Custos em empresa comerciale

empresa prestadora de serviço

ESTA AULA TEM O OBJETIVO DE APRESENTAR AO ALUNO AS CARACTERÍSTICAS DOS CUSTOS EM UMA

EMPRESA COMERCIAL E TAMBÉM EM UMA EMPRESA PRESTADORA DE SERVIÇOS, TRATANDO AS SUAS

PARTICULARIDADES E SEMELHANÇAS NO PROCESSO DE APURAÇÃO DOS CUSTOS, AUXILIANDO O

MELHOR ENTENDIMENTO NOS ESTUDOS CONTIDOS NESTA DISCIPLINA.

1. Empresa comercial
A empresa comercial incorre diariamente em uma série de gastos para realizar suas atividades

operacionais. Esses gastos incluem a compra de mercadorias para revenda, a aquisição de material de

escritório, o recolhimento de tributos, a manutenção dos bens patrimoniais, a folha de pagamento, entre

outros.

Em uma demonstração de resultados típica de uma empresa comercial, também encontram-se os custos e

as despesas lançadas separadamente:

A empresa comercial apenas revende as mercadorias sem alterá-las, no mesmo estado em que as recebe de

seus fornecedores. Os custos nas empresas comerciais correspondem aos gastos relativos à aquisição das

mercadorias; na demonstração de resultados, os custos à quantidade vendida. As despesas referem-se aos

gastos relacionados à administração da empresa e à geração de receitas.

1.1 Custos e despesas na empresa comercial
De modo geral, o custo das mercadorias compreende todos os gastos com a aquisição, deduzindo os tributos

passíveis de recuperação, como o ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços), o PIS

(Programa de Integração Social) e a COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social).

Assim, se considerar apenas o ICMS como imposto recuperável, o custo de uma mercadoria pode ser obtido

mediante o seguinte cálculo:

Esse será o custo lançado no estoque de mercadorias para revenda. O controle dos estoques físico e

monetário pode ser realizado por um dos seguintes métodos de valoração: PEPS (primeiro que entra é o
primeiro que sai), ou FIFO (first in first out), ou ainda CUSTO MÉDIO. Ao retirar as mercadorias do estoque

em função das vendas realizadas, o custo dessas mercadorias corresponde ao custo das mercadorias
vendidas.

As despesas na empresa comercial podem ser classificadas em:

Despesas diretas das mercadorias: são aquelas que podem ser identificadas imediatamente com as
mercadorias vendidas, como por exemplo, as comissões sobre as vendas.
Despesas diretas dos departamentos: são aquelas que podem ser identificadas com os respectivos
departamentos em que ocorrem (como salários e encargos, material de escritório) e são apropriadas de
forma direta a eles.
Despesas indiretas de departamentos: são as despesas comuns aos departamentos administrativos,
comerciais ou a ambos, como aluguel e energia elétrica. São apropriadas aos departamentos por meio de
rateio.
Exemplo de custeio em empresa comercial:
Considere uma empresa que comercializa três linhas de mercadorias em departamentos especializados:

alimentos, limpeza e utensílios de cozinha.

Para facilitar a apropriação das despesas diretas e indiretas, deve-se elaborar um mapa identificando nele

os departamentos que compõem a administração da empresa e os que compõem a divisão de vendas. Com
base nos critérios de rateio definidos, deve-se proceder aos trabalhos.
As despesas dessa empresa em certo mês foram:

CONTA VALOR

Despesas Diretas

Mão de obra R$ 46.000,00

Depreciação R$ 8.000,00

Comissões de venda R$ 4.000,00

Material de escritório R$ 2.500,00

TOTAL R$ 60.500,00

Despesas indiretas

Aluguel R$ 7.000,00

Energia elétrica R$ 5.000,00

Propaganda R$ 14.200,00

TOTAL R$ 26.200,00

Por simplificação, apresentam-se apenas os departamentos comerciais especializados, com as despesas

diretas e indiretas já apropriadas.

Departamentos Alimentos Limpezas Utensílios Total

Despesas
R$26.000,00 R$20.000,00 R$14.500,00 R$60.500,00
diretas

Despesas
R$9.000,00 R$10.800,00 R$6.400,00 R$26.200,00
indiretas

Total R$35.000,00 R$30.800,00 R$20.900,00 R$86.070,00

Determinadas as despesas dos departamentos especializados, elas podem ser rateadas entre mercadorias
comercializadas, com base, por exemplo, no valor da receita de cada uma delas.

CONTA ALIMENTOS LIMPEZA UTENSÍLIOS TOTAL

Receitas de vendas R$120.000,00 R$90.000,00 R$70.000,00 R$280.000,00

(-) CMV (R$70.000,00) (R$46.000,00) (R$42.000,00) (R$158.000,00)

(-) Despesas diretas das mercadorias (R$2.400,00) (R$1.800,00) (R$1.400,00) (R$5.600,00)

(=) Margem de contribuição R$47.000,00 R$42.200,00 R$26.600,00 R$116.400,00

 (-) Despesas departamentais (R$35.000,00) (R$30.800,00) (R$20.900,00) (R$86.700,00)

(=) Resultado do período R$12.600,00 R$11.400,00 R$5.700,00 R$29.700,00

Da receita de vendas de cada departamento são deduzidos o custo das mercadorias vendidas, as despesas
diretas com essas mercadorias e as despesas departamentais, chegando ao resultado do período da empresa
comercial.
 SAIBA MAIS
Para conhecer um pouco mais, acesse o site do Sebrae em http://www.sebraesp.com.br
(http://www.sebraesp.com.br/TenhoUmaEmpresa/Biblioteca/OutrosConteudos/saibamais/Paginas/c
ustos_comercio.aspx?publicoAlvo=TenhoUma). Este conteúdo complementa este tópico e, portanto,
é essencial para a aprendizagem.

2. Empresa prestadora de serviço

A empresa prestadora de serviço também incorre diariamente em uma série de gastos para realizar suas
atividades operacionais, como a compra de materiais a ser aplicada na execução dos serviços, a aquisição de
material de escritório, o recolhimento de tributos, a manutenção dos bens patrimoniais, a folha de

pagamento, entre outros.

Em uma demonstração de resultados típica de uma empresa prestadora de serviços, os custos e as despesas
também são lançados separadamente:

Os custos, nas empresas prestadoras de serviços, correspondem aos gastos relativos à execução dos
serviços. As despesas correspondem aos gastos relacionados à administração da empresa e à geração de
receitas incorridas durante o exercício.

No mercado encontram-se diferentes tipos de serviços que são oferecidos: manutenção predial, vigilância,
transporte de pessoas e mercadorias, entretenimento, entre muitos outros. Embora cada tipo apresente
suas particularidades, a apuração dos custos nas empresas prestadoras de serviços se assemelha à realizada
nas empresas industriais. Há situações em que os serviços necessitam da aplicação de material (hospital,

laboratório), em outras, isto não ocorre (consultoria, auditoria).

Os serviços realizados por essas empresas podem ser classificados em:

Serviços repetitivos: são aqueles executados continuamente, envolvendo sempre as mesmas operações.
Serviços específicos: são aqueles executados de acordo com a solicitação dos clientes.

2.1 Custos na empresa prestadora de serviço

Custo do material aplicado nos serviços
Caso a empresa prestadora de serviços seja contribuinte do ICMS, a determinação do custo do material

aplicado nos serviços será semelhante à determinação do custo da mercadoria na empresa comercial. Se
não for contribuinte, não haverá dedução do ICMS do valor de aquisição do material.
O controle físico e monetário do estoque pode ser realizado pelos métodos de valoração PEPS (primeiro que
entra é o primeiro que sai) ou FIFO (first in first out) ou ainda CUSTO MÉDIO.

Custo da mão de obra aplicada nos serviços

Nas empresas prestadoras de serviços a mão de obra pode ser classificada em direta e indireta.
A mão de obra direta compreende os funcionários que atuam diretamente na execução dos serviços, ao
passo que a mão de obra indireta, embora esteja envolvida na prestação de serviços, não o executa.

Os critérios de determinação do custo da mão de obra e apropriação aos serviços são discutidos com a
administração da empresa, e esta com o bom senso irão decidir qual será a mais conveniente.
Custos indiretos apropriados aos serviços
Os custos indiretos compreendem os materiais indiretos, a mão de obra indireta e outros custos indiretos,

como aluguel de equipamentos, depreciação de equipamentos e manutenção.

Para apropriar os custos indiretos, as empresas prestadoras de serviços podem dividir seus departamentos
em auxiliares e produtivos e em seguida aplicar os conceitos de apropriação de custos indiretos, adotando
as mais diversas bases de rateios.

REFERÊNCIA
BEULKE, Rolando; BERTÓ, Dalvio José. Gestão de custos. São Paulo: Saraiva, 2006.
BORNIA, Antonio Cezar. Análise gerencial de custos em empresas modernas. Porto Alegre: Bookman, 2002

MEGLIORINI, Evandir. Custos: análise e gestão. 2. ed. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos. São Paulo: Saraiva, 2009.