Curso: Ciências Contábeis

Disciplina: Contabilidade de Custos

Professor: Luciano Carlos Lauria

EXERCÍCIO DE APOIO 3

Este exercício tem por objetivo auxiliar a compreensão dos conceitos de custos de produção,
efetuar a contabilização dos fatos em razonetes e a elaboração da demonstração do resultado do
exercício, conforme abordado no capítulo 4 do livro texto1 – Algumas Classificações e
Nomenclaturas de Custos.

Possibilita assim complementar os entendimentos sobre o assunto exposto no livro texto e auxiliar
a fixação do conteúdo. Embora apresentado com a solução, é recomendável que o exercício seja
primeiramente resolvido sem a consulta às respostas e depois de assistir a vídeo aula da Unidade
de Ensino correspondente.

Proposição:

A Industrial Alvo Ltda. registrou em julho os seguintes gastos da competência do mês:

Salários e encargos sociais do pessoal da administração: R$ 48.000,00

Compras de matérias-primas e componentes diretos: R$ 80.000,00
Energia elétrica utilizada na fábrica: R$ 10.000,00
Combustível utilizado na produção: R$ 4.000,00
Aluguel de máquinas para a produção: R$ 6.000,00
Salários e encargos do pessoal da fábrica: R$ 40.000,00
Depreciação de equipamentos fabris: R$ 10.000,00
Despesas financeiras com juros e encargos: R$ 12.000,00
Despesas administrativas e gerais: R$ 18.000,00
Propaganda e publicidade: R$ 20.000,00
Retiradas prolabore da administração: R$ 25.000,00
Despesas tributárias (IPTU, IPVA etc.) R$ 6.000,00

No início e no fim desse mês de julho, os estoques inventariados acusavam os seguintes

montantes:

Inventários Iniciais Finais

Matérias-primas R$ 50.000,00 R$ 30.000,00
Produtos em processo R$ 0,00 R$ 10.000,00
Produtos acabados R$ 30.000,00 R$ 40.000,00

As receitas de vendas de produtos no mês de julho totalizaram R$ 280.000,00.

A partir dos dados e informações da proposição:

a) Calcule o valor do CPP, do CPA e do CPV;
b) Efetue a contabilização dos fatos em razões contábeis, patrimoniais e de resultados; e
c) Elabore a Demonstração do Resultado analítica do mês de julho.

1
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 2010.

Contabilidade de Custos – Exercício de Apoio 3 Página 1

Solução

a) Cálculo dos custos de produção (em R$):

CPP = [(50.000 + 80.000 – 30.000) + 40.000 + (10.000 + 4.000 + 6.000 + 10.000)]

CPP = R$ 170.000,00

CPA = 0 + 170.000 – 10.000 = R$ 160.000,00

CPV = 30.000 + 160.000 – 40.000 = R$ 150.000,00

b) Contabilização nas contas (razonetes contábeis) Patrimoniais

Estoque de M.P. Estoque de P.P. Estoque de P.A

50.000,00 < EI > 0 < EI > 30.000,00
80.000,00 100.000,00 160.000,00 160.000,00
100.000,00 40.000,00 150.000,00
10.000,00
4.000,00
6.000,00
10.000,00
30.000,00 < EF > 10.000,00 < EF > 40.000,00

Outras contas (*¹)

280.000,00 80.000,00 (*¹) outras contas: referem-se a
40.000,00 diversas contas de Contabilidade
10.000,00 Financeira (pagamentos e
4.000,00 recebimentos de recursos, contas
6.000,00 a pagar e a receber etc.). Nossa
10.000,00 atenção se restringe, nessa
91.000,00 disciplina, a contas vinculadas à
20.000,00 Contabilidade de Custos.
12.000,00
6.000,00

Contas (razões contábeis) de resultados

Receitas de Vendas C.P.V. Desp. Administr.

280.000,00 150.000,00 91.000,00

Desp. Comerciais Desp. Financeiras Desp. Tributárias

20.000,00 12.000,00 6.000,00

Não registramos o encerramento das contas de resultados, para permitir o entendimento dos
lançamentos contábeis devidos com suas respectivas contrapartidas (a débito ou a crédito),
conforme o caso.

Contabilidade de Custos – Exercício de Apoio 3 Página 2

c) Demonstração de Resultados do mês de julho

RECEITAS DE VENDAS R$ 280.000,00

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
EI(PA) $ 30.000,00
Custo da Produção Acabada:
Estoque inicial produtos processo $0,00
Custo da produção do período $ 170.000,00
Estoque final produtos processo ($ 10.000,00) $160.000,00
EF(PA) ($ 40.000,00) (R$ 150.000,00)
LUCRO BRUTO R$ 130.000,00
DESPESAS OPERACIONAIS
Administrativas ($ 91.000,00)
Comerciais ($ 20.000,00)
Tributárias ($ 6.000,00) ($ 117.000,00)
LUCRO OPERACIONAL (antes dos efeitos financeiros) $ 13.000,00
Despesas financeiras ($ 12.000,00)
LUCRO LÍQUIDO (antes dos impostos) R$ 1.000,00

Notas explicativas:

1. Sobre as receitas de vendas, incidem impostos e contribuições federais. Neste exercício 3

e no Exercício de Apoio 2, não foram indicados pela razão que ainda serão objeto de
estudo na UNIDADE 03, que trata dos custos diretos, constante do Capítulo 10 do livro
texto.

2. Em razão do enfoque dessa disciplina, não são efetuados cálculos dos impostos sobre o
resultado - o Imposto de Renda (IR) e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
Desta forma, neste e em todos os exercícios propostos e nas atividades avaliativas dessa
disciplina, a apuração do resultado se limitará a apuração do valor do Resultado líquido
Antes dos Impostos (LAIR).

3. A demonstração de resultado do mês está apresentada no formato analítico, o que

significa que os custos são indicados com os seus agrupamentos, para permitir uma
melhor visão das influências dos custos e das despesas no resultado do período. Esse
formato é realizado para permitir ao usuário INTERNO (dentro da empresa) o
entendimento do fluxo dos gastos, o valor dos estoques iniciais e finais e assim
visualizando melhor a dinâmica do processo produtivo dentro do período. Também é no
formato analítico que as informações são prestadas na declaração do Imposto de Renda
das pessoas jurídicas (Lucro real). Já para as finalidades EXTERNAS (publicação de
balanço e informações a instituições financeiras), a abordagem é sintética, apresentando-
se normalmente somente o valor total do Custo dos Produtos Vendidos a débito das
receitas, e as despesas detalhadas somente por grandes rubricas (administrativas,
comerciais, financeiras, tributárias, usualmente). Nas provas e atividades desta disciplina,
será dada prioridade ao formato analítico.

Contabilidade de Custos – Exercício de Apoio 3 Página 3

 4. O consumo de matérias-primas no mês desse exercício foi obtido utilizando-se a
formulação de cálculo correspondente ao tratamento de estoques, sendo:

Estoque inicial + compras – estoque final = consumo

No exercício proposto, ao estoque inicial de R$ 50.000,00 são adicionadas as compras no

valor de R$ 80.000,00, resultando em uma disponibilidade para consumo de R$
130.000,00 no mês de julho. Como a proposição do problema informa que o inventário
final foi de R$ 30.000,00, significa que R$ 100.000,00 é o consumo de matérias-primas na
produção (obtido pela diferença entre as disponibilidades de R$ 130.000,00 e o saldo final
de R$ 30.000,00), integrando assim o custo de produção no mês de julho - um custo direto,
ou seja, parte perfeitamente identificada ao produto resultante do processo produtivo.

5. Continuamos a não apurar o saldo final no razonete utilizado para Outras Contas, uma
vez que este objetiva tão somente o registro das contrapartidas (a débito e a crédito) dos
fatos de Contabilidade Financeira, pois não é o foco primordial da Contabilidade de
Custos.

6. Os lançamentos de cada um dos fatos contábeis nos razonetes respectivos, estão

apresentados com valores a débito e a crédito em cores. Caso houver necessidade de
entendimento desses lançamentos, recomenda-se a impressão a cores, ou atentar para
essa visualização na tela do computador. Importante salientar que, cumprindo os
procedimentos básicos da Contabilidade, todos os lançamentos devem ter contrapartidas
(método das partidas dobradas), significando que em provas e atividades avaliativas, não
serão considerados os lançamentos em razonetes quando o fato registrado não estiver
com as suas devidas contrapartidas. A aula em vídeo da Unidade 01 esclarece o
procedimento de contabilização dos fatos, com utilização do método das partidas
dobradas.

7. No processo de transformação de matérias-primas em produtos acabados nas empresas

industriais, a contabilidade deve registrar as transações ocorridas em contas específicas a
cada etapa desse processo, atendendo aos aspectos qualitativos e quantitativos em que a
ciência contábil se apoia. Assim, por exemplo, a conta "Estoque de matérias-primas"
reflete um aspecto qualitativo do patrimônio, denominando a existência de material direto
em conta do ativo circulante, que corresponde fisicamente ao local onde estão guardados
esses materiais diretos, que é o almoxarifado de materiais.

8. Já a conta "Estoque de produtos em processo" corresponde fisicamente a fábrica

propriamente dita, ou seja, onde os produtos são fabricados. Assim, essa conta recebe a
débito todos os lançamentos de custos, como o custo com o material direto (que foi
transferido da conta estoque de materiais mediante a requisição desses para o processo
de transformação), a mão-de-obra direta (que é decorrente da folha de pagamento do
pessoal diretamente envolvido no processo, a crédito de contas do passivo circulante na
contabilidade financeira, como salários a pagar, encargos sociais a recolher) e uma série
de custos indiretos de fabricação, como energia elétrica (contabilizada a crédito de
fornecedores, ou seja, a crédito de contas da contabilidade financeira).

Contabilidade de Custos – Exercício de Apoio 3 Página 4

 9. Em suma, através dos lançamentos a DÉBITO da conta Estoque de Produtos em
Processo, a contabilidade registra o valor do CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO
(CPP), para registro dos valores que serão absorvidos aos produtos fabricados no período.
Essa conta receberá lançamentos a crédito, correspondentes aos valores dos produtos
que foram acabados no período, mediante o cálculo correspondente apresentado pelo
CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS (CPA), que serão transferidos a débito da conta
"Estoque de Produtos Acabados".

Demonstração dos Resultados

A Demonstração dos Resultados tem por objetivo demonstrar o lucro (ou prejuízo) decorrente
das operações – assim, é feita em camadas, ou seja, a partir das receitas brutas, deduzem-se os
impostos incidentes sobre vendas (e eventualmente devoluções de vendas) e chega-se ao valor
das receitas líquidas. Com a dedução do Custo dos Produtos Vendidos, chega-se a uma nova
camada do resultado, o ‘lucro bruto’. Deduzindo-se as despesas operacionais, chega-se a uma
nova camada do resultado, o ‘lucro operacional’, que é uma denominação mais resumida para
‘lucro antes dos efeitos financeiros’. Com a dedução das despesas financeiras líquidas e dos
tributos sobre o resultado, chega-se ao valor do resultado líquido (lucro ou prejuízo) líquido.

A estrutura da Demonstração dos Resultados é apresentada sinteticamente a seguir:

RECEITAS BRUTAS
(-) IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
(-) DEVOLUÇÃO DE VENDAS
(=) RECEITAS LÍQUIDAS
(-) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
(=) LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(=) LUCRO OPERACIONAL (LAJIR= LUCRO ANTES DOS JUROS E DO IMPOSTO DE RENDA)
(-) DESPESAS FINANCEIRAS
(+) RECEITAS FINANCEIRAS
(=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)
(-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO
(=) RESULTADO LÍQUIDO

Observe que as receitas líquidas, o lucro bruto, o lucro operacional, o resultado antes do imposto
de renda e o resultado líquido, todas indicadas como sinal (=), são ‘CAMADAS’, ou seja, partes da
demonstração - não são CONTAS CONTÁBEIS, são fruto dos cálculos, informações parciais a
cada etapa da demonstração.

Esclarecimento importante

Até este ponto do conteúdo da disciplina não se utilizou o procedimento de identificação dos
custos a cada produto – a associação dos custos com a unidade de produto ou lote de produtos é
objeto de estudos mais completos e analíticos na Unidade de Ensino 4 desta disciplina.

Contabilidade de Custos – Exercício de Apoio 3 Página 5

Entretanto, como forma de possibilitar o entendimento de como ocorre a associação dos CUSTOS
com o VOLUME de produção, em uma forma inicial, é apresentada a seguir uma extensão deste
exercício.

Primeiramente, deve-se esclarecer que a associação dos custos com o volume de produção
ocorre através do “Custeio por Absorção”, que no livro texto (2010, 10ª edição) é abordado no
Capítulo 3, seção 3.2, e mais detalhadamente no Capítulo 4.

Para tanto e aproveitando o contexto deste Exercício de Apoio 3, consideremos que ao

apresentado na primeira página, fossem indicadas as seguintes informações adicionais (em cor
azul):

A Industrial Alvo tem um processo de produção contínuo, com os custos sendo absorvidos aos
produtos no decorrer do processo produtivo. No mês de julho, foram iniciadas na fábrica 4.200
unidades.

No início e no fim desse mês de julho, os estoques inventariados acusavam os seguintes

montantes:

Inventários Iniciais Finais

Matérias-primas R$ 50.000,00 R$ 30.000,00
Produtos em processo na R$ 0,00 R$ 10.000,00
fábrica (1000 unidades em curso de
fabricação)
Produtos acabados no R$ 30.000,00 R$ 40.000,00
depósito (pátio) (625 unidades a R$ 48,00 (800 unidades *²)
cada)

As receitas de vendas de produtos no mês de julho totalizaram R$ 280.000,00, que correspondem

a 3.025 unidades vendidas no mês e que o critério de custeio de estoques adotado pela empresa
é o critério PEPS (primeiro que entrar no estoque, é o primeiro a sair).

(*²) propositadamente, não foi informado o valor do custo unitário das 800 unidades acabadas, cuja
demonstração de cálculo será realizada a seguir.

Então, considerando estas informações, podemos concluir que, com relação aos cálculos já
efetuados:
a) Cálculo dos custos de produção (em R$):

CPP = [(50.000 + 80.000 – 30.000) + 40.000 + (10.000 + 4.000 + 6.000 + 10.000)]

CPP = R$ 170.000,00
Este valor é o custo incorrido para a fabricação das 4.200 unidades processadas no mês.

CPA = 0 + 170.000 – 10.000 = R$ 160.000,00

Que como ficaram na linha de produção 1.000 unidades das 4.200 unidades iniciadas no mês de
julho e o custo dessas 1.000 unidades é de R$ 10.000,00, conclui-se que o valor de R$
160.000,00 é o custo total das 3.200 unidades acabadas no mês (4.200 u – 1.000 u).

Desta forma, pode-se obter o CUSTO UNITÁRIO das unidades ACABADAS no mês de julho:
Custo unitário = R$ 160.000,00 = R$ 50,00/u
3.200 unidades

Contabilidade de Custos – Exercício de Apoio 3 Página 6

E por último,
CPV = 30.000 + 160.000 – 40.000 = R$ 150.000,00

Com relação ao CPV e considerando as informações adicionais têm-se que:

 O EI(PA) de R$ 30.000,00 refere-se a 625 unidades a R$ 48,00 cada.
 Que o CPA de R$ 160.000,00 corresponde a 3.200 unidades a R$ 50,00 cada.
 Que como existiam 625 unidades prontas e a fábrica terminou mais 3.200 unidades, a
disponibilidade para vendas em julho seria de 3.825 unidades.
 E como foram vendidas 3.025 unidades, o CPV de R$ 150.000,00 refere-se a estas 3.025
unidades.

Utilizando a formulação do CPV com os correspondentes volumes, evidenciam-se com maior

clareza estas movimentações do estoque de produtos acabados:

CPV EI(PA) CPA EF(PA) RESULTADO

CPV (valores): R$ 30.000,00 R$ 160.000,00 R$ 40.000,00 = R$ 150.000,00
Em quantidades e 625 unidades x 3.200 unidades 800 unidades x = 3.025 unidades
valores unitários R$ 48,00/u x R$ 50,00/u R$ 50,00/u vendidas, sendo
625 a R$ 48,00 e
2.400 a R$ 50,00

Como bem esclarece Martins na seção 4.1 do livro texto (o qual transcrevemos a seguir), salienta-
se que:

Custo de Produção do Período é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica.

Custo da Produção Acabada é a soma dos custos contidos na produção acabada no período.
Pode conter Custos de Produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só
foram completas no presente período.

Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços
que só agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de diversos períodos, caso
os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas épocas diferentes.

Comentários finais

O procedimento de alocação dos custos aos produtos processados (CPP), aos produtos acabados
(CPA) e aos produtos vendidos (CPV) envolve a absorção dos custos às QUANTIDADES
produzidas, acabadas e vendidas. Como mencionado até este ponto do conteúdo da disciplina
Contabilidade de Custos, não se utilizou o procedimento completo de identificação dos custos a
cada produto, que será objeto de estudos mais aprofundado na Unidade de Ensino 4 (envolvendo
unidades equivalentes, custeio de lotes de produtos etc.)

Como reforço ao entendimento destas explicações, recomendamos a Aula Temática 2 – que está
disponível nesta Unidade de Ensino no AVA Canvas, que através de diálogo entre professor e
alunos, exemplifica a absorção dos custos aos produtos através dos conceitos básicos abordados
no Capítulo 4 do livro texto.

Professor Luciano Carlos Lauria

Contabilidade de Custos

Contabilidade de Custos – Exercício de Apoio 3 Página 7