Análise de Custos

Profª Ma. Maria Carolina Pariz

 Métodos de Custeio
Relembrando:

▪ Métodos de Custeio: são diferentes maneiras de estabelecer as alocações dos custos

nas organizações.

▪ Método de Custeio: define o método pelo qual serão alocados o objeto que será
custeado, ou seja, quais os critérios de apuração do custo:
▪ Absorção;
▪ ABC; Departamentalização: unidade mínima administrativa para
▪ Variável. alocação dos custos e despesas de uma organização (centros
de custos).
 Custeio por Absorção
▪ Custeio por Absorção: O produto/serviço oferecido deve absorver os gastos incorridos para
a produção, a partir de premissas pré-definidas.
▪ Utilizado para determinar quanto custa para fornecer um produto/serviço.
▪ Os custos diretos são mais explícitos e mais fáceis de alocar nos produtos.
▪ Os custos indiretos não são de fácil evidenciação para alocação, pois geralmente são
comuns entre os produtos.
▪ Despesas são gastos fora do processo de produção, sendo rateado aos produtos.
▪ O gestor define a melhor forma de distribuição (forma arbitrária) -> Desvantagem
▪ Se o critério adotado não traduzir a realidade de consumo do produto frente àquele gasto,
a rentabilidade é comprometida.
▪ O método possui aderência aos princípios fundamentais da contabilidade e alinhamento às
questões da legislação do imposto sobre a renda -> Vantagem
 Sistemas de Custeio

▪ Em geral, os sistemas tradicionais de apuração dos custos partiam da premissa que os

custos indiretos afetavam muito pouco o custo total dos produtos/serviços.

▪ A inserção de novas tecnologias no processo de trabalho gera um substancial crescimento

dos custos indiretos e uma redução nos custos com mão de obra (MEGLIORINI, 2012),
principalmente no ambiente das indústrias.

▪ Surgiu a necessidade de avaliar o desempenho dos gastos no processo operacional de

maneira mais detalhada, observando o comportamento em cada etapa de elaboração do
produto/serviço.
 Custeio ABC
▪ Custeio ABC: “Activity Based Costing” – Custeio Baseado em Atividades.

▪ Metodologia de apuração dos custos dos produtos ou serviços, considerando que os

recursos são consumidos de acordo com as atividades executadas e que os
produtos/serviços (objeto de custeio) são resultados destas atividades que necessitam
destes recursos (MEGLIORINI, 2012).

▪ Custeio ABC possibilita melhor visualização dos custos através da análise das atividades
executadas na empresa e suas respectivas relações com objetos de custos.
▪ Diminuição das distorções geradas com o uso do rateio arbitrário dos custos indiretos
(custeio por absorção).
▪ A metodologia de apuração dos gastos operacionais do método de custeio ABC foca
principalmente no tratamento dos custos indiretos e das despesas, sem isentar os
demais gastos nas organizações.
 Custeio ABC
▪ O fundamento básico do Custeio ABC é identificar de forma clara, por meio de
rastreamento, o agente causador do custo para lhe direcionar o valor.
▪ Os custos indiretos que ocorrem devem ser associados às suas atividades e,
posteriormente, os custos das atividades devem ser associados aos objetos de custos.
▪ A associação se dá por meio dos direcionadores de recursos que melhor venham
representar as formas de consumo dos departamentos.
▪ “Atividades” representam o que é executado nas diversas áreas de uma organização.
▪ “Direcionadores” representam os recursos necessários para realizar as atividades, ou
seja, o fator que utilizado para estipular o custo de uma atividade.
▪ Utilizam-se dois tipos de direcionadores para atribuição de custos:
▪ Direcionadores de Recursos: identifica como as atividades consomem recursos.
▪ Direcionadores de Atividades: identifica como os produtos consomem atividades.
 Custeio ABC

▪ Resumindo...

Então, para o Custeio ABC, é necessário identificar quais os

direcionadores de atividades e de recursos para saber o quanto se gasta
em cada etapa da elaboração de um produto ou serviço, e por fim,
conhecer quanto custa cada produto ou serviço em função de suas
atividades na empresa.
 Custeio ABC
▪ 1° etapa:

Identificar as atividades que são

executadas nos departamentos

Verificar quais atividades são as mais Vamos visualizar

relevantes dentre as identificadas melhor em um
exemplo?
Associar as atividades com o
direcionador que traduz o fluxo de
trabalho de cada área
Entrevistas com gestores, aplicação
de questionários e observação direta
 Exemplo 1: Custeio ABC (1° Etapa)
▪ Foram considerados os seguintes departamentos de um Hotel:
▪ Identificou-se as principais atividades executadas pelo departamento.
▪ Estabeleceu-se os direcionadores para as atividades.

Dpto Principais Atividades Executadas Direcionadores

Compras Adquirir mercadoria /insumos Número de pedidos
Eventos Preparar o espaço para locações Número de eventos e m² de locação
Recepção Fazer Check-in, Check-out, atendimento em geral Número de apartamentos locados

No exemplo, associou-se a métrica à prestação de serviços de cada área do processo

ou do serviço em elaboração.

▪ Para obter uma métrica que realmente corresponda a atividade que o processo ou o produto
consomem, temos que avaliar pontualmente, no local em que ocorre a execução do processo.
 Custeio ABC
▪ 1° etapa: ▪ 2° etapa:

Identificar as atividades que são Valorar custos dos recursos

executadas nos departamentos
Alocar aos objetos de custeio
Verificar quais atividades são as mais
relevantes dentre as identificadas Atribuir os custos:
1° por apropriação direta
Associar as atividades com o 2º por rastreamento
direcionador que traduz o fluxo de 3º por rateio
trabalho de cada área
Entrevistas com gestores, aplicação
de questionários e observação direta
 Custeio ABC – Atribuições de Custos

▪ Quanto às atribuições, podemos definir como:

▪ Por apropriação direta: identificação dos recursos com uma atividade bem
específica.
▪ Por rastreamento: utilização dos direcionadores dos recursos que melhor
representarão a relação recurso e atividade.
▪ Por rateio: alternativa apenas quando não há meios de apropriar via
apropriação direta ou rastreamento, efetuando a distribuição (rateio) do custo
considerando um parâmetro que represente essas atribuições.

Vamos entender melhor com um exemplo?

 Exemplo 2: Custeio ABC
> Tem-se uma empresa de assessoria em eventos que fornece duas linhas de serviços: eventos
corporativos e eventos sociais. Mensalmente, realiza-se 48 eventos sociais e 74 corporativos.
Abaixo, tem-se informações sobre os custos diretos e indiretos, e os direcionadores de atividade.
Determinar: a)o custo indireto unitário e b)o custo do serviço unitário (direto + indireto).
Atividades Valores (R$) Direcionadores de Atividades Social Corp. Total
Alinhamento do padrão do serviço 150.000,00 Nº horas Analista de marketing 240 260 500
Melhorias na produção do evento 75.000,00 Qtde exec. serviços em desacordo 440 360 800
Treinamento Mão de obra terceirizada 25.000,00 N° de participantes 20 30 50
Desenvolvimento de fornecedores 10.000,00 N° de contatos com fornecedores 35 45 80

Custo por Evento Social Corp.

Insumos 1.200,00 1.800,00
Mão de Obra Direta 3.000,00 4.000,00
 Exemplo 2: Custeio ABC

▪ 1º passo: Calcular o custo unitário de cada direcionador.

▪ 2º passo: Atribuir os custos indiretos adicionais do processo, respeitando a

quantidade proporcionalmente consumida dos mesmos, utilizando o mapa de
rateio.

▪ 3º passo: Calcular o custo unitário geral (direto + indireto + indireto adicional).

 Exemplo 2: Custeio ABC
1º Passo: Calcular o custo unitário de cada direcionador.
a) Atribuir o direcionador (recursos utilizados) a cada uma das atividades.
b) Realizar o cálculo do custo unitário: Valor Total da Atividade/ Quantidade Total do Direcionador

Atividades Direcionadores de Valores (R$) Qtde Custo indireto

Atividades Total Un. (R$)
Alinhamento do padrão do Nº horas Analista de 150.000,00 500 300,00/hora
serviço marketing
Melhorias na produção do Qtde execução de 75.000,00 800 93,75/serviço
evento serviços em desacordo
Treinamento Mão de obra N° de participantes 25.000,00 50 500,00/pessoa
terceirizada
Desenvolvimento de N° de contatos com 10.000,00 80 125,00/fornecedor
fornecedores fornecedores
 Exemplo 2: Custeio ABC
2º passo: Atribuir os custos indiretos adicionais do processo, respeitando a
quantidade proporcionalmente consumida dos mesmos.
Atividades Social Corp. Custo Indireto Custo Indireto Custo Indireto
Un. (R$) Evento Social Evento Corp.
Alinhamento do 240 260 300,00 240*300 = 260*300 =
padrão do serviço 72.000,00 78.000,00
Melhorias na produção 440 360 93,75 440*93,75 360*93,75
do evento = 41.250,00 = 33.750,00
Treinamento Mão de 20 30 500,00 20*500 = 30*500 =
obra terceirizada 10.000,00 15.000,00
Desenvolvimento de 35 45 125,00 35*125 = 45*125 =
fornecedores 4.375,00 5.625,00
Custo Indireto Total (por tipo de evento) 127.625,00 132.375,00
Volume de evento 48 74
Custo Indireto Total Unitário (por tipo de evento) 2.658,85 1.788,85
 Exemplo 2: Custeio ABC
3º passo: Calcular o custo unitário geral (direto + indireto + indireto adicional).
Atividades Custo Indireto Evento Social Custo Indireto Evento Corp.
Alinhamento do padrão do serviço 72.000,00 78.000,00
Melhorias na produção do evento 41.250,00 33.750,00
Treinamento Mão de obra terceirizada 10.000,00 15.000,00
Desenvolvimento de fornecedores 4.375,00 5.625,00
Custo Indireto Total 127.625,00 132.375,00
Volume de Eventos 48 74
Custo Indireto Total Unitário 2.658,85 1.788,85
Insumos 1.200,00 1.800,00
Mão de Obra Direta 3.000,00 4.000,00
Custo Direto Total Unitário 4.200,00 5.800,00
Custo Total Unitário (Direto + Indireto) 6.858,85 7.588,85
 Exemplo 3: Custeio ABC
Uma empresa de alimentos produz dois produtos “A” e “B”. Neste mês, a produção foi de 12.000
unidades do Produto A e 8.000 unidades do Produto B.
▪ Os custos diretos unitários para os produtos foram respectivamente R$ 0,90 e R$ 1,20.
▪ Os custos indiretos foram:
▪ Controle de qualidade: 30.000,00.
▪ Planejamento de Produção: 50.000,00.
▪ Energia: 9.000,00.
▪ Os direcionadores para cada atividade respectivamente foram:
▪ Nº de lotes produzidos: 1.900 prod. “A” e 1.100 prod. “B”.
▪ Nº de produtos produzidos: 12.000 prod. “A” e 8.000 prod. “B”.
▪ Quantidade de horas de funcionamento das máquinas: 180 prod. “A” e 270 prod. “B”.
Determinar o custo indireto unitário e o custo unitário total (direto + indireto) de cada produto.
 Exemplo 3: Custeio ABC
1º Passo: Calcular o custo unitário de cada direcionador.
a) Atribuir o direcionador (recursos utilizados) a cada uma das atividades.
b) Realizar o cálculo do custo unitário: Valor Total da Atividade/ Quantidade Total do Direcionador

Atividades Direcionadores de Atividades Valores (R$) Qtde Custo indireto

Total Un. (R$)
Controle de Qualidade Nº de lotes produzidos 30.000,00 3.000 10,00

Planej. da Produção Nº de produtos produzidos: 50.000,00 20.000 2,50

Energia N° horas de funcionamento 9.000,00 450 20,00

das máquinas
 Exemplo 3: Custeio ABC
2º passo: Atribuir os custos indiretos adicionais do processo, respeitando a quantidade
proporcionalmente consumida dos mesmos.
Atividades Prod A Prod B Custo Indireto Custo Indireto Custo Indireto
Un. (R$) Prod A Prod B
Controle de Qualidade 1.900 1.100 10,00 1.900*10 = 1.100*10 =
19.000,00 11.000,00
Planej. da Produção 12.000 8.000 2,50 12.000*2,50 8000*2,50 =
= 30.000,00 20.000,00
Energia 180 270 20,00 180*20 = 270*20 =
3.600,00 5.400,00
Custo Indireto Total (por tipo de produto) 52.600,00 36.400,00
Volume de Produção 12.000 8.000
Custo Indireto Total Unitário (por tipo de produto) 4,38 4,55
 Exemplo 3: Custeio ABC
3º passo: Calcular o custo unitário geral (direto + indireto + indireto adicional).

Atividades Custo Indireto Prod A Custo Indireto Prod B

Controle de Qualidade 19.000,00 11.000,00
Planej. da Produção 30.000,00 20.000,00
Energia 3.600,00 5.400,00
Custo Indireto Total 52.600,00 36.400,00
Volume de Produtos 12.000 8.000
Custo Indireto Total Unitário 4,38 4,55
Custo Direto Total Unitário 0,90 1,20
Custo Total Unitário (Direto + Indireto) 5,28 5,75
 Atividade: 150 pontos
Uma indústria de confecção, possui duas linhas de produtos: Fashion e Week, cujo volume de
produção é 5.160 e 6.840, respectivamente. Para a produção do próximo ano é necessita
implantar novas atividades em alguns processos para reduzir os índices de perdas de materiais na
linha de produção. Para isso, alguns gastos deverão ser realizados em áreas envolvidas no
processo produtivo para que a empresa alcance o seu objetivo.
Atividades Valores (R$) Direcionadores de Atividades Fashion Week Total
Compras 180.000,00 Nº de pedidos de compras 1.900 1.100 3.000
Almoxarifado 23.200,00 Nº de requisições 300 500 800
PCP 34.200,00 Horas do analista PCP 180 150 330
Controle da Qualidade 75.400,00 Horas do analista CQ 75 100 175

Custo Fashion (R$) Week (R$) Determinar o custo indireto unitário e o custo
Direto 40,76 42,75 unitário total (direto + indireto) de cada produto.
Indireto 17,40 19,72
DÚVIDAS?

CRÍTICAS?

SUGESTÕES?

Profª Ma. Maria Carolina Pariz