INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE

(ISCAM)
CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIA
DISCIPLINA DE AUDITORIA TRIBUTÁRIA
I SEMESTRE (LABORAL e POS-LABORAL)

#FICA EM CASA# – EXERCÍCIOS QUARENTENADOS 1 – 07/04/2020

“O Senhor te abençoe e te guarde; O Senhor faça resplandecer o seu rosto

sobre ti, e tenha misericórdia de ti; O Senhor sobre ti levante o seu rosto e te
dê a paz.

1. A Covid passou, SA, com actividade de fabrico de máquinas de respiração,

com capacidade de produção de 180 máquinas ao ano, sabe-se que esta em
2019 produziu e vendeu 150 máquinas, sendo que está obrigado, por lei, a
prestar garantia aos seus clientes, pelo período de um ano. Considere-se o
seguinte histórico da entidade, considerando que o inventário final era de 30
unidades:
Considerando que a empresa esta a adoptar as NIRF pela primeira vez, que
considerações contabilistas e fiscais a empresa estará sujeita?

Tendo em conta que a provisão para garantias não era aceite como custo
fiscal, a Covid passou, SA não reconhecia a provisão nas suas contas
(contabilisticamente) o que, tendo por base os dados históricos, a
sociedade realizou os seguintes cálculos, de modo a apurar a provisão
para garantias a reconhecer, encontrando a média do custo unitário
da reparação e, a percentagem das unidades defeituosas, em geral.

O que importa, em primeiro lugar, é projecção da percentagem de unidades

com defeito que se espera, considerando as vendas efectuadas.

Reparacoes em gara
Ano Unid vendidas (1) Unidades (2) Valor (3)

2013 80 12 44,000.0
Dali resulta, em segundo plano, por projecção, o número de unidades
defeituosas que serão reclamadas, por conta das vendas de 2019,
destacando a provisão a reconhecer na contabilidade.

Docentes: Anastá cio Mubai e Simiã o Gomes 2020Page 1

 Pro visao
Ano Unid v endida s (1 ) % Unid c/D efe ito (2 )
(2 )/(1 )
2 01 9 1 50 1 1.8 1 %

Em terceiro lugar, fazer as considerações contabilísticas pertinentes:

Descricao
Conta Descricao Debito
59 Resultados Transitados 75,374.09
486 Provisoes - Garantias a clientes

A entidade deve, igualmente reconhecer uma provisão, considerando

estarem satisfeitas as condições previstas no parágrafo 7 da NCRF 24
do PGC – NIRF. Vide o capitulo 1.3 – regras para aplicar a primeira
vez o PGC-NIRF, paragrafo 8, determina que os ajustamentos
resultantes, quando feitos pela primeira vez e diferirem das politicas
contabilísticas anteriormente adoptadas, devem ser feitas (as
provisões que anteriormente não se reconheciam) em contrapartida da
conta de resultados transitados.

Todos os ajustamentos resultantes de diferenças temporárias (que se irão

compensar no futuro, tal como as provisões) geram activos ou
passivos por impostos diferidos, nos termos do parágrafo 12 e parte
final do parágrafo 20, da NCRF 12.

Em termos fiscais, as provisões para garantias de clientes não estão

previstas no artigo 28 do CIRPC e, portanto, não são aceites
fiscalmente no exercício em que são reconhecidas, sendo
adicionadas ao lucro tributável, na sua totalidade. A diferença de
tratamento entre a contabilidade e a fiscalidade gera impostos
diferidos, pela porção tributada hoje mas, com um direito a
recuperar no futuro, quando o gasto com a prestação de serviço
ao cliente se efectivar.

2. A Covid passou, SA, candidatou-se em 2016 a um subsídio junto ao IPEME

– Instituto de Promoção das Pequenas e Médias Empresas, pertencente ao
Estado, para reestruturar o equipamento industrial, tendo sido aprovada e
desembolsado 500.000Mt, a fundo perdido. Em 31/12/2019, a empresa
ainda regista um passivo com o Estado da quantia remanescente, no valor
de 310.000Mt.
Considerando que a empresa está a adoptar as NIRF pela primeira vez, que
considerações contabilistas e fiscais a empresa estará sujeita?

Vide o capitulo 1.3 – regras para aplicar a primeira vez o PGC-NIRF,

paragrafo 8, determina que os ajustamentos resultantes, quando
feitos pela primeira vez e diferirem das politicas contabilísticas
anteriormente adoptadas, devem ser reconhecidos (os subsídios do
governo devem ser reconhecidos como rendimento numa base

Docentes: Anastá cio Mubai e Simiã o Gomes 2020Page 2

 sistemática, para compensar os gastos com eles relacionados,
paragrafo 8 da NCRF 26) os subsídios que anteriormente não se
reconheciam ou se fazia de modo diferente, em contrapartida da conta
de resultados transitados.

Todos os ajustamentos resultantes de diferenças temporárias (que se irão

compensar no futuro, tal como as os subsídios) geram passivos ou
activos por impostos diferidos, nos termos do parágrafo 12 e do
parágrafo 20, da NCRF 12.

Conta Descricao Debito

4924 Subsidio ao Investimento 310,000.00
59 Resultados Transitados

Em termos fiscais, os subsídios devem ser reconhecidos como proveitos,

sempre, nos termos do nº9 do artigo 18 do CIRPC, introduzido
pela Lei 20/2009, de 10 de Setembro. Tratando-se de subsídios ao
investimento, deve ser reconhecido à medida para compensar os
custos com a amortização registados. No caso da primeira aplicação
das NIRF, considera-se o facto de ter reconhecido um passivo
anteriormente, sendo que não devesse por não ser reembolsável, deste
modo, aquele valor deve ser reconhecido como proveito, pelo período
em que vai balançar os gastos a ele relacionado.

3. O imóvel fabril da Covid passou, SA, encontra-se contabilizado a

31/12/2019 a 1.200.000 (1.500.000Mt de valor de aquisição, deduzido
300.000Mt de depreciação acumulada). A entidade pretende utilizar o
modelo de revalorização para os imóveis, já no balanço de abertura. Foram
realizadas 4 avaliações distintas por peritos independentes, devidamente
certificados:

Vendas Reparações em garantias

Perito Data Tipo Area (m2) Preco (m2) Valor do

avaliação imóvel imóvel

Jamais Covid, SA 02/12/19 Industrial 22.350 66,89 1.495.000,00

Sem gripe, SA 30/11/19 Industrial 22.350 67,56 1.510.000,00

Sem Tosse, SA 15/12/19 Industrial 22.350 66,67 1.490.000,00

Esperto, Lda 28/12/19 Industrial 22.350 67,34 1.505.000,00

Considerando que a empresa esta a adoptar as NIRF pela primeira vez, que
considerações contabilistas e fiscais a empresa estará sujeita?

Docentes: Anastá cio Mubai e Simiã o Gomes 2020Page 3

Vendas Reparações em
garantias

Perito Data Tipo Area (m2) Preco Valor do

avaliação imóvel (m2) imóvel

Jamais Covid, SA 02/12/19 Industrial 22.350 66,89 1.495.000,00

Sem gripe, SA 30/11/19 Industrial 22.350 67,56 1.510.000,00

Sem Tosse, SA 15/12/19 Industrial 22.350 66,67 1.490.000,0

0

Esperto, Lda 28/12/19 Industrial 22.350 67,34 1.505.000,00

Deve-se reconhecer o passivo por impostos diferidos, associado a

revalorização do imóvel:

D escricao D ebito
Valor registado (custo menos depreciacao) 1,200,000.00
Justo valor 1,490,000.00
Revalorizacao 290,000.00
taxa de IRPC (32%) 92,800.00

Movimentos contabilísticos:

Conta Descricao Debito

382 Depreciacoes acumuladas 300,000.00
3211 Edificios e outras construcoes

A revalorização do imóvel foi feita de acordo com os parágrafos 23 e 30 da NCRF

13, sendo que e opcional, nos termos do paragrafo 14 do Capitulo 1.3 do PGC –
NIRF.

Em termos fiscais, as flutuações de justo valor e as revalorizações não são

aceites fiscalmente, sendo apenas de se aceitar amortizações ao custo
histórico, nos termos do número 2 do artigo 26 do CIRPC e do número 1
do artigo 3 do Decreto 72/2013, que aprova o Regime de Amortizações.

4. A Covid passou, SA, vendeu a um cliente em 2017 três máquinas no valor

de 145.000Mt com IVA incluído, para um prazo de 30 dias, com uma
entrada de 30.000Mt, pela adjudicação do fabrico de respiradores. Não

Docentes: Anastá cio Mubai e Simiã o Gomes 2020Page 4

 obstante, até 31/12/19 a dívida mantem-se em 115.000Mt, desde 2017. Em
2018 fez um ajustamento para a conta de cobrança duvidosa, no valor de
20.000Mt, tendo em 2019 movido um processo contra o seu cliente, ainda
em curso, sendo que os advogados afirmam que o cliente não tem bens
passiveis de penhora.

Considerando que a empresa esta a adoptar as NIRF pela primeira vez, que
considerações contabilistas e fiscais a empresa estará sujeita?

Contabilisticamente, considerando a situação descrita pelo advogado (a causa

objectiva são as dificuldades financeiras), o valor recuperável tendera a ser
nulo e, nos termos das NIRF o reconhecimento das perdas por imparidade
relativas a créditos de clientes já vencidos, deve atender ao valor
recuperável, tal como prescrito no parágrafo 4 e 5 da NCRF18. Em todo o
caso, uma entidade deve avaliar, em cada período de relato financeiro, todos
os seus activos financeiros que não se encontrem mensurados ao justo valor
através de resultados, o que havendo imparidade, esta deve ser reconhecida
na demonstração de resultados.

Fiscalmente, qualquer ajustamento do valor de registo de imparidades de

clientes deve se sujeitar aos limites de 1,5% do saldo de clientes, como
custo de cada exercício e o limite máximo de 6%, como saldo
acumulado e, o seu excesso considerado como custo não aceite
fiscalmente, nos termos do artigo 29, devendo ser ajustado ao lucro
tributável. Neste caso em específico, tratar-se ia de um crédito
incobrável, tratado nos termos do artigo 30 do CIRPC e artigo 8 do
RCIRPC, sendo apenas de se aceitar como custo quando tal resultasse
de um processo de execução, falência ou insolvência.

Conta Descricao Debito

418 Clientes de cobranca duvidosa 115,000.00
411 Clientes conta corrente

5. A Quarentena, SA vendeu, durante o ano de 2019, 100.000.000,00Mt,

sobre as quais incidiu IVA a taxa normal do IVA, sendo que as dívidas de
clientes a 31/12/2018 eram de 20.000.000,00Mt e em 31/12/2019 eram de
10.000.000,00Mt. Quanto de recebimento de clientes teve a empresa em
2019?

Si + Vendas – Sf = Recebimentos

20.000.000 +117.000.000 (100.000.000 +17% de 100.000.000) – 10.000.000 = 127.000.000

Docentes: Anastá cio Mubai e Simiã o Gomes 2020Page 5

 6. A Quarentena, SA adquiriu, em 2018, por 1.500.000Mt uma participação de
25% no capital da sociedade Covid passou, SA. Em 31/12/18, a sociedade
apurou um lucro de 100.000Mt que, em Assembleia Geral de 2019, a Covid
passou, SA decidiu distribuir 50% dos lucros apurados em 2018. Quais as
consequências desta situação na Quarentena, SA, com referência a 2019?

Em 2018, como a Quarentena contabilizou o investimento efectuado a sociedade

Covid passou, SA através do Método de Equivalência Patrimonial – MEP,
para além do valor da aquisição da participação, de 1.500.000Mt, teve que
considerar o valor relativo a imputação de lucros, ou seja, 25.000Mt
(25%x100.000). No fim de 2013, a sua participação já se encontrava
valorizada a 1.525.000Mt.

Como em termos fiscais, os rendimentos e gastos em consequência da

aplicação do MEP não concorrem para a formação do lucro
tributável (número 8 do artigo 20 do CIRPC), a Quarentena, SA
terá de deduzir na declaração de rendimentos os 25.000Mt.

Em 2019, a Quarentena, SA terá que registar os lucros que lhe foram

efectivamente atribuídos (ganho realizado, nos termos da c) do número
1 do artigo 20 do CIRPC), assim como a parte dos lucros que ficou por
receber (25.000x50% = 12.500Mt)

7. A Companhia Nacional de Canto e Dança, auferiu em 2019 os seguintes

rendimentos e gastos:

a) Quota dos associados 52.000Mt;

b) Donativos relacionados com os fins estatutários 100.000Mt;
c) Venda da revista da Companhia, não prevista nos estatutos,
23.000Mt;
d) Subsidio relacionado com a actividade 55.000Mt;
e) Gastos relacionados com a actividade isenta, 25.000Mt;
f) Gastos relacionados com a revista, 20.000Mt

Que tratamento fiscal a dar a esta entidade?

As quotas e os donativos relacionados com os fins estatutários não

são sujeitos a tributação. Por outro lado, os relacionados com a
actividade, gozam de isenção do IRPC, nos termos do artigo 11
do CIRPC. Os subsídios como estão relacionados a actividade,
ficam isentos do IRPC. Neste caso, apenas os rendimentos
provenientes da venda de revistas 3.000 Mt (23.000 – 20.000).

8. A Associação cultural Mfecane, auferiu em 2019 os seguintes rendimentos e

gastos:

Docentes: Anastá cio Mubai e Simiã o Gomes 2020Page 6

 g) Quota dos associados 15.000Mt;
h) Donativos relacionados com os fins estatutários 30.000Mt;
i) Exploração do bar, 80.000Mt;
j) Subsidio relacionado com a actividade 50.000Mt;
k) Gastos relacionados com a actividade isenta, 11.000Mt;
l) Gastos relacionados com a exploração do bar, 65.000Mt

Que tratamento fiscal a dar a esta entidade?

As quotas e os donativos relacionados com os fins estatutários não

são sujeitos a tributação. Por outro lado, os relacionados com a
actividade, gozam de isenção do IRPC, nos termos do artigo 11
do CIRPC. Os subsídios como estão relacionados a actividade,
ficam isentos do IRPC. Neste caso, apenas os rendimentos
provenientes da exploração do bar 15.000Mt (80.000 – 65.000).

9. A empresa ganhou um contrato para construir uma torre de 10

andares, com parque de estacionamento no valor de 34.200.000Mt a
receber, que durará 2 anos e meio. Sendo a sua primeira obra, sabe
que os custos que terá de suportar para construir edifício é de
33.000.000Mt. Na contabilidade, registou uma perda associada desse
contrato no valor de 800.000Mt logo que iniciou a obra. Discuta o
ajustamento no âmbito das NIRF, indicando o parágrafo da Norma e
em sede do CIRPC.

Nos termos do parágrafo 24 da NCRF, quando for provável que os custos

totais do contrato excedem o redito total do contrato, a perda (ou
prejuízo) esperada deve ser reconhecida imediatamente como gasto.

Em termos fiscais, esta perda não é fiscalmente aceite quando

reconhecida, nos termos da alínea m) do número 1 do artigo 36
do CIRPC.

10.A empresa tem um contrato para construção de um edifício de 3

andares de uma escola do Estado que prevê construir por um período
de 15 meses. A obra iniciou em Abril de 2018 e os pagamentos feitos
em tranches foram:
a) 450.000Mt em Abril de 2018
b) 650.000Mt em Julho de 2018;
c) 500.000Mt em Novembro de 2018;

Os custos previstos são de 1.800.000Mt e o rédito desse contrato ascende

a 2.300.000Mt. Discuta o ajustamento no âmbito das NIRF, indicando o
parágrafo da Norma e o tratamento em sede do CIRPC e do CIVA.

Pressuposto: os custos suportados correspondem a 1.400.000Mt

Docentes: Anastá cio Mubai e Simiã o Gomes 2020Page 7

 R: Nos termos da alínea b) do nº3 do artigo 18 do CIRPC, relativamente a
esta obra deverá ser registado o correspondente proveito que não foi
especializado e para isso devera recorrer ao calculo do grau de
acabamento, nos termos do nº4 do artigo 19 do CIRPC. Adicionar ao
lucro tributável
Custos Suportados
Grau de Acabamento= ×100 %
Custos Estimados

1.400.000,00
Graqu de Acabamento= ×100 %=77,78 %
1.800.000,00

2.00.000,00 × 77,78% =1.788.888,89 →Adicionar ao lucro tributável

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