INSTITUTO SUPERIOR DE FORMAÇÃO, INVESTIGAÇÃO E CIÊNCIA (ISFIC)

CURSOS: GESTÃO DE EMPRESAS E CONTABILIDADE E AUDITORIA

DISCIPLINA DE FISCALIDADE
II SEMESTRE (NOITE)

EXAME NORMAL – 14/06/2018

Reflexão: A ruína do estudante começa quando a negativa do outro serve de

consolo para ele.

PARTE I – (6,00 valores)

Mr. Bow é um profissional que em resultado do exercício da sua profissão e não só,
obtém rendimentos da prestação de serviços, das suas propriedades e de outras
aplicações. Adicionalmente, está empregado na empresa Timhaka ta ma Ranger,
Lda. Casado com Liloca, tendo os seus filhos: Ziqo da Silva Maboazuda, com 19
anos e auferiu no ano em questão, rendimentos mensais no valor de 18.750,10Mt,
Matekenha, de 22 anos com demência identificada pelo comportamento; Refiler Boy
de 6 anos de idade, e Gigolô de 24 anos a frequentar a 10ª Classe. Vive ainda com
a sua mãe Ndzingo, sem meios de subsistência.

Durante o exercício de 2017, registou os seguintes movimentos:

a) Para o mês de Janeiro, auferiu 80.500,00Mt de salário, e recebeu senhas de

combustível no valor de 7.000,00Mt. Foi-lhe pago igualmente bónus de
desempenho de 39.000,00Mt. No início deste mês a empresa alocou-lhe uma
das suas casas localizadas no Bairro Polana1, para usar durante cinco anos.
(2,0 valores)

Tratando-se de rendimentos de primeira categoria, deve-se efectuar a

retenção na fonte, na data de pagamento, nos termos do número 1 do artigo
65 – A do CIRPS, introduzido pela lei 20/2013, de 23 de Setembro e tabela
nele anexa

Total das remunerações sujeitas a imposto:

80.500,00 de salário …. Nos termos do nº 3 do artigo 2 do CIRPS
7.000,00 de senhas de combustível …. nos termos do nº 2 do artigo 3 e
imputado nas condições da alínea a) do nº 1 do artigo 28, ambos do CIRPS
39.000,00 de bônus de desempenho … Nos termos do nº 3 do artigo 2 do
CIRPS.
13.416,00 (80.500x1/6) de subsídio de residência …. Nos termos alínea c) do
nº 1 do artigo 3 e imputado nas condições da alínea b) do nº 2 do artigo 28,
ambos do CIRPS

TOTAL SUJEITO A IRPS: 139.916,00Mt.

Considerando zero dependentes teremos 7.375 + (139.916-60.750)x25% =
7.375 + 19.762 = 27.166,50Mt de IRPS

1
As rendas da zona onde se encontra tal residência ascendem mensalmente a 50.000,00Mt.
1
Docente: Simião Ngome, Belmiro Nhassengo, Nino Gonzaga e Cristina Pelembe
b) Obteve rendimentos pela renda do seu móvel na avenida Julius Nyerere no valor
de 750.000,00 e pagou de IPRA 16.900,00. (2,0 valores)
750.000,00 - Rendimentos de quarta categoria – prediais, nos termos do
número 1 do artigo 15 do CIRPS, apurado nos termos do artigo 48 do CIRPS;
deduzir 30%x750.000 = 225.000 como despesa de manutenção e conservação;
deduzir 16.900 de IPRA nos termos do número 2 do artigo 48 do CIRPS;

750.000 – 225.000 – 16.900 = 508.100,00Mt a englobar.

1. Pretende-se a classificação sustentando com a base legal os indivíduos que

fazem parte dos seus dependentes e o respectivo agregado familiar. (2,0
valores)

Fazem parte do agregado familiar do Mr. Bow, nos termos do número 3 do

artigo 18 do CIRPS, com as alterações introduzidas pela Lei 20/2013, de 23
de Setembro:

 Mr. Bow, alínea a) do número 3 do artigo 18 do CIRPS;

 Refiler Boy, alínea a) do número 3 do artigo 18 do CIRPS;
 A sua mãe Ndzingo, alínea a) do número 3 do artigo 18 do CIRPS;

São dependentes do Mr. Bow, nos termos do número 4 do artigo 18 do CIRPS,

com as alterações introduzidas pela Lei 20/2013, de 23 de Setembro:

 Refiler Boy, por ser menor não emancipado, alínea a) do número 4 do

artigo 18 do CIRPS;
 A sua mãe Ndzingo nos termos alínea e) do número 4 do artigo 18 do
CIRPS;

2. Indicar classificando, com base legal, os rendimentos de cada categoria,

quantificar a retenção na fonte quando necessário e quantificar os
rendimentos a englobar na declaração de rendimentos, indicando a base
legal.

PARTE II – (14,00 valores)

A empresa Mandhandhe, SA se dedica á prestação de serviços diversos incluindo a

venda de bens. A gestão da entidade resolveu contratar serviços externos de um
consultor para proceder á liquidação do IRPC apurado do exercício de 2017,
considerando que as vendas foram de 1.500.000,00Mt, um resultado líquido
contabilístico de 800.000,00Mt e Pagamento por Conta de 7.210,00Mt. Da análise
do balancete, constatou-se o seguinte:
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Docente: Simião Ngome, Belmiro Nhassengo, Nino Gonzaga e Cristina Pelembe
a) O saldo da 7842 – Diferenças de câmbio favoráveis não realizadas é de
320.000,00 Mt. (2,0 valores)

São apenas considerados como proveitos para efeitos de determinação do

lucro tributável, as diferenças de câmbio quando realizadas nos termos da
alínea c) número 1 do artigo 20 da lei 34/2007, de 31 de Dezembro, com
redacção introduzida pela lei 20/2009, de 10 de Setembro.

Assim sendo, este proveito não é fiscalmente aceite, pelo que deve ser
deduzido da matéria colectável, pelo seu valor correspondente (320.000,00).

b) Da reverificação do saldo da conta 68 detectou-se o seguinte: (2,0 valores)

 35.000,00 Correspondem a despesas sem justificativos;

 90.000,00 Foi destinado a apoio à campanha eleitoral do Partido “5

Estrela”

As despesas sem justificativos não são aceites como custo fiscal, na sua
totalidade nos termos da alínea g) no número 1 do artigo 36 do CIRPC. Mais
ainda são tributados a uma taxa autónoma de 35%, no termos do número 4 do
artigo 61 do mesmo dispositivo legal. Deve se adicionar a matéria colectável o
montante de 35.000,00.

35.000,00 * 35% = 12.250,00

Donativos a entidades não previstas na alínea a) do artigo 34 do CIRPC, não

são considerados custos do exercício para efeitos fiscais. Neste caso,
donativos a entidade com fins partidários nem se submetem ao controlo do
limite de 5%. Todo o valor não é aceite como custo, devendo os 90.000,00,
ser acrescidos a matéria colectável.

c) Pela análise do extracto da rúbrica de bens de capital constatou-se que a

empresa adquiriu há 2 anos uma viatura de marca Range Rover por
1.000.000,00 e amortizou a uma taxa anual de 25%.(2,0 valores)

Nos termos da alínea e) do artigo 27, não são aceites como custo as
reintegrações de viaturas ligeiras excedentes ao limite de 800.000,00, assim
sendo:

1.000.000,00*25% = 250.000,00

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Docente: Simião Ngome, Belmiro Nhassengo, Nino Gonzaga e Cristina Pelembe
800.000,00*25% = 200.000,00

250.000.00 – 200.000,00 = 50.000,00

Deve se adicionar a matéria colectável, o valor de 50.000,00, correspondente

a reintegrações que excedem os limites legais.

d) Suportou gastos com assistência médica para os trabalhadores no âmbito de

um programa de combate ao HIV/SIDA no valor de 222.600,00Mt; (2,0 valores)
Os gastos de assistência medica e medicamentosa no âmbito de combate ao
HIV/SIDA são fiscalmente aceites como custo nos termos do numero 1 do
artigo 31 do CIRPC, quando sejam para a generalidade dos trabalhadores,
assim sendo, não se efectua para os gastos de assistência medica e
medicamentosa nenhumas correções.

e) Porque as viaturas são em número reduzido, ela acordou com dois dos seus
trabalhadores pagar um valor mensal de 4.000,00Mt mensal, a cada um, para
que fizessem o expediente da empresa com as suas viaturas particulares; (2,0
valores)

Nos termos da alínea e) do número 1 do artigo 36, são apenas dedutíveis 50%
dos encargos de compensação pela deslocação em viatura própria do
trabalhador a serviço da entidade. Assim sendo:

4.000,00*12 Meses * 2 trab = 96.000,00 corresponde ao valor registado a

titulo de compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador a
serviço da entidade, devendo se adicionar 48.000,00 (50%96.000,00) ao lucro
tributável.

Pretende-se que:

1. Analise as diversas operações da entidade, verificando se são ou não

custos/proveitos fiscalmente aceites ou tributáveis no exercício;

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Docente: Simião Ngome, Belmiro Nhassengo, Nino Gonzaga e Cristina Pelembe
 2. Indicar a base legal das suas conclusões, indicando a alínea, número, artigo,
código da legislação usada para essa análise e conclusão;
3. Proceda ao preenchimento da Declaração de rendimentos - M/22 de 2017
(2,5 valores), para a empresa, apurando os impostos a serem pagos ao
longo de 2018 (1,5 valores): Pagamento do IRPC à final, Pagamento por
Conta e Especial por Conta.

Cálculo do Pagamento por conta (PPC)

80%∗(𝐼𝑅𝑃𝐶 𝑙𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎𝑑𝑜−𝑟𝑒𝑡𝑒𝑛çõ𝑒𝑠 𝑛𝑎 𝑓𝑜𝑛𝑡𝑒)
PPC = 3

80%∗(224.960,00− 0,00)
PPC = 3

PPC = 59.989,33Mt @ prestação.

Cálculo do pagamento especial por conta (PEC)

0.5% ∗ 𝑉𝑁 (𝑛−1)−𝑃𝑃𝐶(𝑛−1)
PEC= 3
= 7.500 [30.000;100.000]

30.000,00−7.210,00
PEC= 3

PEC = 7.596,67Mt @ prestação.

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8- Apuramento do Lucro Tributável
Resultado do exercício 201 800.000,00
Variações patrimoniais positivas não reflectidas no resultado líquido (art. 21 do CIRPC) 202
Variações patrimoniais negativas não reflectidas no resultado líquido (art. 24 do CIRPC) 203
Resultado apos variações patrimoniais (Campos 201+202-203) 204 800.000,00
Diferenças de câmbios não realizadas (art. 22 c) do CIRPC) 208
Reintegrações e amortizações não aceites como custo (art. 27 do CIRPC) 209 50.000,00
Provisões ou perdas por imparidade não dedutíveis ou para além dos limites legais (arts 28 e 29 do CIRPC) 211
Redução de valor de mercado dos activos tangíveis de investimento (art. 36 nº 1 do CIRPC) 212
Donativos não previstos ou além dos limites legais (art. 34 do CIRPC) 219 90.000,00
A ACRESCER

Multas, coimas, juros compensatórios, e demais encargos pela prática de infracções (art. 36 nº1 c) do CIRPC) 222
50% Das ajudas de custo e compensação pela utilização de viat. do trabalhador (art. 36 nº1 e) do CIRPC) 224 48.000,00
80% Despesas de representação (art. 36 nº1 f) do CIRPC) 225
Despesas confidenciais e/ou não documentadas (art. 36 nº1 g) do CIRPC) 226 35.000,00
50% Encargos com viaturas ligeiras de passageiros (art. 36 nº4 do CIRPC) 229
236
239
240
Soma (campos 204 a 240) 241 1.023.000,00
Anulação do efeito do método de equivalência patrimonial (art. 18 nº 8 do CIRPC) 249
A DEDUZIR

Diferenças de câmbios não realizadas (art. 20 nº 1 c) do CIRPC) 250 320.000,00

Aumento de valor de mercado de activos tangíveis de investimento (art. 20 nº 3 b) do CIRPC) 253
Reposição de perdas estimadas em obras de carácter plurianual (art. 36 nº 1 m) do CIRPC) 256
Soma (campos 242 a 265) 266 320.000,00

Prejuízo para efeitos fiscais (se 266> 241) a transportar para campo 269,279 e/ou 289 do quadro 9 267
Lucro tributável (se 241> =266) a transportar para o campo 270, 280 e/ou 290 do quadro 9 268 703.000,00

9 - Apuramento da Matéria colectável/Deduções de Prejuízos (art. 48 do CIRPC)

A- entidades com contabilidade organizada, que exercem, a titulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola
A transportar do quadro 8, ou do Regime geral Com redução de taxa Com isenção
quadro 4 do M20 G
1 - Prejuízo Fiscal 269 0,00 279 289
2 - Lucro tributável 270 703.000,00 280 290
Exercício N-5 271 281 291
Exercício N-4 272 282 292
Exercício N-3 273 283 293
Exercício N-2 274 284 294
Exercício N-1 275 285 295
3 - Prejuízos fiscais deduzidos 276 286 296
4 - Benefícios Fiscais deduzidos 277 - 287 297
Matéria Colectável (2-3-4) 278 703.000,00 288 298
B - de outras entidades Matéria Coletável 299
10 - Cálculo do Imposto
Imposto a taxa normal Campo 278 ou 299 do quadro 9*32% (art. 61 nº 1 do CIRPC) 300 224.960,00
Imposto a taxa reduzida Campo 288 ou 299 do quadro 9* % (art. 61 nº 2 do CIRPC) 301
IRPC LIQUIDADO (300+301) 302 224.960,00
Dupla tributação económica (art. 64 do CIRPC) 303 0.00
Dupla tributação internacional (art. 65 do CIRPC) 304 0.00
Benefícios fiscais (art. 21, nº 2, al. c) do Regulamento do CIRPC) 305 0.00
Pagamentos especial por conta (art. 66 do CIRPC) 306 0,00
307
TOTAL DAS DEDUCOES (303+304+…+307) 308 0,00
COLECTA (302-308)> =0 Se (302-308) <0 inscreva "0" (zero) 309 224.960,00
Retenções na fonte (art. 67 do CIRPC) 310 0,00
Pagamentos por conta (art. 70 do CIRPC) 311 7.210,00
312
Reporte de anos anteriores 313
IRPC A PAGAR (309-310-311-312-313)> 0 314 217.750,00
IRPC A RECUPERAR (309-310-311-312-313) <0 315 0.00
Tributação a taxa autónoma (art. 61, nº 4) 316 12.250,00
IRPC de exercícios anteriores 317 0.00
Juros compensatórios 318 0.00
Juros de mora 319
TOTAL A PAGAR [(314 ou -315)+316+317+318+319]>0 320 230.000,00
TOTAL A RECUPERAR (-315+316+317+318+319) <0 321 0.00

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Docente: Simião Ngome, Belmiro Nhassengo, Nino Gonzaga e Cristina Pelembe