INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE

(ISCAM)
CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIA
DISCIPLINA DE AUDITORIA TRIBUTÁRIA
I SEMESTRE (POS-LABORAL)

#DE VOLTA A ACADEMIA# – EXAME PRESENCIAL I CHAMADA – 02/09/2020

“A sabedoria é a coisa principal; adquire, pois, a sabedoria sim, com tudo o

que possuis, adquire o conhecimento. Exalta-a, e ela te exaltara; e,
abraçando-a tu, ela te honrará”- Provérbios 4:7-8

Secção I – IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO

1. A Sociedade Leksus Maintenance, Lda recebeu em 2015 da Sociedade

Matlanga Bswixa, Lda, ambas com sede em Mocambique, em cujo capital tem
uma participação de 18% (desde 2009), dividendos no montante de
500.000Mt. Por força do regime aplicável em termos de dupla tributação
económica dos lucros distribuídos, qual o tratamento fiscal a dar a nível da
declaração de rendimentos a esses dividendos, em sede da Leksus
Maintenance, Lda? (3,0v)

Para as participações não compreendidas no art. 40, é concedida um

crédito de imposto (dedução à colecta) igual a:
(Lucros distribuídos x taxa do IRPC / 1- taxa do IRPC) x 60% . O montante
deste crédito de imposto é adicionado ao lucro tributável (art. 53, nº 1 a).
• Como calcular o crédito de imposto por DTE?
• [(Lucros distribuídos x taxa do IRPC) / (1- taxa do IRPC)] x 60%
• [500.000x32%/(1-0,32)]
• = (160.000/0,68)x60%
• = 235.294,12x60%
• = 141.176,47Mt a adicionar ao Lucro tributável nos termos do a) do
numero 1 do artigo 53 conjugado com artigo 64, ambos do CIRPC e o
mesmo valor correspondera a dedução a colecta (campo 303 do
quadro 10) do M/22.

Docentes: Anastácio Mubai e Simião Gomes 2020 Page 1

 2. Um aumento de capital de uma sociedade realizado por um sócio através da
entrega de um gerador industrial de 500kva: (3,0v)
a) Constitui para a sociedade uma variação patrimonial tributada em IRPC;
b) Constitui para a sociedade uma variação patrimonial não tributada
em IRPC. Vide alínea a) do n.1 do artigo 21 do CIRPC
c) É tributada em imposto do selo, por se tratar de uma transmissão gratuita;
d) Embora sujeita a tributação em imposto do selo, está isenta de tributação por
se tratar da transmissão de um bem entre o sócio e a sociedade de que faz
parte;
e) O valor daquele aumento do capital devera ser certificado por
auditor independente. Vide n.2 do artigo 114 do Código Comercial

3. Matlanga Bswixa, Lda, detém uma participação de capital de 20% numa

pequena empresa, cotada na Bolsa de Valores de Moçambique e adquirida em
2016. Em finais de 2019, alienou a participação de capital, obtendo uma mais-
valia no valor de 2.000.000 Mt, pelo que: (3,0v)
a) A mais valia é considerada em 65% do seu valor e tributada à taxa especial de
20%, com opção pelo englobamento.
b) A mais valia é considerada em 65% do seu valor e tributada à taxa especial de
20%, sem opção pelo englobamento.
c) A mais valia é considerada em 65% do seu valor e englobado na
declaração de rendimento, como estamos em presença de rendimentos
provenientes das mais-valias (resultantes da alienação de instrumentos
de capital), deve ser considerado o período de detenção (4 anos) e
enquadrado o ganho nos termos da alínea c) do numero 3 do artigo 40 do
CIRPS, tributando apenas 65% da mais-valia, devendo proceder ao
englobamento com os demais rendimentos de outras categorias, nos
termos do n.1 do artigo 26 do CIRPS. Estamos em presença de
rendimento de terceira categoria, nos termos da alínea b) do número 1 do
artigo 13 do CIRPS.
d) A mais valia é considerada em 100% do seu valor e tributada à taxa especial de
10%, sem opção pelo englobamento.
e) A mais valia é considerada em 65% do seu valor e o englobamento não é
obrigatório na declaração de rendimento.

Docentes: Anastácio Mubai e Simião Gomes 2020 Page 2

Considerar que a participação de capital detida por Matlanga Bswixa, Lda é de
uma empresa cotada na Bolsa de Valores de Moçambique, tal facto só seria
relevante tratando-se de rendimentos de capitais (rendimentos provenientes da
detenção dos instrumentos de capitais – a acção).

Secção I – IVA

4. O que entende por isenção incompleta, simples ou parcial? (3,0v)

a) São as isenções de que beneficiam os sujeitos passivos mistos;
b) São isenções que conferem, por vezes, direito à dedução do IVA;
c) São isenções que conferem o direito à dedução do IVA suportado;
d) São isenções que não conferem o direito à dedução do IVA
suportado, destacando as que nos termos da alinea b) do n.1 do
artigo 15 do CIVA o legislador não as confere direito a dedução.

Justificação (identifique 2 situações de enquadramento da situação):

5. Melita, Lda, está enquadrada no regime simplificado do IVA, regulamentado

pelos artigos 42º a 50º do CIVA. Após a venda de um produto emite uma
factura, liquidando IVA sobre os mesmos, à taxa normal de 17%. Face ao
CIVA: (3,0v)
a) O IVA liquidado não tem que ser entregue ao Estado uma vez que a empresa
Melita, Lda está enquadrada no regime simplificado;
b) O IVA liquidado deve ser entregue ao Estado e a Melita, Lda
mantém-se enquadrado no regime simplificado; vide alínea e) do
n.1 do artigo 2 do CIVA
c) O IVA liquidado não tem que ser entregue ao Estado porque a Melita, Lda não
é sujeito passivo de IVA.
d) A Melita, Lda, por força da liquidação do IVA, sai automaticamente do regime
especial de isenção, passando obrigatoriamente a liquidar IVA pelos produtos
que vender a partir desse momento;

6. A Kurula Empreendimentos, Lda, é uma empresa que actua no ramo de

transportes de mercadorias. Durante o mês de Agosto de 2020 teve gastos
com gasóleo, sendo que para tal suportou IVA do gasóleo de 250 mil meticais
com o gerador, 300 mil meticais de gasóleo com os camiões de mercadorias,

Docentes: Anastácio Mubai e Simião Gomes 2020 Page 3

 75 mil meticais de gasóleo com viaturas de apoio (cabine simples ligeira).
Como auditor fiscal, aconselharia a deduzir, com base legal, o seguinte
montante de IVA: (3,0v)
a) 625 mil meticais
b) 437,5 mil meticais, nos termos numero 1, alínea b) do CIVA, o
IVA do gasóleo suportado com os camiões de mercadorias e
das viaturas de apoio é dedutível em 50% - (300/2 + 75/2
=187.5) e o IVA de gasóleo suportado com o gerador é
dedutível em 100%, nos termos da subalínea iii) da alínea b)
do n.1 do artigo 20 do CIVA. Total 437,5 =250+187,5
c) 450 mil meticais
d) 312,5 mil meticais
e) 275 mil meticais
f) Nenhuma das alternativas anteriores

7. Analisada a rubrica de inventários da sociedade Kurula Empreendimentos,

Lda, constatou-se: Compra de inventários 100.000 unidades @ 10Mt
(Janeiro); 100.000 unidades @ 15Mt (Março). Vendeu 150.000 unidades
(Outubro). Discuta o possível valor do inventário e do custo dos meios
circulantes materiais vendidos à luz das NIRF, indicando o parágrafo da
Norma e em sede do CIRPC, podendo ser: (2,0v)
a) O valor final dos inventários de 500.000Mt e custo de inventários
vendidos/consumidos de 2.000.000Mt.
b) O valor final dos inventários de 750.000Mt e custo de
inventários vendidos/consumidos de 1.750.000Mt. pela
aplicação do critério de valorização dos Inventários – FIFO,
adoptado no n.2 do artigo 5 do Regulamento do CIRPC,
alterado pelo Decreto 68/2009, de 11 de Dezembro,
conjugado com o parágrafo 17 da NCRF9.
c) O valor final dos inventários de 625.000Mt e custo de
inventários vendidos/consumidos de 1.875.000Mt. pela
aplicação do critério de valorização dos Inventários – CMP,
adoptado no n.2 do artigo 5 do Regulamento do CIRPC,
alterado pelo Decreto 68/2009, de 11 de Dezembro,
conjugado com o parágrafo 17 da NCRF9.

Docentes: Anastácio Mubai e Simião Gomes 2020 Page 4

 d) O valor final dos inventários de 500.000Mt e custo de inventários
vendidos/consumidos de 1.750.000Mt.
e) Nenhuma das alternativas

Docentes: Anastácio Mubai e Simião Gomes 2020 Page 5