Gestão de Custos

no Setor Público
Custeio Meta (Target costing), Custeio ABC e
direcionadores de custos

Prof°. Valdeci da Silva Araújo

Unidade 3
Compreender a utilização estratégica do Custeio Meta (Target
Competências
costing), do Custeio ABC e direcionadores de custos.
da Unidade
Compreender e analisar as técnicas de orçamento.

Compreender o processo de construção e as técnicas de

Resumo Orçamento. Compreender a utilização estratégica do Custeio
Meta e do Custeio ABC. Direcionadores de custos.

Tomada de decisão. Estratégia. Orçamento

Palavras-chave
público. Custeio Meta. Custeio ABC.
Custeio Meta (Target costing), Custeio ABC
Título
e direcionadores de custos
Tele aula nº 03
Contextualização
Vamos apresentar e entender objetivamente dois métodos de custeio
considerados estratégicos: Target Costing e método ABC — Activity Based
Costing. Para tanto, estudaremos como surgiram, qual é a sua definição, seus
objetivos e sua aplicabilidade.
Custeio ABC - Custeio
Baseado em Atividades
Custeio ABC: conceitos
ABC = Activity-Based Costing ou Custeio Baseado em Atividades

 É um método que procura ratear os custos indiretos considerando os

custos envolvidos nas atividades necessárias à produção da unidade.

 Considera que as atividades desenvolvidas são geradoras de custos e

consomem recursos.

 Procura estabelecer a relação entre atividades e os

objetos de custo por meio de direcionadores de custos.
Vantagens do custeio ABC
 Possibilita a identificação do custo de cada atividade realizada pela
entidade.

 Possibilita a identificação e eliminação de atividades que não

agregam valor ao produto.

 Geração de informações gerenciais mais confiáveis mediante redução

das metodologias de rateio.

 O sistema ABC é mais facilmente empregado em

empresas prestadoras de serviços.
Funcionamento do custeio por ABC
Direcionadores de Recursos: são aqueles que refletem a maneira como
os recursos são consumidos pelas atividades.
Direcionadores de Atividades: identificam de que maneira os bens
produzidos são consumidos pelas atividades.
Produto 1
Direcionador Direcionador
de Recurso de atividade
Custo Produto 2
indireto
Direcionador Direcionador
de Recurso de atividade
Produto 3
SP01
Custeio por absorção:
Reforma do Colégio
Municipal Floriano
Barbosa
Reforma do Colégio Floriano Barbosa
Uma prefeitura, após a reforma do seu colégio municipal, precisa
determinar o custos totais que foram consumidos na reforma do Pavilhão A
e do Pavilhão B do prédio. Para isso, será necessário ratear os custos do
Material Indireto e da Supervisão da obra. Os custos incorridos e demais
informações são demonstrados abaixo:
Pavilhão A Pavilhão B Total
Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00
Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00
Material Indireto 28.000,00
Supervisão da obra 16.000,00
Total 249.000,00
Rateio de Material Indireto
Para o rateio do Material Indireto o critério utilizado será o quanto foi
consumido em cada Pavilhão de Matéria-prima:

Pavilhão A Pavilhão B Total

Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00
Proporção 46,4286% 53,5714% 100,000%

Rateio do Material Indireto:

Pavilhão A Pavilhão B Total
Proporção 46,4286% 53,5714% 100,000%
Material Indireto 13.000,00 15.000,00 28.000,00
Rateio da Supervisão da obra
Para o rateio da Supervisão da obra o critério utilizado será o quanto foi
consumido em cada Pavilhão de Mão-de-obra direta:

Pavilhão A Pavilhão B Total

Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00
Proporção 53,8462% 46,1538% 100,000%

Rateio da Supervisão da obra:

Pavilhão A Pavilhão B Total
Proporção 53,8462% 46,1538% 100,000%
Supervisão da obra 8.615,38 7.384,62 16.000,00
Custos totais de cada Pavilhão

Pavilhão A Pavilhão B Total

Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00
Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00
Material Indireto 13.000,00 15.000,00 28.000,00
Supervisão da obra 8.615,38 7.384,62 16.000,00
TOTAL 121.615,38 127.384,62 249.000,00
Direcionadores de
custos
Direcionadores de custos: conceitos
“direcionador de custos é o fator que determina o custo de uma atividade.
Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o
direcionador é a verdadeira causa dos seus custos” (Martins, 2003, p. 96).

“um critério utilizado para representar a forma de consumo dos recursos pelas
atividades e, também, como tais atividades são requeridas pelos produtos
fabricados ou serviços executados”. (Wernke, 2005, p. 36).
Tipos de direcionadores de custos
Martins (2003, p. 96) aponta que existem dois tipos de direcionadores de
custos:

Direcionador de custos de recursos: identifica a maneira como as

atividades consomem recursos e serve para custear as atividades.

Direcionadores de custos de atividades: que

identifica a maneira como os produtos consomem
atividades, e serve para custear produtos.
Exemplo de direcionadores de custos
Calça Tempo de
2*5= passar calça
R$10,00 5 min.

Energia Tempo de
elétrica 100 Passar Camisa passar
(600,00R$ e
(R$600,00 KW/h R$200,00 Min./ 2 * 10 = camisa
300 KW/h) peça R$20,00 10 min.
Tempo gasto
na atividade de
200
passar 100
KW/h
minutos.
Outras atividades... 200 / 100 = R$2,00
SP02
Custeio ABC: empresa
ETM postes em
concreto
Custeio ABC: praticando...
A empresa ETM decidiu empregar o custeio ABC para obter melhores
informações gerenciais. Inicialmente, ela decidiu aplicar essa forma de
custeio apenas ao aluguel da fábrica, que representa um custo de
R$ 30.000,00 por mês. As informações levantadas são apresentadas a
seguir:

Atividades: Modelar e Finalizar

Produtos: Poste 20M e Poste 50M
Direcionador de Recursos: Metros quadrados
Direcionador de Atividades: Tempo de20M
Poste execução
Poste 50M
Mão-de-obra direta (un.) 2.000,00 4.000,00
Matéria-prima (un.) 2.500,00 6.000,00
Direcionador de recurso
Recurso: aluguel no valor de R$ 30.000,00.
Direcionado de recurso: espaço ocupado por cada atividade (m2)
Espaço de Modelar: 700 m2
Espaço de Finalizar: 350 m2
Modelar Finalizar Total
M2 700 350 1050
Proporção 66,6667% 33,3333% 100,000%
Rateio do
20.000,00 10.000,00 30.000,00
aluguel
Direcionador de Atividade
Custo da atividade de Modelar: R$ 20.000,00
Custo da atividade Finalizar: R$ 10.000,00
Direcionador de Atividade: tempo de execução (horas)

Poste 20M Poste 50M TOTAL

Tempo de Modelar 20 60 80
Tempo de Finalizar 12 18 30

Poste 20M Poste 50M TOTAL

Tempo de Modelar 25,000% 75,000% 100,000%
Tempo de Finalizar 40,000% 60,000% 100,000%
Rateio do aluguel pelo custeio ABC
Poste 20M Poste 50M TOTAL
Tempo de Modelar 25,000% 75,000% 100,000%
Tempo de Finalizar 40,000% 60,000% 100,000%

Poste 20M Poste 50M TOTAL

Modelar 5.000,00 15.000,00 20.000,00
Finalizar 4.000,00 6.000,00 10.000,00
Total 9.000,00 21.000,00 30.000,00
Custo unitário pelo custeio ABC
Poste 20M Poste 50M TOTAL
Mão-de-obra direta (un.) 2.000,00 4.000,00 6.000,00
Matéria-prima (un.) 2.500,00 6.000,00 8.500,00
Aluguel 9.000,00 21.000,00 30.000,00
Custos totais 13.500,00 31.000,00 44.500,00
Orçamento: contexto
público
Conceito de Receita: L. C. Nº 101/2000
Art. 2º IV - receita corrente líquida: somatório das receitas tributárias, de
contribuições, patrimoniais, industriais, agropecuárias, de serviços,
transferências correntes e outras receitas também correntes (menos
deduções previstas em lei).

§ 3º A receita corrente líquida será apurada somando-se as

receitas arrecadadas no mês em referência e nos onze
anteriores, excluídas as duplicidades.
Lei de Diretrizes Orçamentárias: Lei 101/2000
Art. 4º A lei de diretrizes orçamentárias atenderá [...] - I:
a) equilíbrio entre receitas e despesas;

e) normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos resultados

dos programas financiados com recursos dos orçamentos;

§ 1o Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias

Anexo de Metas Fiscais, em que serão estabelecidas
metas anuais, [...], relativas a receitas, despesas,
resultados nominal e primário e montante da dívida
pública [...].
SICSP: Resolução CFC nº 1.366/2011
O Subsistema de Informação de Custos do Setor Público SICSP registra,
processa e evidencia os custos de bens e serviços e outros objetos de
custos, produzidos e oferecidos à sociedade pela entidade pública
(RESOLUÇÃO CFC Nº 1.366/2011).

O SICSP é apoiado em três elementos:

 Sistema de acumulação;
 Sistema de custeio;
 Método de custeio.
SP 03
Rateio de produtos
Em determinada empresa ocorreram os seguintes gastos neste período:

Produtos
Custos Diretos Total
X1 X2 X3
Matéria-Prima 15.000 25.000 35.000 75.000
Mão de obra direta 28.000 15.000 25.000 68.000
Total dos Custos Diretos 43.000 40.000 60.000 143.000
Horas-máquinas 200 400 200 800
Faça o Rateio dos Custos Indiretos utilizando o critério de horas-máquinas e
determine o custo total de cada produto.

Custos Indiretos X1 X2 X3 Total

Aluguel da Fábrica ? ? ? 250.000
Depreciação da Fábrica ? ? ? 100.000
Total dos Custos Indiretos ? ? ? 350.000
 X1 X2 X3 Total
Horas-máquinas 200 400 200 800
% aplicação das HM 100%
Aluguel da Fábrica 250.000
% do Aluguel 100%
Depreciação da Fábrica 100.000
% da Depreciação 100%
Total Custos Indiretos 350.000
 X1 X2 X3 Total
Horas-máquinas 200 400 200 800
% aplicação das HM 25 % 50 % 25 % 100%

Aluguel da Fábrica 62.500 125.000 62.500 250.000

% do Aluguel 25% 50% 25% 100%
Depreciação da Fábrica 25.000 50.000 25.000 100.000
% da Depreciação 25% 50% 25% 100%
Total Custos Indiretos 87.500 175.000 87.500 350.000
 Custo Total X1 X2 X3 Total
Total dos Custos
43.000 40.000 60.000 143.000
Diretos
Total dos Custos
87.500 175.000 87.500 350.000
Indiretos
Total 130.500 215.000 147.500 493.000
Custeio Meta
Custeio Meta: conceitos
Custeio Meta (Target Costing) é “[...] um processo estratégico de
gerenciamento de custos para reduzir os custos totais, nos estágios de
planejamento e de desenho do produto”. (Sakurai apud Ferreira, 1997, p.
27).
 É o mercado consumidor quem determina o preço.
 A empresa tem a necessidade de gerar lucro para
sobreviver e remunerar os sócios.

 Logo, a empresa pode apenas atuar na redução

de custos.
Custeio Meta: vantagens
Reduzir os custos dos produtos de maneira que o nível de lucro
requerido possa ser garantido, ao mesmo tempo que os novos produtos
satisfaçam os níveis de qualidade, tempo de entrega e preço exigidos
pelo mercado.

Motivar todos os funcionários a alcançar o lucro-alvo

durante o desenvolvimento de novos produtos, tornando
o custo-alvo uma atividade de administração do lucro por
toda a empresa.
Funcionamento do custeio META
É definido É definido
pelo pela
mercado empresa*

Preço de
venda - Custo
= Lucro

É aqui que a
empresa atua!
SP 04
Elaboração de um
orçamento: Empresa
TWA
A empresa TWA, no ano de 2020, precisa construir seu orçamento para
o ano de 2021. Nesse contexto, as informações sobre as receitas, custos
e despesas são apresentadas a seguir:

Receitas estimadas:
 A produção da empresa está estimada em 8.000 unidades. Ela
pretende vender todas as unidades que produzir.

 Hoje, seu produto tem o preço de R$ 150,00, porém,

por causa de ajustes inflacionais, a empresa o venderá
por R$ 160,00 no próximo ano.
Custos estimados:
 A mão de obra (MOD) custa R$ 30,00 por unidade produzida.
 Cada unidade produzida consome dois componentes de matéria-prima.
O Componente A custa R$ 5,00 e o Componente B R$ 7,00.
 A empresa gasta também cerca de R$ 3,00 com embalagens.
 O aluguel do prédio comercial soma R$ 300.000,00 por
ano.
 As despesas com almoxarifado somam R$ 50.000,00
por ano.
Orçamento anual - Empresa TWA
Receitas 8.000 x 160 1.280.000,00
MOD 8.000 x 30 240.000,00
Comp. A 8.000 x 5 40.000,00
Comp. B 8.000 x 7 56.000,00
Embalagem 8.000 x 3 24.000,00
Aluguel 300.000,00
Almoxarifado 50.000,00
RESULTADO 570.000,00
Recapitulando
Custeio ABC

Direcionadores de custos

Orçamento: contexto público

Custeio Meta