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SUMÁRIO
CONTABILIDADE DE CUSTOS – PARTE IV ........................................................................................................... 2
1. SISTEMAS DE CUSTEIO ............................................................................................................................... 2
1.1. CUSTEIO POR ABSORÇÃO ................................................................................................................... 2
1.2. CUSTEIO VARIÁVEL ............................................................................................................................. 3
2. APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS ................................................................................................... 4
2.1. RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS ........................................................................................................ 4
2.2. CUSTEIO POR ATIVIDADES (ABC) ........................................................................................................ 6

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CONTABILIDADE DE CUSTOS – PARTE IV

1. SISTEMAS DE CUSTEIO
Para apropriar custos aos produtos ou serviços, as empresas normalmente utilizam 03
métodos:

• Custeio por absorção

• Custeio variável

• Custeio por atividades (ABC)

1.1. CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Caracteriza-se pela apropriação de todos os custos aos produtos (variáveis e fixos,
diretos e indiretos).

O custo total do produto/mercadoria/serviço é dividido pela produção do período para

obtenção do custo unitário.

Caso a empresa possua diversos produtos ou serviços, deverá utilizar uma forma de
apropriação dos custos indiretos (rateio ou por atividades).

Esse sistema de custeio é o mais tradicional, pois é exigido pela legislação fiscal (os
estoques são mensurados por essa metodologia).

Exemplo:

Produção: 500 unidades

Venda: 400 unidades
Preço de Venda: R$ 150,00 a unidade
Despesas variáveis: 20% sobre a venda
MOD direta: R$ 25,00 a unidade
Matéria-prima: R$ 20,00 a unidade
Custos fixos totais: R$ 15.000,00
Despesas fixas totais: R$ 5.000,00

Custo variável unitário: R$ 25,00 (MOD) + R$ 20,00 (MP) = R$ 45,00

Custo fixo unitário: R$ 15.000/ 500 unidades produzidas = R$ 30,00

Custo unitário: R$ 45,00 + R$ 30,00 = R$ 75,00

Custo total de produção: R$ 75,00 x 500 unidades = R$ 37.500,00

Custo dos produtos vendidos: R$ 75,00 X 400 unidades = R$ 30.000,00

Estoques: R$ 75,00 X 100 unidades = R$ 7.500,00

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Demonstrativo de Resultado:

Receita Bruta de Vendas (400 x R$ 150,00) R$ 60.000,00

(-) Impostos sobre vendas (20%) (R$ 12.000,00)
= Receita Líquida de Vendas R$ 48.000,00
(-) CPV (400 X R$ 75,00) (R$ 30.000,00)
= Lucro Bruto R$ 18.000,00
(-) Despesas fixas (R$ 5.000,00)
= Lucro Líquido R$ 13.000,00

1.2. CUSTEIO VARIÁVEL

Parte do princípio de que um produto, mercadoria ou serviço só é responsável pelos
gastos variáveis (custos e despesas) que gera.

Nesse caso, os gastos fixos (custos e despesas) não são apropriados ao produto, mas
lançados diretamente no resultado, pois eles já existem independentemente do volume
produzido e vendido.

Nesse contexto, encontra-se o conceito de margem de contribuição, que é a parcela

com que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro.

Tem fins gerenciais e não é aceito pela legislação fiscal.

Exemplo:

Utilizando os mesmos dados do exemplo anterior:

Produção: 500 unidades

Venda: 400 unidades
Preço de Venda: R$ 150,00 a unidade
Despesas variáveis: 20% sobre a venda
MOD direta: R$ 25,00 a unidade
Matéria-prima: R$ 20,00 a unidade
Custos fixos totais: R$ 15.000,00
Despesas fixas totais: R$ 5.000,00

Custo variável unitário: R$ 25,00 (MOD) + R$ 20,00 (MP) = R$ 45,00

Despesa variável unitária: 20% sobre R$ 150,00 = R$ 30,00

Gasto variável unitário: R$ 45,00 + R$ 30,00 = R$ 75,00

Margem de contribuição unitária: R$ 150,00 – R$ 75,00 = R$ 75,00

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Demonstrativo do Resultado:

Receita Bruta de Vendas (400 x R$ 150,00) R$ 60.000,00

(-) Gastos variáveis totais (400 X R$ 75,00) (R$ 30.000,00)
= Margem de contribuição R$ 30.000,00
(-) Gastos fixos (R$ 15.000,00 + R$ 5.000,00) (R$ 20.000,00)
Lucro Líquido R$ 10.000,00

O lucro líquido reduziu R$ 3.000,00 em relação ao custeio por absorção. Por quê? Onde
está a diferença?

(*) Na parcela de custo fixo que se encontra em estoque:

Custo fixo unitário: R$ 30,00
Estoque: 100 unidades (R$ 30,00 x 100 = R$ 3.000,00)

2. APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS

Tendo em vista que os custos indiretos são de difícil identificação e mensuração, torna-
se necessário utilizar uma forma de apropriá-los aos produtos ou serviços.

Dessa forma, as metodologias mais utilizadas são:

• Rateio

• Baseado em atividades (ABC)

2.1. RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS

O rateio consiste na apropriação dos custos indiretos de forma arbitrária através de algum
indicador que a empresa entenda ser eficiente (matéria-prima consumida, mão de obra direta,
total de horas trabalhadas, volume de produção, custo direto total, entre outros).

A legislação não define um critério de rateio específico, apenas obriga as empresas a

apropriarem todos os custos de produção aos seus produtos ou serviços (custeio por absorção).

Exemplo:

Determinada indústria possui os seguintes custos para a produção de 3 produtos:

Descrição A B C

Total dos custos diretos 70.000,00 90.000,00 40.000,00

400 600 200

Quantidade produzida

A empresa possuía R$ 600.000,00 em custos indiretos.

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Em um primeiro momento, a empresa decidiu alocar seus custos indiretos através de

rateio com base no volume de produção, logo:

Produto Produção % Custos Indiretos

400 33% 200.000,00

A
600 50% 300.000,00
B
200 17% 100.000,00
C
1.200 100% 600.000,00

Assim, foi possível apurar o custo unitário de cada produto:

Produto Custos Diretos Custos Indiretos Total Produção Custo Unitário

A 70.000,00 200.000,00 270.000,00 400 675,00

90.000,00 300.000,00 390.000,00 600 650,00

B
40.000,00 100.000,00 140.000,00 200 700,00
C
200.000,00 600.000,00 800.000,00 1.200

IMPORTANTE:

Só para efeito de comparação, caso a empresa decidisse ratear seus custos indiretos com
base no total de custos diretos, novos percentuais seriam encontrados e os resultados seriam
diferentes:

Produto Custos Diretos % Custos Indiretos

70.000,00 35% 210.000,00

A
90.000,00 45% 270.000,00
B
40.000,00 20% 120.000,00
C
200.000,00 100% 600.000,00

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2.2. CUSTEIO POR ATIVIDADES (ABC)

O custeio por atividades (ABC) é um método de custeio em que os custos indiretos são
inicialmente atribuídos às atividades e depois aos objetos de custos, com base no consumo
de atividades pelos mesmos.

Nesse sistema, são acumulados os custos indiretos em cada atividade de uma organização
e, em seguida, associa-se os custos das atividades aos produtos, serviços ou outros objetos de
custeio utilizando-se de direcionadores de custeio apropriados.

Segue abaixo a esquematização do custeio por atividades:

Exemplo:

Uma empresa contratou recentemente um Controller que, após estudar o processo

produtivo, sugeriu à empresa adotar o sistema de custeio por atividades para os custos
indiretos. Através das etapas descritas anteriormente, chegou-se aos seguintes números:

Atividades relevantes e seus respectivos custos R$

60.000
Desenvolvimento de lista de materiais
240.000
Montagem de lista de materiais
60.000
Atendimento de pedidos especiais de clientes
48.000
Melhoria de processos
72.000
Projeto e desenho ferramental
120.000
Controle da produção
600.000
Total dos custos indiretos

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Foram identificados os seguintes direcionadores de atividades para cada atividade

relevante:

Direcionadores de atividades
Atividades relevantes
Número de listas desenvolvidas
Desenvolvimento de lista de materiais
Número de listas montadas
Montagem de lista de materiais
Atendimento de pedidos especiais clientes Número de pedidos especiais atendidos
Horas de engenheiros
Melhoria de processos
Número de projetos desenvolvidos
Projeto e desenho de ferramentas
Horas do gerente e supervisores
Controlar a produção

Foram apuradas as seguintes quantidades de direcionadores durante o período:

Direcionadores de atividades Quantidade de direcionadores de custos por

produto
A B C Total

5 20 10 35
Número de listas desenvolvidas

10 30 10 50
Número de listas montadas

12 3 27 42
Número de pedidos especiais

900 200 400 1500

Horas de engenheiros

25 35 20 80
Número de projetos desenvolvidos

400 100 300 800

Horas do gerente e supervisores

Por exemplo, para encontrar o custo de cada produto na atividade “Número de listas
desenvolvidas” realizou-se o seguinte cálculo:

Custo da atividade “Desenvolvimento de listas de materiais”: R$ 60.000,00

Número de listas desenvolvidas: 35
Custo de cada lista desenvolvida: R$ 60.000,00 / 35 = R$ 1.714,29
Número de listas desenvolvidas por produto:
A = 5 x R$ 1.714,29 = R$ 8.571,00
B = 20 x R$ 1.714,29 = R$ 34.286,00
C = 10 x R$ 1.714,29 = R$ 17.143,00

Para as demais atividades, foram realizados os mesmos cálculos:

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Quantidade de direcionadores de custos por produto

Direcionadores de atividades

A B C Total

8.571 34.286 17.143 60.000

Número de listas desenvolvidas

48.000 144.000 48.000 240.000

Número de listas montadas

17.143 4.286 38.571 60.000

Número de pedidos especiais

28.800 6.400 12.800 48.000

Horas de engenheiros

Número de projetos 22.500 31.500 18.000 72.000

desenvolvidos

Horas do gerente e supervisores 60.000 15.000 45.000 120.000

185.014 235.472 179.514 600.000

Total dos custos indiretos

70.000 90.000 40.000 200.000

Total dos custos diretos

255.014 325.472 219.514 800.000

Custos totais

400 600 200 1.200

Quantidade produzida

Custo unitário 638 542 1098

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