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Definições de métodos de mensuração e controle de estoques de ativos (biológicos ou não), bem como dos
custos de prestadores de serviços, associando-as aos princípios contábeis.
PROPÓSITO
Compreender os princípios contábeis norteadores das operações com mercadorias para o giro de estoque
da companhia e seu impacto tanto na receita quanto no lucro.
PREPARAÇÃO
Antes de iniciar a leitura deste tema, tenha à mão recursos computacionais com acesso a planilha
eletrônica e/ou calculadora a fim de efetuar os cálculos dos exemplos dos tópicos apresentados e de suas
atividades.
OBJETIVOS
MÓDULO 1
MÓDULO 2
MÓDULO 3
Descrever os métodos de mensuração dos custos de estoque dos produtos agrícolas e dos prestadores de
serviço
INTRODUÇÃO
No decorrer do estudo da contabilidade, surgem diversos termos técnicos que precisam ser entendidos
para que a contabilização e/ou escrituração dos eventos seja efetuada de maneira correta. Sua
contabilização impacta o controle patrimonial, financeiro e econômico da entidade.
Tais informações financeiras são fundamentais para investidores e credores (por empréstimos, além de
outros tipos existentes e potenciais) na tomada de decisões referente à oferta de recursos à entidade.
Esses investidores tomam a decisão com base nos relatórios contábeis que são publicados pela empresa e
arquivados na Comissão de Valores Mobiliários (CVM).
Abordaremos, de maneira minuciosa, os termos técnicos ao longo dos módulos. Além disso, trabalharemos
com muitos exemplos para que sua assimilação do conteúdo ocorra da melhor maneira possível.
MÓDULO 1
1. DEFINIÇÃO
Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda (bens não produzidos pela empresa),
além de matérias-primas, materiais aguardando utilização no processo de produção, produtos em processo
de produção e produtos acabados destinados à venda.
01
Mantidos para venda no curso normal dos negócios;
02
Em processo de produção para venda;
03
Na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou
na prestação de serviços.
A Lei das SA (Lei nº 6.404/76) estabelece os critérios de avaliação do ativo:
2. CLASSIFICAÇÃO
Podemos segregar os estoques em dois grandes grupos classificados de acordo com sua finalidade.
a) Estoque na indústria
ungvar/shutterstock
Produtos em elaboração;
HAKINMHAN/shutterstock
Produtos acabados.
Os custos dos produtos fabricados que compõem o estoque de mercadorias incluem a alocação sistemática
de todos eles. Devem ser incluídos, portanto, tanto os custos diretos e indiretos quanto os fixos e variáveis
nos quais se incorreu para transformar materiais em produtos acabados.
Nesse processo de produção, perdas podem ocorrer. É fundamental entender a origem disso, pois o
tratamento contábil é distinto.
Caso tais perdas sejam normais a esse processo, elas serão apropriadas e/ou absorvidas aos custos de
produção. No entanto, se não forem normais, sendo consideradas, desse modo, excepcionais, haverá a
apropriação direta delas no resultado do período.
b) Estoques no comércio
MÃO NA MASSA
GABARITO
GABARITO
3. CUSTO DE AQUISIÇÃO
Afinal, o que entra na composição do custo de estoque?
O registro do estoque de mercadorias sempre deve respeitar o princípio do custo histórico. Por conta disso,
ele precisa ser registrado pelo valor original: o custo de aquisição.
Impostos de importação;
Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente relacionados com a aquisição dos
materiais.
NÃO ESTÃO INCLUÍDOS NELE
Segundo a NBC (Norma Brasileira de Contabilidade) 16 (R1), os seguintes itens devem ser reconhecidos
como despesa (e não como custo):
01
Valor anormal de desperdício de materiais, mão de obra ou outros insumos de produção;
02
Gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra
fase de produção;
03
Despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais;
04
Despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes.
Devemos analisar, no entanto, dois casos excepcionais. Por isso, observaremos agora duas
possibilidades para a aquisição de estoques de:
Soru Epotok/shutterstock
Matéria-prima: Se ela for realizada a prazo e tiver juros, tanto eles quanto as demais despesas financeiras
não integrarão o custo do estoque. Na verdade, todos devem ser apropriados como despesas financeiras
proporcionalmente ao prazo;
Travel mania/shutterstock
D) Não gera efeitos no custo das mercadorias vendidas quando tais gastos são realizados.
A) I, II e III
B) II
C) III
D) I
E) II e III
GABARITO
1. (ESAF/auditor fiscal da Receita Federal/2012) Nas operações de mercadorias, o valor dos gastos
com transportes feitos sob a responsabilidade do comprador...
A alternativa "A " está correta.
GABARITO
rafastockbr/shutterstock
A) VALOR JUSTO
Corresponde ao preço recebido pela venda de um ativo ou pago pela transferência de um passivo em uma
transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração.
rafastockbr/shutterstock
O CPC 16 o define da seguinte forma: “valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso
normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados
necessários para se concretizar a venda”.
Percebe-se na tabela acima que o material 1 possui valor realizável líquido abaixo do custo.
Consequentemente, deve-se reconhecer uma perda estimada para que o estoque seja ajustado ao valor
líquido de realização.
No primeiro momento, o valor a ser registrado (mensuração inicial) nos estoques deverá incluir o custo de
aquisição, o valor da compra e o custo histórico. No caso da tabela, R$3 para o material 1 e R$4 para o 2.
A mensuração posterior terá de comparar seu valor de custo com o que se espera que seja realizado após
sua venda ou uso. Caso esse valor seja superior, o de estoque será reduzido (write down) para o valor
realizável líquido.
EXEMPLO
Obsolescência e deterioração dos estoques, assim como a diminuição dos preços de venda ou o aumento
dos custos estimados incorridos para a realização dela.
Os estoques geralmente precisam ser reduzidos para seu valor realizável líquido – e isso é feito item a item.
Em algumas circunstâncias, porém, pode ser apropriado agrupar unidades semelhantes ou relacionadas.
EXEMPLO
Se eu não conseguir mensurá-las ou o custo de oportunidade não puder ser incluído no cálculo do custo de
três modelos de canetas, poderei agrupá-las simplesmente como canetas em vez de buscar seu valor
individual.
O item 30 do CPC 16 (2020) indica que o cálculo das estimativas do valor realizável líquido deverá estar
baseado nas evidências mais confiáveis à disposição quando essas estimativas se referirem ao valor dos
estoques que se espera realizar. Esse cálculo terá de levar em consideração as variações nos preços e nos
custos diretamente relacionadas com os eventos ocorridos após o fim do período à medida que eles
confirmarem suas condições existentes.
Já o item 33 (2020 destaca que, em cada período subsequente, uma nova avaliação do valor realizável
líquido precisa ser realizada. A quantia da redução terá de ser revertida (a reversão é limitada à quantia da
redução original) para que o novo montante registrado do estoque constitua o menor valor entre o custo e o
realizável líquido revisto.
As circunstâncias que anteriormente provocaram a redução dos estoques abaixo do custo deixam de existir;
Existe a clara evidência de um aumento no valor realizável líquido graças à alteração das circunstâncias
econômicas.
A Comercial XYZ possui em seu estoque uma mercadoria registrada no valor de R$100. Sabe-se que o
valor de mercado dela, contudo, é superior: R$150. Também é sabido que o custo para preparar o item para
a venda é de R$10.
Desse modo, o valor realizável é igual a R$140. Neste caso, deve-se escolher o menor valor, ou seja, a
mercadoria continua a ser registrada por R$100.
Admitamos agora que, no ano seguinte, o valor de mercado da mercadoria seja, por questões de mercado,
reduzido para R$105 – e não mais de R$150. O custo de preparação, contudo, continua o mesmo: R$10.
O valor realizável líquido passa a ser de R$105 – R$10 = R$95. Neste segundo momento, o custo está
maior (R$100) que o valor realizável líquido (R$95); logo, uma perda de R$5 precisa ser registrada.
MÃO NA MASSA
1. (FBC/EXAME CFC/2017.1 – ADAPTADA) UMA SOCIEDADE EMPRESÁRIA
COMERCIALIZA EQUIPAMENTOS DE INFORMÁTICA. EM 31.12.2016, ELA APUROU
UM SALDO EM SUA CONTA DE MERCADORIAS PARA REVENDA NO VALOR DE
R$100.000 (MONTANTE FORMADO GRAÇAS AO ACÚMULO DE 50 NOTEBOOKS).
ATÉ ENTÃO, O PREÇO DE VENDA PRATICADO POR ESSA SOCIEDADE ERA DE
R$3.000 A UNIDADE.
A) R$40.000, já que ela deve reconhecer uma perda de R$60.000 devido ao valor praticado atualmente
pelo fornecedor.
B) R$67.500, pois ela precisa reconhecer uma perda de R$32.500, tendo em vista o valor realizável líquido.
C) R$135.000, pois ela tem de levar em conta o preço de venda atualmente praticado: líquido das
comissões sobre vendas.
D) R$100.000, porque ela considera o custo de aquisição dos 50 notebooks praticado pelos fornecedores.
E) R$100.000, uma vez que nenhum ajuste deve ser realizado no estoque.
GABARITO
Diante do encalhe do estoque desse modelo de notebook, a sociedade empresária, após ter
realizado uma pesquisa de mercado, identificou que seus concorrentes estavam vendendo o mesmo
item por R$1.500 a unidade. Por conta disso, ela imediatamente reduziu seu preço de venda para
esse valor.
Saiba que os vendedores dessa sociedade recebem 10% de comissão sobre as vendas. Na mesma
data, o fornecedor dos notebooks para a sociedade empresária foi consultado e informou que
estava comercializando o mesmo modelo no atacado por R$800.
50 unidades;
Situação 1:
Situação 2:
Comercializando o mesmo modelo de notebook por R$800 cada um no atacado: 50 unidades x R$800 =
R$40.000.
Devemos levar em conta o valor realizável líquido (valor de venda – despesas necessárias para a
concretizar) praticado pelos concorrentes. Entre R$67.500 e R$40.000, precisamos considerar o maior valor
e compará-lo com o custo registrado no estoque, o qual, no caso, é maior – e, por isso, ele necessita de
ajuste.
GABARITO
5. DIVERGÊNCIAS ENTRE O ESTOQUE FÍSICO E
O CONTÁBIL
Indica-se que os estoques devem ser inventariados pelo menos mensalmente por ocasião do levantamento
dos balancetes e dos balanços patrimoniais ou intermediários.
Inventariar é efetuar a contagem de modo que se tenha a listagem completa e detalhada dos produtos.
Nesse processo, cada um é identificado e classificado, verificando-se ainda a existência e a condição de
todos os itens. Ele possibilita, portanto, um controle sobre os produtos da empresa.
Fonte: GaudiLab/Shutterstock
Seu controle ajuda a coibir perdas e roubos, assim como a eliminar produtos e mercadorias defeituosas,
obsoletas ou em número excessivo. Eventuais diferenças têm de ser regularizadas, no mínimo, por ocasião
do levantamento de balancetes e balanços, período em que deve ser feito o lançamento de acerto dos
saldos.
Forma rotativa: Ele é feito com periodicidade predefinida (mensal, semanal, quinzenal, semestral etc.).
Este modelo rotativo é aconselhável para empresas que possuam um alto giro dos seus produtos
justamente pela precisão de seu controle;
TMLsPhotoG/Shutterstock
Forma periódica: O controle do estoque é realizado em um período determinado pela organização, embora
ele não seja feito com a mesma constância verificada no modelo rotativo.
ATENÇÃO
É altamente recomendável que as empresas de comércio eletrônico possuam a classificação, a ordenação
e o controle rígido de seu estoque. Tais procedimentos facilitam uma localização célere do produto,
possibilitando seu envio rápido para o cliente e aumentando a satisfação dele.
Tal processo precisa ser realizado por um profissional estranho àqueles que trabalham nos almoxarifados.
Essa segregação de função é essencial para garantir a confiabilidade dos dados. Afinal, os valores
constantes do termo de apuração devem ser confrontados com a escrituração contábil, ou seja, com o que
a contabilidade tem registrado.
Caso haja diferenças entre os valores inventariados e os contabilizados, deve-se, em primeiro lugar,
entender o motivo dessas diferenças para, em seguida, avaliar a necessidade de contabilização dos
ajustes. As perdas normais de produção são apropriadas aos custos; as excepcionais, por sua vez, têm de
ser apropriadas diretamente no resultado do período.
Segundo o CPC 16 (2020), as demonstrações contábeis precisam divulgar as seguintes informações nas
notas explicativas:
As políticas contábeis adotadas na mensuração dos estoques, incluindo formas e critérios de valoração
utilizados;
O valor total escriturado em estoques e aquele registrado em outras contas apropriadas para a entidade;
O valor de toda reversão de qualquer redução do valor dos estoques reconhecida no resultado do período;
8
VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO DOS ESTOQUES
Verificaremos neste vídeo a mensuração do valor realizável e seu impacto para o acionista. Em seguida,
analisaremos a correlação entre os índices de análise econômico-financeira e os princípios contábeis.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
A) Investimentos
B) Bens em almoxarifado
C) Instrumentos financeiros
GABARITO
Segundo a Lei das SA (Lei nº 6404/76), no “balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os
seguintes critérios: [...] b) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser
repostos, mediante compra no mercado”.
MÓDULO 2
PRIMEIRAS PALAVRAS
A manutenção de um adequado controle da movimentação em quantidade e do valor dos estoques é
essencial. Afinal, ela auxilia na tomada de decisão, já que, dependendo da forma de mensuração do
estoque, o resultado da companhia pode ser alterado.
O inventário é o levantamento das mercadorias existentes em estoque no final do exercício social feito com
a finalidade de conhecer o estoque final.
a) Inventário periódico
Os estoques são avaliados na data do balanço por meio do inventário físico. Para o cálculo do valor do
custo das mercadorias vendidas (CMV), utiliza-se a seguinte equação:
b) Inventário permanente
O sistema de inventário permanente será discutido neste módulo.
Fonte: 19Studio.co/Shutterstock
MÃO NA MASSA
DIA TRANSAÇÃO
A) 13.980
B) 14.000
C) 14.120
D) 14.240
E) 14.200
GABARITO
Dia Transação
Se a companhia avaliar seus estoques pelo critério PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), o
valor do seu estoque de mercadorias no final do mês corresponderá, em reais, a:
40 8.000
200
15 - - - 50 11.000
220 10 220 2.200
90 19.000
10 2.200
220
25 50 240 12.000 - - - 50 12.000
240
60 14.200
No dia 3, as 40 unidades foram as primeiras a entrar no estoque de mercadoria. Assim, no dia 15, na
primeira venda, são essas mercadorias que “sairão”.
O custo da mercadoria vendida correspondeu a R$19.000, valor que é oriundo da venda de 90 unidades
(R$8.000 + R$11.000). O estoque final, portanto, ficou em 60 unidades e com um valor de R$14.200.
GABARITO
ATENÇÃO
Este método não pode mais ser utilizado contabilmente. O Fisco não aceita que as empresas o adotem pelo
fato de que o UEPS propicia um menor lucro bruto, diminuindo, por conseguinte, a base de cálculo de dois
tributos (IR e CSLL) e a própria arrecadação do Estado.
MÃO NA MASSA
DIA TRANSAÇÃO
A) 19.200
B) 19.120
C) 19.080
D) 19.000
E) 18.920
GABARITO
1. (FCC/analista judiciário/contabilidade/TJ-PI/2009) Observe esta tabela:
Dia Transação
Se uma sociedade avaliar seus estoques pelo critério UEPS (último que entra, primeiro que sai), o
custo das mercadorias vendidas (CMV) dela nas transações do mês será, em reais, de:
40 8.000
200
9 60 220 13.200 - - - 60 13.200
220
100 21.200
15 - - - 60 220 13.200
30 200 6.000 10 200 2.000
90 19.200
10 2.000
200
25 50 240 12.000 - - - 50 12.000
240
60 14.000
No dia 9, as 60 unidades foram as últimas que entraram no estoque de mercadoria. Portanto no dia 15, elas
serão, na venda, as primeiras utilizadas como preço de R$220 para o cálculo do CMV: 220 x 60 = R$13.200
O custo da mercadoria vendida corresponde então a R$19.200, valor oriundo da venda de 90 unidades
(R$13.200 + R$6.000). Valor diferente do registrado pelo PEPS (R$19.000).
O estoque final permaneceu tendo 60 unidades e um valor de R$14.000. A quantidade foi a mesma em
unidades, embora, em valor, ela tenha sido menor que a apurada no PEPS.
GABARITO
Faremos agora uma comparação entre os critérios PEPS e UEPS em dois momentos da economia:
Inflacionária
PEPS: O estoque e o lucro bruto são maiores (superavaliados) e o CMV, menor (subavaliado);
UEPS: O estoque e o lucro bruto são menores (subavaliados) e o CMV, maior (superavaliado).
Deflacionária
PEPS: O estoque e o lucro bruto são menores (subavaliados) e o CMV, maior (superavaliado);
UEPS: O estoque e o lucro bruto são maiores (superavaliados) e o CMV, menor (subavaliado).
MÃO NA MASSA
1. (CESGRANRIO/ADMINISTRADOR JÚNIOR/TRANSPETRO/2011) PARA UMA
EMPRESA INSERIDA EM UMA ECONOMIA INFLACIONÁRIA, O MÉTODO DE
CUSTEIO, OU FLUXO DE CUSTO, PODE TER GRANDE INFLUÊNCIA SOBRE AS
MEDIDAS DE DESEMPENHO DE LUCRO E ATIVOS, COMO, POR EXEMPLO, OS
ESTOQUES.
A) I - P, II - Q, III - S
B) I - Q, II - P, III - R
C) I - Q, II - P, III - S
D) I - R, II - S, III - P
E) I - S, II - R, III – Q
A) Qualquer um dos métodos por eles não apresentarem diferenças quanto ao preço de reposição.
GABARITO
GABARITO
3. CUSTO MÉDIO MÓVEL E FIXO
O estoque final é avaliado pelo custo médio das mercadorias adquiridas. Por esse critério, o valor médio de
cada unidade em estoque é alterado pelas compras de outras unidades por um preço diferente. A cada
nova aquisição, o custo médio das mercadorias adquiridas se altera, influenciando diretamente o CMV.
Para facilitarmos seu entendimento, consideraremos os mesmos dados apresentados em PEPS e UEPS
para fins comparativos:
Dia Transação
Repare que, no dia 9, as 60 unidades tiveram como custo 212. Isso foi encontrado dividindo o valorem
estoque até o dia 9, que era de R$21.200, por 100 unidades.
O custo da mercadoria vendida corresponde a R$19.080, valor oriundo da venda de 90 unidades porR$212.
Com a nova aquisição do dia 25, o novo custo médio do estoque passa a ser de R$235,33. Ele foicalculado
mediante a divisão do valor em estoque (R$14.120) pelas 60 unidades.
Estabeleceremos a seguir uma comparação importante sobre dois tipos de custo médio ponderado:
AlenKadr/shutterstock
Móvel: Cada unidade é vendida ou consumida, sendo baixadado estoque pelo preço médio existente
momento;
Kwangmoozaa/shutterstock
Fixo: Todas as unidades vendidas ou consumidas no períodosão baixadas dele uma única vez pelo preço
médio fixado no período no últimodia do mês.
Dia Transação
Somando as três compras, temos R$1.650.000 com 3.500 unidades. Dividindo o valor total
pelasquantidades, chegamos ao valor unitário de R$471. Qualquer consumo de estoque ao longo do mês
deveráconsiderar esse valor (R$471) como custo unitário. Admitamos ainda que o consumo no mês tenha
sido de500 unidades. O custo da mercadoria vendida seria, neste caso, de 500 x R$471 = R$235.500.
EXEMPLO
De maneira geral, esse critério normalmente só é aplicável em alguns casos nos quais a quantidade, o valor
ou a própria característica da mercadoria ou material o permitam. Na maioria das vezes, ele é impossível ou
economicamente inconveniente.
Impossibilidade de manter um controle permanente dos estoques devido ao elevado número de diferentes
itens transacionados;
Existência de vários pontos de estoque com os mesmos produtos.
MÉTODOS DE CONTROLE DE ESTOQUE
Um especialista mostrará como é feita a utilização dos métodos de controle de estoque, comentando ainda
sobre seu impacto na gestão do estoque, nos lucros bruto e líquido e na tomada de decisão da
administração e dos investidores.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
A) Ela considera que uma unidade retirada do estoque corresponde à última que ingressou nele.
B) Ela considera que uma unidade retirada do estoque corresponde à primeira que ingressou nele.
C) Ela considera que o preço de uma unidade retirada do estoque corresponde ao preço médio das
unidades que ingressaram nele.
D) Ela considera que o preço de uma unidade retirada do estoque corresponde ao preço de mercado da
mercadoria.
E) Ela considera que o preço de uma unidade retirada do estoque corresponde ao preço de venda da
mercadoria que ingressou nele.
SABE-SE QUE:
GABARITO
No critério PEPS (FIFO), à medida que as mercadorias são vendidas, a baixa dos estoques é realizada pelo
valor dos itens das primeiras compras. Dessa forma, em uma economia inflacionária (realidade que
normalmente se confirma), o estoque e o lucro bruto, pelo critério PEPS, são maiores (superavaliados),
enquanto o CMV é menor (subavaliado).
Sabe-se que:
No dia 10.2.2011, foram vendidas 120 unidades de produtos ao preço de R$40 cada uma.
Não será considerada a incidência de ICMS nas operações de compra e venda. O critério de
avaliação adotado para as mercadorias vendidas é o PEPS. Tendo isso em vista, o lucro bruto com
mercadorias, a quantidade final de unidades em estoque e o valor unitário de custo em estoques de
produtos, no dia 28.2.2011, são de:
40 1.200
30
24.1 50 24 1.200 - - - 50 1.200
24
90 2.400
40 1.200
30
50 1.200
1.2 50 20 1.000 - - - 24
50 1.000
20
140 3.400
40 1.200
30
50 1.200
10.2 - - - 40 20 20 400
30 600
20
120 3.000
20 400
20
15.2 60 20 1.200 - - - 60 1.200
20
80 1.600
MÓDULO 3
Descrever os métodos de mensuração dos custos de estoque dos produtos agrícolas e dos
prestadores de serviço
PRIMEIRAS PALAVRAS
Estudaremos neste módulo os custos do produto agrícola e do estoque de prestador de serviço.
1. DEFINIÇÕES
O CPC 29 (2020) estabelece definições relacionadas à área agrícola que são consideradas necessárias
para o entendimento deste tipo de custo:
ATIVIDADE AGRÍCOLA
Andrii Yalanskyi/shutterstock
PRODUÇÃO AGRÍCOLA
Um mesmo ativo biológico pode gerar mais de um tipo de produto agrícola, como, por exemplo, o
gado, do qual se pode extrair leite ou carne – ou ambos.
b) Planta portadora
Tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrícola (exceto nos casos eventuais em que
a venda seja como sucata).
c) Ativos biológicos
São os ativos passíveis de serem colhidos como produto agrícola ou vendidos como ativos biológicos.
EXEMPLO:
Estes ativos são “autorrenováveis”, estando aptos para sustentar a produção e as colheitas regulares.
EXEMPLO:
Essa classificação mostra-se relevante à medida que, para os ativos biológicos de produção, o CPC 29 não
se aplica. Para esses ativos, o CPC 27 – ativo imobilizado (2020) deve ser o escolhido.
2. RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO DO
PRODUTO AGRÍCOLA
As exigências para o reconhecimento de um ativo biológico estão descritas no item 10 do CPC 29 (2020).
Ele destaca que a entidade deverá reconhecer um ativo biológico ou um produto agrícola somente quando:
ETAPA 01
ETAPA 02
ETAPA 03
Esse controle pode ser evidenciado, por exemplo, pela propriedade legal do gado e sua marcação no
momento da aquisição ou de seu nascimento.
Tais benefícios normalmente são determinados pela mensuração dos atributos físicos significativos.
O ativo biológico deve ser mensurado a valor justo menos a despesa de venda no momento do
reconhecimento inicial e no final de cada período de competência.
Há, contudo, duas exceções para essa mensuração. Ela não vai ocorrer quando:
As despesas de vendas não forem confiáveis.
O item 5 do CPC 29 (2020) define essas despesas como “despesas incrementais diretamente atribuíveis à
venda de ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro”. Nota-se, portanto, que elas são
necessárias para que uma venda ocorra e que, de outro modo, sequer surgiriam.
EXEMPLO
DICA
A mensuração pelo custo do ativo biológico deverá ser utilizada como exceção e em último caso, ou seja,
somente quando não houver preços ou valores de mercado disponíveis nem alternativas confiáveis para a
mensuração do valor justo.
Não é facultado à empresa escolher a abordagem de mensuração. Nesses casos excepcionais, os ativos
biológicos são mensurados pelo custo menos depreciação (quando cabível) e as eventuais perdas, por
desvalorização (impairment).
A partir do momento em que o valor justo se tornar mensurável de forma confiável, a entidade deverá
passar a utilizá-lo. É extremamente relevante que você entenda o significado desse valor.
O item 8 do CPC 29 (2020) define valor justo como “o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou
que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do
mercado na data de mensuração”.
Dessa definição, podemos inferir que uma transação “a valor justo” não advém da venda forçada decorrente
de uma empresa em liquidação nem de uma transação com favorecimentos. As partes que a realizam,
afinal, conhecem o negócio, tendo disponibilidade e interesse em realizá-lo.
A melhor (e mais fácil) forma de estimar o valor justo sempre ocorrerá quando houver a existência de um
preço cotado em um mercado ativo. Esse mercado engloba um número razoável de compradores e
vendedores voluntariamente dispostos à negociação e com preços disponibilizados para o público.
O processo de mensuração é mais complexo quando não há o mercado ativo. Neste caso, ela tem de ser
realizada mediante desconto com base em uma taxa de mercado dos fluxos de caixa líquidos futuros
esperados.
Fonte: SFIO CRACHO/Shutterstock
Esse procedimento faz com que o “custo” da matéria-prima (madeira) seja praticamente o mesmo
independentemente de a empresa tê-la comprado ou produzido.
O CPC 29 (2020) ainda fornece exemplos tanto de ativos biológicos quanto de produtos agrícolas e outros
resultantes do processamento feito depois da colheita:
Plantação de árvores
para Árvore cortada Madeira serrada, celulose
Madeira
Plantações de
Algodão colhido Fio de algodão, roupa
algodão
Cana-de-açúcar Cana colhida Açúcar, álcool
Mercadorias fungíveis são commodities, ou seja, soja, suco de laranja e café. Como possuem cotação na
bolsa de mercadorias, as commodities normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotação dessa
bolsa.
MERCADORIAS FUNGÍVEIS
São aquelas que podem ser substituídas por outras de mesmo gênero (ou espécie), quantidade e
qualidade.
Divulgue o ganho ou a perda do período corrente em relação ao valor inicial do ativo biológico e do produto
agrícola, assim como os decorrentes da mudança no valor justo (menos a despesa de venda desses
ativos);
Seja encorajada a fornecer uma descrição da quantidade de cada grupo de ativos biológicos, distinguindo-
os, conforme apropriado, entre consumíveis e de produção ou entre maduros e imaturos.
Caso isso ainda não tenha sido feito de outra forma, as demonstrações contábeis também precisam
divulgar:
ETAPA 01
Natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biológicos.
ETAPA 02
Mensurações ou estimativas não financeiras de quantidade físicas (cujas divulgações se referem às
quantidades de cada grupo de ativos biológicos no final do período e de produção agrícola durante o
período).
A existência e o total de ativos biológicos cuja titularidade legal seja restrita, além do montante deles dado
como garantia de exigibilidades;
Reduções atribuíveis às vendas e aos ativos biológicos classificados como mantidos para venda ou
incluídos em grupo de ativos mantidos para essa finalidade (segundo o CPC 31 – ativo não circulante
mantido para a venda e operação descontinuada);
Diferenças cambiais líquidas decorrentes de conversão das demonstrações contábeis para outra moeda de
apresentação, assim como de conversão de operações em moeda estrangeira para a de apresentação das
demonstrações da entidade;
Outras mudanças.
De maneira geral, o custo do estoque nas atividades de serviços é bastante semelhante à contabilidade de
custos industriais. A diferença está na terminologia das contas contábeis; portanto, as definições a seguir
são necessárias:
Mão de obra direta (MOD): Engloba salários dos empregados alocados nos centros produtivos
acrescidos dos respectivos encargos sociais (INSS e FGTS) e trabalhistas (férias, 13º salário, vale
transporte e programa de alimentação);
Custos gerais dos serviços (CGS) ou indiretos de serviços: Compreendem aqueles incorridos no
processo de prestação dos serviços, ainda que não sejam identificados diretamente a cada
execução.
ATENÇÃO
Uma especificidade relacionada ao estoque do prestador de serviço deve-se à contabilização das peças de
reposição para utilização nos serviços a serem prestados. Essa contabilização precisa levar em
consideração o prazo de utilização, que pode ser classificado no ativo circulante (até um ano) ou no não
circulante (exercício social subsequente) do subgrupo Ativo Realizável a Longo Prazo.
Uma empresa de serviços subcontratou parte da execução com terceiros, pagando R$500 por tarefa
concluída. Verificou-se, no final do período, que os serviços estavam em andamento e que as seguintes
tarefas contratadas com terceiros ocorreram:
Com base nessas informações e no contrato de subempreitada com terceiros, a empresa deve contabilizar
no seu estoque:
ATIVOS BIOLÓGICOS
Analisaremos a evidenciação, o controle e a mensuração dos ativos biológicos nas demonstrações
financeiras das empresas de capital aberto.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
E) Plantações de soja.
A) I, II e III
B) I
C) II
D) I e III
E) I e II
GABARITO
Com base nessa informação e considerando a NBC TG 29 (R2) – ativo biológico e produto agrícola,
são exemplos de ativos biológicos consumíveis, exceto:
Como a intenção é manter as plantas para uma produção futura, elas não podem ser consumíveis. Trata-se
de um ativo biológico de produção.
2. (Consulplan/Exame CFC/2018.1 – adaptada) Uma companhia tem como objeto social a produção e
a comercialização de cana-de-açúcar. Para tanto, consta em seu balanço patrimonial algumas
lavouras dela registradas no grupo denominado Ativos biológicos. Em seu último exercício social, a
companhia diz que aplicou, de maneira consistente, as seguintes políticas contábeis:
I. A cana colhida foi mensurada ao valor justo menos as despesas de venda no ponto da colheita e
reconhecida nos estoques de produtos agrícolas (ativo circulante).
II. Os estoques de adubos, fertilizantes e defensivos agrícolas foram avaliados pelo custo de
aquisição, haja vista que o valor de custo é menor que o realizável líquido.
III. As lavouras de cana-de-açúcar foram mensuradas pelo valor justo, utilizando a abordagem de
preços de mercado dessa commodity deduzidos das despesas com vendas e custos a incorrer a
partir da pré-colheita.
Tendo em vista apenas as informações apresentadas, é correto afirmar que essa companhia atendeu
ao que dispõem as normas NBC TG 29 (R2) – ativo biológico e produto agrícola e NBC TG 16 (R1) –
estoques no que consta em:
A companhia utilizou todas as políticas contábeis corretamente, agindo exatamente como preconiza o CPC
29. A cana colhida foi mensurada pelo valor correto e reconhecida na conta certa do ativo circulante. Os
estoques de adubos, fertilizantes e defensivos agrícolas, por sua vez, foram avaliados pelo menor valor
entre o custo e o valor realizável líquido, enquanto as lavouras de cana-de-açúcar também o foram pelo
valor correto (preços de mercado menos despesas com vendas e custos a incorrer a partir da pré colheita).
CONCLUSÃO
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Estabelecemos neste tema o entendimento dos diversos aspectos relacionados ao estoque. Para isso,
abordamos diferentes fases dele: aquisição, mensuração inicial e subsequente, assim como a
evidenciação.
Empregando exemplos, também demonstramos como tais informações auxiliam no cálculo dos indicares
econômicos e financeiros da empresa, constituindo ainda um fator de influência no processo de tomada de
decisão do usuário externo.
Por fim, destacamos como os controles dos estoques também figuram como um importante sistema de
controle interno, sendo altamente impactantes no custo da mercadoria vendida e, consequentemente, no
lucro operacional bruto de uma empresa.
AVALIAÇÃO DO TEMA:
REFERÊNCIAS
BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as sociedades por ações.
BRASIL. Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei nº 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte
disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras.
GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. do; IUDÍCIBUS, S. de; MARTINS, E. Manual de contabilidade societária:
aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
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Pronunciamentos técnicos emitidos pelo CPC (cada um versa sobre um aspecto da contabilidade.
Seu entendimento é essencial para que qualquer profissional da área se destaque no mercado de
trabalho);
CPC 16 – estoque;
Pesquise na internet as divulgações das demonstrações contábeis das organizações de capital aberto
(empresas com ações negociadas na Bolsa de Valores). Essas companhias divulgam trimestralmente as
informações para qualquer usuário externo.
CONTEUDISTA
Sidmar Roberto Vieira Almeida
CURRÍCULO LATTES