Análise e Gest ão de Cust os

Aula 03

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Aula 03: Custos em empresa comercial e empresa prestadora de
serviço

Objetivo: Esta aula tem o objetivo de apresentar ao aluno as características dos

custos em uma empresa comercial e também em uma empresa prestadora de
serviços, tratando as suas particularidades e semelhanças no processo de apuração
dos custos, auxiliando o melhor entendimento nos estudos contidos nesta disciplina.

1. Empresa comercial

A empresa comercial incorre diariamente em uma série de gastos para

realizar suas atividades operacionais. Esses gastos incluem a compra de
mercadorias para revenda, a aquisição de material de escritório, o recolhimento de
tributos, a manutenção dos bens patrimoniais, a folha de pagamento, entre outros.
Em uma demonstração de resultados típica de uma empresa comercial,
também encontram-se os custos e as despesas lançadas separadamente:
 A empresa comercial apenas revende as mercadorias sem alterá-las, no
mesmo estado em que as recebe de seus fornecedores. Os custos nas empresas
comerciais correspondem aos gastos relativos à aquisição das mercadorias; na
demonstração de resultados, os custos à quantidade vendida. As despesas referem-
se aos gastos relacionados à administração da empresa e à geração de receitas.

1.1 Custos e despesas na empresa comercial

De modo geral, o custo das mercadorias compreende todos os gastos com a

aquisição, deduzindo os tributos passíveis de recuperação, como o ICMS (Imposto
sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços), o PIS (Programa de Integração
Social) e a COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social). Assim,
se considerar apenas o ICMS como imposto recuperável, o custo de uma
mercadoria pode ser obtido mediante o seguinte calculo:

Esse será o custo lançado no estoque de mercadorias para revenda. O

controle dos estoques físico e monetário pode ser realizado por um dos seguintes
métodos de valoração: PEPS (primeiro que entra é o primeiro que sai), ou FIFO (first
in first out), ou ainda CUSTO MÉDIO. Ao retirar as mercadorias do estoque em
função das vendas realizadas, o custo dessas mercadorias corresponde ao custo
das mercadorias vendidas.
As despesas na empresa comercial podem ser classificadas em:

• Despesas diretas das mercadorias: são aquelas que podem ser

identificadas imediatamente com as mercadorias vendidas, como por
exemplo, as comissões sobre as vendas.
• Despesas diretas dos departamentos: são aquelas que podem ser
identificadas com os respectivos departamentos em que ocorrem (como
salários e encargos, material de escritório) e são apropriadas de forma direta
a eles.
• Despesas indiretas de departamentos: são as despesas comuns aos
departamentos administrativos, comerciais ou a ambos, como aluguel e
energia elétrica. São apropriadas aos departamentos por meio de rateio.

Exemplo de custeio em empresa comercial:

Considere uma empresa que comercializa três linhas de mercadorias em

departamentos especializados: alimentos, limpeza e utensílios de cozinha.
Para facilitar a apropriação das despesas diretas e indiretas, deve-se elaborar
um mapa identificando nele os departamentos que compõem a administração da
empresa e os que compõem a divisão de vendas. Com base nos critérios de rateio
definidos, deve-se proceder aos trabalhos.
As despesas dessa empresa em certo mês foram:
 Por simplificação, apresentam-se apenas os departamentos comerciais
especializados, com as despesas diretas e indiretas já apropriadas.

Determinadas as despesas dos departamentos especializados, elas podem

ser rateadas entre mercadorias comercializadas, com base, por exemplo, no valor
da receita de cada uma delas.
 Da receita de vendas de cada departamento são deduzidos o custo das
mercadorias vendidas, as despesas diretas com essas mercadorias e as despesas
departamentais, chegando ao resultado do período da empresa comercial.

Dica de leitura complementar:

http://www.sebraesp.com.br/TenhoUmaEmpresa/Biblioteca/OutrosConteudos/saiba
mais/Paginas/custos_comercio.aspx?publicoAlvo=TenhoUma

2. Empresa prestadora de serviço

A empresa prestadora de serviço também incorre diariamente em uma série

de gastos para realizar suas atividades operacionais, como a compra de materiais a
ser aplicada na execução dos serviços, a aquisição de material de escritório, o
recolhimento de tributos, a manutenção dos bens patrimoniais, a folha de
pagamento, entre outros.
Em uma demonstração de resultados típica de uma empresa prestadora de
serviços, os custos e as despesas também são lançados separadamente:
 Os custos, nas empresas prestadoras de serviços, correspondem aos gastos
relativos à execução dos serviços. As despesas correspondem aos gastos
relacionados à administração da empresa e à geração de receitas incorridas durante
o exercício.

No mercado encontram-se diferentes tipos de serviços que são oferecidos:

manutenção predial, vigilância, transporte de pessoas e mercadorias,
entretenimento, entre muitos outros. Embora cada tipo apresente suas
particularidades, a apuração dos custos nas empresas prestadoras de serviços se
assemelha à realizada nas empresas industriais. Há situações em que os serviços
necessitam da aplicação de material (hospital, laboratório), em outras, isto não
ocorre (consultoria, auditoria).

Os serviços realizados por essas empresas podem ser classificados em:

• Serviços repetitivos: são aqueles executados continuamente, envolvendo

sempre as mesmas operações.
• Serviços específicos: são aqueles executados de acordo com a solicitação
dos clientes.

2.1 Custos na empresa prestadora de serviço

Custo do material aplicado nos serviços

Caso a empresa prestadora de serviços seja contribuinte do ICMS, a

determinação do custo do material aplicado nos serviços será semelhante à
determinação do custo da mercadoria na empresa comercial. Se não for
contribuinte, não haverá dedução do ICMS do valor de aquisição do material.
O controle físico e monetário do estoque pode ser realizado pelos métodos de
valoração PEPS (primeiro que entra é o primeiro que sai) ou FIFO (first in first out)
ou ainda CUSTO MÉDIO.

Custo da mão de obra aplicada nos serviços

Nas empresas prestadoras de serviços a mão de obra pode ser classificada

em direta e indireta.
A mão de obra direta compreende os funcionários que atuam diretamente na
execução dos serviços, ao passo que a mão de obra indireta, embora esteja
envolvida na prestação de serviços, não o executa.
Os critérios de determinação do custo da mão de obra e apropriação aos
serviços são discutidos com a administração da empresa, e esta com o bom senso
irão decidir qual será a mais conveniente.

Custos indiretos apropriados aos serviços

Os custos indiretos compreendem os materiais indiretos, a mão de obra

indireta e outros custos indiretos, como aluguel de equipamentos, depreciação de
equipamentos e manutenção.
Para apropriar os custos indiretos, as empresas prestadoras de serviços
podem dividir seus departamentos em auxiliares e produtivos e em seguida aplicar
os conceitos de apropriação de custos indiretos, adotando as mais diversas bases
de rateios.

Dica de leitura complementar:

http://www.sebraesp.com.br/TenhoUmaEmpresa/Biblioteca/OutrosConteudos/saiba
mais/Paginas/custos_prestacao_servicos.aspx?publicoAlvo=TenhoUma

REFERÊNCIAS

BEULKE, Rolando; BERTÓ, Dalvio José. Gestão de custos. São Paulo: Saraiva,
2006.
BORNIA, Antonio Cezar. Análise gerencial de custos em empresas modernas. Porto
Alegre: Bookman, 2002.
MEGLIORINI, Evandir. Custos: análise e gestão. 2. ed. São Paulo: Pearson Prentice
Hall, 2007.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos. São Paulo: Saraiva, 2009.