INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE

(ISCAM)
CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIA
CADEIRA DE FISCALIDADE
II SEMESTRE (DIURNO E NOCTURNO)

PARTE ÚNICA – IRPC

A Matlanga Bswixa, SA é uma empresa que se dedica á prestação de serviços

diversos incluindo a venda de bens. A gestão da entidade resolveu contratar serviços
externos de um consultor para proceder á liquidação do IRPC apurado do exercício
de 2015, considerando que teve um volume de vendas de 52.000.000,00Mt e
Pagamento Especial por Conta de 100.000,00Mt. Mais sabe-se que em 2014 teve um
prejuízo fiscal de 375.000,00Mt

Das operações efectuadas ao longo de 2015, consta do seu balancete um prejuízo

contabilístico de 1.350.000,00Mt. Mais constatou o consultor ao iniciar o
trabalho, que não concluiu por motivos de doença, o seguinte:

a) A empresa registou em 2015, um gasto com assistência técnica no valor de

250.000,00Mt da factura 236 de 26/12/2014 e que só chegou á empresa a
28/01/2015; (1,5 valores)

Adicionar ao lucro tributável a título de custo/correcção relativa a

exercício anterior, o valor total de 250.000,00Mt

b) Suportou gastos com ajudas de custo no valor de 75.000,00Mt do qual sabe-

se que 35.000,00Mt foram tratados nas folhas de salário; (1,5 valores)

Não são aceites como custo fiscais, 50% das ajudas de custo que não
foram facturadas aos clientes, não tenham sido tratadas em sede de IRPS,
à luz do disposto na alínea e) do número 1 do artigo 36 do CIRPC.

(75.000,00 – 35.000,00) * 50% = 20.000,00 MT. Adicionar esse

montante.

c) A empresa recebeu um subsídio do governo para empregar mais mão-de-obra

intensiva no número de 300 nos próximos três (3) anos, no valor de
2.800.000,00Mt, sendo que em 2015 empregou cerca de 120 trabalhadores.
Ela registou nas contas do balanço e não da demonstração de resultados; (2,0
valores)

Elaborado por Anastácio H. Mubai, Simião Gomes Page 1

 A empresa devia ter reconhecido o proveito correspondente para balançar
os custos suportados com os trabalhadores contratados, no âmbito desse
programa para o qual recebeu benefícios.

𝐒𝐮𝐛𝐬í𝐝𝐢𝐨 𝐫𝐞𝐜𝐞𝐛𝐢𝐝𝐨
𝐏𝐫𝐨𝐯𝐞𝐢𝐭𝐨 𝐚 𝐢𝐦𝐩𝐮𝐭𝐚𝐫 = 𝐭𝐫𝐚𝐛𝐚𝐥𝐡𝐚𝐝𝐨𝐫𝐞𝐬 𝐚 𝐜𝐨𝐧𝐭𝐫𝐚𝐭𝐚𝐫 𝐱 𝐭𝐫𝐚𝐛𝐚𝐥𝐡𝐚𝐝𝐨𝐫𝐞𝐬 𝐜𝐨𝐧𝐭𝐫𝐚𝐭𝐚𝐝𝐨𝐬
𝟐.𝟖𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎,𝟎𝟎
𝐏𝐫𝐨𝐯𝐞𝐢𝐭𝐨 𝐚 𝐢𝐦𝐩𝐮𝐭𝐚𝐫 = 𝐱𝟏𝟐𝟎 𝐭𝐫𝐚𝐛𝐚𝐥𝐡𝐚𝐝
𝟑𝟎𝟎 𝐭𝐫𝐚𝐛𝐚𝐥𝐡𝐚𝐝.

𝐏𝐫𝐨𝐯𝐞𝐢𝐭𝐨 𝐚 𝐢𝐦𝐩𝐮𝐭𝐚𝐫 = 𝟏. 𝟏𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝐌𝐭 em 2015

Adicionar ao lucro tributável o valor de 1.120.000,00Mt, nos termos do
nº1 do Art.18 conjugado com nº 4 do Art.19, ambos do CIRPC, em função
do nível de contratação.

d) Porque as viaturas são em número reduzido, ela acordou com dois dos seus
trabalhadores pagar um valor mensal de 5.000,00Mt mensal, a cada um, para
que fizessem o expediente da empresa com as suas viaturas particulares. Este
valor foi tratado a nível do IRPS; (1,5 valores)

Como não houve lugar a facturamento a clientes, nem tratamento em

sede de IRPS, são aceites fiscalmente como custos apenas 50% das
despesas por uso dos carros particulares dos trabalhadores a serviço da
empresa, sendo que o remanescente será acrescido ao lucro tributável.
(5000,00 * 2) * 50% =5000,00 * 12 meses = 60.000,00 à
acrescer ao lucro tributável nos termos da alínea e) do nº 1
do Art. 36 do CIRPC

e) Registou um ganho de 375.000,00Mt pelo aumento do valor do seu terreno

situado na Avenida Julius Nyerere e 750.000,00Mt de perda pela
desvalorização do seu imóvel sito no prolongamento da Avenida Julius
Nyerere, em resultado da erosão grave nas proximidades; (2,0 valores)

Variações do valor de mercado de activos tangíveis de investimentos que

sejam reconhecidos na contabilidade, só são aceites fiscalmente quando
se tornarem realizados. Deve deduzir o ganho registado de 375.000,00Mt,
nos termos da alínea b) do número 3 do artigo 20 e acrescer a perda de
750.000,00Mt ao lucro tributável, nos termos da alínea j) do número 1

Elaborado por Anastácio H. Mubai, Simião Gomes Page 2

 do artigo 36, ambos do CIRPC, com nova redação dada pela Lei 20/2009,
de 10 de Setembro.

f) A empresa tem na sua carteira, dois activos que foram registando variações
significativas dos seus justos valores. A empresa procedeu ao registo de todas
as variações na sua contabilidade, ao longo dos vários trimestres, conforme
abaixo se indica; (2,0 valores)

Descrição Justo valor dos activos

Custo I Trim. II Trim. III Trim. IV Trim.
Activo A 75.000 45.000 105.000 135.000 168.000
Activo B1 120.000 135.000 130.000 147.000 75.000

 O activo A registou uma variação positiva - ganho.

168.000,00 – 75.000,00 = 93.000,00Mt, a deduzir ao
lucro tributável por não ser ganho comprovável a uma
Bolsa de Valores, nos termos da alínea c) do nº 3 do Art.
20 do CIRPC.
 O activo B registou uma variação negativa.
120.000,00 – 75.000,00 = 45.000,00Mt e é perda
fiscalmente aceite por ser comprovável a uma Bolsa de
Valores, nos termos da alínea k) do nº1 do Art.36 do
CIRPC. Não se procede a nenhuma correcção fiscal.

g) Foi constituído uma provisão para um processo judicial que se move contra a
empresa no valor de 375.000,00Mt. O processo que é de indeminização surge
por danos causados aos vizinhos aquando da reabilitação do escritório. Os
advogados da empresa estimam uma possível indemnização de cerca de
210.000,00Mt; (2,0 valores)

A provisão para processo judicial é aceite como custo, nos termos da

alínea c) do número 1 do artigo 28 do CIRPC. Não obstante ser aceite,
este excedeu o valor que seria aceitável, visto que o valor que os
advogados estimaram, sendo esta a estimativa fiável é de apenas
210.000,00Mt. Adicionar a diferença de (375.000 – 210.000) =
165.000,00Mt, nos termos da alínea c) do número 1 do artigo 28 do
CIRPC

1
Activo cotado na Bolsa de Valores do Butão

Elaborado por Anastácio H. Mubai, Simião Gomes Page 3

 h) A empresa teve gastos no exercício de 200.000,00Mt com passeios diversos
oferecidos apenas para os trabalhadores do sector de contabilidade e
80.000,00Mt pagos á creche “Wa gwira” para os filhos dos promotores de
venda como prémio de desempenho. Gastou 75.000,00Mt num programa de
prevenção de HIV; (1,5 valores)

Não se faz nenhuma correção ao valor de 75.000,00Mt dos gastos

com a prevenção de HIV pois é aceite como custo fiscalmente nos
termos do número 1 do art. 31 do CIRPC.
Adicionar ao lucro tributável o valor de 200.000,00Mt e
80.000,00Mt a realização de utilidade social não enquadrável, por
não ter sido feito para a generalidade dos trabalhadores, nos termos
do número 1 do artigo 31 do CIRPC.

i) Ofereceu 10 bilhetes de espectáculo do “Black Coffe”, um jantar e garrafas de

“Moet” para uns clientes pelos bons negócios do ano celebrados, no valor
global de 75.000,00Mt; (1,5 valores)
Estas são despesas de representação e deve ser feita a correcção,
adicionando ao lucro tributável 80%x75.000 = 60.000,00Mt, nos termos
da alínea f) do número 1 do artigo 36 do CIRPC.

Pretende-se

1. Analise as diversas operações da entidade, verifique se são ou não

custos/proveitos fiscalmente aceites ou tributáveis no exercício;
2. Indicar a base legal das suas conclusões, indicando a alínea, número, artigo,
código da legislação usada para essa análise e conclusão;
3. Proceda ao preenchimento da Declaração de rendimentos - M/22 de 2015 (2,5
valores), para a empresa, apurando os impostos a serem pagos ao longo de
2016 (2,0 valores): Pagamento do IRPC à final, Pagamento por Conta e
Especial por Conta.

Elaborado por Anastácio H. Mubai, Simião Gomes Page 4

Apuramento do Imposto

Exercicio
Num. Descricao
2015
1 Resultado Declarado (1,350,000.00)
2 Correccoes
2.1 Correccao relativa a exercicio anterior 250,000.00
2.2 Compensacao pela utilizacao de viatura do trab. pela entidade patronal 60,000.00
2.3 Proveito a reconhecer pela base do acrescimo 1,120,000.00
2.4 Ganhos de activos tangiveis de investimento nao realizado (375,000.00)
2.5 Perdas de activos tangiveis de investimento nao realizado 750,000.00
2.6 Variacao de justo valor de activo financeiro (93,000.00)
2.7 80% de Despesas de representacao 60,000.00
2.8 50% de Ajudas de custo 20,000.00
2.9 Excesso de provisao para processos judiciais 165,000.00
2.10 Realizacaoes de utilidade social nao enquadraveis 280,000.00
3 Total das correccoes 2,237,000.00
4 Lucro Tributavel 887,000.00
5.1 Prejuizo fiscal dedutivel (375,000.00)
5.2 Beneficios fiscais 0.00
6 Materia Colectavel (4 - 5.1 - 5.2) 512,000.00
7 IRPC Liquidado (6x32%) 163,840.00
8 Pagamento Especial por Conta 100,000.00
9 Retencoes na fonte 0.00
10 Pagamento por Conta 0.00
11 IRPC devido a final (7-8-9-10) 63,840.00

Cálculo do Pagamento por conta (PPC)

80%∗(𝐼𝑅𝑃𝐶 𝑙𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎𝑑𝑜−𝑟𝑒𝑡𝑒𝑛𝑐𝑜𝑒𝑠 𝑛𝑎 𝑓𝑜𝑛𝑡𝑒)

PPC = 3

80%∗(163.840−0,00)
PPC = 3

PPC = 54.613,33Mt @ Prestação, nos termos do disposto no nº 1 do Art. 27 do regulamento

do CIRPC.

Cálculo do pagamento especial por conta (PEC)

0.5% ∗ 𝑉𝑁 (𝑛−1)−𝑃𝑃𝐶(𝑛−1)
PEC= 3

100.000,00−0,00
PEC= 3

PEC = 33.333,33Mt @ prestação.

Elaborado por Anastácio H. Mubai, Simião Gomes Page 5