Faculdade de Economia e Gestão

Curso de Contabilidade e Auditoria

Resolução de Exercícios

Orlando Felisberto Sixpenze

51160170

Chimoio, Março

2024
 Universidade Aberta Isced
Faculdade de Economia e Gestão

Curso de Contabilidade e Auditoria

Resolução de exercícios

Trabalho de Campo da Disciplina de Auditoria

Fiscal e Tributaria a ser submetido na
Coordenação do Curso de Contabilidade e
Auditoria da UNISCED 4º Ano. Leccionado
pelos:
Docentes:
Mestre, Fernando Chinguima Da Costa
Mestre Tarcila Maria Sorte Chambule.

Orlando Felisberto Sixpenze

51160170

Chimoio, Março

2024

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Índice
Introdução:.................................................................................................................................4
Objetivo Geral:...........................................................................................................................4
Objetivos Específicos:................................................................................................................4
Metodologia:..............................................................................................................................4
Resolução de exercícios.............................................................................................................5
3. Resolução...............................................................................................................................6
4. Resolução de exercício...........................................................................................................7
5. Resolução...............................................................................................................................8
7. Resolução...............................................................................................................................9
8. Resolução.............................................................................................................................10
Conclusão:................................................................................................................................13
Referência bibliográfica...........................................................................................................14

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Introdução:

O Sistema Fiscal Moçambicano (SFM) desempenha um papel crucial na arrecadação de

receitas para o Estado e no apoio ao desenvolvimento socioeconómico do país. Composto por
uma variedade de impostos, incentivos fiscais e obrigações legais, o SFM regula as
actividades financeiras e comerciais em Moçambique. Esta análise visa examinar os
principais aspectos do SFM, destacando suas características, estrutura e impacto no ambiente
empresarial e na sociedade como um todo.

Objectivo Geral

 Fornecer uma visão abrangente do Sistema Fiscal Moçambicano, explorando suas

principais características, regulamentações e implicações para os contribuintes e para
o país como um todo.

Objectivos Específicos

 Analisar os principais impostos que compõem o SFM, incluindo o Imposto sobre o

Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS), o Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Colectivas (IRPC) e o Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA).

 Investigar os incentivos fiscais oferecidos pelo governo moçambicano para promover

o investimento e o desenvolvimento económico em sectores específicos.

 Examinar as obrigações fiscais e as responsabilidades dos contribuintes em

Moçambique, incluindo a apresentação de declarações fiscais, o pagamento de
impostos e o cumprimento das leis tributárias.

Metodologia Utlizada

Este presente trabalho, foi realizado por meio de uma revisão abrangente da literatura
disponível sobre o Sistema Fiscal Moçambicano, incluindo leis tributárias, regulamentações
fiscais, relatórios governamentais e estudos académicos relevantes. (Manuais, Livros, Artigos
Científicos). Além disso, foram analisados dados estatísticos e informações fornecidas pela
Administração Tributária de Moçambique.

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Resolução de exercícios
Para calcular o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC) a
pagar/recuperar, primeiro precisamos determinar o lucro tributável.

a) R: Cálculo do lucro tributável:

 Vendas e prestação de serviços: 40.000 .000 , 00

 Custo de inventários vendidos: (10.000 .000 , 00)

 Gastos com pessoal:(500.000 ,00)

 Multas e penalidades: (50.000 , 00)

 Doação a associações juvenis: (160.000 , 00)

 Despesas de representação: (500.000,00)

 Despesas não documentadas: (200.000,00)

 Custos de publicidades: (2.000.000,00)

Lucro Tributável:
40.000 .000 , 00−10.000 .000 ,00−500.000 , 00−50.000 , 00−160.000 , 00−500.000 , 00−200.000 , 00−2.000

 Pagamento por conta e retenção na fonte: 100.000,00

 Pagamento especial por conta: 40.000 .00 , 00

 Matéria colectável do exercício anterior: 750.000 , 00

Lucro Tributável ajustado:

26.590 .000 , 00−100.000 , 00−40.000 .00 , 00−750.000 ,00=25.700 .000 , 00 MT

b) Comentário sobre a discrepância entre a declaração da empresa e o auditor fiscal:

Se a empresa ALFA declarou e pagou um valor de IRPC diferente do calculado pelo auditor
fiscal, pode haver várias razões para essa discrepância. Pode ser devido a diferenças na
interpretação das leis fiscais, na contabilização de certas despesas ou na aplicação de
incentivos fiscais. Seria necessário revisar os detalhes específicos da declaração da empresa e
do cálculo do auditor fiscal para entender as razões por trás dessa diferença.

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c) Preenchimento do valor acumulado do resultado dos exercícios anteriores:

O valor acumulado do resultado dos exercícios anteriores é preenchido de acordo com a

tabela fornecida:

Ano Resultado Acumulado

N-1 (3.500 .000 , 00)
N (3.000 .000 , 00)
N+1 3.000 .000 , 00
N+2 2.000 .000 , 00
N+3 (10.000 .000 , 00)
N+4 750.000 , 00

2. a) Cálculo das amortizações fiscais para o primeiro ano:

Para uma apresentação mais organizada, podemos calcular as amortizações e reintegrações

fiscalmente aceites para o primeiro ano e colocá-las em uma tabela. Supondo que a taxa de
depreciação fiscalmente aceite para veículos ligeiros de passageiros seja de 20% ao ano,
podemos calcular as amortizações para o primeiro ano.

Descrição Valor (MT) Taxa de Depreciação Amortização Fiscal (MT)

Viatura ligeira 1.100 .000 , 00 20 % 220.000 , 00
de passageiros
Essa tabela resume os cálculos das amortizações fiscais para a viatura ligeira de passageiros
adquiridos pela empresa "Audiplan" no primeiro ano.
3. Resolução
a) Cálculo do valor a ser incluído na declaração de rendimentos de cada sócio:

 Matéria Colectável: 3.500 .000 , 00 MT

 Número de sócios: 5

Valor a ser incluído na declaração de rendimentos de cada sócio = Matéria Colectável /

Número de sócios
Valor a ser incluído na declaração de rendimentos de cada sócio
¿ 3.500 .000 , 00/5=700.000 , 00 MT

Portanto, cada sócio irá incluir 700.000 , 00 MT na sua declaração de rendimentos de N a

título do IRPS.

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b) Cálculo do imposto a ser pago por cada sócio com a taxa liberatória de 20%:

 Imposto a ser pago por cada sócio = Valor incluído na declaração de rendimentos *
Taxa liberatória
 Imposto a ser pago por cada sócio = 700.000 , 00∗20 %=140.000 , 00 MT
 Portanto, cada sócio irá pagar 140.000 , 00 MT em N a título do IRPS, se optarem pela
taxa liberatória de 20%.

4. Resolução de exercício

Para calcular o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) a pagar pela
família Da Costa e seu rendimento líquido, precisamos considerar os rendimentos brutos do
casal e aplicar as deduções permitidas pela legislação fiscal.

a) Determinação do IRPS a pagar:

1. Rendimentos brutos do casal:

 Vencimento bruto: 35.000,00 MT

 Subsídio por ajudas de custo: 4.000,00 MT

Total dos rendimentos brutos do casal: 35.000 , 00 MT + 4.000 , 00 MT =39.000 , 00 MT

2. Dedução específica para o agregado familiar: A dedução específica para o

agregado familiar é de 5% do salário mínimo nacional por cada membro do agregado
familiar, até um máximo de 25%. Vamos supor que o salário mínimo nacional é de
10.000,00 MT.

Dedução específica = 5 %∗10.000 , 00 MT∗5 (para o casal e as três filhas menores) =

2.500 , 00 MT

 Matéria coletável: Matéria colectável = Total dos rendimentos brutos do casal -

Dedução específica ¿ 39.000 , 00 MT −2.500 , 00 MT =36.500 , 00 MT

 Imposto a pagar: Vamos calcular o imposto com base na tabela de taxas de IRPS.
Suponha que a taxa aplicável seja de 25% para esta faixa de rendimento.

Imposto a pagar = Matéria colectável * Taxa de IRPS ¿ 36.500 , 00 MT∗25 %=9.125 ,00 MT

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Portanto, o IRPS a pagar pela família Da Costa é de 9.125 , 00 MT .

b) Cálculo do rendimento líquido:

Rendimento líquido = Total dos rendimentos brutos do casal - Imposto a pagar

¿ 39.000 , 00 MT −9.125 , 00 MT =29.875 , 00 MT

Portanto, o rendimento líquido da família Da Costa é de 29.875,00 MT.

5. Resolução
Descrição Valor Unitário (MT) Quantidade Total (MT)
Vencimento 480.000,00 20 9.600.000,00
Subsídio de Residência 76.600,00 20 1.532.000,00
Total do Vencimento Bruto 11.132.000,00
Cálculo do IRPS:
IRPS (12% sobre o vencimento bruto) 1.335.840,00
Cálculo do INSS Patronal:
INSS Patronal (4% sobre o vencimento 445.280,00
bruto)
Cálculo do INSS dos Trabalhadores:
INSS Trabalhadores (3% sobre o 333.960,00
vencimento bruto)
Cálculo dos Outros Descontos
Obrigatórios:
Outros Descontos Obrigatórios (2.5% 278.300,00
sobre o vencimento bruto)

Essa tabela resume os cálculos dos descontos de IRPS, INSS patronal, INSS dos
trabalhadores e outros descontos obrigatórios para os 20 trabalhadores efectivos da empresa
"Chamussora, L.dª." durante o mês de Outubro de 2022.

a) Possíveis correcções/reajustamentos à matéria colectável declarada:

1. Identificar a diferença entre o valor declarado e o valor correto:

 Valor declarado pela empresa: 57.600 , 00 MT

2. Calcular a diferença entre o valor correto de IRPS e o valor declarado:

 Valor correto de IRPS (calculado anteriormente): 1.335 .840 , 00 MT

Diferença = Valor correto de IRPS - Valor declarado =

1.335 .840 , 00 MT −57.600 , 00 MT =1.278 .240 ,00 MT

3. Reajustar a matéria colectável declarada pela empresa:

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  A diferença entre o valor correto e o valor declarado deve ser adicionada à
matéria colectável.

Matéria colectável reajustada = Matéria colectável + Diferença = Matéria colectável +

1.278.240,00 MT

b) Comentários:

 A diferença entre o valor declarado e o valor correto indica uma possível

subdeclaração de IRPS pela empresa. Isso pode ter sido resultado de um erro na
preparação da declaração de pagamento do IRPS retido na fonte (modelo M/19).
 É importante que a empresa revise seus procedimentos internos para garantir a
precisão e conformidade de suas declarações fiscais.
 O auditor tributário deve comunicar à empresa sobre a discrepância encontrada e
orientá-la sobre os procedimentos correctivos necessários para evitar futuras
inconsistências.
 A empresa deve rectificar sua declaração fiscal junto à Direcção da Área Fiscal
(DAF) para reflectir o valor correto de IRPS retido na fonte.
7. Resolução

Para calcular o IVA a pagar/reembolsar/crédito do período e preencher a declaração periódica

referente ao mês de Fevereiro de N, precisamos considerar as transacções de aquisição e
venda de mercadorias, bem como as devoluções realizadas durante o período.

a) Cálculo do IVA a pagar/reembolsar/crédito do período:

1. IVA sobre as aquisições de mercadorias:

 Valor das mercadorias adquiridas: 800.000 , 00 MT

 IVA sobre as aquisições (17 % ):136.000 , 00 MT

2. IVA sobre as vendas de mercadorias:

 Valor das mercadorias vendidas: 1.500 .000 , 00 MT

 IVA sobre as vendas (17 % ):255.000 , 00 MT
3. Devolução de mercadorias ao fornecedor (F3):
 Valor das mercadorias devolvidas: 60.000,00 MT
 IVA sobre as mercadorias devolvidas (17%): 10.200,00 MT

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 4. Devolução de mercadorias pelo cliente (C1):
 Valor das mercadorias devolvidas: 100.000,00 MT
 IVA sobre as mercadorias devolvidas (17%): 17.000,00 MT
 Total do IVA sobre as vendas: 255.000,00 MT
 Menos: Total do IVA sobre as aquisições: 136.000,00 MT
 Menos: IVA sobre as mercadorias devolvidas:
10.200 , 00 MT + 17.000 ,00 MT =27.200 , 00 MT
 Total do IVA a pagar/reembolsar/crédito do período: 255.000,00 MT -
136.000,00 MT - 27.200,00 MT = 91.800,00 MT

Portanto, o IVA a pagar/reembolsar/crédito do período é de 91.800,00 MT.

b) Preenchimento da declaração periódica referente ao mês de Fevereiro de N:

Descrição Valor (MT)

Vendas de Mercadorias 1.500.000,00
IVA sobre Vendas 255.000,00
Compras de Mercadorias 800.000,00
IVA sobre Compras 136.000,00
Devolução de Mercadorias (F3) (60.000,00)
IVA sobre Devolução (F3) (10.200,00)
Devolução de Mercadorias (C1) (100.000,00)
IVA sobre Devolução (C1) (17.000,00)
Total a Declarar 1.367.800,00
Total do IVA a pagar/reembolsar/crédito 91.800,00
Essa é uma representação simplificada da declaração periódica para o mês de Fevereiro de N,
levando em consideração as transações de compra, venda e devolução de mercadorias, bem
como os valores correspondentes de IVA.

8. Resolução
Para apurar o IVA a entregar imediatamente à Direção da Área Fiscal (DAF) e fornecer
comentários relevantes para incluir no relatório de inspeção, vamos considerar as
informações fornecidas sobre vendas não declaradas, compras sobreavaliadas, IVA devido de
períodos anteriores e outras vendas não documentadas.

a) Apuração do IVA a entregar imediatamente à DAF:

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 1. Vendas não declaradas: 565.000,00 MT

2. Compras sobreavaliadas em 30%: 380.000,00 MT (o valor real seria 70% desse

valor, ou seja, 266.000,00 MT)

3. IVA devido de Maio/N a pagar: 60.000,00 MT

4. Outras vendas não documentadas: 210.200,00 MT

Total das vendas não declaradas: 565.000,00 MT + 210.200,00 MT = 775.200,00 MT

Total das compras sobreavaliadas: 266.000,00 MT

Total do IVA a entregar imediatamente à DAF = (Total das vendas não declaradas - Total das
compras sobreavaliadas) * Taxa de IVA

Total do IVA a entregar imediatamente à DAF = (775.200,00 MT - 266.000,00 MT) * 17% =

509.200,00 MT * 0.17 = 86.444,00 MT

Portanto, o IVA a entregar imediatamente à DAF é de 86.444,00 MT.

b) Comentários relevantes para incluir no relatório de inspeção:

 A empresa "Moçambique, Ldª" foi identificada como tendo vendas não declaradas no
valor de 565.000,00 MT. Essa prática viola as regulamentações fiscais e resulta em
evasão fiscal.

 As compras foram identificadas como sobreavaliadas em 30%, o que pode indicar

possíveis irregularidades nos registros contábeis da empresa.

 O montante de IVA devido de períodos anteriores, no valor de 60.000,00 MT, deve

ser pago imediatamente para evitar possíveis penalidades adicionais.

 Além das vendas não declaradas, foram identificadas outras vendas não
documentadas no valor de 210.200,00 MT, o que levanta preocupações adicionais
sobre a conformidade fiscal da empresa.

Esses comentários destacam as descobertas da inspeção e fornecem informações importantes

para a DAF avaliar a conformidade fiscal da empresa "Moçambique, Ldª" e tomar medidas
apropriadas.

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Para abordar o Sistema Fiscal Moçambicano (SFM), podemos destacar alguns pontos
principais:

1. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS): O IRPS incide sobre
os rendimentos das pessoas singulares em Moçambique. As taxas de IRPS variam de
acordo com as faixas de rendimento, com taxas mais altas aplicadas a rendimentos
mais elevados.

2. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRPC): O IRPC é aplicável

aos rendimentos das pessoas coletivas, como empresas, instituições financeiras e
outras entidades jurídicas. As taxas de IRPC também variam com base nos lucros
obtidos pelas entidades.

3. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA): O IVA é um imposto indireto sobre o

consumo de bens e serviços. Em Moçambique, o IVA é aplicado a uma taxa padrão
de 17% sobre o valor dos bens e serviços fornecidos.

4. Incentivos Fiscais: O governo moçambicano oferece diversos incentivos fiscais para

promover o desenvolvimento económico e atrair investimentos para sectores
específicos.

5. Deveres Fiscais e Obrigações de Declaração: Tanto pessoas singulares como

colectivas têm deveres fiscais e obrigações de declaração perante as autoridades
fiscais em Moçambique.

6. Administração Tributária: A Administração Tributária de Moçambique é

responsável pela aplicação e fiscalização das leis tributárias no país. Ela garante o
cumprimento das obrigações fiscais, realiza auditorias fiscais, fornece orientação aos
contribuintes e aplica penalidades por não conformidade fiscal.

Estes são apenas alguns dos aspectos fundamentais do Sistema Fiscal Moçambicano. É
importante que os contribuintes estejam cientes de suas obrigações fiscais e compreendam as
leis tributárias aplicáveis para garantir o cumprimento adequado e evitar problemas com as
autoridades fiscais.

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Conclusão

Chegando neste ponto, é de frisar que na realização deste trabalho que tanta deixou uma
carga de informações sobre Principais Riscos de Auditoria às Contas do IRPC é de salientar
que desenvolveu a minha capacidade e deu para entender que Para calcular o Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC) a pagar/recuperar, primeiro precisamos
determinar o lucro tributável, os contribuintes e as autoridades fiscais estarão mais bem
equipados para cumprir suas obrigações fiscais e contribuir para o desenvolvimento
económico sustentável do país.

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Referência bibliográfica

Almeida, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um Curso Moderno e Completo. 8ª ed. São Paulo:
SP: Atlas, 2012. 560p.

Attie, William. Auditoria: Conceitos e Aplicações. 3ª ed. São Paulo, SP: Atlas, 2000

Bento, José e Machado, José Fernandes – “O Plano Oficial de Contabilidade Explicado”,

23.ª Edição, Porto Editora, Porto, 1997;

Borges, António e Ferrão, Martins – “A Contabilidade e a Prestação de Contas”, 14.ª

Edição, Ed. Rei dos Livros, Lisboa, 1993;

Borges, António, Rodrigues, Azevedo, Rodrigues, Rogério – “Elementos de Contabilidade

Geral”, 13.ª Edição, Rei dos Livros, Lisboa, 1993;

14