UNIVERSIDADE ANHANGUERA

CIÊNCIAS CONTÁBEIS

ALAN PATRICK SANTOS DE CASTRO

R.A 28873137

EMPRESA COMERCIAL BELEZURA:

ATUAÇÃO EMPRESARIAL, FINANCEIRA E TRIBUTÁRIA

PRODUÇÃO TEXTUAL INTERDISCIPLINAR

TUTOR (A) A DISTÂNCIA: AYRON VINÍCIUS PINHEIRO DE
ASSUNÇÃO.

Rio Grande
2022
 ALAN PATRICK SANTO DE CASTRO
R.A 28873137

EMPRESA COMERCIAL BELEZURA:

ATUAÇÃO EMPRESARIAL, FINANCEIRA E TRIBUTÁRIA

Produção Textual do Curso de Ciências Contábeis

apresentado à Universidade Anhanguera, como requisito
parcial para a obtenção de média semestral nas
disciplinas de Estrutura das Demonstrações Contábeis,
Contabilidade Comercial, Contabilidade Fiscal e
Planejamento Tributário e Legislação Tributária.

Tutor(a) à Distância: Ayron Vinícius Pinheiro de Assunção.

Rio grande
2022
 SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO......................................................................................................3
2 DESENVOLVIMENTO..........................................................................................4
2.1 ATIVIDADE 1........................................................................................................4
2.2 ATIVIDADE 2.........................................................................................................5
2.3 ATIVIDADE 3.........................................................................................................6
2.4 ATIVIDADE 4.........................................................................................................7
2.5 ATIVIDADE 5.........................................................................................................9
3 CONSIDERAÇÕES FINAIS................................................................................13
REFERÊNCIAS......................................................................................................... 14
.
 3

1 INTRODUÇÃO

A empresa comercial Belezura, aberta em 2016, é uma Empresa de Pequeno

Porte (EPP) responsável pela comercialização de alicates, tesouras, cortadores,
pinças, esmaltes e artigos para cuidados pessoais, além de facas, talheres e
utensílios domésticos e botões e acessórios para a moda.
Desde a sua abertura, se preocupou em fornecer corretamente as
demonstrações contábeis conforme exigido pela legislação. Após um crescimento
substancial na empresa, os sócios encontram-se preocupados ainda mais com as
práticas contábeis.
Dessa forma, o contador foi procurado para sanar as dúvidas presentes e
conhecer, calcular e analisar algumas situações organizacionais.
 4

2 DESENVOLVIMENTO

2.1 ATIVIDADE 1

O contador da Belezura solicitou ao departamento contábil o Balanço

Patrimonial e a Demonstração de Resultado, ao analisar as informações
presentes nas demonstrações observou erros na classificação das contas
contábeis.
Devido a essa falha gravíssima, solicitou em um extrato do sistema os
dados das contas e elaborou, conforme o CPC 26 (R1), novas demonstrações.
Devido a uma falha sistêmica, foram revisadas as contas contábeis e
elaborado o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício:
Imagem 1 – Balanço Patrimonial:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ 970.000,00 PASSIVO R$ 970.000,0
CIRCULANTE R$ 644.000,00 CIRCULANTE R$ 541.000,00
Caixa R$ 8.000,00 Adiantamento de clientes R$ 50.000,00
Banco conta movimento R$ 70.000,00 Contas a Pagar (CP) R$ 60.000,00
Aplicação Financeira de Liquidez Imediata R$ 22.000,00 Dividendos a Distribuir R$ 54.000,00
Contas a Receber de clientes (CP) R$ 150.000,00 Financiamentos (CP) R$ 30.000,00
Estoques R$ 390.000,00 Financiamentos (LP) R$ 100.000,00
Outros ativos (CP) R$ 4.000,00 Fornecedores R$ 200.000,00
Impostos e encargos a recolher R$ 20.000,00
Salários a pagar R$ 27.000,00

NÃO CIRCULANTE R$ 326.000,00 NÃO CIRCULANTE R$ 44.000,00

Contas a Receber de clientes (LP) R$ 50.000,00 Adiantamento de clientes (LP) R$ 4.000,00
Estoques (LP) R$ 22.000,00 Contas a Pagar (LP) R$ 40.000,00
Outros ativos (LP) R$ 8.000,00
Investimentos R$ 120.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$ 385.000,00
Imobilizado R$ 96.000,00 Capital Social R$ 300.000,00
Intangível R$ 30.000,00 Reserva de Lucros R$ 10.000,00
Reservas de Capital R$ 50.000,00
Ajustes de avaliação patrimonial R$ 1.500,00
Resultados acumulados R$ 23.500,00
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Imagem 2 – DRE:
DRE
Receitas de Vendas de Produtos R$ 482.000,00
lmpostos sobre Vendas -R$ 15.400,00
Receita operacional Líquida R$ 466.600,00
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) -R$ 285.500,00
Resultado operacional Bruto R$ 181.100,00
Despesas Administrativas -R$ 89.000,00
Despesas com vendas -R$ 43.000,00
Outras despesas Operacionais -R$ 22.000,00
Outras receitas/despesas
Receitas financeiras R$ 5.000,00
Despesas Financeiras -R$ 4.000,00
Resultado Operacional antes do
Imposto de Renda e Contribuição R$ 28.100,00
Social
Imposto de Renda e Contribuição Social -R$ 4.600,00
Lucro R$ 23.500,00

2.2 ATIVIDADE 2

Analisando os resultados encontrados, é possível notar que o valor total

do Ativo é de R$970.000,00, enquanto o valor total do Patrimônio Líquido é de
R$385.000,00 e o Resultado Operacional antes do Imposto de Renda e
Contribuição Social obtido no período foi de R$ 28.100,00.
A empresa comercial Belezura é uma Empresa de Pequeno Porte (EPP).
A Lei complementar 123 de 2006 dispõe sobre a definição de Empresa de
Pequeno Porte:
Art. 3º Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresária, a
sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o
empresário a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002
(Código Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou
no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conforme o caso, desde que:
II - no caso de empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-
calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil
 6

reais) e igual ou inferior a R$ 4.800.000,00

(quatro milhões e oitocentos mil reais).
Ademais, algumas das características de uma EPP, são:
 ter o faturamento de R$360 mil a R$4,8 milhões;
 Poderá optar pelo Simples Nacional, caso não possua atividade
vedada;
 As empresas de comércio ou serviços devem ter entre 10 e 49
empregados. Já as de indústria ou construção precisam ter de 20 a
99 funcionários.
A resolução CFC Nº 1.055/05, dispõe que:
Art. 3º O Comitê de Pronunciamentos Contábeis – (CPC) tem por objetivo
o estudo, o preparo e a emissão de documentos técnicos sobre procedimentos
de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a
emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização
e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a
convergência da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais.
Dessa forma, os CPC’s são normas técnicas usadas para padronização
das normas contábeis brasileiras, em especial às normas internacionais.
Entendido os objetivos dos CPC’s, o CPC 26 (R1) traz em seu título:
“Apresentação das Demonstrações Contábeis”, sendo assim, é um
pronunciamento que tem como objetivo o estabelecimento de requisitos gerais
para a apresentação das demonstrações contábeis, diretrizes para a sua
estrutura e os requisitos mínimos para seu conteúdo, correlacionando às
Normas Internacionais de Contabilidade.
Dessa forma, as demonstrações contábeis elaboradas deverão ser
estruturadas conforme dispõe o CPC 26 (R1), visto que tem em sua resolução o
conjunto completo das demonstrações, suas características e regras para
mensurar, apurar e apresentar.
2.3 ATIVIDADE 3

Para o próximo semestre, os gestores da empresa Belezura optaram por

realizar um planejamento a fim de desenvolver alguns serviços, de forma a
ampliar seus negócios e incrementar suas receitas. Para isso, será necessário
que seja dimensionado o potencial de receitas e a identificação dos gastos
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variáveis.
Através do planejamento, alguns resultados foram apurados:
 Estimativa de gastos em cerca de R$ 11.000,00 para treinar 10
funcionários, sendo que o pagamento será de R$ 5.000,00 no
primeiro mês e R$ 6.000,00 no quinto mês;
 Gasto de R$ 21.000,00 referente honorários de 5 consultores, em
que o pagamento será de R$ 10.500,00 no segundo mês e
R$10.500,00 no terceiro mês.
Incorporando as informações apresentadas juntamente com a receita de
serviços e os impostos pagos, estruturou-se a seguinte tabela:
Imagem 3 - Receitas, despesas e resultado da Atividade de Serviços –
Belezura:
DESCRIÇÃO MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 TOTAL
Receita de Serviços R$ 23.000,00 R$ 25.000,00 R$ 33.000,00 R$ 21.000,00 R$ 22.000,00 R$ 25.000,00 R$ 149.000,00
Menos Impostos sobre a
R$ 1.955,00 R$ 2.125,00 R$ 2.805,00 R$ 1.785,00 R$ 1.870,00 R$ 2.125,00 R$ 12.665,00
receita a 8,5%
Menos R$ -
Gastos com treinamentos e
R$ 5.000,00 R$ 6.000,00 R$ 11.000,00
materiais
Gastos com honorários R$ 10.500,00 R$ 10.500,00 R$ 21.000,00
Resultado da operação da
R$ 16.045,00 R$ 12.375,00 R$ 19.695,00 R$ 19.215,00 R$ 14.130,00 R$ 22.875,00 R$ 104.335,00
Belezura

A margem de contribuição que a empresa alcançou em valores em cada

mês, foi de:
Imagem 4 - Resultado da Atividade de Serviços e percentual – Belezura:
DESCRIÇÃO MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 TOTAL
Resultado da operação
R$ 16.045,00 R$ 12.375,00 R$ 19.695,00 R$ 19.215,00 R$ 14.130,00 R$ 22.875,00 R$ 104.335,00
da Belezura
Percentual 69,76% 49,50% 59,68% 91,50% 64,23% 91,50% 70,02%

Sendo que os resultados foram obtidos através da subtração da receita

de serviços e os respectivos gastos mensais e o percentual foi obtido do
resultado da operação da Belezura dividido pela receita de serviços.
A margem de contribuição no resultado da operação da Belezura no
semestre foi de 70,02%. (R$ 104.335,00 dividido R$ 149.000,00).

2.4 ATIVIDADE 4

Conforme dispões o Art. 113 do Código Tributário Nacional:

Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
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§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador,

tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se
juntamente com o crédito dela decorrente.
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por
objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância,
converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.
Assim, a obrigação tributária pode ser dividida em duas:
 Obrigação tributária principal – surge com a ocorrência do fato gerador e
se extingue com o seu respectivo pagamento. Em outras palavras, a
obrigação tributária principal nada mais é que o tributo devido pelo
contribuinte, como o ICMS, ISS, Imposto de Renda, etc.
 Obrigação tributária acessória – decorrente da legislação tributária, tem por
objeto a prestação de contas e informações para o fisco na forma de
declarações como o SPED, DEFIS, etc.
De forma geral, quando a situação que está prevista na lei (hipótese de
incidência) se verificar no mundo concreto, no mundo real (fato gerador) há o
surgimento de uma obrigação tributária, que é um vínculo jurídico obrigacional,
de caráter transitório, que surge entre o sujeito ativo (entes federados), que é o
credor nessa relação, e o sujeito passivo (contribuintes ou responsáveis
tributários), que é o devedor nessa mesma relação.
De forma prática, suponha-se que do valor total a ser pago pela empresa
ao fisco, R$ 18.000,00 são relativos ao IRPJ e à CSLL e R$ 2.000,00 sejam a
título de multa por atraso no pagamento desses tributos, tem-se:
 R$ 18.000,00 corresponde a obrigação tributária principal devido;
 R$ 2.000,00 corresponde a multa pelo atraso do pagamento.
Importante destacar que multa não é obrigação tributária, ou seja, de
acordo com o artigo 3º do Código Tributário Nacional (BRASIL, 1966) é expresso
ao dizer que tributo não pode se confundir com sanção de ato ilícito, portanto,
tributo e multa são institutos completamente diferentes.
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito,
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instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada.
Ademais, o artigo 5º ressalta o que são tributos:
Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria.
2.5 ATIVIDADE 5

Para que sejam sanadas as dúvidas dos sócios da Belezura quanto as

questões tributárias, faz-se necessário apresentar os regimes tributários.
O Simples Nacional é um regime recolhido às microempresas e empresa
de pequeno porte. Considera-se microempresa aquela que aufira receita bruta
acumulada no ano-calendário, de até R$ 360 mil e pequeno porte aquela que
aufira receita bruta acumulada no ano-calendário superior a R$ 360 mil e igual
ou inferior a R$ 4,8 milhões. Sendo assim, as instituições optantes pelo Simples
Nacional possuem limite de faturamento de 4,8 milhões de reais, além disso, o
regime possui anexos onde estão classificados cada atividade. Suas alíquotas
são definidas pelo faturamento, como exemplificado abaixo:

Tabela 2 – Exemplificação das Alíquotas Simples Nacional do Anexo II.

Fonte: Receita Federal, 2021.

Cabe ressaltar, que os impostos apurados no Simples Nacional são
pagos em uma única guia, a DAS (Documento de Arrecadação Simplificado) e o
seu cálculo é baseado no faturamento dos últimos doze meses:

RBA12 x Alíq.-PD/RBA12

 RBA12 = Receita Bruta Acumulada dos últimos 12 meses.

 Alíq. = Alíquota conforme tabela.
 PD= Parcela a deduzir.

Ou seja, a receita bruta acumulada dos 12 meses anteriores é

multiplicada pela alíquota e subtraída da parcela a deduzir. O resultado é
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dividido pela receita bruta acumulada dos 12 meses anteriores.

As empresas que possuem o regime tributário como Lucro Presumido
optam pela apuração simplificada do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
(IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). Como o próprio
nome já diz, a apuração do lucro baseia-se em uma presunção de porcentagem
estabelecida pela Receita Federal, ou seja, independente do resultado líquido
obtido pela empresa (lucro ou prejuízo), ela pagará uma porcentagem sobre o
seu faturamento, porcentagem esta que, a Receita julga ser o lucro da
instituição. Os requisitos para o enquadramento neste regime é um faturamento
inferior a R$ 78 milhões e que não opere em alguns ramos específicos, tais
como bancos e empresas públicas.
As alíquotas de presunção podem variar a depender da atividade exercida
pela empresa. Para a maioria das atividades empresariais, aplica-se o
percentual de 8% de presunção para o IRPJ, sendo 15% a alíquota sobre o
resultado obtido, além de estar sujeito ao adicional de 10% sobre a parcela do
lucro presumido que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00
pelo número de meses do período de apuração. Aplica-se a presunção de 12%
e uma alíquota de 9% para a CSLL. Além destes impostos, a empresa estará
sujeita ao PIS de 0,65%, COFINS de 3% (deverá ser analisado se o produto
possui algum tratamento diferenciado) e a parte previdenciária aplicada sobre a
folha de pagamento, sendo o CPP 20%, RAT 3% e Terceiros 5,80%.
Na modalidade de tributação Lucro Real é necessário que haja uma
escrituração contábil fidedigna, haja vista que, somente as despesas
comprovadas serão utilizadas para fins de dedução ou compensação. É
importante salientar que, este modelo consiste no lucro líquido apurado no
período ajustado por adições, exclusões e compensações autorizadas pela
legislação fiscal ou prescritas.
A Lei nº 9.718/98 explana em seu artigo 14 que:

Art. 14. Estão obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas:

I - cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao limite de

R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou proporcional ao número
de meses do período, quando inferior a 12 (doze) meses; (Redação dada pela
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Lei nº 12.814, de 2013)

II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, cai(Redação dada pela Lei nº
12.814, de 2013) as econômicas, sociedades de crédito, financiamento e
investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos,
valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de
seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior; R. Liceu On-line, São Paulo, v. 7, n. 1, p. 06-27, jan./jun. 2017. 12
IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios
fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2° da Lei n° 9.430, de 1996;
VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e
riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços
(factoring).
VII - que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários,
financeiros e do agronegócio.

De acordo com o SEBRAE (2016), a companhia possui, neste modelo, a

opção de apurar trimestralmente ou mensalmente, em períodos encerrados em
31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada exercício.
Já os impostos serão recolhidos mensalmente por estimativa.
A alíquota sobre o lucro apurado é de 15%. Além disto, a parcela que
exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de
meses realizados no exercício, está sujeito a incidência de adicional de imposto
a alíquota de 10%. Totalizando um percentual de 25%. (RECEITA, 2015).
Entendido as características e peculiaridades dos regimes, pode-se
perceber que os critérios a serem utilizados para escolher entre o regime
tributário do Lucro Presumido ou do Lucro Real serão o faturamento da empresa
e a atividade a ser desempenhada, conforme exposto acima.
 12

Um fato interessante a ser destacado no Regime do Simples Nacional é

que nesse regime não há a incidência direta do INSS sobre a remuneração paga
aos empregados e trabalhadores autônomos, mas, em contrapartida, as
empresas optantes por esse regime simplificado recolhem seus impostos
mensais através de uma única guia denominada DAS – Documento de
Arrecadação do Simples Nacional. Nesse caso, o percentual da CPP pode variar
de acordo com o faturamento acumulado e atividade desenvolvida pela
empresa, e a referida contribuição está inclusa junto com os demais tributos
federais, estaduais e municipais.
Por fim, no estudo das sociedades personificadas, as sociedades
empresárias limitadas devem ser formadas por, no mínimo, dois sócios, pessoas
físicas ou jurídicas, e não há quantidade máxima de pessoas ou empresas para
compor o seu quadro societário.
A sociedade limitada está prevista no Código Civil, instituído pela Lei nº
10.406/02, cujo art. 1.052 dispõe: “Na sociedade limitada, a responsabilidade de
cada sócio é restrita ao valor de suas cotas, mas todos respondem
solidariamente pela integralização do capital social” (BRASIL, 2002), o que
significa dizer que o sócio não terá responsabilidade perante terceiros, ou
seja, responderá somente pelo valor de suas cotas.

.
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3 CONSIDERAÇÕES FINAIS

A Belezura é uma empresa que procura estar alinhada às exigências

requeridas em sua atuação empresarial, financeira e tributária. A partir do
relatório aqui desenvolvido, foi possível estruturar o Balanço Patrimonial e a
Demonstração do Resultado do Exercício conforme exposto no CPC 26.
Ademais, foi possível definir Empresa de Pequeno Porte
apresentando algumas características dessa modalidade, dimensionar o
potencial de receitas e a identificação dos gastos variáveis para o
desenvolvimento de outros serviços para o próximo semestre e entender
conceitos como obrigação tributária principal e acessória, bem como a diferença
entre tributo e multa.
Por fim, foram apresentados aos gestores os regimes tributários
presentes na legislação e algumas peculiaridades do Simples Nacional quanto
ao INSS e o caráter dos sócios de uma sociedade limitada responder
solidariamente pela integralização do capital social.
 14

REFERÊNCIAS

BRASIL. Código Tributário Nacional. Lei nº 5. 172, de 25 de outubro de 1966.

Disponível em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172compilado.htm>
(Acesso em 08/02/2022).

BRASIL. Lei nº 9.718, 1998. Disponivel em:

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9718compilada.htm>. Acesso em: 04 fev.
2022.

CPC. Comitê de Pronunciamento Contábil. CPC 26. 2011a.Disponível em:

<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciament
o?Id=57>. Acesso em: 08 fev. 2022.

GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. dos; IUDICIBUS, S. de; MARTINS, E. Manual de

contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas
internacionais e do CPC. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018.

Lei complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006. Disponível em:

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/lcp/lcp123.htm>. Acesso em: 08 fev. 2022.

SEBRAE. Planejamento Estratégico, Micro e Pequenas empresas. SEBRAE, 2016.

Disponivel em: <https://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/bis/planejamento-
estrategico-aplicado-aos-pequenos-
negocios,d2cb26ad18353410VgnVCM1000003b74010aRCRD>. Acesso em: 04 fev.
2022.