Licenciatura em Gestão

Contabilidade Financeira I

Capítulo 2
Operações do ciclo de exploração

Inventários (NCRF 18)

Autores: Alexandra Carvalho, José Martins, Manuel Andrino e Rui Patrício

Adaptação em 2022/2023: José Martins

Ano letivo 2022/23 1

Contabilidade Financeira I

Capítulo 2: Operações do ciclo de exploração

Inventários (NCRF 18)

§ Conceito e classificação
§ Mensuração de inventários:
§ Custo dos inventários (Devoluções, descontos e abatimentos)
§ Fórmulas de custeio
§ Valor realizável líquido
§ Reconhecimento como gasto
§ Imparidades de inventários

Ano letivo 2022/23 2

 Inventários (NCRF 18) – Conceito e Classificação

Âmbito:
• Aplica-se a todos os inventários que não sejam:
– Produção em curso proveniente de contratos de construção (NCRF 19);
– Instrumentos financeiros; e
– Ativos biológicos relacionados com a atividade agrícola e produto agrícola no ponto da colheita
(NCRF 17).

• Esta norma não se aplica à mensuração dos inventários detidos por:

– Produtores de produtos agrícolas e florestais, do produto agrícola após a colheita. Estes inventários
devem ser mensurados pelo valor realizável líquido, desde que assegurada a sua venda;
– Corretores/negociantes de mercadorias que mensurem os seus inventários pelo justo valor menos
os custos de vender.

Ano letivo 2022/23 3

Inventários (NCRF 18) – Conceito e Classificação

Inventários são ativos:

• Detidos para venda no decurso ordinário da atividade empresarial:
– Bens comprados e detidos para venda: mercadorias (Conta 32)
– Bens acabados produzidos para venda: produtos acabados e
intermédios (conta 34) e subprodutos, desperdícios e refugos (conta 35)
• No processo de produção para venda:
– Bens em processo de fabrico: produtos e trabalhos em curso (conta 36)
• Na forma de materiais ou consumíveis a serem aplicados no processo de produção ou na prestação de
serviços
– Materiais e consumíveis a aguardar o seu uso no processo produtivo: matérias primas, subsidiárias
e de consumo (conta 33)

Ano letivo 2022/23 4

 Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Regra geral:
• Os inventários devem ser mensurados pelo custo ou valor realizável líquido, dos dois o mais baixo

Custo dos inventários:

• Deve incluir:
– Custos de compra (1)
– Custos de conversão (2)
– Outros custos para colocar os inventários no seu local e na sua condição atuais (3)

Valor realizável líquido:

• É o preço de venda estimado no decurso ordinário da atividade empresarial menos os custos estimados
de acabamento e os custos estimados necessários para efetuar a venda

Ano letivo 2022/23 5

Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Os custos de compra (1), incluem:

• O preço de compra;
• Direitos de importação;
• Outros impostos não dedutíveis;
• Custos de transporte e manuseamento;
• Outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de bens acabados, de materiais e de serviços
• Deduzem-se aos custos de compra:
– Descontos comerciais
– Abatimentos e outros itens semelhantes

Ano letivo 2022/23 6

 Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Os custos de conversão (2), incluem:

• Gastos diretamente relacionados com as unidades de produção (mão de obra direta)
• Gastos gerais de produção (indiretos), fixos e variáveis, incorridos para converter matérias em bens
acabados:
– Gastos fixos: são os custos indiretos de produção que permaneçam relativamente constantes
independentemente do volume de produção (depreciação e manutenção de edifícios e equipamentos
e custos de gestão)
• imputados com base na capacidade normal das instalações – Custeio Racional

– Gastos variáveis: são os custos indiretos de produção que variam diretamente, ou quase diretamente,
com o volume de produção, tais como materiais indiretos
• imputados a cada unidade de produção na base do uso real das instalações de produção

Ano letivo 2022/23 7

Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Outros custos (3), incluem:

• Outros custos até ao ponto em que sejam necessários para colocar os inventários no seu local e na sua
condição actual
• Excecionalmente, podem incluir-se os custos de empréstimos obtidos (NCRF 10 – Custos de Empréstimos
Obtidos)
• Excluem-se do custo dos inventários:
– Quantias anormais de materiais desperdiçados, de mão de obra e de outros custos de produção
– Custos de armazenamento, exceto se necessários ao processo de produção antes de uma nova fase
– Gastos gerais administrativos que não contribuam para colocar os inventários no seu local e
condição atuais
– Custos de vender

Ano letivo 2022/23 8

 Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Ativos biológicos:
Mensuração:
• Justo valor menos os custos de alienação (NCRF 17 – Agricultura)
• Justo valor:
– É a quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, numa transação em que não exista relacionamento entre elas
Relevação contabilística:
• Na conta 37 – Ativos biológicos:
– 371 – Consumíveis
– 372 – De produção

Ano letivo 2022/23 9

Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Técnicas para a mensuração dos inventários:

• Método do custo padrão:
– Tomam em consideração os níveis normais dos materiais e consumíveis, de mão de obra, da
eficiência e da utilização da capacidade produtiva
– Devem ser regularmente revistos

• Método de retalho:
– Usado no setor do retalho para mensurar inventários de grande quantidade de itens
– Quando não é praticável usar outros métodos de custeio
– O custo é determinado pelo preço de venda deduzido da margem bruta praticada

Ano letivo 2022/23 10

 Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Fórmulas de custeio:
• Custo específico:
– Quando há identificação específica dos seus custos individuais
– Existe uma perfeita identificação entre os custos suportados e os bens a que respeitam

• Custo Médio Ponderado:

– O custo de cada item é determinado a partir da média ponderada do custo de itens semelhantes
no começo de um período e do custo de itens semelhantes comprados ou produzidos durante o
período
– A média pode ser determinada numa base periódica ou à medida que cada entrega adicional seja
recebida

Ano letivo 2022/23 11

Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Fórmulas de custeio:
• Fórmula FIFO:
– Primeira Entrada, Primeira Saída (First In, First Out)
– Os itens comprados ou produzidos em primeiro lugar sejam vendidos em primeiro lugar
– Os itens que permanecem em inventário no fim do período, são os itens mais recentemente
comprados ou produzidos

Ano letivo 2022/23 12

 Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Fórmula de custeio: Custo Médio Ponderado

Entradas Saídas Existência

Desc.
Qts C.Unit Valor Qts C.Unit Valor Qts C.Unit Valor
Comp1 100 1,5000 150,00 100 1,5000 150,00

Comp2 150 1,6000 240,00 250 1,5600 390,00

Venda1 150 1,5600 234,00 100 1,5600 156,00

Comp3 200 1,6500 330,00 300 1,6200 486,00

Transp3 18,00 300 1,6800 504,00

DevCp2 20 1,6000 32,00 280 1,6857 472,00

DevVd1 30 1,5600 46,80 310 1,6735 518,80

Venda2 120 1,6735 200,82 190 1,6735 317,98

Ano letivo 2022/23 13

Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Fórmula de custeio: FIFO

Entradas Saídas Existência

Desc.
Qts C.Unit Valor Qts C.Unit Valor Qts C.Unit Valor
Comp1 100 1,5000 150,00 100 1,5000 150,00
Comp 2 150 1,6000 240,00 100 1,5000 150,00
150 1,6000 240,00
Venda1 100 1,5000 150,00 0 0,00
50 1,6000 80,00 100 1,6000 160,00
Comp3 200 1,6500 330,00 100 1,6000 160,00
200 1,6500 330,00
Transp 18,00 100 1,6000 160,00
3
200 1,7400 348,00

Ano letivo 2022/23 14

 Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Fórmula de custeio: FIFO

Entradas Saídas Existência

Desc.
Qts C.Unit Valor Qts C.Unit Valor Qts C.Unit Valor
DevCp2 20 1,6000 32,00 80 1,6000 128,00
200 1,7400 348,00
DevVd1 30 1,6000 48,00 80 1,6000 128,00
200 1,7400 348,00
30 1,6000 48,00
Venda2 80 1,6000 128,00 160 1,7400 278,40
40 1,7400 69,60 30 1,6000 48,00

Ano letivo 2022/23 15

Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Comparação CMP e FIFO:

Custo Médio
FIFO
Ponderado
Custo das Vendas 388,02 379,60

Inventário 317,98 326,40

TOTAL 706,00 706,00

Ano letivo 2022/23 16

 Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Valor Realizável Líquido (VRL):

• O custo dos inventários, tal como definido anteriormente, pode não ser recuperável: se estiverem
danificados ou obsoletos ou se os preços de venda diminuíram
• Então o seu custo deve reduzir-se para o seu valor realizável líquido
– Os ativos não devem ser escriturados por quantias superiores àquelas que previsivelmente
resultariam da sua venda ou uso
• Devem ser reduzidos para o seu VRL, item a item
• Os materiais e outros consumíveis para o uso na produção de inventários só serão reduzidos abaixo
do custo se for previsível que os produtos acabados em que são incorporados sejam vendidos pelo
custo ou abaixo do custo
– Valor Realizável Líquido: Custo de Reposição

Ano letivo 2022/23 17

Inventários (NCRF 18) – Mensuração

Valor Realizável Líquido (VRL):

• Em cada período é feita uma nova avaliação do Valor Realizável Líquido
• Quando as circunstâncias que anteriormente resultavam em ajustamento ao valor dos inventários
deixarem de existir ou quando houver um aumento do valor realizável líquido:

A quantia do ajustamento é revertida, sendo limitada à quantia do ajustamento

original, de modo que:
A nova quantia escriturada seja o valor mais baixo do custo e do valor realizável
líquido

Ano letivo 2022/23 18

 Inventários (NCRF 18) – Reconhecimento como gasto

Reconhecimento como gasto:

• Venda de inventários:
Quantia escriturada dos inventários reconhecida como gasto no período em que o respetivo rédito seja
reconhecido

• Ajustamento de inventários para o valor realizável líquido e outras perdas:

Reconhecido como gasto do período em que o ajustamento ou perda ocorra

• Reversão do ajustamento de inventários proveniente de um aumento do valor realizável líquido:

Quando há reversão por aumento do VRL em relação ao período anterior, a reversão é reconhecida como
uma redução na quantia de inventários reconhecida como um gasto no período em que a reversão
ocorreu
• Inventários imputados a outras contas do ativo (ativos fixos tangíveis):
Reconhecidos como um gasto durante a vida útil desse ativo

Ano letivo 2022/23 19

Inventários (NCRF 18) – Ajustamentos de inventários

Ajustamentos de inventários:
• Se à data de fecho das contas, o custo for superior ao valor realizável líquido, a diferença deve ser
reconhecida como gasto, na conta 652 – Perdas por imparidade em inventários
• As contrapartidas são as respetivas contas de “Perdas por imparidade acumuladas” (329, 339, 349 e
359)

Relevação contabilística:
652 – Perdas por imparidade em inventários
a 3x9 – Perdas por imparidade acumuladas

Ano letivo 2022/23 20

 Inventários (NCRF 18) – Ajustamentos de inventários

Ajustamentos de inventários:
• Se à data de fecho das contas, existirem em inventário, bens sobre os quais foram feitos
ajustamentos para o valor realizável líquido (VRL) no fim de períodos anteriores:
– (1) Se VRL se mantiver, não há que fazer qualquer ajustamento
– (2) Se VRL do fim deste período for inferior ao VRL do fim do período anterior, reforça-se o
ajustamento (débito 652, crédito 3x9)
– (3) Se VRL do fim deste período for superior ao VRL do fim do período anterior:
(3.1) Mas continuar inferior ao custo: procede-se à respetiva reversão, pela diferença entre o VRL do fim
deste período e o VRL do fim do período anterior (débito 3x9, crédito 7622 ???) (ver § 34 da NCRF 18)
(3.2) Mas se ficar superior ao custo: procede-se à respetiva reversão, pela diferença entre o VRL do fim do
período anterior e o custo do bem (débito 3x9, crédito 7622 ???) (ver § 34 da NCRF 18)

Ano letivo 2022/23 21

Inventários (NCRF 18) – Ajustamentos de inventários

Ajustamentos de inventários – Exemplo:

Em 31.12.N: Quantidades em inventário mercadoria A 500
Custo da mercadoria A € 12,50
Valor realizável líquido € 8,00
Custo > VRL = Ajustamento € 4,50
Ajustamento de inventário (500 x 4,50) € 2.250

Relevação contabilística:
652 – Perdas por imparidade em inventários
a 329 – Mercadorias - Perdas por imparidade acumuladas € 2.250

Ano letivo 2022/23 22

 Inventários (NCRF 18) – Ajustamentos de inventários

Ajustamentos de inventários – Exemplo:

(1) VRL manteve-se:
• Em 31.12.N+1: Quantidades em inventário mercadoria A 500
Custo da mercadoria A € 12,50
Valor realizável líquido € 8,00
VRLn+1 = VRLn < Custo

• Não há que fazer nada. O inventário desta mercadoria está mensurada ao VRL de € 8,00.

Ano letivo 2022/23 23

Inventários (NCRF 18) – Ajustamentos de inventários

Ajustamentos de inventários – Exemplo:

(2) VRL reduziu relativamente ao período anterior:
• Em 31.12.N+1: Quantidades em inventário mercadoria A 500
Custo da mercadoria A € 12,50
Valor realizável líquido de N+1 € 6,00
Valor realizável líquido de N € 8,00
VRLn+1 < VRLn e VRLn+1 < Custo
Ajustamento de inventário (500 x (€ 8 - € 6) € 1.000

Relevação contabilística:
652 – Perdas por imparidade em inventários
a 329 – Mercadorias - Perdas por imparidade acumuladas € 1.000

Ano letivo 2022/23 24

 Inventários (NCRF 18) – Ajustamentos de inventários

Ajustamentos de inventários – Exemplo:

(3.1) VRL aumentou relativamente ao período anterior mas ficou inferior ao custo:
• Em 31.12.N+1: Quantidades em inventário mercadoria A 500
Custo da mercadoria A € 12,50
Valor realizável líquido de N+1 € 11,00
Valor realizável líquido de N € 8,00
VRLn+1 > VRLn, e VRLn+1 < Custo
Reversão de ajustamento (500 x (€ 11 - € 8) € 1.500

Relevação contabilística:
329 – Mercadorias - Perdas por imparidade acumuladas
a 7622 – Reversões – De perdas de imparidade – em inventários € 1.500

Ano letivo 2022/23 25

Inventários (NCRF 18) – Ajustamentos de inventários

Ajustamentos de inventários – Exemplo:

(3.2) VRL aumentou relativamente ao período anterior e ficou superior ao custo:
• Em 31.12.N+1: Quantidades em inventário mercadoria A 500
Custo da mercadoria A € 12,50
Valor realizável líquido de N+1 € 13,00
Valor realizável líquido de N € 8,00
VRLn+1 > VRLn, mas VRLn+1 > Custo
Reversão de ajustamento (500 x (€ 12,5 - € 8) € 2.250

Relevação contabilística:
329 – Mercadorias - Perdas por imparidade acumuladas
a 7622 – Reversões – De perdas de imparidade – em inventários € 2.250

Ano letivo 2022/23 26

 Inventários (NCRF 18) – Sistemas de contabilização

Sistemas de contabilização dos inventários:

• Sistema de inventário permanente (regra geral)
• Sistema de inventário intermitente ou periódico

Sistema de Inventário Permanente:

• Não se aplica às micro entidades (Entidades que não ultrapassem, dois dos três limites: Total Balanço =
350.000 euros, Volume de negócios = 700.000 euros e 10 trabalhadores (artº 12º do DL 158/2009, de
13/07, alterado pelo DL 98/2015, de 02/06)
• Consiste na contabilização sistemática das entradas e das saídas de armazém
• De forma a que:
– A conta de inventário reflita a cada momento, o valor dos inventários em armazém
– Seja apurado, no decorrer do ano, o custo dos bens consumidos

Ano letivo 2022/23 27

Inventários (NCRF 18) – Sistemas de contabilização

Sistema de Inventário Permanente:

(artº 12º do DL 158/2009, de 13/07)
• As entidades obrigadas a adotar o sistema de inventário permanente na contabilização dos
inventários, devem:
– Proceder às contagens físicas dos inventários com referência ao final do período, ou, ao longo do
período, de forma rotativa, de modo a que cada bem seja contado, pelo menos, uma vez em
cada período;
– Identificar os bens quanto à sua natureza, quantidade e custos unitários e globais, por forma a
permitir a verificação, a todo o momento, da correspondência entre as contagens físicas e os
respetivos registos contabilísticos.

Ano letivo 2022/23 28

 Inventários (NCRF 18) – Sistemas de contabilização

Sistema de Inventário Permanente:

• Entradas em armazém:
– Compras ou produção
– Devoluções de clientes
– Devoluções da produção
– Regularizações (sobras)

• Saídas de armazém:
– Vendas ou consumos
– Devoluções a fornecedores
– Regularizações (quebras, sinistros e ofertas)
– Afetação aos ativos fixos tangíveis

Ano letivo 2022/23 29

Inventários (NCRF 18) – Sistemas de contabilização

Regularizações de inventários (conta 38):

• Destinam-se ao registo de quaisquer variações verificadas nos inventários que não sejam derivadas de
compras, vendas ou consumos:
– Saídas e entradas por ofertas (contas 6884 e 7848)
– Quebras e sobras (contas 6842 e 7842)
– Sinistros (6841 e 7841)

Ano letivo 2022/23 30

 Inventários (NCRF 18) – Sistemas de contabilização

Sistema de Inventário Intermitente:

• Não existe contabilização das entradas e das saídas de armazém no decurso do período
• O valor dos inventários é determinado pela inventariação física, no final do período
• O custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas é apurado com base nos inventários inicial
e final e ainda nas compras efetuadas e nas regularizações

Ano letivo 2022/23 31

Inventários (NCRF 18) – Sistemas de contabilização

Sistema de Inventário Intermitente:

Inventários adquiridos para venda ou para consumo:
• Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas - Conta 61:

• Existência Inicial 32; 33

• (+) Compras 311; 312; 317/318
• (+/-) Regularização de inventários 382/3
• (-) Existência Final 32; 33

Ano letivo 2022/23 32

 Inventários (NCRF 18) – Sistemas de contabilização

Sistema de Inventário Intermitente:

Inventários resultantes do processo produtivo
• Variações nos inventários (conta 73):

• Existência Final 34; 35; 36

• (-) (+/-) Regularização de inventários 384/5/6
• (-) Existência Inicial 34; 35; 36

Ano letivo 2022/23 33