Unidade 3

Compreender a utilização estratégica do Custeio Meta (Target

Competências
costing), do Custeio ABC e direcionadores de custos.
da Unidade
Compreender e analisar as técnicas de orçamento.

Gestão de Custos Compreender o processo de construção e as técnicas de

no Setor Público Resumo Orçamento. Compreender a utilização estratégica do Custeio
Meta e do Custeio ABC. Direcionadores de custos.

Custeio Meta (Target costing), Custeio ABC e Tomada de decisão. Estratégia. Orçamento
direcionadores de custos Palavras-chave
público. Custeio Meta. Custeio ABC.
Custeio Meta (Target costing), Custeio ABC
Prof°. Valdeci da Silva Araújo Título
e direcionadores de custos
Tele aula nº 03

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Contextualização
Vamos apresentar e entender objetivamente dois métodos de custeio
considerados estratégicos: Target Costing e método ABC — Activity Based
Costing. Para tanto, estudaremos como surgiram, qual é a sua definição, seus
objetivos e sua aplicabilidade. Custeio ABC - Custeio
Baseado em Atividades

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Custeio ABC: conceitos Vantagens do custeio ABC

ABC = Activity-Based Costing ou Custeio Baseado em Atividades
 É um método que procura ratear os custos indiretos considerando os
custos envolvidos nas atividades necessárias à produção da unidade.
 Possibilita a identificação do custo de cada atividade realizada pela
entidade.
 Possibilita a identificação e eliminação de atividades que não
agregam valor ao produto.

 Considera que as atividades desenvolvidas são geradoras de custos e  Geração de informações gerenciais mais confiáveis mediante redução
consomem recursos. das metodologias de rateio.

 O sistema ABC é mais facilmente empregado em

 Procura estabelecer a relação entre atividades e os empresas prestadoras de serviços.
objetos de custo por meio de direcionadores de custos.

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 Funcionamento do custeio por ABC
Direcionadores de Recursos: são aqueles que refletem a maneira como
os recursos são consumidos pelas atividades.
Direcionadores de Atividades: identificam de que maneira os bens SP01
produzidos são consumidos pelas atividades.
Produto 1
Custeio por absorção:
Direcionador
de Recurso
Direcionador
de atividade
Reforma do Colégio
Custo
indireto
Produto 2 Municipal Floriano
Direcionador
de Recurso
Direcionador
de atividade Barbosa
Produto 3

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Reforma do Colégio Floriano Barbosa Rateio de Material Indireto

Uma prefeitura, após a reforma do seu colégio municipal, precisa Para o rateio do Material Indireto o critério utilizado será o quanto foi
determinar o custos totais que foram consumidos na reforma do Pavilhão A consumido em cada Pavilhão de Matéria-prima:
e do Pavilhão B do prédio. Para isso, será necessário ratear os custos do
Material Indireto e da Supervisão da obra. Os custos incorridos e demais
Pavilhão A Pavilhão B Total
informações são demonstrados abaixo:
Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00
Pavilhão A Pavilhão B Total Proporção 46,4286% 53,5714% 100,000%
Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00
Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00 Rateio do Material Indireto:
Material Indireto 28.000,00 Pavilhão A Pavilhão B Total
Supervisão da obra 16.000,00 Proporção 46,4286% 53,5714% 100,000%
Total 249.000,00 Material Indireto 13.000,00 15.000,00 28.000,00

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Rateio da Supervisão da obra Custos totais de cada Pavilhão

Para o rateio da Supervisão da obra o critério utilizado será o quanto foi
consumido em cada Pavilhão de Mão-de-obra direta: Pavilhão A Pavilhão B Total
Matéria-prima 65.000,00 75.000,00 140.000,00
Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00
Pavilhão A Pavilhão B Total Material Indireto 13.000,00 15.000,00 28.000,00
Mão-de-obra direta 35.000,00 30.000,00 65.000,00 Supervisão da obra 8.615,38 7.384,62 16.000,00
Proporção 53,8462% 46,1538% 100,000% TOTAL 121.615,38 127.384,62 249.000,00

Rateio da Supervisão da obra:

Pavilhão A Pavilhão B Total
Proporção 53,8462% 46,1538% 100,000%
Supervisão da obra 8.615,38 7.384,62 16.000,00

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 Direcionadores de custos: conceitos
“direcionador de custos é o fator que determina o custo de uma atividade.
Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o
Direcionadores de direcionador é a verdadeira causa dos seus custos” (Martins, 2003, p. 96).
custos “um critério utilizado para representar a forma de consumo dos recursos pelas
atividades e, também, como tais atividades são requeridas pelos produtos
fabricados ou serviços executados”. (Wernke, 2005, p. 36).

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Tipos de direcionadores de custos Exemplo de direcionadores de custos

Calça Tempo de
Martins (2003, p. 96) aponta que existem dois tipos de direcionadores de 2*5= passar calça
custos: R$10,00 5 min.

Direcionador de custos de recursos: identifica a maneira como as Energia Tempo de

elétrica 100 Passar Camisa passar
atividades consomem recursos e serve para custear as atividades. (R$600,00 e
(600,00R$ KW/h R$200,00 Min./ 2 * 10 = camisa
300 KW/h) peça R$20,00 10 min.
Direcionadores de custos de atividades: que Tempo gasto
identifica a maneira como os produtos consomem na atividade de
200
passar 100
atividades, e serve para custear produtos. KW/h
minutos.
Outras atividades... 200 / 100 = R$2,00

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Custeio ABC: praticando...

A empresa ETM decidiu empregar o custeio ABC para obter melhores
informações gerenciais. Inicialmente, ela decidiu aplicar essa forma de
custeio apenas ao aluguel da fábrica, que representa um custo de
SP02 R$ 30.000,00 por mês. As informações levantadas são apresentadas a
seguir:
Custeio ABC: empresa
Atividades: Modelar e Finalizar
ETM postes em Produtos: Poste 20M e Poste 50M
concreto Direcionador de Recursos: Metros quadrados
Poste
Direcionador de Atividades: Tempo de20M Poste 50M
execução
Mão-de-obra direta (un.) 2.000,00 4.000,00
Matéria-prima (un.) 2.500,00 6.000,00

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 Direcionador de recurso Direcionador de Atividade
Recurso: aluguel no valor de R$ 30.000,00. Custo da atividade de Modelar: R$ 20.000,00
Direcionado de recurso: espaço ocupado por cada atividade (m2) Custo da atividade Finalizar: R$ 10.000,00
Espaço de Modelar: 700 m2 Direcionador de Atividade: tempo de execução (horas)
Espaço de Finalizar: 350 m2 Poste 20M Poste 50M TOTAL
Modelar Finalizar Total Tempo de Modelar 20 60 80
Tempo de Finalizar 12 18 30
M2 700 350 1050
Proporção 66,6667% 33,3333% 100,000% Poste 20M Poste 50M TOTAL
Tempo de Modelar 25,000% 75,000% 100,000%
Rateio do
20.000,00 10.000,00 30.000,00 Tempo de Finalizar 40,000% 60,000% 100,000%
aluguel

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Rateio do aluguel pelo custeio ABC Custo unitário pelo custeio ABC
Poste 20M Poste 50M TOTAL
Tempo de Modelar 25,000% 75,000% 100,000% Poste 20M Poste 50M TOTAL
Tempo de Finalizar 40,000% 60,000% 100,000% Mão-de-obra direta (un.) 2.000,00 4.000,00 6.000,00
Matéria-prima (un.) 2.500,00 6.000,00 8.500,00
Poste 20M Poste 50M TOTAL Aluguel 9.000,00 21.000,00 30.000,00
Modelar 5.000,00 15.000,00 20.000,00 Custos totais 13.500,00 31.000,00 44.500,00
Finalizar 4.000,00 6.000,00 10.000,00
Total 9.000,00 21.000,00 30.000,00

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Conceito de Receita: L. C. Nº 101/2000

Art. 2º IV - receita corrente líquida: somatório das receitas tributárias, de
contribuições, patrimoniais, industriais, agropecuárias, de serviços,
Orçamento: contexto transferências correntes e outras receitas também correntes (menos
deduções previstas em lei).
público
§ 3º A receita corrente líquida será apurada somando-se as
receitas arrecadadas no mês em referência e nos onze
anteriores, excluídas as duplicidades.

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 Lei de Diretrizes Orçamentárias: Lei 101/2000
Art. 4º A lei de diretrizes orçamentárias atenderá [...] - I:
a) equilíbrio entre receitas e despesas;
e) normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos resultados
dos programas financiados com recursos dos orçamentos;
SICSP: Resolução CFC nº 1.366/2011
O Subsistema de Informação de Custos do Setor Público SICSP registra,
processa e evidencia os custos de bens e serviços e outros objetos de
custos, produzidos e oferecidos à sociedade pela entidade pública
(RESOLUÇÃO CFC Nº 1.366/2011).

§ 1o Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias O SICSP é apoiado em três elementos:

Anexo de Metas Fiscais, em que serão estabelecidas  Sistema de acumulação;
metas anuais, [...], relativas a receitas, despesas,
 Sistema de custeio;
resultados nominal e primário e montante da dívida
 Método de custeio.
pública [...].

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Em determinada empresa ocorreram os seguintes gastos neste período:

Produtos
Custos Diretos Total
X1 X2 X3
Matéria-Prima 15.000 25.000 35.000 75.000
SP 03 Mão de obra direta 28.000 15.000 25.000 68.000
Rateio de produtos Total dos Custos Diretos 43.000 40.000 60.000 143.000
Horas-máquinas 200 400 200 800

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Faça o Rateio dos Custos Indiretos utilizando o critério de horas-máquinas e X1 X2 X3 Total

determine o custo total de cada produto. Horas-máquinas 200 400 200 800
% aplicação das HM 100%
Custos Indiretos X1 X2 X3 Total
Aluguel da Fábrica 250.000
Aluguel da Fábrica ? ? ? 250.000 % do Aluguel 100%
Depreciação da Fábrica ? ? ? 100.000 Depreciação da Fábrica 100.000
Total dos Custos Indiretos ? ? ? 350.000 % da Depreciação 100%
Total Custos Indiretos 350.000

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 X1 X2 X3 Total
Custo Total X1 X2 X3 Total
Horas-máquinas 200 400 200 800
25 % 50 % 25 % 100% Total dos Custos
% aplicação das HM 43.000 40.000 60.000 143.000
Diretos
Total dos Custos
87.500 175.000 87.500 350.000
Indiretos
Aluguel da Fábrica 62.500 125.000 62.500 250.000
Total 130.500 215.000 147.500 493.000
% do Aluguel 25% 50% 25%
100%
Depreciação da Fábrica 25.000 50.000 25.000 100.000
% da Depreciação 25% 50% 25% 100%
Total Custos Indiretos 87.500 175.000 87.500 350.000

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Custeio Meta: conceitos

Custeio Meta (Target Costing) é “[...] um processo estratégico de
gerenciamento de custos para reduzir os custos totais, nos estágios de
Custeio Meta planejamento e de desenho do produto”. (Sakurai apud Ferreira, 1997, p.
27).
 É o mercado consumidor quem determina o preço.
 A empresa tem a necessidade de gerar lucro para
sobreviver e remunerar os sócios.

 Logo, a empresa pode apenas atuar na redução

de custos.

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Custeio Meta: vantagens Funcionamento do custeio META

É definido É definido
Reduzir os custos dos produtos de maneira que o nível de lucro pelo pela
requerido possa ser garantido, ao mesmo tempo que os novos produtos mercado empresa*
satisfaçam os níveis de qualidade, tempo de entrega e preço exigidos
pelo mercado.

Motivar todos os funcionários a alcançar o lucro-alvo

Preço de
venda - Custo
= Lucro

durante o desenvolvimento de novos produtos, tornando

o custo-alvo uma atividade de administração do lucro por
É aqui que a
toda a empresa.
empresa atua!

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 A empresa TWA, no ano de 2020, precisa construir seu orçamento para
o ano de 2021. Nesse contexto, as informações sobre as receitas, custos
e despesas são apresentadas a seguir:
SP 04 Receitas estimadas:
Elaboração de um  A produção da empresa está estimada em 8.000 unidades. Ela
orçamento: Empresa pretende vender todas as unidades que produzir.

TWA  Hoje, seu produto tem o preço de R$ 150,00, porém,

por causa de ajustes inflacionais, a empresa o venderá
por R$ 160,00 no próximo ano.

37 38

Custos estimados: Orçamento anual - Empresa TWA

 A mão de obra (MOD) custa R$ 30,00 por unidade produzida.
 Cada unidade produzida consome dois componentes de matéria-prima. Receitas 8.000 x 160 1.280.000,00
O Componente A custa R$ 5,00 e o Componente B R$ 7,00. MOD 8.000 x 30 240.000,00
Comp. A 8.000 x 5 40.000,00
 A empresa gasta também cerca de R$ 3,00 com embalagens. Comp. B 8.000 x 7 56.000,00
 O aluguel do prédio comercial soma R$ 300.000,00 por Embalagem 8.000 x 3 24.000,00
ano. Aluguel 300.000,00
 As despesas com almoxarifado somam R$ 50.000,00 Almoxarifado 50.000,00
por ano. RESULTADO 570.000,00

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Custeio ABC

Recapitulando Direcionadores de custos

Orçamento: contexto público

Custeio Meta

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