC 87/2015): discriminar a
informao complementar dos documentos fiscais quando das operaes ou prestaes interestaduais
destinadas a consumidor final no contribuinte (Emenda Constitucional n 87/2015), que dever conter o
valor total relativo ao Fundo de Combate Pobreza (FCP) da UF de destino, o valor total do ICMS
interestadual para a UF de destino e o valor total do ICMS interestadual para a UF do remetente,
conforme segue:
Tendo em vista a Nota Tcnica NF-e 2015.003, tais campos referem-se aos valores discriminados no
Grupo de Tributao do ICMS para UF de destino que constaram apenas no arquivo XML do documento
fiscal, no sendo visualizados no documento auxiliar impresso.
21
N Campo Descrio Tipo Tam Dec
d) Registro E310 (apurao do ICMS diferencial de alquota - UF origem/destino EC 87/2015): que tem
por objetivo informar os valores relativos a apurao do ICMS diferencial de alquota UF origem/destino
EC 87/2015, inclusive nos perodos sem movimento, conforme segue:
Indicador de
movimento:
22
prestaes"
Valor recolhido ou a
recolher referente a
FCP e Imposto do
12 VL_RECOL N - 02
Diferencial de Alquota
da UF de
Origem/Destino (10-11)
Saldo credor a
transportar para o
perodo seguinte
13 VL_SLD_CRED_TRANSPORTAR referente a FCP e N - 02
Imposto do Di- ferencial
de Alquota da UF de
Origem/Destino
Valores recolhidos ou a
14 DEB_ESP_DIFAL recolher, extra- N - 02
apurao.
No campo 04 (Valor total dos dbitos por "Sadas e prestaes com dbito do ICMS referente ao
diferencial de alquota devido UF do Remetente/Destinatrio") os valores informados devem
corresponder ao somatrio de todos os documentos fiscais de sada que geram dbito de ICMS referente
ao diferencial de alquota devido UF do Remetente/Destinatrio, discriminados no Registro C101 ou
D101 (informao complementar dos documentos fiscais quando das operaes ou prestaes
interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte EC 87/2015).
Da mesma forma que o campo 06 (Valor total dos dbitos FCP por "Sadas e prestaes") deve
corresponder ao somatrio de todos os documentos fiscais de sada que geram dbito de FCP da UF de
destino discriminados no Registro C101 ou D101 (informao complementar dos documentos fiscais
quando das operaes ou prestaes interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte EC
87/2015).
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e) Registro E311 (ajuste/benefcio/incentivo da apurao do ICMS diferencial de alquota UF
origem/destino EC 87/2015): tem por objetivo discriminar todos os ajustes lanados nos campos 05 (Valor
Total dos ajustes "Outros dbitos ICMS Diferencial de Alquota da UF de Origem/Destino" " e "Estorno de
crditos ICMS Diferencial de Alquota da UF de Origem/Destino"), 09 (Valor total de Ajustes "Outros
crditos ICMS Diferencial de Alquota da UF de Origem/Destino" e "Estorno de dbitos ICMS Diferencial
de Alquota da UF de Origem/Destino"), 11 (Valor total dos ajustes "Dedues ICMS Diferencial de
Alquota da UF de Origem/Destino") e 14 (Valores recolhidos ou a recolher, extra-apurao), todos do
Registro E310.
Os cdigos de ajuste da apurao e deduo, sero conforme Tabela indicada no item 5.1.1 do Ato
COTEPE/ICMS 09/2008, tendo em vista a alterao realizada pelo Ato COTEPE/ICMS 44/2015.
f) Registro E312 (informaes adicionais dos ajustes da apurao do ICMS diferencial de alquota UF
origem/destino EC 87/2015): tem como objetivo detalhar os ajustes do Registro E311 quando forem
relacionados a processos judiciais ou fiscais ou a documentos de arrecadao. Os valores recolhidos,
com influncia na apurao do ICMS diferencial de alquota - UF origem/destino EC 87/2015, devem ser
detalhados neste registro, com identificao do documento de arrecadao especfico.
0- Sefaz;
2- Justia Estadual;
9- Outros
g) Registro E113 (informaes adicionais dos ajustes da apurao do ICMS diferencial de alquota UF
origem/destino EC 87/2015 identificao dos documentos fiscais): em por objetivo identificar os
documentos fiscais relacionados ao ajuste.
24
N Campo Descrio Tipo Tam Dec
25
1- Justia Federal;
2- Justia Estadual;
9- Outros
d) ICMS devido nas operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a consumidor
final no contribuinte do imposto.
O aplicativo para gerao e transmisso da DeSTDA estar disponvel para download, gratuitamente, em
sistema especfico, no Portal do Simples Nacional.
Relativamente ao prazo de entrega, a norma determina que o arquivo digital da DeSTDA dever ser
enviado at o dia 20 do ms subsequente ao encerramento do perodo de apurao, ou quando for o
caso, at o primeiro dia til imediatamente seguinte.
Ressalta-se que as especificaes tcnicas para a gerao de arquivos da DeSTDA foram disciplinadas
pelo Ato COTEPE/ICMS 47/2015.
Vigncia
Quanto data de vigncia da Emenda Constitucional n 87/2015, analisando o texto, seria possvel
entender que suas disposies seriam vlidas j a partir de o que dispe acerca de sua vigncia.
Todavia, o Convnio ICMS 93/2015, que disciplinou as regras quanto ao clculo e ao recolhimento
do imposto, aplicvel a partir de 01.01.2016, e faz referncia partilha prevista nos incisos II e
seguintes do artigo 99 do ADCT (iniciando-se com a regra prevista para 2016: 40% para o Estado de
destino e 60% para o Estado de origem).
26
Perodo Transitrio
O artigo 99 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias trouxe a seguinte regra de transio,
quanto repartio do valor que seria devido a ttulo de diferencial de alquotas:
A partir de
- 100%
2019
Assim, a cada ano, desloca-se uma parte do valor devido a ttulo de diferencial ao Estado de
destino, at que este valor passe a ser recolhido totalmente no destino, o que deve ocorrer a partir
de 2019.
No se pode esquecer que a referida partilha refere-se somente ao valor devido a ttulo de
diferencial.
No quadro a seguir, consta um exemplo para ilustrar a diviso, considerando uma operao sujeita a
alquota interestadual de 7%, com alquota interna de 17% no Estado de destino:
2016 7% 6% 4% 13%
2017 7% 4% 6% 11%
2018 7% 2% 8% 9%
A partir de 7% 7%
- 10%
2019
A seguir, novo exemplo, desta vez considerando-se uma operao sujeita a alquota interestadual
de 12%, com alquota interna de 18% no Estado de destino:
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Legislao
LEGISLAO NACIONAL
Emenda Constitucional n 87/2015
Convnio ICMS 93/2015
Ajuste SINIEF 05/2015
Ajuste SINIEF 06/2015
Ajuste SINIEF 12/2015
Ato COTEPE/ICMS 44/2015
NOTAS TCNICAS
NF-e - Nota Tcnica 2015.003 - v1.40
CT-e - Nota Tcnica 2015.003
LEGISLAO ESTADUAL
Acre Lei Complementar n 304/2015
Alagoas Lei n 7.734/2015
Amap Lei n 1.948/2015
Amazonas Lei Complementar n 156/2015
Bahia Lei n 13.373/2015
Cear Lei n 15.863/2015
Distrito
Lei n 5.546/2015
Federal
Esprito
Lei n 10.446/2015
Santo
Gois Lei n 19.021/2015
Maranho -
Mato
Lei n 10.337/2015
Grosso
Mato
Grosso do Lei n 4.743/2015
Sul
Minas
Lei n 21.781/2015
Gerais
Par Lei n 8.315/2015
Paraba Lei n 10.507/2015
Paran Lei n 18.573/2015
Pernambuco Lei n 15.605/2015
Piau Lei n 6.713/2015
Rio de
Lei n 7.071/2015
Janeiro
Rio Grande
Lei n 9.991/2015
do Norte
Rio Grande
-
do Sul
Rondnia Lei n 3.583/2015
Roraima Lei n 16.853/2015
Santa
Lei n 16.853/2015
Catarina
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Sergipe Lei n 8.041/2015
So Paulo Lei n 15.856/2015
Tocantins Lei n 3.019/2015
(DOE de 30.09.2015)
Art. 4 O FECOEP-TO:
III - utiliza a conta nica implantada para a gesto dos recursos pblicos.
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VII - de receitas oriundas do adicional de 2% na alquota do ICMS sobre produtos e servios
nos termos do art. 82, 1, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias -
ADCT da Constituio Federal;
1 No se aplica o disposto nos arts. 158, inciso IV, e 167, inciso IV, da Constituio Federal,
sobre os recursos do FECOEP-TO, por fora do que dispe o art. 80, 1, combinado com
o art. 82, 1, do ADCT da Constituio Federal.
2 Os produtos e servios de que trata o inciso VII deste artigo so os previstos no art.
27 , inciso I, da Lei 1.287 , de 28 de dezembro de 2001, inclusive os que possuem reduo de
base de clculo.
Art. 8 O Estado do Tocantins pode repassar, mediante convnio especfico, ao municpio que
tenha criado fundo municipal para investimento social, parte dos recursos do FECOEP-TO.
II - um representante da Secretaria;
a) do Planejamento e Oramento;
b) do setor empresarial.
Art. 10. Incumbe ao rgo ou entidade a prestao de contas dos gastos que realizar em
decorrncia de investimentos em programas sociais.
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Pargrafo nico. O Gerente do FECOEP-TO pode, a qualquer tempo, solicitar informaes,
relatrios e demonstrativos sobre a execuo fsico-financeira dos programas e aes
custeados pelo fundo, sem prejuzo das prestaes de contas exigidas pelas leis de oramento
e de finanas pblicas.
Art. 11. o Poder Executivo autorizado a abrir, no corrente exerccio, crditos especiais at o
limite de R$ 20.000.000,00, destinados implementao do FECOEP-TO.
Esta lei institui o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza (FECOEP/TO). Fica estabelecida a
aplicao do adicional de dois pontos percentuais nas seguintes operaes e prestaes sujeitas
alquota interna do ICMS de 25%, relacionadas no artigo 27, inciso I, da Lei n 1.287/2001 (Cdigo
Tributrio de Tocantins):
a) servio de comunicao;
b) energia eltrica;
c) gasolina automotiva e de aviao, e lcool etlico (etanol), anidro ou hidratado para fins carburantes;
d) joias, excludas as bijuterias;
e) perfumes e guas-de-colnia;
f) bebidas alcolicas, inclusive cervejas e chopes;
g) fumo e cigarros;
h) armas e munies;
i) embarcaes de esporte e recreio.
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