Instituto Superior de Contabilidade e Auditoria de Moçambique

CURSO: Contabilidade & Auditoria Data: 3/5/2021 Duração: 90 Minutos

DISCIPLINA: Contabilidade Financeira III 2o Ano / 2o Semestre 2020

SEGUNDO TESTE – LABORAL - CORRECÇÃO

PARTE I– [8.0 Valores]

Responda às questões, escolhendo em cada uma, a opção que considerar correcta:

1. De acordo com os requisitos da NIRF 16 – Arrendamentos, os direitos de uso devem ser relevados
contabilisticamente como activo, na escrita do: [1.0 Valor]
a) Locador
b) Arrendador
c) Locatário
d) Nenhuma das anteriores

2. Uma sociedade teve necessidade de alugar uma máquina para fazer face a encomendas extras. Para
tal foi celebrado um contrato durante 4 anos, com pagamento de rendas mensais antecipadas no
valor de 200.000 meticais cada. O contrato teve início em Junho de 2011. Esta máquina tem um
valor de aquisição é de 16.000.000 meticais (vida útil de 4 anos). Qual destas afirmações é correcta:
[1.0 Valor]

a) Em sede da NIRF 16 – Arrendamentos, este contrato será tratado como uma locação
operacional.
b) Em sede da NIRF-16 – Arrendamentos, este contrato será tratado como uma locação
financeira.
c) Em sede da NIRF-16 – Arrendamentos, este contrato será tratado simplesmente como
arrendamentos.
d) Nenhuma das anteriores.

3. Sabendo que a vida económica de um activo é o período durante o qual se espera que este seja
economicamente utilizável por um ou mais utentes, ou o número de unidades de produção, ou
similares, que se espera que seja obtido a partir do activo por um ou mais utentes, indique qual
das seguintes afirmações é verdadeira neste contexto: [1.0 Valor]
a) A vida económica do activo objecto do contrato de locação pode ser inferior à duração
do contrato de locação.
b) A vida económica do activo objecto do contrato de locação identifica-se sempre com a
duração do contrato de locação.
c) a) e b).

pg. 1 O docente: Hermenegildo Cofe

 d) Nenhuma das anteriores.

4. A 01 de Agosto de 2007, a ALUGA, S.A. celebrou um contrato de locação financeira sobre uma
viatura, cujo valor de mercado é de 90.000 meticais e a vida útil de 6 anos. O contrato tem uma
duração de 5 anos e contempla o pagamento de rendas semestrais postecipadas no valor de 3.000
meticais. Em sede da NIC 17 – Locações, a empresa ALUGA, S.A. deverá reconhecer na sua
contabilidade, em 2007: [1.0 Valor]
a) Uma depreciação de 18.000 meticais
b) Uma depreciação de 15.000 meticais e rendas e alugueres de 2.500 meticais.
c) Uma depreciação de 7.500 meticais.
d) Rendas e alugueres de 2.500 meticais
e) Nenhuma das anteriores.

5. Uma sociedade teve necessidade de alugar uma máquina para fazer face a encomendas extras. Para
tal foi celebrado um contrato durante 3 anos, com pagamento de rendas mensais antecipadas no
valor de 200.000 meticais cada. O contrato teve início em 1 de Junho de 2011. Esta máquina tem
um valor de aquisição é de 16.000.000 meticais (vida útil de 4 anos). Qual destas afirmações é
correcta relativamente ao ano de 2011: [1.0 Valor]
a) Em sede da NIC 17 – Locações, a empresa regista depreciações do exercício no valor
de 4.000.000 meticais.
b) Em sede da NIC 17 – Locações, a empresa regista depreciações do exercício no
valor de 3.111.111,11 meticais
c) A empresa regista fornecimentos e serviços externos no valor de 1.400.000 meticais
d) Em sede da NI1F 16 – Arrendamentos, a empresa regista depreciações do exercício
no valor de 2.333.333,33 meticais.
e) Nenhuma das anteriores.

6. No âmbito da IAS 12, a contabilização dos activos e passivos por impostos diferidos exige: [1.0
Valor]
a) identificação de todas as diferenças temporárias existentes na data a que se reportam
as Demonstrações financeiras e quantificação do efeito fiscal das diferenças
tributáveis e dedutíveis.

b) classificação das diferenças temporárias em tributáveis e dedutíveis, na medida em que os

activos por ID só devem ser reconhecidos até quando não seja provável a sua realização;

c) obtenção de informação adequada sobre as diferenças temporárias tributáveis;

d) Nenhuma das anteriores

7. A empresa DSK, Lda adquiriu em Janeiro de 1995 uma máquina por 750.000 meticais a qual é
amortizada á taxa anual de 12,5%. No final de 1999, e já depois de contabilizada a amortização do
exercício, a referida máquina foi reavaliada com base em critérios e coeficientes de desvalorização

pg. 2 O docente: Hermenegildo Cofe

 monetária de 1,15, legalmente estabelecidos. Do aumento das amortizações por via da reavaliação
apenas 70% é fiscalmente dedutível. A empresa apresenta resultados positivos – contabilísticos e
fiscais – em 1999, admitindo-se idêntico desempenho em 2000. Relativamente a 31 de Dezembro
de 1999, considerando a taxa de imposto de 32%, teremos: [2.0 Valores]
a) A base fiscal do activo será de 603.750 MT
b) A reserva de reavaliação será de 42.187,50 MT
c) O passivo por imposto diferido será de 4.050 MT
d) A base contabilística do activo será de 862.500 MT
e) b) e c)
f) a) e d)
g) Nenhuma das anteriores

PARTE II– [12 Valores]

1. A empresa Mbuva constituiu em 2018 provisões como segue: [7.0 Valores]

Provisão total

Clientes 90 000
Existências 270 000
pensões de reforma 180 000
Garantias 72 000
Riscos e encargos 150 000

A provisão para clientes foi aceite fiscalmente por 78 000; as demais não foram aceites.

Em 2019, a empresa realizou custos com garantias de 72.000, tendo criado nova provisão de 108 000.
A provisão para pensões de reforma manteve-se inalterada. A empresa incorreu em riscos e encargos
no valor de 60 000, dos quais 37.500 foram fiscalmente aceites. Foram realizadas perdas com
existências de 180 000 e reforçou-se a provisão em 150 000. Foram realizadas perdas com clientes de
18 000 (dos quais 13 500 se referem às provisões aceites em 2018) e reforçou-se a provisão em 144
000, dos quais 126 000 são aceites fiscalmente.

Considerando uma taxa de impostos sobre lucros de 32%:

a) efectue a contabilização dos impostos diferidos nos dois anos. [4.0 Valores]
Lançamento em 31/12/2018:
4.4.6 Impostos diferidos
4.4.6.1 Activos por impostos diferidos

a 8.5.2 Imposto diferido

Imposto sobre lucros – diferidos 218.880

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pg. 3 O docente: Hermenegildo Cofe

 Lançamento em 31/12/2019:

8.5.2 Imposto diferido

Imposto sobre lucros – diferidos 94.080

a 4.4.6 Impostos diferidos

4.4.6.1 Activos por impostos diferidos 94.080

Efeito no imposto a pagar de 2019 dos gastos aceites
94.080 MT = (7.500 + 180.000 + 72.000 + 37.500) x 32%
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446 Impostos diferidos

4461 Activos por impostos diferidos

a 8.5.2 Imposto diferido 63.360

Imposto sobre lucros – diferidos 63.360

63.360 MT (90.000 + 108.000) x 32%

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b) Apresente a evolução das provisões e imparidade em 2019; e [1.5 Valores]

Evolução das provisões

31-12-2008 Reforço Utilização 31-12-2009
Prov. Clientes 90,000.00 144,000.00 18,000.00 216,000.00
Prov. Existências 270,000.00 90,000.00 180,000.00 180,000.00
Prov. Pensões 180,000.00 - - 180,000.00
Prov. Garantias 72,000.00 108,000.00 72,000.00 108,000.00
Prov. riscos e encargos 150,000.00 - 60,000.00 90,000.00
Total 762,000.00 342,000.00 330,000.00 774,000.00

c) Apresente a evolução do saldo dos impostos diferidos em 2019. [1.5 Valores]

Provisões Tributadas
31-12-2008 Reforço Utilização 31-12-2009
Prov. Clientes 12,000.00 - 4,500.00 7,500.00
Prov. Existências 270,000.00 90,000.00 180,000.00 180,000.00
Prov. Pensões 180,000.00 - 180,000.00
Prov. Garantias 72,000.00 108,000.00 72,000.00 108,000.00
Prov. riscos e encargos 150,000.00 - 37,500.00 112,500.00
Total 684,000.00 198,000.00 294,000.00 588,000.00
AID (32%) 218,880.00 63,360.00 94,080.00 188,160.00

pg. 4 O docente: Hermenegildo Cofe

2. A empresa Gama evidencia, relativamente ao exercício de 2019, o resultado antes de impostos no
montante de 35,000,000 MT e a seguir se apresentam: [5.0 Valores]
 Multas fiscais 1,675,532 MT
 Imparidade de contas a receber 962,500 MT
 Diferenças cambias desfavoráveis não realizadas 49,234 MT
 Indemnizações por eventos seguráveis 332,900 MT
 Provisões para garantias de clientes 24,235 MT
 Recuperação de imparidade de clientes já tributada no ano anterior 775,350 MT
 Custo com depreciação estabelecimentos comerciais (a) 885,000 MT

(a) inclui 85,000 MT do acréscimo do custo com as depreciações do armazém, reavaliado no ano
anterior e não aceite na totalidade para efeitos fiscais.

Com base nos elementos apresentados e considerando uma de imposto de 32%:

a) Apure a matéria colectável, e apresente a classificação das diferenças, caso existam; e [2.0
Valores]

Valores em meticais
Resultado contabilístico antes de impostos 35,000,000.00
Gastos não fiscais (a acrescer):
Multas fiscais - Diferenças permanentes 1,675,532.00
Provisões para garantias a clientes - Diferenças temporárias dedutíveis 24,235.00

Indemnizações por eventos seguráveis - Diferenças permanentes 332,900.00

Ajustamentos de dívida a receber - Diferenças temporárias dedutíveis 962,500.00
Diferenças cambiais desfavoráveis - Diferenças permanentes 49,234.00
Custos com depreciações - Diferenças temporárias tributáveis 85,000.00 3,129,401.00
Rendimentos não tributáveis
Rendimentos não fiscais (a deduzir):
Recuperação de imparidade já tributada em 2018 - Diferença temporária
dedutível (775,350.00) (775,350.00)
Lucro Tributável = Matéria colectável 37,354,051.00
IRPC (32%) (11,953,296.32)
Resultado líquido 25,400,754.68

Activos por impostos diferidos

Constituição 331,510.08
Utilização (248,112.00)
83,398.08

Passivos por impostos diferidos

materialização das diferenças temporárias tributáveis 27,200.00

pg. 5 O docente: Hermenegildo Cofe

 b) Faça a contabilização do imposto sobre os rendimentos, em 31 de Dezembro de 2019. [3.0
Valores]

31 de Dezembro de 2019
85 – Impostos sobre o rendimento
851 – Imposto corrente
A 44 – Estado
441– Imposto sobre o rendimento
4411 – Estimativa de imposto
p/imposto corrente estimado 11,953,296.32
------------- 31/12/201 ---------------
-----– Estado 9
44 ------
446 – Impostos diferidos
4462 – Passivos por impostos diferidos
A 85 – Impostos sobre o rendimento
852 – Imposto diferido
p/Materialização das dif. Temp. 27,200.00
tributáveis
31 de Dezembro de 2019
85 – Impostos sobre o rendimento
materialização das diferenças
852 – Imposto diferido
temporárias tributáveis
A 44 – Estado
446– Imposto diferidos
4461 – Activos por impostos diferidos
p/utilização – anulação de provisões trib 248,112.00
------------- 31/12/200 ---------------
-----– Estado 0
44 ------
446– Imposto diferidos
4461 – Activos por impostos diferidos
A 85 – Impostos sobre o rendimento
852 – Imposto diferido
p/Reconhecimento de AIP 331,510.08

331,510.08

Bom trabalho!

pg. 6 O docente: Hermenegildo Cofe