13/05/2021 Industrialização por encomenda

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Industrialização por encomenda

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Resumo:
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W Analisaremos no presente Roteiro de Procedimentos os aspectos contábeis relacionados à industrialização por encomenda, tanto sob a óptica da
S
empresa encomendante, quanto da empresa executora da encomenda. Para tanto, utilizaremos como base os princípios contábeis aceitos
atualmente no Brasil.
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Postado em: 01/06/2020 - Área: Manual de lançamentos contábeis.

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1) Introdução:
Devido a fatores como dificuldades técnicas, falta de espaço ou até mesmo por conveniência, tornou-se comum na atividade industrial alguma etapa do
processo produtivo ser realizada por terceiros. Na seara tributária essa operação ficou tipificada como "industrialização por encomenda", e se resume na
remessa de insumos (matérias-primas, produtos intermediários e/ou materiais de embalagens) e/ou produtos semiacabados por um estabelecimento
(denominado autor da encomenda ou encomendante) para outro industrializar (denominado executor da encomenda) um dado produto final ou outro
semiacabado. É o caso típico da remessa de barras de ferro para terceiro industrializar peças automobilísticas por conta e ordem do encomendante.

Após a industrialização, o estabelecimento contratado (o executor da encomenda) retorna simbolicamente os insumos e fisicamente o produto
Assine nossa
final/semiacabado ao estabelecimento encomendante. Os insumos retornam simbolicamente, pois após a industrialização eles deixam de existir, em nosso
newsletter!
exemplo as barras de ferro deixam de existir se transformando em peças automobilísticas, estas sim que retornaram fisicamente ao encomendante.

Na remessa para industrialização emite-se uma Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), normalmente, sem a tributação do ICMS e do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), pois as legislações desses tributos concedem suspensão nessa operação. Na NF-e de retorno, cita-se o documento fiscal de
remessa e os respectivos insumos que integram o produto final, assim como frações não utilizadas, além de constar materiais e os valores agregados pela
industrialização. Regra geral, o valor agregado será tributado pelo ICMS e pelo IPI e dará direito a crédito das contribuições PIS/Pasep e Cofins, quando o
contribuinte estiver enquadrado na modalidade não cumulativa de apuração dessas contribuições, salvo a existência de benefício fiscal na operação.

Contabilmente, a empresa encomendante não precisa registrar a baixa dos insumos e/ou produtos semiacabados dos seus estoques quando da saída da
NF-e de remessa para o estabelecimento executor da encomenda. Da mesma forma, o executor da encomenda também não precisará registrar em sua
escrituração contábil a entrada dos materiais recebidos para industrialização.

Porém, nossa Equipe Técnica recomenda que tanto a empresa autora da encomenda, quanto à executora da industrialização registrem a operação em
contas de compensação, conforme estudado no presente trabalho.

Feito esses breves comentários, passaremos a analisar nos próximos capítulos os aspectos contábeis relacionados à industrialização por encomenda,
tanto sob a óptica da empresa encomendante, quanto da empresa executora da encomenda. Para tanto, utilizaremos como base os princípios contábeis
aceitos atualmente no Brasil.

Base Legal: Art. 43, caput, VI do RIPI/2010; Art. 402, caput do RICMS/2000-SP e; Portaria CAT nº 22/2007 (Checado pela Valor em 01/06/20).

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13/05/2021 Industrialização por encomenda

2) Conceitos:

2.1) Industrialização:
De acordo com o Regulamento do IPI (RIPI/2010), aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010 (1), caracteriza-se como sendo industrialização qualquer
operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo, tal como:

a. a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na obtenção de espécie nova (transformação);
b. a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto
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(beneficiamento);
M
E c. a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma
classificação fiscal (montagem);
C
O d. a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a
N
T embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
A
T e. a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização
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(renovação ou recondicionamento).
N
Importante destacar que, são irrelevantes, para caracterizar a operação como industrialização, o processo utilizado para obtenção do produto e a
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localização e condições das instalações ou equipamentos empregados.
S

B
Nota Valor Consulting:
U
S (1) Interessante nosso leitor ter em mente que, o conceito e as modalidades de industrialização constantes no RIPI/2010, estão em
C
A conformidade com as normas que dispõem sobre o ICMS da maioria dos Estados. No Estado de São Paulo, por exemplo, enquadramos a
definição de industrialização no artigo 4º do RICMS/2000-SP.

Base Legal: Art. 4º do RIPI/2010 e; Art. 4º do RICMS/2000-SP (Checado pela Valor em 01/06/20).

2.2) Estoques:
Para fins contábeis estoques são ativos:

a. mantidos para venda no curso normal dos negócios;

b. em processo de produção para venda; ou
c. na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.
Desta forma, temos que os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um
varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de
produção (produtos em elaboração) pela entidade e incluem matérias-primas (MP) e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como:
componentes, embalagens e material de consumo.

Os custos incorridos para cumprir o contrato com o cliente, que não resultam em estoques (ou ativos dentro do alcance de outro pronunciamento), devem
ser contabilizados de acordo com a NBC TG 47 – Receita de Contrato com Cliente.

Por fim, lembramos que os estoques devem ser mensurados e apresentados no Balanço Patrimonial (BP) pelo valor de custo ou pelo valor realizável
líquido, dos 2 (dois) o menor.

Base Legal: Itens 6, 8 e 9 da NBC TG 16 - R1 (Checado pela Valor em 01/06/20).

3) Tratamento contábil:
Primeiramente, cabe nos registrar que a empresa encomendante não precisa registrar a baixa dos insumos e/ou produtos semiacabados dos seus
estoques quando da saída da NF-e de remessa para o estabelecimento executor da encomenda, pois ela ainda mantém a propriedade Assine nossa
dos materiais,
newsletter!
sendo transferido apenas à posse temporária dos mesmos. Da mesma forma, o executor da encomenda também não precisará registrar em sua
escrituração contábil a entrada dos materiais recebidos para industrialização.

Porém, nossa Equipe Técnica recomenda que tanto a empresa autora da encomenda, quanto à executora da industrialização registrem a operação em
contas de compensação.

Nos próximos subcapítulo analisaremos os débitos e créditos da operação mais detidamente.

Base Legal: Equipe Valor Consulting.

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13/05/2021 Industrialização por encomenda
3.1) Remessa para industrialização:

3.1.1) Contabilização pelo autor da encomenda:

Conforme já mencionado, quando ocorrer à saída da NF-e de remessa para industrialização do estabelecimento encomendante, este poderá controlar a
movimentação dos materiais em contas de compensação.

A título de exemplo, imaginemos que a Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda., pessoa jurídica com sede no Município de Campinas/SP, remeta
50Kg (cinquenta quilogramas) de polímeros para a empresa Figueira Injetados Ltda. para fabricação de 1.000 (um mil) peças plásticas a serem aplicadas
futuramente em seus produtos finais.

Considerando que o valor do quilo de polímero seja R$ 30 (trinta reais), teremos a seguinte contabilização por parte da empresa Vivax (2):
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E Pela remessa de 50Kg de polímeros para a empresa Figueira Injetados, a título de industrialização em terceiro, conf. NF-e nº XXX.XXX de DD/MM/AA:
D - Materiais remetidos para industrialização (CCA) _ R$ 30.000,00 (3)
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C - Remessas para industrialização (CCP) _ R$ 30.000,00
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A Legenda:
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O CCA: Conta de Compensação Ativa; e
CCP: Conta de Compensação Passiva.
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S Notas Valor Consulting:

(2) Valores meramente ilustrativos. Estamos considerando que o ICMS e o IPI incidente sobre a remessa estão suspensos.
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S (3) Valor da remessa = Qtd. remetida X valor do quilo ==> Valor da remessa = 1.000 X R$ 30,00 ==> Valor da remessa = R$ 30.000,00.
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Base Legal: Equipe Valor Consulting.

3.1.2) Contabilização pelo executor da encomenda:

Os insumos e/ou produtos semiacabados recebidos para industrialização não são de propriedade do estabelecimento executor da encomenda e, portanto,
não deverão ser integrados ao seu estoque. Porém, considerando que os materiais recebidos pertencem a terceiros é altamente recomendado que os
mesmos sejam controlados, tanto físico como contabilmente. Para o controle físico, recomendamos a escrituração de fichas de controle de estoque para
cada material recebido ou outro controle similar. Já para o controle contábil, recomendamos o registro dos materiais recebidos em contas de
compensação.

Assim, por ocasião da entrada dos materiais no estabelecimento, o estabelecimento executor da encomenda registrará os mesmos a débito de "Conta de
Compensação Ativa (CCA)" e a crédito de "Conta de Compensação Passiva (CCP)", constando no histórico o nome do cliente e o número da NF-e
correspondente à operação. É possível, ainda, as contas de compensação identificarem o cliente a que pertence o estoque, além do item correspondente.

Continuando nosso exemplo, supondo que a Figueira Injetados também tenha optado em controlar os materiais recebidos em contas de compensação,
teremos o seguinte lançamento contábil quando do recebimento da NF-e de remessa para industrialização:

Pela entrada de 50Kg de polímeros remetidos pela empresa Vivax, para fabricação de peças plásticas sob encomenda, conf. NF-e nº XXX.XXX de DD/MM/AA:
D - Entradas para industrialização (CCA) _ R$ 30.000,00
C - Materiais remetidos para industrialização (CCP) _ R$ 30.000,00

Legenda:
CCA: Conta de Compensação Ativa; e
CCP: Conta de Compensação Passiva.

Base Legal: Equipe Valor Consulting.

3.2) Retorno da industrialização:

Assine nossa
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3.2.1) Contabilização pelo autor da encomenda:
Por ocasião do retorno da industrialização, o autor da encomenda receberá o produto final (ou acabado) ou em alguma fase do processo de fabricação.
Em qualquer uma das hipóteses, a empresa deverá baixar os valores anteriormente lançados em contas de compensação, observando-se o seguinte:

a. tratando-se de produto final/acabado, a empresa deverá:

i. reverter o lançamento analisado no subcapítulo 3.1.1 acima;
ii. registrar o valor agregado ao produto pela industrialização realizada por terceiros, debitando-se:
as respectivas contas de ICMS e IPI a recuperar, quando incidentes na operação, pelos valores destacados na NF-e emitida pelo
executor da encomenda;
as contas de PIS/Pasep e Cofins a recuperar, pelos valores calculados dessas contribuições, quando o estabelecimento for
contribuinte enquadrado na modalidade não cumulativa;
a conta de estoque de produtos acabados pelo valor agregado ao produto líquido dos impostos e contribuições recuperáveis
incidentes.
b. tratando-se de produto destinado à outra fase do processo de fabricação, a empresa deverá:
i. reverter o lançamento analisado no subcapítulo 3.1.1 acima;
ii. registrar o valor agregado ao produto pela industrialização realizada por terceiros, debitando-se:
as respectivas contas de ICMS e IPI a recuperar, quando incidentes na operação, pelos valores destacados na NF-e emitida pelo
executor da encomenda;
as contas de PIS/Pasep e Cofins a recuperar, pelos valores calculados dessas contribuições, quando o estabelecimento for
contribuinte enquadrado na modalidade não cumulativa;
a conta de estoque de produto semiacabado pelo valor agregado ao produto líquido dos impostos e contribuições recuperáveis
incidentes.

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13/05/2021 Industrialização por encomenda
Registra-se que, a contrapartida dos débitos mencionados nas letras "a.ii" e "b.ii" será a conta de "Fornecedores (PC)", pelo montante do valor agregado
integral.

Dando continuidade ao nosso exemplo, suponhamos que a empresa Figueira Injetados tenha cobrado a importância de R$ 15.000,00 (quinze mil reais)
para a fabricação das 1.000 (um mil) peças plásticas encomendadas. Assim, a Vivax deverá efetuar os seguintes lançamentos contábeis quando da
entrada das NF-e de retorno e de cobrança dos serviços executados em seu estabelecimento (4):

Pela retorno simbólico de 50Kg de polímeros anteriormente remetido para a empresa Figueira Injetados, conf. NF-e retorno nº XXX.XXX de DD/MM/AA:
D - Remessas para industrialização (CCP) _ R$ 30.000,00
C - Materiais remetidos para industrialização (CCA) _ R$ 30.000,00

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Pela cobrança dos serviços prestados pela empresa Figueira Injetados para fabricação de 1.000 peças plásticas, conf. NF-e nº XXX.XXX de DD/MM/AA:
O D - Estoques - Produtos semiacabados (AC) _ R$ 15.000,00
M
E C - Fornecedores (PC) _ R$ 15.000,00

C Legenda:
O
N AC: Ativo Circulante;
T
A CCA: Conta de Compensação Ativa;
T CCP: Conta de Compensação Passiva; e
O
PC: Passivo Circulante.
N
E
W
S Nota Valor Consulting:

(4) Não estamos considerando eventuais créditos fiscais de ICMS, IPI, PIS/Pasep e Cofins que por ventura a empresa tenha direito, tendo em
B
U vista o foco do presente Roteiro ser demonstrar a contabilização da operação em contas de compensação e de estoque. Assim, nosso leitor
S
C deverá verificar na legislação de cada tributo a possibilidade de creditamento.
A

Base Legal: Equipe Valor Consulting.

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3.2.2) Contabilização pelo executor da encomenda:

O valor da mão-de-obra, bem como o valor de eventual material próprio aplicado na industrialização pelo executor da encomenda, deverá por ele ser
contabilizado como receita operacional. O lançamento deverá ser feito a crédito da conta "Receita Bruta de Vendas de Mercadorias e Serviços -
Industrialização por encomenda (CR)" e a débito da conta "Clientes (AC)" ou "Duplicatas a Receber (AC)", conforme o Plano de Contas da empresa.

Dando continuidade ao nosso exemplo, a Figueira Injetados deverá efetuar os seguintes lançamentos contábeis quando da saída das NF-e de retorno e
de cobrança dos serviços executados (5):

Pelo retorno simbólico de 50Kg de polímeros anteriormente recebidos da empresa Vivax para fabricação de peças plásticas por encomenda, conf. NF-e nº
XXX.XXX de DD/MM/AA:
D - Materiais remetidos para industrialização (CCP) _ R$ 30.000,00
C - Entradas para industrialização (CCA) _ R$ 30.000,00

Pelo registro da receita pela fabricação de 1.000 peças plásticas para a empresa Vivax, conf. NF-e nº XXX.XXX de DD/MM/AA:
D - Clientes (AC) _ R$ 15.000,00
C - Receita Bruta de Vendas de Mercadorias e Serviços - Industrialização por encomenda (CR) _ R$ 15.000,00

Legenda: Assine nossa

AC: Ativo Circulante; newsletter!
CCA: Conta de Compensação Ativa;
CCP: Conta de Compensação Passiva; e
PC: Passivo Circulante.

Nota Valor Consulting:

(5) Não estamos considerando eventuais débitos fiscais de ICMS, IPI, PIS/Pasep e Cofins que por ventura a operação esteja sujeita, tendo
em vista o foco do presente Roteiro ser demonstrar a contabilização da operação em contas de compensação e de receita. Assim, nosso
leitor deverá verificar na legislação de cada tributo se a operação será gravada pelo respectivo tributo.

Base Legal: Equipe Valor Consulting.

Informações Adicionais:
Este material foi escrito no dia 06/10/2016 pelo(a) Valor Consulting e está atualizado até a doutrina e legislação vigente em 01/06/2020 (data da
sua última atualização), sujeitando-se, portanto, às mudanças em decorrência das alterações doutrinárias e legais.

Lembramos que não é permitido a utilização dos materiais aqui publicados para fins comerciais, pois os mesmos estão protegidos por direitos
autorais. Também não é permitido copiar os artigos, materias e arquivos do Portal Valor Consulting para outro site, sistema ou banco de dados para
fins de divulgação em sites, revistas, jornais, etc. de terceiros sem a autorização escrita dos proprietários do Portal Valor Consulting.

A utilização para fins exclusivamente educacionais é permitida, desde que indicada a fonte:

"Valor Consulting. Industrialização por encomenda (Área: Manual de lançamentos contábeis). Disponível em:
https://www.valor.srv.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=486. Acesso em: 13/05/2021."

https://www.valor.srv.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=486 4/7
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