UNIVERSIDADE DO OESTE DE SANTA CATARINA UNOESC

Campus Aproximado de Pinhalzinho

Área de Ciências Sociais
Curso de Ciências Contábeis
Componente curricular: ANÁLISE DE CUSTOS
Professor: Roberto Wildner – CRC/SC 029154/O-2
Carga horária: 80 horas/aula - 04 créditos
5ª Fase - 1º semestre/2023

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC - Activity-based Costing).

O Custeio ABC é uma metodologia de rastreamento de custos das atividades realizadas por uma
empresa e de verificação sobre como essas atividades estão relacionadas para a geração de receitas e o
consumo de recursos. Sua função é amenizar as distorções provocadas pelo uso do rateio arbitrário.
O Custeio Baseado em Atividades parte do princípio que os custos de uma empresa são gerados
pelas atividades desempenhadas nela e que essas atividades são consumidas por produtos e serviços
gerados nesta mesma empresa. Essa metodologia permite mensurar com mais exatidão as despesas e os
custos indiretos — aqueles que não estão diretamente ligados à produção —, por meio da análise das
atividades, dos seus geradores de custos e dos utilizadores.
Consiste em observar separadamente as várias atividades de uma empresa, para identificar
individualmente os custos envolvidos em cada processo. Assim, no método de Custeio ABC são
identificados os custos mais altos envolvidos em cada ação ou medida que a empresa toma. A partir disso,
as informações obtidas permite que seja feito um aprimoramento onde existem ineficiências.
O custeio ABC utiliza direcionadores de custos, que pode ser definido como uma transação que
determina a quantidade de trabalho aplicada em uma atividade para saber o seu custo, assim como a
quantidade de atividade usada para a produção de um produto ou a entrega de um serviço. Ele é
classificado em duas categorias:
o Direcionador de custos de recursos: sua função é rastrear e identificar o quanto cada
atividade consome de recursos. Para isso, este direcionador deve estabelecer uma ligação
direta entre o recurso utilizado e a atividade executada.
o Direcionador de custos de atividades: é o mecanismo utilizado para rastrear e indicar as
atividades necessárias para a fabricação de um produto ou a execução de um serviço.

Para Souza e Dihel (2009) os métodos tradicionais de custeio assumem, implicitamente, que os
custos são proporcionais ao volume produtivo (peças, toneladas, passageiros, atendimentos, etc.). Isso faz
com que a alocação dos CIF seja feita por meio de direcionadores de volume, numa lógica que pode ser
chamada de Custeio Baseado em Volume. Os métodos tradicionais, baseados em volume, conseguem
responder Quanto, Como e Para quê foram realizados os custos. O ABC, ao identificar as atividades
desenvolvidas, permite, além dessas questões, responder Por quê os custos ocorreram. Em termos de
melhoria dos processos, na medida em que o entendimento da razão que levou à ocorrência dos custos
permite agir sobre eles de forma consistente, elevando a eficiência operacional.

Prof. Roberto Wildner – Análise de Custos, 2023.

 Para o ABC, os custos são causados pela execução das atividades, que geram o consumo de
recursos. E a execução das atividades não é necessariamente proporcional ao volume de peças produzidas
ou clientes atendidos, pois haverá clientes ou peças que exigirão mais atividades que outras. Assim, os
direcionadores de custos usados pelo ABC podem ser de diferentes naturezas, tais como setup, números de
lotes, número de modificações de produto etc. Dessa forma, o ABC, ao identificar atividades e sua relação
com objetos de custo, permite melhor atribuição dos custos indiretos.
Exemplo prático de custeio baseado em atividades
Uma fábrica de roupas, que produz camisetas e camisas. Abaixo, temos os produtos, a produção mensal, o
valor unitário e o total das vendas (considerando que tudo o que foi produzido foi vendido):

Produto Produção mensal Preço unitário Total da vendas

Camisetas 10.000 R$ 8,00 R$ 80.000,00
Camisas 5.000 R$ 12,00 R$ 60.000,00

Em relação ao custos diretos por unidade de produto. Na fábrica de roupas, temos:

Custos diretos por unidade
Camisetas Camisas
Tecido R$ 2,00 R$ 2,00
Mão de obra direta R$ 0,50 R$ 0,80
Total por unidade R$ 2,50 R$ 2,80

E então, elencamos os custos indiretos e as despesas:

Custos indiretos + despesas
Aluguel R$ 15.000,00
Material de consumo R$ 10.000,00
Despesas com vendas R$ 8.000,00
Total R$ 33.000,00

Com base nos números, vamos aplicar a metodologia seguindo quatro passos:

1º - Identificar as atividades relevantes de cada departamento:

Departamentos Atividades
Compras Comprar os materiais
Corte e costura Cortar e costurar

2º - Atribuir custos às atividades:

Departamentos Atividades Custos diretos
Compras Comprar os materiais R$ 15.000,00
Corte e costura Cortar e costurar R$ 18.000,00
Total R$ 33.000,00

3º - Fazer o levantamento dos direcionadores das atividades e o levantamento da quantidade de

direcionadores para cada produto:
Departamentos Atividades Direcionadores de atividades
Compras Comprar os materiais Número de pedidos
Corte e costura Cortar e costurar Tempo de corte e costura

Direcionadores de atividades Camisetas Camisas Total

Número de pedidos 100 unidades 150 unidades 250
Tempo de corte e costura 1.500 horas 2.000 horas 3.500 horas

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 Diante dessas definições, vamos ver qual é o custo de cada atividade conforme seus direcionadores:
Comprar os materiais
Custo total R$
Direcionador: Número de pedidos
Camisetas Camisas Total
Número de pedidos 100 150 250
Custo de comprar os materiais R$ R$ R$

Cortar e costurar
Custo total R$
Direcionador: Tempo de corte e costura
Camisetas Camisas Total
Tempo de corte e costura 1.500 horas 2.000 horas 3.500 horas
Custo de cortar e costurar R$ R$ R$

4º - Demonstrar os resultados
Veja como fica a demonstração do resultado da nossa fábrica de roupas:
Camisetas Camisas Total
Receita de vendas
(-) Tecido
(-) Mão de obra direta
(-) Comprar os materiais
(-) Cortar e costurar
(=) Resultado antes do Imposto de Renda

Exemplo simplificado:
VBC (Tradicional) ABC
Salário $ 50.000, Organizar manutenção preventiva $ 4.000,
Depreciação $ 10.000, Executar manutenção preventiva $ 30.000,
Suprimentos $ 6.000, Atender manutenção de emergência $ 20.000,
Impostos $ 3.000, Treinar mecânicos $ 2.000,
Diversos custos $ 1.000, Desenvolver dispositivos $ 3.000,
$ 70.000, Administrar o departamento $ 11.000,
Quanto, como e para quê foram os custos $ 70.000,
realizados? Por que ocorreram os custos?
Exemplos de atividades ligadas aos departamentos:
Departamento Atividades
Comprar materiais
Compras
Desenvolver fornecedores
Receber materiais
Almoxarifado
Movimentar materiais
Preparar máquinas
Montagem
Montar conjuntos
Preparar máquinas
Pintura
Pintar conjuntos montados

Souza e Dihel (2009) sugerem o seguinte roteiro de implantação do ABC em seis etapas:
1. Mapear os processos e/ou atividades.
2. Definir os direcionadores de atividades.
3. Relacionar os recursos às atividades e calcular seus custos.
4. Calcular os custos das atividades.
5. Escolher os objetos de custo (serviços/produtos, clientes, linhas, etc.)
6. Associar os custos das atividades aos objetos de custo.

Prof. Roberto Wildner – Análise de Custos, 2023.

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 Exemplo 01 – Custeio Baseado em Atividades – ABC

1) Produção da Companhia
Produtos da Cia Preço de Produção Mensal Custos Diretos
Verão Venda Unitários
Bermuda 10,00 12.000 3,00
Camisa 16,00 8.000 4,00
Calça 20,00 6.000 6,00

2) Custos Indiretos de Fabricação

- Aluguel e Seguro da Fábrica: _R$ 50.000,00
- Mão-de-Obra Indireta: __ _ R$ 100.000,00
- Material de Consumo: R$ 30.000,00
TOTAL: _ R$ 180.000,00

3) Atividades Desenvolvidas pela Empresa

DEPARTAMENTO ATIVIDADES
Compras Compras
Produção Atividade Industrial 1
Atividade Industrial 2
Acabamento Acabar
Despachar

4) Atribuição de Custos às Atividades:

Critérios:
- Aluguel e Seguro: o direcionador do recurso é a área utilizada pela atividade, uma vez que o valor do aluguel
e do seguro da fábrica depende da área.

- Mão-de-Obra Indireta: Atribuição direta às atividades, uma vez que cada uma delas tem funcionários indiretos
próprios. Os valores atribuídos pelo Departamento de Pessoal da empresa foram os seguintes:
 Compras -------------------- R$ 15.000,00
 Atividade Industrial 1 ---- R$ 35.000,00
 Atividade Industrial 2 ---- R$ 40.000,00
 Acabamento --------------- R$ 6.000,00
 Despacho ------------------- R$ 4.000,00

- Material de Consumo: Atribuição direta às atividades através das requisições de material de cada
departamento. Os valores atribuídos pelo almoxarifado foram:
 Compras -------------------- R$ 3.000,00
 Atividade Industrial 1 ---- R$ 8.000,00
 Atividade Industrial 2 ---- R$ 12.000,00
 Acabamento --------------- R$ 4.000,00
 Despacho ------------------- R$ 3.000,00

5) As áreas ocupadas por cada atividade, em percentual, são dadas pela seguinte tabela:
ATIVIDADES PERCENTUAL DA ÁREA
Compras 20%
Atividade Industrial 1 25%
Atividade Industrial 2 30%
Acabar 15%
Despachar 10%
TOTAL 100%

Quadro referente a atribuição dos Custos Indiretos às Atividades:

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 Aluguel + Seguros Mão-de-Obra Material de
Atividades (% da área x) Indireta (Atribuição Consumo TOTAL
Direta) (Atribuição
Direta)
10.000 15.000 3.000 28.000
Compras
12.500 35.000 8.000 55.500
Atividade Industrial 1
15.000 40.000 12.000 67.000
Atividade Industrial 2
7.500 6.000 4.000 17.500
Acabar
5.000 4.000 3.000 12.000
Despachar
50.000 100.000 30.000 180.000
TOTAL

Atribuições dos Custos das Atividades aos Produtos

A atribuição dos custos das atividades aos produtos é feita através da utilização de um direcionador de atividades, que é
um indicador de quanto os produtos consomem de cada atividade. Suporemos a seguinte composição dos
indicadores de atividade:

Atividades Direcionador de Bermuda Camisa Calça TOTAL

Atividades
Compras Nº de Pedidos 30% 20% 50% 100%
Atividade Tempo de Produção 5% 50% 45% 100%
Industrial 1
Atividade Tempo de Produção 25% 35% 40% 100%
Industrial 2
Acabamento Tempo de Operação 35% 30% 35% 100%
Despachar Tempo de Operação 40% 30% 30% 100%

QUADRO RESUMO
Atividades/Produto Bermuda Camisa Calça TOTAL
Compras 8.400 5.600 14.000 28.000

Atividade Industrial 1 2.775 27.775 24.975 55.500

Atividade Industrial 2 16.750 23.450 26.800 67.000

Acabamento 6.125 5.250 6.125 17.500

Despacho 4.800 3.600 3.600 12.000

TOTAL 38.850 65.650 75.500 180.000

Bermuda Camisa Calça

Quantidades Produzidas 12.000 8.000 6.000

CIF Unitário 3,2375 8,2063 12,5833

Custos Diretos Unitários 3,00 4,00 6,00

Custo Unitário Total 6,2375 12,2063 18,5833

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 Exemplo 02 – Serviços de Motoboy
A Empresa FAZTUDO presta serviços de entrega (tipo motoboy), basicamente de duas formas:
 Contrato mensal, para atendimento de empresas: duas entregas diárias (durante 30 dias), uma cobrança por mês e
dois telefonemas mensais para contratar e faturar;
 Serviços avulso, contratado de forma independente: uma entrega, uma cobrança e dois telefonemas por venda,
para contratar e faturar.
Simplificadamente, as atividades da empresa podem ser divididas como a seguir. A empresa atende, em média, 10
contratos e 300 serviços avulsos por mês.

Atendimento Entrega
Faturamento
telefônico
Figura 1: Processos da empresa FAZTUDO.
Os recursos de que a empresa dispõem e seus custos são mostrados a seguir:
Recepcionista Boy com Material de
Recurso Instalações Combustível Telefone Total
com encargos encargos Expediente
Custo mensal $ 300 300 300 1.420 50 50 2.420

Etapa 1: Mapear os processos e/ou atividades

A Figura 1 anterior mostra a abordagem dos processos.
Etapa 2: Definir os direcionadores de atividades
A empresa optou pelos seguintes direcionadores de atividades:
Atividade
Atendimento telefônico Entrega Faturamento
Direcionador Chamadas telefônicas n° de entregas n° de notas fiscais

Etapa 3: relacionar os recursos às atividades e calcular seus custos A

empresa adotou o cálculo a partir do total.
Boy com Material de
Recurso Recepcionista Telefone Total
Instalações Combustível encargos Expediente
com encargos
Atividades/// 300 300 300 1420 50 50 2420
Total
Atendimento 50% 40% 0 0 80% 0 310
Telefonico 150 120 40
Entrega 0 20% 100% 100% 40% 1800
60 300 1420 20
Faturamento 50% 40% 0 0 20% 60% 310
150 140 10 30
Total 100% 100% 100% 100% 100% 100%

Etapa 4: calcular o custo das atividades

Atividade
Atendimento
Entrega Faturamento
telefônico TOTAL
Direcionador Chamadas telefônicas Quant. de entregas Quant. de notas fiscais
Custo Total 310 1.800 310
(300 avulsos x1 + 10
(300 avulsos x2 + 10 (300 avulsos x1 +
Consumo total contratos x 2 x 30
contratos x 2) dias) 10 contratos x 1)
300+600 =900
Custo /Atividade 0,50 2 1
Custo Contrato 10 1200 10 1.220
Custo Avulso 300 600 300 1.200

Prof. Roberto Wildner – Análise de Custos, 2023.

 Etapa 5: escolher os objetos de custo (serviços/produtos, clientes, linhas etc.) A
empresa optou por monitorar os produtos Contrato e Avulso.

Etapa 6: Associar os custos das atividades aos objetos de custo

Consumo unitário
Chamadas Quant. de Quant. de notas Custo Vendas (qtde. de Custo
Produto
telefônicas entregas fiscais unitário produtos) total
Por Contrato 2 60 1 122 10 1220
1 120 1
Avulso 2 1 1 4 300 1200
1 2 1
2420
Visão tradicional (volume produtivo = 900 entregas)
Visão ABC: Custo contrato =122
Custo Avulso =4

Questão 01 – (ABC, rentabilidade de linha de produtos no varejo). O supermercado “O que não tem, esta para chegar
Ltda”. achou que sua análise do ABC forneceu resultados importantes. A empresa estendeu a análise a mais três linhas de produtos:
Assados, Leite/Sucos de Frutas, e Alimentos Congelados. As receitas, o custo das mercadorias vendidas e a utilização da área de atividade
das três linhas de produtos são:
Assados Leite e Sucos Produtos Total
de Frutas Congelados
Receita Líquida ($) 57.000 63.000 52.000 172.000
Custos Variáveis (CMV) ($) -38.000 -47.000 -35.000 -120.000
19
Utilização das áreas de atividades
(Direcionadores de custo)
Compra (Quant. ordens de compra) 20 30 18
Atividade de compra $ 2000 3000 1800
Entrega (Quant. de entregas) 78 46 38
Atividade de entrega $ 6240 3680 3040
Estocagem na prateleira (horas gastas) 173 171 29
Atividade de estocagem $ 3460 3420 580
Suporte ao cliente (itens vendidos) 15.800 20.000 8.100
Atividade de suporte ao cliente 3160 4000 1620
Margem de Contribuição 19.000 16000 17000 52000
(-) Custos por atividades (14860) (14100) (7040) (36000)
(=) Resultado operacional 4140 1.900 9960 16.000

Pede-se: Além dos custos varáveis, a empresa utiliza-se do Custeio ABC, para determinar o custo de cada atividade. Utilize as
informações abaixo a respeito da valoração das atividades para completar o relatório de rentabilidade por linha de produto do
supermercado (quadro acima) até a linha do resultado operacional.
 Compra = a $100 por ordem de compra
 Entrega = a $80 por entrega efetuada
 Estocagem na prateleira = a $20 por hora gasta
 Suporte ao cliente = a $0,20 por item vendido.

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Questão 02 – Enade 2012: Custeio ABC.
As categorias de custos existentes para o custeio da atividade de atendimento ao contribuinte em uma prefeitura são energia,
depreciação de computadores, folha de pagamento e custos diversos, de acordo com a tabela a seguir.

Com base no quadro acima, o valor do custo por pessoa para a atividade atendimento da prefeitura é de: A) R$ 6,90.
200/100 : 2/0,5 KW : 1
B) R$ 4,90. 880/880 : 1 X 1 : 1
C) R$ 5,90. 1800 / 1800 : 0,18 X 5 : 0,90
D) R$ 3,90 1760 / 880 : 2 X 1 : 2
E) R$ 2,90. . ESSA CAI NA PROVA

Questão 03 – 0 Departamento de Custos de uma sociedade industrial apresentou os seguintes dados:

I) Referentes à produção do período:

II) Referentes à distribuição dos Custos Indiretos de Fabricação:

Considerando que a empresa adota o Custeio Baseado em Atividades, o custo de produção do produto 1 é de: A)
R$284.040,00. 72400 / 80 X 50 = 45250
B) R$289.625,00. 47000 / 20 X 16 = 37600
C) R$304.850,00. 104000 / 1300 X 900 = 72000
D) R$328.720,00. + 150.000 CUSTO DIRETO TOTAL

Questão 04 – Determinada indústria possui três departamentos: X, Y e Z. Os gastos em cada um desses departamentos
totalizam $ 2.000, $ 4.000 e $ 6.000, respectivamente. Sabe-se que, no Depto. X, são consumidos 70% das horas de trabalho em
função do produto A e 30% em função do produto B. O Depto. Y, responsável pela cotação de preços de matéria-prima,
consome 30% de seu tempo em função do produto A e 70% em função do produto B, conforme constatado por meio do
número de cotações feitas por produto. O Depto. Z presta serviços aos Departamentos X e Y, e, com base nos serviços
prestados a eles, constatou-se que o Depto. X recebeu 150 atendimentos, enquanto que o Depto. Y recebeu 100 atendimentos.
Assinale a alternativa que apresente os custos a serem alocados aos produtos A e B, respectivamente, empregando o critério ABC (para
rateio de custos indiretos) e considerando apenas as informações acima.
A) $ 6.000 e $ 6.000 A B
B) $ 5.840 e $ 6.160 X 70% - 30% 1400 6000 2000
C) $ 5.600 e $ 6.400. XZ 2520 1080 3600
D) $ 6.400 e $ 5.600.
E) $ 6.160 e $ 5.840. Y 30% - 70 2800 1200 4000
YZ 720 1680 2400
5840 6160

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Questão 05 – (ABC, Resultado por clientes)
Têm-se os dados abaixo apresentados referentes aos clientes Majestoso e Fabuloso:
Descrição Majestoso Fabuloso
Número de pedidos 9 22
Unidades por pedido 1.150 240
Número de devoluções 4 9
Unidades devolvidas 45 155
Número de atendimentos 14 18

Sabe-se que a empresa vende seus produtos a $240,00 a unidade para o cliente Majestoso e a $260,00 para o cliente Fabuloso. A
margem bruta da empresa é de 32%. Os clientes pagam suas compras no vencimento. Depois de uma análise cuidadosa dos dados
operacionais, você pode determinar os seguintes custos por atividade:

Atividade Direcionador de Custo e Taxa

Atendimentos $1.115,00 por visita
Processamento de pedidos $325,00 por pedido
Entregas $535,00 por pedido
Devolução de vendas $115,00 por devolução + $7,00 por unidade
Salário dos atendentes operacionais do $113.000 anual – alocado com base no número de pedidos.
departamento de vendas
Com base nos dados e informações acima prepare uma demonstração de resultado para cada cliente e elabore uma breve análise
comparativa sobre a rentabilidade que eles oferecem à empresa.
Majestoso Fabuloso
Volume de Venda
Devolução
Volume Efetivo

Venda Bruta
Devolução
Venda Líquida
Custo da Venda
Lucro Bruto

Despesas de Atendimentos
Despesas de Proc. Pedidos
Despesas de Entregas Despesas
c/Devol. Vendas Salário de
Atendentes Despesa Logísticas
Total $

Lucro Operacional $
Lucro Operacional %

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Questão 06 – A empresa Torquato Ltda. produz dois produtos, A e B, cujos preços de venda líquidos de tributos são, em média,
$ 80 e $ 95, respectivamente, e o volume de produção e de vendas é de 12.000 unidades do produto A e 4.490 unidades do B, por período. Em
determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade, em $:
Custos Diretos A ($) B($)
Material Direto 20 27,95
Mão de Obra Direta 10 5,00
Os custos indiretos de produção totalizaram $ 500.000 no referido período. Por meio de entrevistas e análise de dados na contabilidade,
verificou-se que esses custos indiretos referem-se às seguintes atividades mais relevantes:
Atividade $
Inspecionar material 60.000
Armazenar material 50.000
Controlar estoques 40.000
Processar produtos 150.000
Controlar processos 200.000
Total 500.000
Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades, e sua distribuição entre os produtos, a
saber:
A B Totais
Nº de lotes inspecionados e armazenados 3 7 10
Horas/máquina de processamento de produtos 4.000 6.000 10.000
Dedicação do tempo dos engenheiros 25% 75% 100%

Com base nos dados expostos, é correto afirmar que os custos indiretos unitários dos Produtos A e B, calculados pelo método de Custeio ABC,
foram, respectivamente: Pede-se:
a) O valor dos custos indiretos de produção de cada produto, utilizando o custo de mão de obra direta como base de
alocação.
b) Idem, alocando com base no custo de material direto.
c) Idem, pelo custeio baseado em atividade ABC.
d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produtos, de acordo com cada uma das três abordagens.

Questão 07 – (Custeio ABC) A Companhia Vitality fabrica bicicletas ergométricas e aparelhos de remar. Os produtos
são fabricados nos departamentos de fabricação e montagem. Além das atividades de produção, várias outras
atividades são requeridas para produzir os dois produtos. Essas atividades e seus custos de atividades associadas
estão a seguir:
Atividade Base de Atividade
Fabricação $35,00 por hora máquina
Montagem $12,00 por hora de mão-de-obra
Setup $80,00 por setup
Inspeção $24,00 por inspeção
Programação da produção $15,00 por ordem de produção
Compras $4,00 por ordem de compra
e) As quantidades usadas de cada atividade e as unidades produzidas de cada produto constam na Tabela a
seguir:
Atividades/quantidades Bicicletas ergométricas Aparelhos de remar
Horas de máquina 2.000 hs 1.200 hs
Horas de mão de obra direta 500 hs 200 hs
Setups 50 20
Inspeções 750 500
Ordens de produção 80 10
Ordens de compra 200 150
Unidades produzidas 1.600 1.000
f) Pede-se: Utilize o valor (R$) da atividade e a informação da quantidade da atividade para calcular o custo
total de atividade e o custo unitário de cada produto (vide unidades produzidas).

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