INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE

MOCAMBIQUUE
CURSOS – TODOS (TRONCO COMUM)
2º ANO 2º SEMESTRE ANO LECTIVO DE 2023
AULA PRATICA 4 – CONTABILIDADE FINANCEIRA III
TEMA: Imposto Diferido

Grupo I

1. Atento as perguntas abertas sobre o imposto diferido

1.1. Quando é que podemos reconhecer activos por impostos diferidos?
1.2. Pode se reconhecer num ano activos por impostos diferidos de situações provenientes
de anos anteriores? Justifica a sua resposta.
1.3. De exemplos de eventos que geram passivo por imposto diferido.
1.4. De exemplos de eventos que geram activos por impostos diferido.

Grupo II
2. Uma empresa apurou o seu lucro contabilístico e apresentou a demostração de resultados
abaixo:
Receita………………………………..200.000,00
Custo…………………………………..82.000,00
Lucro Bruto…………………………..118.000,00
Despesas Operacionais………………...75.000,00
RAI………………………………….…43.000,00

Sabe - se que dentro de despesas operacionais, estavam inclusos:

 Despesas com brindes……………………………..…..12.000,00
 Provisão para Garantias de Produtos…………..……….17.000,00
 Perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa….6.000,00
Tempos depois a empresa reclamou pela consideração dos itens acima, para o cálculo do lucro
tributável, pelo que a autoridade fiscal cedeu para a provisão para garantias de produtos e perdas
estimadas com créditos de liquidação duvidosa. Concordando que compensaria a empresa
quando as referidas despesas se realizassem.

Pretende se:
a) A contabilização dos impostos por pagar
b) A contabilização do activo por imposto diferido
c) A nova demostração de resultados apos as operações acima.

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 d) O balanço final

3. Uma empresa teve uma receita de 120.000,00, custos e despesas gerais de 75.000,00,
resultando num lucro de 45.000.00. Desta receita 40.000,00 foram oriundas de vendas feitas
para o governo e ainda não foram pagas.

Pretende-se:
a) O imposto a pagar.
b) O imposto por passivo deferido
c) A nova demostração de resultados apos as operações acima
d) O balanço final

4. A empresa Alfa obteve no exercício de 2010, um resultado positivo antes do Imposto no

valor de 2.000.000,00 Mts. Da análise efectuada constatou se existirem os seguintes gastos
e rendimentos, que de um ponto de vista fiscal, não serão considerados:
Gastos:
 Despesas Confidências…………………………………………..100.000,00Mts
 Créditos Considerados Incobráveis pela Empresa, não sujeitos a qualquer
ajustamento……………………………………………………….70.000,00 Mts
 Ajustamento de Investimentos Financeiros não dedutível………..40.000,00 Mts
 Correções relativas ao exercício anterior…………………………80.000,00 Mts
 Multas Fiscais……………………………………………………..30.000,00 Mts
 Juros Compensatórios……………………………………………..20.000,00 Mts

Rendimentos:
 Redução de Provisões tributadas a quando da constituição……...60.000,00 Mts
 Rendimentos Financeiros imputados por via da adopção do método de
equilíbrio patrimonial……………………………………………..80.000,00 Mts

Pretende-se:
A contabilização dos Impostos pelos dois Métodos
a) Método do Imposto a pagar
b) Método do passivo do Balanço

5. A Empresa ABC, Constituiu em 2001, provisão como se segue:

 Ajustamentos para Clientes…………………………………,.10.000.000,00 Mts

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  Ajustamentos de Inventários ao valor realizável Liquido…....30.000.000,00 Mts
 Pensões de Reforma……………………………………….….20.000.000,00Mts
 Garantias……………………………………………………….8.000.000,00 Mts
O ajustamento para clientes foi fiscalmente aceite por 8.500.000,00 Mts, as demais não foram
aceites. Em 2002, a empresa realizou gastos com garantias de 8.000.000,00 Mts e tendo criado
uma nova provisão de 12.000.000,00 Mts. A provisão para pensões de reforma manteve-se
inalterada. Foram realizadas perdas de inventários para o valor realizável líquido de
20.000.000,00 Mts e reforçou se em 10.000.000,00 Mts. Foram realizadas perdas com clientes
de 2.000.000,00 (Dos quais 1.500.000,00 Mts se referem as perdas aceites em 2021) e reforçou
se a imparidade em 16.000.000,00 Mts dos quais 14.000.000,00 Mts são aceites fiscalmente.

Pretende-se:
Que efectue a contabilização dos impostos diferidos nos dois anos

6. A companhia ABC, tem um lucro contabilístico antes de imposto de 5.000.000,00 Mts e

apresenta as seguintes situações:
 Provisões constitituentes no exercício, não aceites para fins
fiscais………………………………………………………………..….500.000,00 Mts
 Despesas Confidências…………………………….…………….…...10.000.000,00 Mts
 Multas e Donativos não aceites…………………………………………...50.000,00 Mts
 Redução de provisões tributadas em anos anteriores……………………150.000,00 Mts
Além disso:
 Existiam no início do ano perdas fiscais de………………….. 2.000.000,00 Mts
 O activo tangível inclui uma reavaliação livre de 5.000.000,00 Mts efectuada no
período cuja depreciação é de 200.000,00 Mts por ano, tendo já sido
contabilizada no período a depreciação e inclui reavaliações fiscais efectuadas
em anos anteriores (8.000.000,00 Mts de aumento no valor bruto e
4.000.000,00 Mts de aumento nas depreciações acumuladas) com depreciação
de 600.000,00 Mts por ano.
 As provisões tributadas em anos anteriores são de 800.000,00Mts dos quais
150.000,00 Mts foram utilizados neste período.
Pretende-se:
Proceda ao cálculo dos impostos diferidos reportados ao início do ano e a
contabilização dos impostos sobre lucros no período pelos métodos de passivo do balanco e
pelo método imposto a pagar.

7. As demostrações Financeiras da Empresa, Inna Lda., em referência a 31 de Dezembro de

2010, reportam um lucro contabilístico antes do imposto no montante de 5500.000,00 Mts.
No entanto, o resultado considerado para efeitos fiscais, tal como reportado no modelo 22 é

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 de 3.050.000,00 Mts em virtude de terem sido adicionados gastos não aceites fiscalmente
(80% do gasto com despesas de representação e depreciação do exercício relativo a viaturas,
cujo o custo de aquisição excede 800.000 Meticais) no montante correspondente a 10% do
lucro contabilístico antes do imposto e ter sido deduzido o valor das diferenças cambiais
favoráveis não realizáveis relativas a actualização cambial dos empréstimos obtidos juntos
das instituições de crédito, no montante de 3 milhões de meticais. A taxa de Impostos
correntes é de 32%.

Pede-se:
a) Apure o valor do gasto de imposto em referência a 31/12/2010. Considerando que a
empresa é de grande dimensão e que portanto a partir de 1 de janeiro de 2010
passou a adoptar obrigatóriamente o PGC-NIRF
b) Apure o valor de gasto de Imposto em referência a 31/12/2010, considerando que a
empresa é de pequena dimensão e que portanto não é obrigada a adoptar o PGC-
NIRF, tendo preparado as Demostrações financeiras de acordo com o PGC.
c) Diga justificando a razão pela qual o gasto de imposto apurado na alínea a) difere
de impostos obtidos na alínea b)

8. A Empresa Tax, Iniciou suas actividades em 31/12/X0 com caixa de 1000 e capital de 1000.
Durante o ano X1
 Realizou apenas uma transação (Prestou um serviço de 400 e não houve
despesas)
 O valor do serviço prestado será recebido apenas em X2
 Segundo a regra fiscal, o serviço é tributável, quando recebido, logo em X1 não
haverá imposto de rendimento a pagar.

Qual é o resultado da Empresa Tax em X1?

9. Uma empresa adquiriu uma máquina por 10.000,00 Mts no início do ano 1. A máquina irá
proporcionar receitas de 6000,00 Mts anuais. Depreciação contabilística em 5 anos, sendo
2000,00 Mts por ano e depreciação fiscal em 4 anos, sendo 2500,00 Mts por ano.

a) Qual é a despesa de impostos a pagar por competência?

b) Qual é o imposto que devera ser pago em cada ano?

10. Efectua a contabilização necessária para cada um dos casos abaixo.

10.1. A empresa XPTo, apresentava em N o seu equipamento básico registado por 50.000,00
Mts dos quais 100.000,00 Mts relativos ao seu custo de aquisição e 50.000,00 Mts relativos
a depreciação acumulada. A vida útil desse equipamento é de 10 anos e o seu custo de
reposição corresponde a 75.000,00 Mts. Desta forma, estamos perante uma diferença

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 temporária tributável ou seja estamos perante uma diferença susceptivél de compensação
em períodos futuros entre o valor contabilístico e a sua base tributável.

10.2. A Empresa XPTo adquiriu no início de N, uma máquina por 50.000,00 Mts. Para a
aquisição da máquina a empresa obteve um subsídio não reembolsável de 25.000,00 Mts,
Adicionalmente sabe-se que a máquina tem uma vida útil de 4 anos.

10.3. A empresa XPTo apresentava em N, um terreno adquirido em N-10 por 200.000,00 Mts.
Em N, a empresa procedeu e reconheceu nas suas demostrações financeiras uma
reavaliação desse terreno para 400.000,00 Mts. O coeficiente de desvalorização monetária
para bens adquiridos em N-10 e alienados em N e de 1,10. Adicionalmente, sabe se que a
gerência da empresa XPTo pretende alienar o terreno do futuro.

10.4. A empresa XPTo reconheceu em N, dividas a receber no valor de 50.000,00 Mts vencidas
há 6 meses. De referir que as dividas a receber mencionadas foram reconhecidas, na sua
totalidade, como perdas por imparidade.

10.5. A empresa XPT0 apresentou em N um prejuízo fiscal de 25.000,00 Mts. A empresa tem
uma elevada expectativa de vir a obter lucros tributáveis nos próximos anos que permitam
vir a “utilizar “ os prejuízos referidos obtidos em N.

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