REGES – Rede Gonzaga de Ensino Superior

Disciplina: GESTÃO DE CUSTOS - 6º período C.C.

Prof.Cleiton Luiz - 1º Bim. 2º Sem 2013 – 14/08/2013

CUSTEIO POR ORDEM DE PRODUÇÃO

1. Objetivos

Quando o processo produtivo de uma empresa não é homogêneo, isto é, quando

diferentes produtos ou serviços são elaborados e comercializados, o emprego de um
sistema de custeio por processo isolado dificultaria o processo de gestão de custos e de
preços. Este capítulo possui o objetivo de caracterizar e justificar o emprego do custeio
por ordem de produção, sugerido para processos produtivos com características
heterogêneas.

2. Razões do Custeio por Ordem de Produção.

A produção de entidades, que apresentam grandes variações de produtos ou

serviços comercializados, pode ser classificada em produção para estoques ou produção
sob encomenda. Para poder gerenciar melhor os custos e insumos utilizados, além dos
preços praticados, cada lote de peças produzidas deve ter controle individualizado.
A produção sob encomenda ocorre quando um serviço ou produto específico é
comercializado antes ou durante sua elaboração. Geralmente, a elaboração ocorre
segundo as especificações do comprador. Como exemplos de empresas que trabalham
com produção sob encomenda, pode se citar uma marcenaria que comercialize móveis
de acordo com o projeto e especificações dos clientes ou uma oficina mecânica de
concessionária de veículos, que geralmente costuma executar os mais diferentes
serviços (chapeação, pintura, mecânica etc.), empregando várias quantidades de
recursos (homens-hora, tintas, peças etc.).
Geralmente, quando o controle dos pedidos ou encomendas precisa ser feito de
forma individualizada, deve-se empregar um sistema de custos por ordem de produção
ou encomenda. No sistema de custos por ordem de produção (ou encomenda), os custos
são acumulados em folhas (ou registros eletrônicos) denominados ordem de produção
(OP) ou ordem de fabricação (OF) ou ordem de serviço (OS). As ordens representam à
individualização do controle da conta produtos ou serviços em elaboração ou processo.
No sistema de controle de custos por ordem de produção, existe o detalhamento
da conta de produtos em processo. A soma das ordens de produção em aberto representa

1
o estoque de produtos em processo total. Quando os produtos ou serviços são
completados, as ordens são encerradas e os custos são transferidos para o estoque de
produtos acabados (produção para estoque), ou para a conta de custos dos produtos
vendidos (produção sob encomenda), a depender da situação.

Fornecedores Salários e Encargos Contas a Pagar

A B C

MD MOD _____CIF____
A D B E C F

OP1 OP2 __Prod. Processo

D1 G D2 H G I
E1 E2 H
F1 F2

Prod. Acabado CPV

I J J

A alocação dos gastos com materiais diretos no sistema de acumulação de custos

por ordem de produção é razoavelmente simples. Basta transferir o total para o
componente ou ordem em elaboração, resultado das quantidades consumidas pela
ordem multiplicadas pelos custos unitários. Por exemplo, se, na execução da ordem de
produção de uma escrivaninha feita sob encomenda, a Movelaria Campestre apontar que
foram consumidos 8m2 de tábuas de mogno que foram adquiridos a um custo igual a R$
16,00 por m2, o custo transferido para a ordem de produção seria igual a 8m 2 x 16,00 =
128,00. Gastos com mão-de-obra direta costumam ser transferidos para as ordens de
produção de acordo com a quantidade empregada.
Por exemplo, a Movelaria Campestre verificou que em sua linha de produção,
trabalha apenas um operário com salário base mensal igual a R$ 400,00. Com um

2
percentual de encargos estimados em cerca de 140%, o gasto total com o funcionário
seria igual a R$ 960,00. Se o funcionário estivesse á disposição da empresa durante 160
horas por mês, o custo unitário de MOD é de R$ 6,00 (960,00/160h), se a escrivaninha
do exemplo consumisse 10 horas de trabalho, deveriam ser transferidos 10 x R$ 6,00 =
60,00 da conta de MOD para a produção.
O critério de transferência de custos indiretos requer o uso de algum indicador.
Para ilustrar, se, considerando o exemplo da Movelaria Campestre, ela estivesse
estimado custos indiretos de acordo com a tabela seguinte, para transferi-los às ordens
de produção aberta, bastaria calcular o indicador CIF/Horas de MOD, conforme
procedimento a seguir:

Custo Indireto Valor

Estimado
Materiais indiretos 3.500,00
Depreciações 1.400,00
Mão-de-obra indireta 1.020,00
Soma 5.920,00

Continuando com a ilustração, como os custos indiretos estimados foram iguais

a R$ 5.920,00 e existia a previsão de utilização de 160 horas de MOD, o total de CIF
por hora seria igual a R$ 5.920,00 / 160h = 37,00. No caso da ordem de produção da
escrivaninha, os valores totais transferidos de CIF seriam igual às 10h x 37,00 = 370,00.
A ordem de produção finalizada da escrivaninha poderia ser vista na figura 1.0.
O valor dos custos apropriados seria igual a R$ 558,00. Os insumos utilizados para a
confecção da encomenda podem ser vistos em destaque na ordem de produção.

3
 Movelaria Campestre Ltda
Ordem de Produção nº: 118/01
Data da Ordem : 11/04/01
Data da entrega da ordem: 12/04/01
Características da ordem: Confecção de uma escrivaninha em mogno c
conforme especificação do cliente.
Cliente: Jose Da Silva

Material direto consumido

Data Referência Valor
12/04/01 Doc. N.º 154/21 128,00
Soma 128,00

MOD consumida
Data Referência Valor
12/04/01 Doc. N.º 1789/1 60,00
Soma 60,00

CIF aplicados
Data Referência Valor
12/04/01 Doc. N.º 25.478/01 370,00
Soma 370,00

Custo total de produção: 558,00

Figura 1.0: Modelo de Ordem de Produção

No sistema de custeio por ordem de produção, os critérios para registro dos

custos poderiam ser resumidos como:
 Os materiais são registrados pelo custo real. A empresa, com base ns requisições
de materiais, sabe os valores desses materiais empregados na ordem de
produção;
 A MOD é apropriada com base no tempo gasto na execução de cada ordem;
 O CIF deverá ser rateado às OPs com base em algum critério definida.

As principais vantagens do sistema de custeio por ordem de produção consistem

em:
 Possibilitar que a gestão da empresa identifique os produtos que mais (ou
menos) contribuem para a formação do resultado da entidade;

4
  Os registros passados de ordens de produção podem servir de base para a
estimativa de custos de novos pedidos similares ou ligeiramente diferentes;
 As ordens de produção fornecem á administração subsídios para gerir os custos
de forma mais imediata;
 Para encomendas de alto valor, os clientes costumam efetuar adiantamentos
periódicos antecipados, à medida que o produto ou serviço vai sendo elaborado.
O total dos custos acumulados nas ordens de produção a cada estágio de
fabricação pode servir de base para o adiantamento feito pelo cliente.
Como desvantagens, poderiam ser mencionadas o aumento das despesas associadas
ao maior controle dos gastos distribuídos às ordens de produção e o fato de os custos
acumulados serem custos históricos, com exceção dos custos indiretos.

3. Alocação de custos: Estimado versus Real

Segundo o sistema de custeio com base em ordem de produção, no processo de

transferência de custos para as ordens de produção, poucas dúvidas ou problemas
podem nascer das operações de alocação dos gastos de materiais diretos ou mesmo
mão-de-obra direta.
Em relação aos custos indiretos, porém, o critério de alocação foi definido com
base em critérios estimados: custos indiretos totais e nível de disponibilidade e
utilização de mão-de-obra. Como estimativas, os valores reais apurados posteriormente
podem apresentar divergências. Algumas entidades podem então optar por analisar as
diferenças encontradas.
Por exemplo, se no caso da movelaria Campestre os custos indiretos apurados
em 30-04/01 fossem dados pela tabela seguinte, e sabendo que a utilização de horas de
mão-de-obra direta no mês de abril seria igual a 180 horas, a taxa de alocação de custos
indiretos precisaria ser ajustada aos valores reais.

Custo Indireto Estimado Valor

Materiais indiretos 4.200,00
Depreciações 1.400,00
Mão-de-obra indireta 1.440,00
Soma 7.040,00

5
 O novo Valor de transferência de custos indiretos por hora de mão-de-obra direta
seria igual a R$ 7.040,00 / 180 = 39,11. Os gastos totais decorrentes da transferência
de custos indiretos seriam iguais a R$ 39,11 x 10 = 391,10. Existiria uma diferença
no valor de R$ 21,10 (391,10 – 370,00) a ser ajustada. A ordem de produção
retificada pode ser vista na figura 2.0.

Movelaria Campestre Ltda

Ordem de Produção nº: 118/01
Data da Ordem : 11/04/01
Data da entrega da ordem: 12/04/01
Características da ordem: Confecção de uma escrivaninha em mogno c
conforme especificação do cliente.

Cliente: Jose Da Silva

Material direto consumido
Data Referência Valor
12/04/01 Doc. N.º 154/21 128,00
Soma 128,00

MOD consumida
Data Referência Valor
12/04/01 Doc. N.º 1789/1 60,00
Soma 60,00

CIF aplicados
Data Referência Valor
12/04/01 Doc. N.º 25.478/01 370,00
30/04/01 Ajuste no valor real 21,10
Soma 391,10

Custo total de produção: 579,10

Valor anterior da ordem de produção: 558,00
Valor do ajuste: 21,10
Figura 2.0: Ordem de produção ajustada.

Exercícios proposto
1. A gráfica Traços e Rabiscos Ltda, apresentou os dados seguintes referentes a sua
produção no mês de maio de 2001. Com base nestes números apure o custo da empresa.

6
Registro do almoxarifado: requisições de materiais diretos.
Data Requisição OP Quantidade Custo unitário
12/maio 1.208/01 563/01 90 3,50
17/maio 1.209/01 465/01 210 3,60

Registro de utilização de mão-de-obra direta

Data OP Quantidade Custo unitário
14/maio 563/01 300 6,20
21/maio 465/01 800 6,20

A empresa transfere os custos indiretos para as ordens de produção de acordo com as

horas de mão-de-obra direta empregadas. Os custos indiretos de fabricação no período
foram iguais a R$ 6.000,00, para um total de mão-de-obra direta igual a 2.000 horas.

2. Em agosto de 2000, a controladoria da Tique-Taque Relógios Ltda., apresentou

os dados descritos a seguir. Durante o mês, foram elaboradas duas ordens de produção:
014/00 e 015/00. Pede-se que sejam calculados os custos totais estimados de cada
ordem de produção, ajustando os gastos com os Custos Indiretos de Fabricação
verificados. O critério de alocação de CIFs baseava-se nas horas de mão-de-obra direta
aplicadas nas ordens de produção.
Os valores estimados anteriormente previam uma utilização de MOD igual a
1.500 horas e um total de custos indiretos de fabricação igual a R$ 2.250,00. Os valores
reais, porém, indicaram que os gastos com CIF alcançaram R$ 2.400,00, e o uso de
MOD pode ser visto na tabela a seguir.

Descrição Ordem de Produção 014/00 Ordem de Produção 015/00

Material direto R$ 400,00 600,00
Mão-de-obra direta R$ 200,00 400,00
Mão-de-obra direta (horas) 400 800