AUDITORIA – EXAME – EN – 24/6/2020 - RESOLUÇÃO

Grupo 1 (4 * 0,5 valores = 2 valores)

Tendo em conta os objetivos a seguir apresentados, indique, de forma objetiva, o principal
ou principais procedimentos a adotar pelo auditor:

1. Confirmar que não existem dívidas a fornecedores por reconhecer:

Efetuar confirmação externa com referência à data do balanço e analisar documentação
subsequente

2 Confirmar que não existem provisões por reconhecer ou passivos contingentes por
divulgar.
Fazer confirmação externa a todos os advogados que trabalham com a empresa; efetuar
indagações à gestão; ler atas; analisar informação subsequente; identificar, no âmbito da
atividade da empresa, situações geradoras de provisões (exemplos: garantias clientes;
contratos onerosos, etc.)

3. Confirmar que as horas extraordinárias processadas respeitam a trabalho efetivo e

autorizado.

Comparar processamento com registo de tempos de trabalho e respetiva

justificação/autorização.

4. Confirmar a integralidade dos rendimentos decorrentes da venda de bens e da

prestação de serviços.

Comparar guias de expedição e registos dos trabalhos efetuados com rendimentos

reconhecidos.

Grupo 2 (4 valores)
No âmbito da auditoria efetuada às demonstrações financeiras da GLOBO, S.A., referentes
ao exercício findo em 31/12/2019, foi obtida resposta do Banco Peninsular que evidencia
as seguintes informações:
Depósitos à ordem (Conta em euros) 77.000
Unidades participação Fundo Liquidez: 3000 30.000
Faturas cedidas 120.000
Adiantamentos Factoring (90% das faturas) 108.000
Contrato de locação financeira 90 000
Conta corrente caucionada 250000
A comparação efetuada pela empresa entre os registos contabilísticos e os extratos
bancários evidencia as seguintes diferenças em 31/12/19:
- Devolução de cheque depositado em 22/12 (cheque de cliente) 12 500
- Cheques de dezembro ainda por descontar 31 000
- Renda 23 debitada em 3/1 com data valor de 31/12 6.000
- Resgate de 1000 UP creditado em 3/1 com dv de 31/12 10.000
- Crédito do banco de 31/12 - faturas cedidas na última semana 20.000
- Juros de factoring estimados pela empresa 4.000
- Juros debitados em 6/1 com data valor de 31/12 3.000
As UP são detidas para negociação. A empresa evidencia no balancete reportado a
31/12/2019 o saldo de 14.000 euros o qual corresponde à diferença entre o débito de
24.000 (subscrição das UP) e o crédito de 10.000 (resgate de 1.000 UP).
Face às informações apresentadas pretende-se:
1.Formalização da reconciliação bancária do banco Peninsular
2. Apresentação, em mapa apropriado, dos saldos auditados dos meios financeiros
líquidos

1. Reconciliação bancária (7 * 0,4 = 2,8)

Saldo pelo Banco Peninsular 77.000

Operações apenas evidenciadas pelo Banco Peninsular

A débito

Devolução de cheque depositado em 22/12 12.500

A crédito

Crédito referente a faturas cedidas na última semana. 20.000

Operações apenas evidenciadas pela Empresa

A débito

Resgate de 1.000 UP creditado pelo banco apenas em 3/1 10.000

A crédito

Cheques de dezembro ainda por descontar 31.000

Locação financeira – renda 23 debitada pelo banco em 3/1 6.000

Juros de factoring estimados pela empresa 4.000

Juros debitados em 6/1 com dv de 31/12 3.000

Saldo pela Empresa 35.500

2. Mapa dos saldos auditados (0,6 +0,6 = 1,2)

Descrição Saldo pela Ajustamentos e Ajustamentos e Saldo pelo

Empresa reclassificações reclassificações (a auditor em
em (a débito) crédito) 31/12/2019
31/12/19

Depósitos à ordem 35.500 20.000; 4.000 12.500; 47.000

– B. Peninsular

U. Participação
14.000 6.000 20.000

Nota: UP em 31/12/2019, após o resgate: 2.000. Cotação: 10 EUR; Valor Total: 20.000. O
banco evidencia 30.000 dado ter registado o resgate em 3/1 com dv de 31/12.

Grupo 3 (2 valores)
A GLOBO, S.A emprega 70 trabalhadores, todos efetivos, cujo total de vencimentos em
31/12/2019 ascende a 120.000 euros. O saldo da conta 2722-Credores por acréscimos de
gastos - remunerações a liquidar é justificado como segue:
Saldo transitado de 2018 250 000
Processamento de remunerações e respetivos encargos (258 000)
Regularização (correção de exercícios anteriores) 8.000
Estimativa de 2019 280.000
Saldo em 31/12/19 280.000
O auditor constatou ainda que:
i) A massa salarial em janeiro de 2020 é de 135.000 euros, sendo o acréscimo justificado
pela criação de 5 novos postos de trabalho (mais 9.000 euros) e pela atualização dos salários
em 5% (6.000 Euros);
ii) Em 31 de dezembro de 2019 existiam prémios de desempenho a processar juntamente
com as remunerações de janeiro de 2020 no montante de 20 000 euros
iii) Face ao desempenho verificado no exercício de 2019, a Administração deliberou
atribuir aos trabalhadores uma gratificação de balanço correspondente a 10% do resultado
antes de impostos, o que equivale a 60.000 Euros. Esta gratificação será processada e paga
aos trabalhadores em 2020 após aprovação das contas e ratificação da decisão da
administração.
iv) A gratificação de balanço está sujeita a IRS (taxa média de 14%), mas não a Segurança
Social. As demais remunerações estão sujeitas a IRS (taxa média de 14%), segurança social
(11% do trabalhador e 23,75% da empresa) e seguro de acidentes de trabalho (média de
1,25 %).
 v) Existem 5 trabalhadores que, por conveniência do serviço e também pessoal, têm 50%
das ferias referentes a 2018 ainda por gozar. A remuneração mensal dos 4 trabalhadores
totaliza 8.000 euros.
Pretende-se:
Confirmação da adequação da estimativa apresentada pela empresa e apreciação critica do
procedimento adotado quanto à regularização da estimativa efetuada em 2018.

Resolução

Remuneração Encargos (25%) Total

Férias (120.000 + 6.000) 126.000 31.500
Subsídio de férias 126.000 31.500
Prémios de desempenho 20.000 5.000
Gratificação de balanço 60.000 0
Férias de 2018 por gozar 4.000 1000
336.000 69.000 405.000

Conclusões:

A estimativa contabilizada pela empresa é muito insuficiente, ou seja, menos 125.000 euros.

A regularização da estimativa através de Correções de exercícios anteriores não se afigura

adequada. Deve ser efetuada através da própria conta de gastos com o pessoal

Grupo 4 (4,8 valores)

De entre os produtos comercializados pela AGROGEST, destacam-se os adubos Agro Plus,

importados do Chile.
O balancete apresentado pela empresa evidencia a seguinte informação:
i) A conta de compras já se encontra saldada;
ii) A conta 61 evidencia um saldo de 9.678.000 euros
iii) A conta 32.1 – Mercadorias em armazém inclui 60.000 euros referentes a 3.000 sacos
de adubo agro Plus.
iv) A conta 32.5 – Mercadorias em trânsito inclui 98.250 euros também referentes ao adubo
Agro Plus (faturas 2166 e 2633, conforme quadro abaixo).
v) A conta 71 evidencia um saldo de 13.850.000 euros. Neste saldo inclui-se uma fatura de
68.000 euros referente a uma encomenda que só em janeiro pode ser satisfeita (adubo Agro
340 cujo stock em 31/12 era de apenas 30 sacos)
Da análise efetuada às compras deste adubo (Agro Plus), nomeadamente no que se refere
ao corte de operações, o auditor registou nos seus papéis de trabalho o seguinte:
Número da Data da Condições de Data de Data de Valor da Despesas de Contabilização Quantidade
Fatura Fatura compra Expedição Receção Fatura Compra da Compra e (sacos de 30
das Despesas Kg)

1877 30/11 FOB/Santiago 30/11 8/12 33.300 2.700 novembro 1800

1952 16/12 DAP/Lisboa 16/12 27/12 25.200 dezembro 1200
2166 31/12 FOB/Santiago 26/12 05/01 61.500 4.500 dezembro 3000
2455 31/12 DAP/Lisboa 30/12 07/01 41.000 dezembro 2000
2530 03/01 FOB/Lisboa 22/12 30/12 50.400 3.600 janeiro 2400
2633 06/01 FOB/Santiago 30/12 05/01 30.000 2.250 Janeiro 1500

A inventariação física da mercadoria em armazém foi efetuada no dia 31 de dezembro de

2019. A empresa não tem problemas com a rotação dos stocks, os quais são bem aceites
pelos agricultores portugueses.

Tendo em conta as informações apresentadas, pretende-se que:

a) Confirme a mensuração do adubo Agro Plus.
b) Identifique eventuais erros cometidos ao nível do corte de operações em compras e
diga em que medida o resultado antes de impostos pode estar afetado.
c) Apresente os saldos auditados das contas 61 e 71.

Mensuração (1 valor)

Pela empresa: 3000 sacos * 20 euros = 60.000

Pelo auditor: Fatura 2530: 2400 sacos 54.000

Fatura 1952 (parte) 600 sacos 12.600

Total 66.600 (subavaliação de 6.600)

Corte de operações (0,60 * 4 = 2,4)

Fatura 2166: Dado que a empresa considerou a mercadoria em trânsito não existe qualquer erro.

Fatura 2455: Face ao incoterm acordado a compra foi indevidamente contabilizada em

dezembro. Como a conta de compras já está saldada o custo da mercadoria vendida encontra-
se sobreavaliado em 41.000 euros e o RAI subavaliado no mesmo montante.

Fatura 2530: A mercadoria foi rececionada em 30/12 e inventariada. Como a compra só foi
contabilizada em janeiro o RAI encontra-se sobreavaliado em 54.000 euros.

Fatura 2633: A mercadoria foi devidamente considerada em trânsito, mas a compra foi
erradamente reconhecida em janeiro. O custo da mercadoria vendida encontra.se subavaliado
em 32.250 e o RAI sobreavaliado no mesmo montante.
Saldos Auditados (0,7 *2 = 1,4)

Descrição Saldo pela Ajustamentos e Ajustamentos e Saldo pelo

empresa reclassificações reclassificações auditor
a débito a crédito
Conta 71 13.850.000 68.000 13.782.000
Conta 61 9.678.000 54.000 + 32.250 41.000 + 6.600 9.716.650