4 – ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Leitura sugestiva:
BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preço. 7. ed. São Paulo:
Atlas, 2019, páginas 59 à 70 (Capítulo 4 – Custos Indiretos de Fabricação). Disponível em:
https://integrada.minhabiblioteca.com.br/books/9788597021059. Acesso em: 12 mar. 2023.
DUBOIS, Alexy; KULPA, Luciana; SOUZA, Luiz Erico. Gestão de Custos e Formação de Preços:
conceitos, modelos e ferramentas. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2019, páginas 73 à 86 (Capítulo 6 – Critérios de
Rateio dos CIF). Disponível em: https://integrada.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022803. Acesso
em: 12 mar. 2023.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2023, páginas 43 à 52 (Capítulo
5 – Esquema Básico da Contabilidade de Custos (I)). Disponível em: <
https://integrada.minhabiblioteca.com.br/books/9788597018080>. Acesso em: 12 mar. 2023.
MEGLIORINI, Evandir. Custos: análise e gestão. 3. ed. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2011,
páginas 46 à 53 (Capítulo 2 – Métodos de Custeio). Disponível em: <https://middleware-
bv.am4.com.br/SSO/unasp/9788576059646>. Acesso em: 12 mar. 2023.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos Fácil. 9. ed. São Paulo: Saraiva, 2014, páginas 273 a
308 (Capítulo 9 – Custos Indiretos de Fabricação (CIFs)). Disponível em: <
https://integrada.minhabiblioteca.com.br/books/9788502621848>. Acesso em: 12 mar. 2023.

4.1 – Separação dos custos e despesas

A realidade de muitas empresas atualmente é trabalharem com mix de produtos, ou seja,
produzirem e oferecerem mais de um tipo de produto. Nesse sentido, para que elas consigam identificar os
custos que são apropriados a cada produto, em relação principalmente aos custos fixos ou indiretos, é
preciso que elas estabeleçam um critério de rateio, critério de distribuição. Para isso, um esquema básico
de custos deve ser considerado, o qual consiste em algumas etapas, como veremos a seguir.
Teoricamente é fácil: os gastos relativos à produção são custos e os relativos à obtenção de receita
são despesas. Na prática é muito difícil em função de não ser possível a separação de forma clara e
objetiva. Portanto, o esquema básico da contabilidade de custos consiste em 3 passos:
1º) Separação entre custos e despesas;
2º) Apropriação dos custos diretos;
3º) Apropriação dos custos indiretos mediante critério de rateio estabelecido.
Abordaremos estes passos nos itens 4.1 ao 4.8 conforme a seguir:
Os gastos de junho da empresa Tiburcito são:
Gastos R$
Comissão de vendedores 55.000,00
Salários da fábrica 160.000,00
Matéria-prima consumida 350.000,00
Salários da administração 90.000,00
Depreciação na fábrica 40.000,00
Seguro da fábrica 9.000,00
Despesas financeiras 30.000,00
Honorários da diretoria 40.000,00
Materiais diversos – fábrica 18.000,00
Energia elétrica – fábrica 90.000,00
 Manutenção – fábrica 45.000,00
Despesas de entrega 35.000,00
Água e Esgoto 2.500,00
Despesas Externas 4.500,00
Correio e telefone 5.000,00
Material de consumo – escritório 4.000,00
Total 978.000,00

1º Passo: A separação entre custos e despesas:

Custos de produção R$
Salários da fábrica 160.000,00
Matéria prima 350.000,00
Depreciação 40.000,00
Seguro 9.000,00
Materiais diversos 18.000,00
Energia elétrica 90.000,00
Manutenção 45.000,00
Total 712.000,00
Estes itens integrarão o custo dos produtos.

Despesas administrativas R$
Salários da administração 90.000,00
Honorários diretoria 40.000,00
Água e esgoto 2.500,00
Despesas externas 4.500,00
Correio e telefone 5.000,00
Material consumo 4.000,00
Total 146.000,00

Despesas de vendas R$
Comissão de vendedores 55.000,00
Despesa entrega 35.000,00
Total 90.000,00

Despesas financeiras R$
Despesas financeiras 30.000,00
Total 30.000,00

As despesas que não entraram no custo de produção, as quais totalizam R$ 266.000,00 vão ser
descarregadas no resultado do período (DRE), sem serem alocadas aos produtos.
 2º Passo: A apropriação dos custos diretos:
Considere que a empresa elabore três produtos: A, B e C.
Dos custos de produção, os custos diretamente aplicados aos produtos são:
Produto \ custo de produção Matéria-prima Mão-de-obra D Energia elétrica
Produto A R$85.000,00 R$31.445,00 R$20.000,00
Produto B R$131.000,00 R$38.950,00 R$14.300,00
Produto C R$134.000,00 R$24.605,00 R$8.200,00
Total R$350.000,00 R$95.000,00 R$42.500,00

Os demais itens do custo de produção referem-se a custos indiretos.

Quadro 4.1
Relação dos Custos diretos Custos Total
gastos indiretos
Produto A Produto B Produto C
Salários fábrica 31.445 38.950 24.605 65.000 160.000
Matéria prima 85.000 131.000 134.000 0,00 350.000,00
Depreciação 0,00 0,00 0,00 40.000 40.000
seguro 0,00 0,00 0,00 9.000 9.000
Materiais diversos 0 0 0 18.000 18.000
Energia elétrica 20.000 14.300 8.200 47.500 90.000
Manutenção 0 0 0 45.000 45.000
Total 136.445,00 184.250,00 166.805,00 224.500,00 712.000,00
Do total de custos de produção R$ 487.500,00 são custos diretos e já estão alocados aos produtos e
R$ 224.500,00 precisam ainda ser apropriados.

3º Passo: A apropriação dos custos indiretos:

Como alocar os custos indiretos aos produtos A, B e C?
Procede-se utilizando o método de rateio mediante um critério determinado. Esse critério não pode
ser modificado a cada período, pois isso impossibilita comparações e análises futuras. Ou seja, ao se
estabelecer determinado critério como forma de rateio, o mesmo deve ser seguido nos períodos seguintes,
a fim de proporcionar informações úteis ao processo decisório. É possível fazer a troca de critérios de
rateio, no entanto, a mesma deve ser justificada.
▪ UTILIZANDO O CRITÉRIO DE ALOCAÇÃO PROPORCIONAL AO QUE CADA PRODUTO
RECEBEU DE:
✓ CUSTOS DIRETOS:
Quadro 4.2
Custos Diretos Custos Indiretos
R$ % R$ %
Produto A 136.445,00 27,99% 62.837,55 27,99%
Produto B 184.250,00 37,79% 84.838,55 37,79%
Produto C 166.805,00 34,22% 76.823,90 34,22%
Total 487.500,00 100% 224.500,00 100%
 O custo total de cada produto seria:
Quadro 4.3
Custos Diretos Custos Indiretos Custo total
R$ R$ de cada produto
Produto A 136.455,00 62.837,55 199.282,55
Produto B 184.250,00 84.838,55 269.088,55
Produto C 166.805,00 76.823,90 243.628,90
Total 487.500,00 224.500,00 712.000,00

Considerando que a produção do período foi de 2.700 unidades do produto A, 4.000 unidades do
produto B e 3.500 unidades do produto C, calcule o custo unitário de cada produto.

Quadro 4.4
Custo total Quantidade Custo unitário
de cada produto produzida de cada produto
Produto A 199.282,55 2.700 73,81
Produto B 269.088,55 4.000 67,27
Produto C 243.628,90 3.500 69,61

▪ OUTRO CRITÉRIO: UTILIZANDO O CRITÉRIO DE ALOCAÇÃO PROPORCIONAL AO QUE

CADA PRODUTO RECEBEU DE:
✓ MÃO-DE-OBRA-DIRETA:
1º Passo: A separação entre custos e despesas:
2º Passo: A apropriação dos custos diretos:
Considere que a empresa elabore três produtos: A, B e C.
Dos custos de produção, os custos diretamente aplicados aos produtos são:
Produto \ custo Matéria-prima Mão-de-obra Energia elétrica Custo direto
de produção
Produto A R$85.000,00 R$31.445,00 R$20.000,00 136.445,00
Produto B R$131.000,00 R$38.950,00 R$14.300,00 184.250,00
Produto C R$134.000,00 R$24.605,00 R$8.200,00 166.805,00
Total R$350.000,00 R$95.000,00 R$42.500,00 487.500,00
Utilizando o critério de alocação proporcional ao que cada produto recebeu de mão-de-obra direta:
Quadro 4.5
Mão-de-obra Direta Custos Indiretos
R$ % R$ %
Produto A 31.445,00 33,10% 74.309,50 33,10%
Produto B 38.950,00 41% 92.045,00 41%
Produto C 24.605,00 25,90% 58.145,50 25,90%
Total 95.000,00 100% 224.500,00 100%
 O custo total de cada produto seria:
Quadro 4.6
Custos Diretos Custos Indiretos Custo total
R$ R$ de cada produto
Produto A 136.445,00 74.309,50 210.754,50
Produto B 184.250,00 92.045,00 276.295,00
Produto C 166.805,00 58.145,50 224.950,50
Total 487.500,00 224.500,00 712.000,00
E qual é o custo unitário de cada produto?
Quadro 4.7
Custo total Quantidade Custo unitário
de cada produto produzida de cada produto
Produto A 210.754,50 2.700 78,06
Produto B 276.295,00 4.000 69,07
Produto C 224.950,50 3.500 64,27
Comparando os custos nos dois critérios usados:
Quadro 4.8
Custo unitário de Custo unitário de Diferença no custo
cada produto cada produto pelo uso de
CUSTOS DIRETOS MÃO-DE-OBRA- critérios diferentes
DIRETA
Produto A 73,81 78,06 Aumento de 5,76%
Produto B 67,27 69,07 Aumento de 2,68%
Produto C 69,61 64,27 Redução de 7,67%

Observe que os custos totais e unitários de cada produto são diferentes para a utilização de
cada critério, para fins gerenciais isto pode diminuir o grau de credibilidade com relação as informações de
custos.
Por enquanto o esquema básico é:
✓ Separação entre custos e despesas;
✓ Apropriação dos custos diretos aos produtos e
✓ Rateio dos custos indiretos.