SISTEMAS DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS

Objectivos

 Detalhas os principais sistemas de acumulação de custos quanto ao processo produtivo e ao

modelo de gestão
 Justificar que cada empresa adota um sistema próprio de apuração de custos porque este
depende da complexidade de suas operações
 Saber calcular os custos na produção por ordem ou encomenda e na produção continua ou em
serie
 Destacar e mostrar a utilização de processo de produção conjunta, identificando os coprodutos,
subprodutos e sucatas.

Introdução

Os sistemas de acumulação de custos tem por objetivos a identificação, a coleta, o processamento, o

armazenamento e a produção de informações para a gestão de custos. É a forma como os custos são
acumulados e apropriados aos produtos.

O tipo de sistema de acumulação de custos a ser adotado pela empresa é totalmente dependente do
produto ou do serviço produzido, bem como o processo de produção empregada. Representa o aspeto do
registro ou de escrituração das informações relativas a gestão de custos, conforme (Horngren, 1986).

Definição

O sistema de acumulação de custos é a forma como os custos são acumulados e apropriados aos serviços.
É a maneira que os custos são repassados aos produtos fabricados. Uma vez calculados os custos de
cada centro de custos (produtivo ou auxiliar), é necessário transferir os tais custos aos produtos. Então, o
facto de a contabilidade apurara os custos de cada centro não significa que sua tarefa esta concluída, pois
o objeto da contabilidade de custos e valorar os estoques e também determinar o CIPV (Crepaldi, 2014).

Assim, basicamente, o esquece de trabalho na apuração dos custos será:

 Determinar os custos diretos e contabilizar nos respectivos centros;

 Fazer o rateio dos custos indiretos e transferi-los aos centros de custos;
 Transferir os custos assim determinados (incluindo os custos de MD) para os produtos.

Entao, para formar o valor do custo de cada produto, deve-se usar um critério especifico e corrente
(regular), de acordo com uma metodologia logica, recional. Antes de decidir quanto ao sistema ou a
modalidade de custeio a ser adaptado, a empresa devera escolher seu sistema de acumulação de custos,
orientando-se estritamente pelo sistema produtivo da empresa.

Quando uma empresa trabalha por encomenda, diz-se que esta utiliza a filosofia de custeio por ordem;
quando o processo é industrializado é realizado em serie, sem intervalos (continuo), o sistema é chamado
de custeio por processo, que forma o custo por produto. Observando os conceitos trabalhados, pode-se
dizer que o sistema de custeio por ordem¸ é intrinsecamente um sistema baseado no processo, pois, para
que haja a produção, é preciso haver um processo de realização (Santos, 1988).

Exemplo:

A indústria metalúrgica Pouso Alegre SA, fabrica 10.000 unidades mensais de determinada peca, cusjo o
custo esta discriminada na tabela a seguir:

Custos 10.000 peças (MT) Unitário

Materiais 50.000 5
Mao-de-ora direta 30.000 3
Custos indiretos variáveis 20.000 2
Custos Fixos 100.000 10
Custo Total 200.000 20
Essa empresa recebe uma proposta de comprar a peca diretamente de um fornecedor por 11 cada; porem,
nesse caso, incorreria os seguintes custos adicionais:

 Fretes de 2 por unidade

 Mão-de-obra indireta adicional para receção, inspeção e manuseio das pecas de 20.000 mensais.

Se parar de fabricar a peca, a empresa não conseguira eliminar todos os custos actuais relacionadas a
fabricação do produto, restando ainda 40% dos custos fixos.

Caso a empresa deixe de fabricar a peca e passe a compra-las do fornecedor, calcule seu custo unitário.

Solução:

Custo de aquisição = unidades x custos de terceiros

Custo de aquisição = 10.000 x 11,00 = 110.000,00

Custo de aquisição = 20.000,00

Frete = 10.000 x 2,00 = 20.000,00

Custos fixos = 100.000,00 x 40% = 40.000,00

Custo unitário = (110.000,00 + 20.000,00 + 20.000,00 + 40.000,00) /10.000 unidades

Custo unitário = 19,00

Tipos de sistemas de acumulação de custos

Existem dois sistemas básicos de acumulação de custos e o que determina qual deles vai ser usado é o
processo produtivo da empresa. Muitas empresas combinam os dois sistemas de acumulação de custos
que será apresentadas a seguir:

Produção por ordem ou encomenda

O sistema de custos que acumula e registra dados de operações das fábricas que trabalham sobre regime
de produção por ordem ou encomenda é denominado custeamento por ordem de produção. Ocorre
quando a indústria programa sua actividade produtiva a partir de encomendas específicas de cada cliente.

Nesse sistema, os custos são acumuladas em folhas chamadas ordem de produção (OP) ou ordem de
fabricação. A soma das OP em aberto representa o EPP. À Medida que os produtos são completados, as
Ops são enceradas e os custos são transferidos para o estoque dos produtos acabados ou CIPV, conforme
o caso.

Durante a execução da encomenda, os custos são registrados da seguinte forma:

 Os materiais pelo custo real, pois a empresa, com base nas requisições dos materiais, sabe os
valores desses materiais empregados na OP;
 A mão-de-obra direta é apropriada com o tempo gasto na execução de cada OP, sendo o valor de
MOD debitada igual ao tempo gasto vezes a taxa horaria de custo de MOD (incluindo os encargos
sociais).
 O CIF devera ser rateado às Ops com base em algum critério definido.

Exemplo:

Resumo das requisições de matéria-prima

Data Requisição nº. OP nº Quantidade Custo

13/3 6.250 1.232 30kg 1.300,00
13/3 6.260 1.233 70 m 1.700,00
3.000,00
Resumo de boletins de mão de obra e apropriação dos CIF

Data OP nº. Horas Custo Taxa de Aplicação CIF aplicado

de CIF
13/3 1.232 300 1.800 3 900
13/3 1.233 700 4.200 3 2.100
6.000 3.000

Folhas de custo da OP

OP nº. 1.232 – Produto A – Quantidade: 80 unidades

Data Matéria-prima MOD CIF aplicados Total

Requisição Quantidade Custo Horas Custo Taxa Custo Custo
nº.
13/3 6.250 30kg 1.300,00 300 1.800,00 3,00 900,00 4.000,00

OP nº. 1.233 – Produto B – Quantidade 120 unidades

Data Matéria-prima MOD CIF aplicados Total

Requisição Quantidade Custo Horas Custo Taxa Custo Custo
nº.
13/3 6.260 70m 1.700,00 700 4.200,00 3 2.100 8.000

Quando a OP n º. 1.232 Estiver concluída, ela será encerrada e apuraremos um custo unitário do Produto
A de 4.000,00/80 unidades = 50,00

Quando a OP n º. 1.233 Estiver concluída, ela será encerrada e apuraremos um custo unitário do Produto
B de 8.000,00/80 unidades = 66,67

Em ambos os casos, os valores serão transferidos da conta de produtos em fabricação para a conta dos
produtos acabados.

Vantagens e desvantagens do sistema de produção por ordem ou encomenda

Vantagens

 A administração consegue identificar os produtos que dão maio ou menor lucratividade

  Os custos imputados em ordens anteriores para os produtos do mesmo tipo ou para produtos
parecidos podem servir de base para a estimação de custos futuros em função de pedidos feitos
por cliente.
 A administração consegue controlar os custos de forma mais simples e imediatas, sem a
necessidade haver contagens físicas.
 A cobrança é feita aos clientes e com base no processo de elaboração. Os clientes efetuam o
pagamento à medida que o produto vai ser desenvolvido. Os custos servem de basa para que a
empresa estabeleça o valor que deve ser cobrado ao cliente.

Desvantagens

 Há um elevado percentual de despesas consideradas burocráticas em virtude do volume de

registros e da quantidade de mao de obra necessária a produção.
 Os custos diretos aplicados nas ordens são históricos e a administração somente conhecera o
total dos custos ao final do processo produtivo (o custo indireto aplicado não é considerado
histórico, pois leva em consideração o estimado e a produção real).

Exercícios Práticos

1. Relativamente ao mês de Julho último, extraíram-se da contabilidade da empresa

“Semendela, L.da”, os seguintes elementos (valores em MT):
Matérias-primas
Existências iniciais
Matéria M 400 unid. @ 5 000,00
Matéria N 1 200 unid. @ 3 000,00
Compras
Matéria M 2 000 unid. @ 5 600,00
Matéria N 1 200 unid. @ 3 200,00
Consumo1
Matéria M para a Ordem de Produção nº 1 1 800 unidades
Matéria N para a Ordem de Produção nº 2 1 600 unidades
Mão-de-obra Directa

Número de horas de trabalho

Para a Ordem de Produção nº 1 1 200 H/h
Para a Ordem de Produção nº 2 1 000 H/h

1
A empresa utilize o critério de valorização das saídas de existências FIFO
 Taxa horária
Para a Ordem de Produção nº 1 1 200,00/ H/h
Para a Ordem de Produção nº 2 1 600,00/ H/h
Gastos Gerais de Fabrico

Os Gastos Gerais de Fabrico totalizaram 9.120.000,00, que serão imputados às Ordens de produção
proporcionalemente ao valor da mão-de-obra direta.

Produção e vendas

Concluiu-se neste mês a Ordem de Produção nº 1 que foi facturada a clientes por 17.000.000,00.

Pretende-se:
a) O custo industrial das ordens de produção concluídas e em curso;
b) Os resultados brutos do mês;
c) A caracterização do método de apuramento do custo de produção utilizado.

2. Determinada empresa industrial que trabalha por encomenda tinha como daldo no início
do mês de Agosto último a encomenda nº 33, em cuja produção já tinha sido gastos
(valores em MT):

• Materiais directos 25 000,00

• Mão-de-obra directa 15 000,00
• Gastos Gerais de Fabrico 10 000,00

Durante o mês recebeu duas encomendas com os números 44 e 55. Os movimentos dos materiais,
salários e gastos gerais, conforme as respectivas fichas, foram os seguintes:

1. Materiais directos
a. Compras a prazo: 7 500 Kgs @ 20,00
b. Consumo:
• Encomenda 33: 1 500 Kgs
• Encomenda 44: 4 000 Kgs
• Encomenda 55: 2 000 Kgs

2. Mão-de-obra
a. Directa (50,00 por hora):
• Encomenda 33: 1 000 horas
• Encomenda 44: 2 500 horas
• Encomenda 55: 1 500 horas
 b. Indirecta
• Fábrica 85 000,00
• Administração 25 000,00

3. Gastos Gerais de Fabrico: são imputados às encomendas à taxa de 40,00 por hora de MOD;
4. As amortizações do equipamento fabril totalizaram 15 000,00;
5. Os outros gastos suportados na fábrica, no valor de 90 000,00, foram pagos em dinheiro;
6. As encomendas 33 e 55 foram concluídas e entregues aos clientes por 200.000,00 e
250.000,00, respectivamente.
Pede-se:
1. Elaboração do resumo mensal das fichas de custo de encomenda;
2. Demonstração de resultados.