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ª Sessão
1
Noites SNC 2010 – 2.ª Sessão Paula Franco - OTOC
ESTRUTURA DE APRESENTAÇÃO
Estrutura de apresentação
2
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OBJECTIVO
3
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OBJECTIVO
EN T I D A D E :
B A LA N ÇO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX U N I D A D E M ON ET Á R I A (1)
DATAS
R U B R IC A S N OT A S
31 XXX N 3 1 X X X ( N - 1)
A C T IV O
A ct ivo co r r ent e -- --
Inventários
Activos biológicos
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Estado e out ros entes públicos
Accionist as/sócios
Outras cont as a receber
Diferimentos
Activos financeiros detidos para negociação
Outros act ivos f inanceiros
Activos não correntes det idos para venda
Caixa e depósitos bancários
0 ,0 0 0 ,0 0
T OT A L D O A C T IV O
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OBJECTIVO
• Inventários
• Caso particular da construção civil (serviços de
construção civil e obras próprias vendidas
fraccionadamente)
• Clientes
• Diferimentos
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Inventários
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Inventários
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Mensuração de inventários
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Reconhecimento/ Mensuração de
inventários
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Mensuração de inventários
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Inventários – aplicação prática
Nota: O desconto pode ter ou não regularização de IVA por opção do fornecedor
(art. 78.º do CIVA)
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Inventários – aplicação prática
Devoluções:
Valor
Conta a débito Conta a crédito Valor
(u.m.)
221 -
317 - Devoluções de
Fornecedores X Devolução do bem
compras
c/c
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Inventários – aplicação prática
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Inventários – aplicação prática
Valor
Conta a débito Conta a crédito Valor
(u.m.)
311/312 Compras de
32/33 - Mercadorias ou
mercadorias ou Matérias - Pela entrada ao custo
Matérias-primas, subsidiárias X
primas, subsidiárias ou de de compra
ou de consumo
consumo
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Inventários – aplicação prática
Conta a Valor
Conta a crédito Valor
débito (u.m.)
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Inventários – aplicação prática
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Inventários – aplicação prática
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Inventários – aplicação prática
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Inventários – aplicação prática
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Inventários – aplicação prática
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Inventários – aplicação prática
Valor
Conta a débito Conta a crédito Valor
(u.m.)
73 - Variação nos 34 - Produtos
inventários da acabados e X Pelo custo de produção total
produção intermédios
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Inventários – aplicação prática
Mensuração subsequente
Ajustamento em inventários
Conforme referido, os inventários são mensurados pelo custo (custo
de aquisição ou custo de produção) ou pelo valor realizável
líquido (VRL), dos dois o mais baixo.
Assim, teremos que ter em conta em termos de mensuração o
seguinte:
Se o Custo > VRL = Ajustamento para o VRL
Valor
Conta a débito Conta a crédito Valor
(u.m.)
32/33/34 - Mercadorias ou matérias-
652 - Perdas por Pelo ajustamento ao valor
primas, subsidiárias e de consumo
imparidades em X realizável liquido (valor escriturado
ou Produtos acabados e intermédios
inventários – VRL)
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Inventários – aplicação prática
Inventários
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Inventários – Divulgações
• Divulgações
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Inventários – Divulgações
Exercício 1
A empresa Lisboa, Lda dedica-se ao comércio a retalho de fotocopiadoras.
A empresa iniciou a actividade em 1 de Janeiro do ano 2010, e durante
o este ano efectuou as seguintes operações relativamente ao produto
“Z”:
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Inventários – aplicação prática
Casos Práticos
Exercício 1 (continuação)
Exercício 1 (continuação)
Existências Finais
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Inventários – aplicação prática
Casos Práticos
Exercício 1 (continuação)
Exercício 1 (continuação)
Pelas compras
Valor
Conta a débito Conta a crédito Valor
(u.m.)
312 - Compras
de Matérias- 22x1-fornecedor x 2.500,00 Pelas compras ao fornecedor x
primas,
subsidiárias e de
22x1-fornecedor y 4.200,00 Pelas compras ao fornecedor y
consumo
Pelo desconto obtido pelo fornecedor após a emissão da factura:
Conta a Valor
Conta a crédito Valor
débito (u.m.)
22x1-
318 - Descontos e Desconto concedido pelo fornecedor após a
Fornece 200,00
abatimentos em compras emissão da factura
dor y
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Inventários – aplicação prática
Casos Práticos
Exercício 1 (continuação)
Pelas vendas efectuadas:
Conta a Valor
Conta a crédito Valor
débito (u.m.)
21x1-
71x1 - Vendas 4.500,00 Pela venda ao Cliente A
ClienteA
21x1-
71x1 - Vendas 3.250,00 Pela venda ao Cliente B
ClienteB
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Inventários – aplicação prática
Casos Práticos
Exercício 1 (continuação)
Registo do CMVMC:
Conta a Valor
Conta a crédito Valor
débito (u.m.)
61 - Custo das
mercadorias
Pelo custo das mercadorias
vendidas e das 32 - Mercadorias 5.416,65
vendidas
matérias
consumidas
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Inventários – aplicação prática
Casos Práticos
Exercício 2
Ajustamentos em inventários
A sociedade Confecções Lusitânia, Lda, tem como actividade o comércio a
retalho de roupa de senhora e só vende em exclusividade a marca
“Britz”. A empresa todos os anos compra duas colecções,
Outono/Inverno e Primavera/Verão. A marca só permite a venda das
peças de roupa na colecção a que pertencem e se sobrarem peças a
empresa Confecções Lusitânia, Lda apenas pode vender as sobras em
saldo, com uma redução de 50% sobre o preço de venda ao público.
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Inventários – aplicação prática
Casos Práticos
Vendas 130.000,00
Custo das vendas 100.000,00 20.000,00
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Inventários – aplicação prática
Casos Práticos
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Inventários – aplicação prática
Casos Práticos
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Inventários – apontamentos fiscais
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Caso particular da construção civil
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Mensuração de obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
Isto é,
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
Caso prático
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
Descrição
2010 2011 2012 Total
Gastos
Aluguer - obras 6.000,00 5.000,00 2.300,00 13.300,00
Subempreitada/subcontratos 360.000,00 320.000,00 50.000,00 730.000,00
Materiais incorporados 50.000,00 225.000,00 25.000,00 300.000,00
Gastos com o pessoal 120.000,00 150.000,00 30.000,00 300.000,00
Seguros directamente relacionados com a obra 4.000,00 4.000,00 2.000,00 10.000,00
Depreciações que sejam directamente
imputadas à obra 1.700,00 3.000,00 2.000,00 6.700,00
Outros gastos 20.000,00 70.000,00 50.000,00 140.000,00
50
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
Ano 2010
Gastos registados durante o ano de 2010 relacionados com a obra
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
produção (custo incorridos acumulados até à data) devem ser reconhecidos como
Nota: No período seguinte, deve-se desreconhecer este valor (débito 73 /crédito 36), para
no final do período ou quando a obra acabar serem reconhecidos os respectivos custos
totais acumulados, incluídos os já incorporados em períodos anteriores.
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
Ano 2011
No início ou durante o exercício, pela anulação da variação da produção:
Conta a débito Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
Ano 2012
No início do exercício ou durante o exercício pela anulação da variação da
produção:
Conta a débito Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
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Obras próprias vendidas
fraccionadamente
Apontamentos fiscais
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Contratos de Construção
(NCRF 19)
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Contratos de construção
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Contratos de construção
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Contratos de construção
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Contratos de construção
Nota: Estes valores estimados podem sofrer alterações ao longo do contrato, caso
em que devem influenciar a determinação do resultado logo no período em
que se revêem os dados iniciais e nos períodos subsequentes (por aplicação
conjugada com a NCRF 4).
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Contratos de construção
- No decurso do contrato
. A entidade, no decurso do contrato, deve ter um
controlo efectivo sobre os custos incorridos por obra
para conseguir estimar a percentagem de acabamento
de cada obra no final de cada exercício.
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Contratos de construção
Caso prático
A empresa Silva & Silva, Lda, tem como actividade principal a construção civil e
iniciou a actividade em 1 de Janeiro de 2010.
Previsão/Estim ativa
Centros de
Rédito /Orçam ento
custo Custos Estim ados
para facturação
001. Restelo 2.000.000,00 1.500.000,00
Total Obras 2.000.000,00 1.500.000,00
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Contratos de construção
Total
Descrição
2010 2011 2012 Restelo
Réditos
Prestação de serviços/Facturação 600.000,00 1.300.000,00 100.000,00 2.000.000,00
Gastos
Aluguer - obras 6.000,00 5.000,00 2.300,00 13.300,00
Subempreitada/subcontratos 360.000,00 320.000,00 50.000,00 730.000,00
Materiais incorporados 50.000,00 225.000,00 25.000,00 300.000,00
Gastos com o pessoal 120.000,00 150.000,00 30.000,00 300.000,00
Seguros directamente relacionados com a obra 4.000,00 4.000,00 2.000,00 10.000,00
Depreciações que sejam directamente
imputadas à obra 1.700,00 3.000,00 2.000,00 6.700,00
Outros gastos 20.000,00 70.000,00 50.000,00 140.000,00
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Contratos de construção
Ano 2010
Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2010 relacionados com
a obra:
Conta a débito Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
22 ou 12 ou 11
Fornecedores ou Vários valores registados
6 x (várias rubricas) 561.700,00
meios monetários como gastos durante o ano
liquidos
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Contratos de construção
70
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Contratos de construção
71
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Contratos de construção
72
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Contratos de construção
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais, logo,
influencia a determinação do lucro tributável.
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Contratos de construção
Ano 2011
Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2011
relacionados com a obra:
Conta a
Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
débito
2721-Devedores
Pela regularização dos rendimentos
21x Clientes por acréscimos 148.933,33
reconhecidos antecipadamente em 2010
de rendimentos Valor Facturado
durante o ano
Pela diferença entre o valor facturado e os (1.300.000,00)
72x - prestação
21x Clientes 1.151.066,67 rendimentos reconhecidos em 2010
de serviços
(1.300.000-148.933,33)=1.151.066,67
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Contratos de construção
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Contratos de construção
Conta a Conta a
Valor (u.m.) Valor
débito crédito
282 -
72x -
Diferimentos Pelo valor de rendimentos diferidos
Prestação de 115.066,67
Rendimentos a (rendimentos a reconhecer)
serviços
reconhecer
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais. Deste
modo, ao creditarmos a conta 72x, este valor de rendimento não
influencia o lucro tributável tal como não releva para efeitos do lucro
contabilístico.
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Contratos de construção
Ano 2012
Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2012
relacionados com a obra:
22 ou 12 ou 11
Pelos Vários gastos registados durante o
6x (várias Fornecedores ou
161.300,00 ano directamente relacionados com a
rubricas) meios monetários
obra
liquidos
72x - Prestação de
21x - Clientes 100.000,00 Pela Valor facturado no ano 2012
serviços
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Contratos de construção
282 -
Diferimentos 72x - Prestação Pelo valor de rendimentos diferidos
115.066,67
Rendimentos a de serviços (rendimentos a reconhecer)
reconhecer
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais e para
efeitos contabilísticos, pelo que influencia a determinação do lucro
tributável no ano 2012 como rendimento o valor de 215.066,67.
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Contratos de construção
Apontamentos fiscais
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Noites SNC 2010 – 2.ª Sessão Paula Franco - OTOC
Contratos de construção
Todavia, quando a obra tiver uma duração inferior a um ano, mas iniciar e
terminar em períodos diferentes, a contabilidade e a fiscalidade serão
diferentes uma vez que neste caso já não se aplica o art. 19 onde se
refere a percentagem de acabamento, pelo que ter-se-á que aplicar o
art. 18.º que apenas exige o balanceamento entre os gastos e os
rendimentos.
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Clientes
81
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Clientes
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Noites SNC 2010 – 2.ª Sessão Paula Franco - OTOC
Clientes
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Reconhecimento/ Mensuração de
Clientes
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Reconhecimento/ Mensuração de
Clientes
85
Noites SNC 2010 – 2.ª Sessão Paula Franco - OTOC
Reconhecimento/ Mensuração de
Clientes
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Noites SNC 2010 – 2.ª Sessão Paula Franco - OTOC
Reconhecimento/ Mensuração de
Clientes
88
Noites SNC 2010 – 2.ª Sessão Paula Franco - OTOC
Clientes – aplicação prática
89
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Clientes – aplicação prática
90
Noites SNC 2010 – 2.ª Sessão Paula Franco - OTOC
Clientes – aplicação prática
Pelo reconhecimento da
71/ 72 Venda ou prestação
2111x -Clientes c/c x dívida do cliente pela venda ou
de serviços
prestação de serviços
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Clientes – aplicação prática
Desconto bancário
92
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Clientes – aplicação prática
6911- Juros de financiamento 2111x -Clientes c/c Pelos encargos com juros
obtidos
z
suportados
6981- Gastos relativos a Pela comissão de cobrança e
financiamentos obtidos
W
outros encargos suportados
93
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Clientes – aplicação prática
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Clientes – aplicação prática
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Clientes – aplicação prática
Imparidades em clientes
* Esta conta não se encontra prevista no Código de Contas do SNC, mas pode
criar-se para manter um critério já utilizado no anterior sistema de
normalização Contabilístico (POC) e assegurar a informação para a gestão e
para a fiscalidade (alínea a) n.º 1 do art. 35.º do CIRC).
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• Apresentação no Balanço
Os Clientes são apresentado no balanço nos activos correntes, pelo custo ou
custo amortizado menos imparidades acumuladas.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero
correspondente à respectiva divulgação no
anexo da rubrica dos inventários
ENTIDADE:
BALANÇO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
UNIDADE MONETÁRIA (1)
Clientes
97
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Clientes – Divulgações
• Divulgações
98
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Clientes – Divulgações
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Clientes – aplicação prática
Casos práticos
Exercício 1
A empresa Lusitânia, Lda vendeu no mês de Junho do ano de 2010, 3 equipamentos no
valor de 50.000,00 € a três clientes diferentes.
101
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Clientes – aplicação prática
Ano 2011
Pelo pagamento do Cliente B:
Conta a débito Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
Ano 2012
Pelo pagamento do Cliente C:
Conta a débito Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
102
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Clientes – aplicação prática
Total
(1175,96+1205,00)
Diferenças entre
1.205,00 1175,96 2.380,95
o valor nominal e
o valor presente
103
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Clientes – aplicação prática
Cliente C
Junho 10
Dezembro 10 Junho 11 Dezembro 11 Junho 12
Valor nominal
da divida 50.000,00
50.000 / 50.000 / 50.000 / 50.000 /
Cálculo do valor
(1+0,05)^0,5 = (1+0,05)^1 = (1+0,05)^1,5 = (1+0,05)^2 =
presente 48.795,00 47.619,05 46.471,43 45.351,47
Total
(1,119,96+1.147,62
+1175,96+1205,00)
104
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Clientes – aplicação prática
Registo Contabilístico
Ano 2010
Registo das dívidas dos clientes e do rédito da venda pelo método do custo
amortizado no momento da operação (Junho 2010)
Conta a débito Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
Pelo valor nominal, uma vez
21x-clienteA 71x-vendas 50.000,00 que não existe diferimento
da dívida
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Noites SNC 2010 – 2.ª Sessão Paula Franco - OTOC
Clientes – aplicação prática
106
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Clientes – aplicação prática
Com este método (custo amortizado), nos exercícios seguintes deverá reconhecer-se o
réditos dos juros ligados ao diferimento da divida e, consequentemente, a
actualização do valor da divida, da seguinte forma:
107
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Clientes – aplicação prática
Ano 2011
108
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Clientes – aplicação prática
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Clientes – aplicação prática
Ano 2012
110
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Clientes – aplicação prática
Exercício 2
Imparidade de clientes
Cliente A 150.000,00
Cliente B 65.000,00
Cliente C 70.000,00
Cliente D 85.000,00
Total 370.000,00
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Clientes – aplicação prática
112
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Clientes – aplicação prática
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Clientes – aplicação prática
Registos contabilísticos
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Clientes – aplicação prática
Nota:
* a conta 217 – clientes com incobrabilidade, não se
encontra prevista no Código de Contas do SNC. No
entanto, entendeu-se criá-la para assegurar a
informação para a gestão e para a fiscalidade (alínea a)
n.º 1 do art. 35.º do CIRC).
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Clientes – Apontamentos fiscais
Apontamentos fiscais
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Diferimentos
117
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Diferimentos
118
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Diferimentos
119
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Diferimentos - Reconhecimento
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Diferimentos – Mensuração
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Diferimentos – Mensuração
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Diferimentos
Reconhecimento/mensuração
Reconhecimento de diferimentos relacionados com gastos a reconhecer na
totalidade no período seguinte
Ano N
Conta a débito Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
11/12 Meios
281 -Gastos a
financeiros x Pelo reconhecimento do diferimento
reconhecer
Liquidos
Conta a
Conta a débito Valor (u.m.) Valor
crédito
6 -Gastos (de
acordo com a 281 -Gastos a Pelo reconhecimento do gasto e
x
natureza do reconhecer desreconehcimento do diferimento
gasto)
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Diferimentos
Reconhecimento/mensuração
Reconhecimento de diferimentos relacionados com gastos a reconhecer
parcialmente no período seguinte
Ano N
281 -Gastos a
x Pelo reconhecimento do diferimento
reconhecer 11/12 Meios
financeiros
6 - Gasto do Liquidos Pelo reconhecimento da parte
y
período correspondente ao gasto do período
6 -Gastos (de
acordo com a 281 -Gastos a Pelo reconhecimento do gasto e
x
natureza do reconhecer desreconhecimento do diferimento
gasto)
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• Apresentação no Balanço
Os diferimentos são apresentados no balanço nos activos correntes, pelo
custo.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero
correspondente à respectiva divulgação no
anexo da rubrica dos diferimentos
EN T ID A D E :
B A LA N ÇO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
R U B R IC A S N OT A S DATAS
31 XXX N
A C T IV O
A ct i vo co r r ent e --
Diferimentos
0 ,0 0
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Diferimentos – Divulgações
• Divulgações
126
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Diferimentos – Divulgações
Casos práticos
Exercício 1
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Diferimentos
Casos Práticos
Casos práticos
Exercício 1(continuação)
Ano N+1
Conta a
Conta a débito Valor (u.m.) Valor
crédito
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Diferimentos
Casos Práticos
Casos práticos
Exercício 2
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Diferimentos
Reconhecimento/mensuração
Casos práticos
Exercício 2(continuação)
Ano N
Conta a débito Conta a crédito Valor (u.m.) Valor
281 -Gastos a
800,00 Pelo reconhecimento do diferimento
reconhecer
12 - Depósitos à
6911 - Juros de Ordem
Pelo reconhecimento da parte
financiamentos 400,00
correspondente ao gasto do período
obtidos
Ano N+1
Conta a
Conta a débito Valor (u.m.) Valor
crédito
6911 - Juros de
281 -Gastos a Pelo reconhecimento do gasto e
financiamentos 800,00
reconhecer desreconhecimento do diferimento
obtidos
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Apontamentos fiscais
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Diferimentos – Apontamentos fiscais
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Diferimentos – Apontamentos fiscais
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