IVA: Conceito

• O que é o IVA?

O IVA - Imposto sobre o Valor Acrescentado, é um imposto geral

que incide sobre o consumo de bens e serviços.
• É um imposto plurifásico, uma vez que incide sobre todas as fases
do circuito económico, através do método subtractivo indirecto, do
produtor ao retalhista até chegar ao consumidor final.
• É um imposto não cumulativo, apesar do IVA ser liquidado sobre
todas as transmissões, o sujeito passivo só entrega ao Estado a
diferença entre o IVA liquidado e o suportado.
• É um imposto neutro, uma vez que não constituindo um custo fiscal
para os operadores económicos, não interfere nem na formação dos
preços, nem na forma em que a actividade produtiva é organizada.
 IVA LIQUIDADO – IVA SUPORTADO E DEDUTÌVEL = IVA A PAGAR/ CRÈDITO DE IMPOSTO
3.3.1 Incidência (art.º 1.º a 4.º do CIVA)

Para uma melhor compreensão do cálculo do imposto e da evidência da

sua natureza plurifásica não cumulativa, apresentamos o seguinte
exemplo:
METODO SUBTRATIVO INDIRECTO
  Compra Venda IVA Liquidado IVA Dedutivel Imposto pago ao Estado

Fabrica   10.000 1.700   1.700

(10.000+1.700)

Distribuidor 11.700 12.000 2.040 1.1700 340

(12.000+2.040)

Grossista 14.040 15.000 2.550 2.040 510

(15.000+2.550)

Retalhista 17.550 18.000 3.060 2.550 510

(18.000+3.060)

Consumidor Final 21.060        

  Total Iva 3.060

Presentation title
IVA: Incidência real

Operações
tributáveis

Transmissões de Prestações de
Importações
bens serviços

•Onerosas;
•Efectuadas no território nacional;
•Por um sujeito passivo agindo como tal.
IVA: Incidência real

• O Código do IVA define como transmissão de bens a

transferência de bens corpóreos por forma correspondente
ao exercício do direito de propriedade.

• Considera-se prestação de serviços, qualquer operação

efectuada a título oneroso, que não constitua transmissão
ou importações de bens

• Considera-se importação a entrada em território nacional,

de bens originários ou provenientes de países terceiros e
que não se encontrem em trânsito.
 IVA: Incidência pessoal ou subjectiva

Pessoas singulares
e colectivas

Residentes Não residentes Importadores Estado

•Exercendo actividade de modo •Operações isoladas •No âmbito das •Quando realize
independente e habitual, com desde que conexas actividades actividades que entrem
ou sem fins lucrativos com actividades empresariais em concorrência com
•Operações isoladas desde que empresariais ou sujeitas os particulares
sujeitas a IRPS ou IRPC a IRPS ou IRPC
IVA: Incidência pessoal ou subjectiva

• São sujeitos passivos do imposto, isto é, são devedores do

imposto:
• As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo
independente e com carácter de habitualidade, exerçam
actividades de:
• Produção
• Comércio ou de prestações de serviços
• Actividades extractivas e agrícolas profissões livres
• As que praticam uma só operação tributável, desde que essa
operação preencha os pressupostos de incidência real de IRPS e
de IRPC
• As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislação
aduaneira, realizem importações de bens;
• As pessoas singulares ou colectivas que, em facturas ou
documentos equivalentes, mencionem indevidamente IVA.
IVA: Incidência pessoal ou subjectiva

• Outros Sujeitos Passivos

• O Estado
• Pessoas colectivas de direito público, quando realizem
operações fora dos seus poderes de autoridade.
Estas entidades serão sempre sujeitos passivos do imposto quando
exerçam de forma significativa as seguintes operações:
• Telecomunicações,
• Distribuição de gás, água e electricidade;
• Transporte de pessoas;
• Transmissão de bens novos cuja produção se destina e venda;
• Operações de organismos agrícolas;
• Exploração de feiras e de exposições de carácter comercial;
• Armazenagem;
• Cantinas;
• Radiodifusão e Radiotelevisão.
IVA: Regimes

Regimes em IVA

Regime de
Regime Regime de
Tributação
Normal Isenção
Simplificada
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Taxa do Imposto

• Taxa única – 17%

• Excepções: exportação de bens e serviços, tributadas a 0% e
transacções internas isentas.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• As isenções em IVA classificam-se em:

• Isenções simples ou incompletas – o operador económico não liquida

o imposto nas suas operações mas também não pode deduzir o imposto
que suporta nas suas aquisições;

• Isenções completas ou “taxa 0” – o operador não liquida o imposto

nas suas operações mas pode deduzir o imposto suportado nas suas
aquisições.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• As isenções nas operações internas estão

previstas no artigo 9 do Código.
• Caracterizam-se nos seguintes termos:

• São incompletas, não conferindo o direito à dedução do imposto

suportado. Excepcionam-se, apenas, as situações pontuais
previstas no artigo 19, n.º1, alínea b), v) do CIVA.
• São taxativas
• São automáticas
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• As isenções nas operações internas estão

previstas no artigo 9 do Código.
• Em algumas situações excepcionais previstas no artigo 11,
concede-se a possibilidade de renúncia à isenção:

• Os diversos tipos de isenções:

• O artigo 9 prevê isenções, essencialmente, em relação às

seguintes actividades:
• Saúde, segurança e assistência social, ensino, formação
profissional, artísticas, operações bancárias e financeiras,
agrícolas, silvícolas e de pecuária, operações sujeitas a SISA,
locações de imóveis (habitação e zonas rurais),…
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Isenções nas importações

• Trata-se de isenções objectivas, isto é, a isenção respeita aos próprios
bens e não à qualidade do importador.

• Isenções nas exportações

• A neutralidade do IVA em relação ao comércio internacional é conseguida
através da tributação no país de destino, isto é, aquele onde os bens são
consumidos.
• Os bens saem do país exportador sem qualquer carga fiscal e, serão
tributados à entrada do país importador.
• Verifica-se assim uma isenção completa (o sujeito passivo não liquida
imposto nas operações mas terá o direito ao reembolso do imposto pago
a montante) nas exportações e nas operações directamente relacionadas
com o comércio externo.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Valor Tributável
• O valor tributável é o valor dos bens e serviços sobre o qual irá incidir a
taxa do imposto.

O valor tributável não incluirá, isto é, não serão

tributados:
• As quantias recebidas a título de indemnização declarada judicialmente,
por incumprimento total ou parcial de contratos;
• Os descontos, abatimentos e bónus concedidos;
• As quantias pagas em nome e por conta do adquirente, desde que na
contabilidade sejam registadas em contas de terceiros apropriados;
• As embalagens, desde que não sejam efectivamente transaccionadas.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Valor Tributável nas Importações

• O valor tributável nas importações será constituído pelo valor

aduaneiro determinado de acordo com a Legislação Aduaneira
em vigor.
• Caso os elementos para efeito de determinação da taxa sejam
expressos em moeda estrangeira, a taxa de câmbio a aplicar
será determinada de acordo com a Legislação Aduaneira em
vigor, para o cálculo do valor aduaneiro.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Âmbito do direito à dedução:

• Para o apuramento do imposto, o sujeito passivo pode deduzir o

imposto incidente sobre as seguintes operações:
• O imposto que lhe foi facturado na aquisição de bens e serviços por
outros sujeitos passivos;
• O imposto devido pelas importações.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Operações que dão direito à dedução:

• Quanto a dedução do imposto, o sujeito passivo só poderá deduzir o
imposto que tenha suportado na aquisição de bens e serviços e na
importação de bens, desde que essas aquisições contribuam para a
realização de operações sujeitas a imposto e dele não isentas.

• Significa isto que, a realização de operações, ou actividades isentas

(isenções simples) não permitem ao sujeito passivo deduzir a
totalidade do imposto suportado.

• No entanto, existem operações isentas que conferem ao sujeito passivo a

dedução do imposto suportado no exercício da sua actividade (isenção
completa). Encontram-se nesta situação, entre outras, as exportações, as
operações assimiladas a exportações e os transportes internacionais.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Nascimento do direito à dedução

• O direito à dedução nasce no momento em que o imposto dedutível se
torna exigível, isto é, o adquirente dos bens ou dos serviços tem o
direito a deduzir o imposto no mesmo momento em que o imposto
liquidado pelo fornecedor dos bens ou prestador dos serviços, se torna
exigível.

• Condições para exercer o direito à dedução

• O sujeito passivo só pode exercer o direito à dedução do imposto
mencionado em factura ou documento equivalente passado em forma
legal, em seu nome e na sua posse.
• Quanto ao imposto suportado nas importações, o sujeito passivo só
pode exercer o direito à dedução com base no bilhete de despacho
(DU).
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Prazos para exercer o direito à dedução:

• O imposto suportado deve ser deduzido no período de imposto

correspondente à data de emissão da factura ou documento equivalente
e deve ser efectuado na respectiva declaração periódica.

• Nos casos em que não for possível cumprir aquele prazo, poderá o
sujeito passivo exercer o direito à dedução no período ou período
posterior àquele em que a factura for recebida.

• Não obstante estes prazos, pode ainda o sujeito passivo exercer o

direito à dedução até ao decurso de 90 dias contados do momento em
que se verificou a exigibilidade do imposto.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Limitações do direito à dedução

• Despesas relativas à aquisição, fabrico ou importação, à locação,
incluindo a locação financeira, a utilização, transformação e reparação
de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicópteros, aviões, motos e
motociclos
• É considerada viatura de turismo qualquer veículo automóvel, com
inclusão do reboque, que, pelo seu tipo de construção e
equipamento, não seja destinado unicamente ao transporte de
mercadorias ou a uma utilização com carácter agrícola, comercial
ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros,
não tenha mais de nove lugares, com inclusão do condutor
• Despesas respeitantes a combustíveis normalmente utilizáveis em
viaturas automóveis, com excepção da aquisição de gasóleo, cujo
imposto será dedutível na proporção de 50%.
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Limitações do direito à dedução

• Tratando-se dos bens a seguir indicados, o imposto é dedutível a 100%:

• Veículos pesados de passageiros
• Veículos licenciados para transporte público de passageiros
(excluindo os da rent-a-car)
• Máquinas consumidoras de gasóleo, que não sejam veículos
matriculados (p. ex. Geradores)

• Despesas de transporte e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal;

• Despesas respeitantes a alojamento, alimentação, bebidas e tabaco e
despesas de recepção, incluindo as relativas ao acolhimento de
pessoas estranhas à empresa;
• Despesas com a comunicação móvel;
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Autoliquidação:
• Em relação a determinados serviços, adquiridos de entidades não
residentes em Moçambique, os sujeitos passivos são obrigados a
autoliquidar o IVA.
• Esta operação consiste em aplicar a taxa em vigor (17%) ao valor da
factura emitida pelo fornecedor.
• Quando efectuada, não tem impacto financeiro, pois consiste em
liquidar e deduzir o imposto na mesma declaração periódica do IVA
(Modelo A).
IVA: Princípios Gerais de Tributação

• Preenchimento da Declaração Períodica

• Os sujeitos passivos inscritos no regime normal de tributação são
obrigados a entregar até ao último dia do mês seguinte àquela a que
respeitem as operações nela abrangidas;

• Contudo deve-se verificar o seguinte:

• Se a informação da Declaração Períodica (Modelo A) é igual a
informação escriturada nas contas da entidade;
• Se a informação da Declaração Periodica (MA) é igual com a informação
declarada para efeitos de Declaração Anual de Informação Contabilistica
e Fiscal (M20)
IVA: Obrigações

• Declarativas:
• Declaração de início;
• Declaração de alterações;
• Declaração periódica;
• Declaração de cessação.
• Pagamento:
• Regime normal mensal;
• Regime simplificado trimestral.
• Facturação.

• Contabilidade e escrituração:
• Contabilidade regularmente organizada;
• Livros de registo.
 Documentos de Suporte

• Elementos obrigatórios
• Nomes, firmas ou denominações sociais e a sede ou domicílio do fornecedor de bens ou
prestador de serviços e do destinatário ou adquirente, bem como os correspondentes números
de identificação fiscal dos sujeitos passivos de imposto;

• Quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dos serviços prestados. As

embalagens não transaccionadas devem ser objecto de indicação separada e com menção
expressa de que foi acordada a sua devolução;

• Preço líquido de imposto, e os outros elementos incluídos no valor tributável;

• Taxa e o montante de imposto devido;

• Numeração sequencial;

• Motivo justificativo da não aplicação do imposto, se for caso disso; N.B.: Vide artigo 27 do Código do IVA
 Documentos de Suporte

• Elementos obrigatórios

• Os documentos emitidos por mecanismos de saída de computador devem fazer menção

expressa "Processada por Computador", conforme estabelecido pelo Despacho de 01 de Março
de 1999 do então Ministro do Plano e Finanças;

• Enquanto que os documentos impressos tipograficamente deverão conter os elementos

indicativos da tipografia, nomeadamente, a designação social, sede, NUIT e a autorização (n.º de
referência), atribuído pelo Ministério das Finanças;

• As facturas devem ser emitidas na língua portuguesa e em meticais, conforme estabelece o n.º 5,
artigo 106, da Lei n.º 2/2006 de 22 Março)

N.B.: Vide artigo 27 do Código do IVA

Documentos de Suporte: Elementos obrigatórios

REQUSITOS DE VALIDADE DAS FACTURAS

Nome, firma e denominação social;

Endereço completo da empresa;
Número Único de Identificação Tributaria- NUIT O número sequencial
(bem identificado) da factura

Insert Factura No. 778 878

Victor e Construções, Lda.
Rua das Embaixadas 659 Maputo -Moçambique
Tel: +258 21 22 345

NUIT: 700003241455 FACTURA

Data da emissão
Cliente da factura

Nome completo Nome Data

do cliente, Endereço
endereço e NUIT Cidade Código Postal NUIT
Telefone

Qt. Discrição P. Unit. TOTAL

20 xxxxxx 30.00 600.00

Quantidade, descrição e
preço antes do IVA.

NB: Todos os preços

quando não indicados o
IVA deve estar explicito:
IVA NÃO INCLUÍDO ou
IVA INCLUÍDO

Sub total 600.00

Pagamento IVA 17%

Se processadas Se a empresa vende bens
electronicamente No. Da Conta TOTAL 600.00
ou serviços isentos do
este descritivo deve Nome
IVA, deve indicar
estar mencionado. Motivo justificativo da não aplicação do
justificativo
E o sistema deve imposto
ser aprovado pelo
Ministério das
Finanças
Processado Por Computador

Dom Gráficas - Av. Das Estrelas, Maputo/200004324 Aut No:234/MPF/0234 Liv.24X34556 a 50000

Se a factura for impressa tipograficamente, deve conter elementos de

identificação da tipografia, nomeadamente a designação social, sede
e NUIT, bem como a autorização do Governo para a tipografia N.B.: Vide artigo 27 do Código do IVA
NB: Ler Art. 31 do Código do IVA
imprimir facturas
Implicações Fiscais e Recomendações

Implicações

Não dedutibilidade do IVA;

Responsabilidade solidária em sede do IVA;

Tributação Autónoma (35%);

Montante não dedutível para efeitos de determinação da matéria

colectável (adição no modelo 22)
Implicações Fiscais e Recomendações
Recomendações
Para os prestadores de serviços (e de bens) “rotineiros” e “previsíveis” sensibilizá-
los a inscreverem-se em um dos sistemas simplificados de escrituração (p. ex. ISPC
que consiste no pagamento de 3%, sendo que no primeiro ano a taxa é de 1,5%,
sobre as vendas trimestrais ou 75,000 MT por ano);

Que não se aceite facturas de fornecedores que não contenham todos os requisitos
fiscais acima listados;

Que se disponibilize à recepção e os responsáveis pelas compras a checklist

contendo os requisitos fiscais da factura ou documentos equivalentes;

Nas despesas de representação normalmente sustentadas por talonários de

restaurantes, que se sensibilize aos colaboradores a solicitarem documentos
válidos fiscalmente;

Na prestação de serviços por entidades não residentes efectuar a autoliquidação do

IVA no momento da recepção da factura.