CUSTEIO BASEADO

EM ATIVIDADES
 OBJETIVOS

1 2 3 4
Identificar o Conhecer e justificar como o Conhecer quais são Propiciar uma avaliação
conjunto de custos Custeio Baseado em as atividades que mais precisa dos custos das
de cada transação ou Atividades (Activity Based estão consumindo atividades e dos processos,
evento na Costing – ABC) permite de forma mais favorecendo a sua redução
organização e como minimizar as distorções significativa os por meio de
age um direcionador ocorridas no método de recursos da aprimoramentos contínuos
de custos. Custeio por Absorção. produção. e descontínuos.
 CUSTEIO ABC
O ABC surgiu por volta da década de 1980 quando
Kaplan e Cooper desenvolveram uma importante
ferramenta para as decisões gerenciais e
estratégicas, através da qual as companhias
cortavam desperdícios, melhoravam os serviços,
avaliavam iniciativas de qualidade e impulsionam
para o melhoramento contínuo.
 ABC

▪ Competitividade industrial e as novas

exigências de consumo;
▪ Empresas mudassem sua estratégia de
fabricação de produtos homogêneos
estocáveis para produtos diversificados.
▪ Gestão estratégica de custos e produção.
 ABC

O surgimento do custo ABC está ligado à

administração científica que usou para seu
desenvolvimento o estudo dos tempos e
movimentos que eram observados
diretamente das atividades
desempenhadas pelos operários da época.
 ABC

Com esse sistema, pode-se ter uma

visão mais ampla dos custos por meio
de uma criteriosa análise das
atividades executadas dentro da
empresa, relacionando-as com os
objetos de custos.
 ABC

O Custeio ABC tem como

principal fundamento
buscar o princípio da
causa/ação, ou seja,
rastrear e identificar o
agente causador do custo,
para lhe imputar o valor.
 DEFINIÇÃO
É um método que identifica um conjunto de custos
para cada transação ou evento na organização e
este age como um direcionador de custos.
Assim, os custos indiretos podem ser alocados aos
produtos de acordo com o número de eventos ou
transações que os produtos geram ou consomem.
 ABC

No método ABC, o objetivo é rastrear quais são

as atividades que estão consumindo de forma
mais significativa os recursos da produção.
Os custos são, então, direcionados para essas
atividades e destas para os bens fabricados.
 ABC
Tal método de custeio pode ser da seguinte
forma sumarizado:
Os custos são alocados a
cada departamento de
produção
(departamentalização).
Posteriormente, os custos
de cada departamento são
distribuídos para as
atividades desenvolvidas
por meio dos denominados
direcionadores de
atividades.
 Esquema

Gastos

Centro de
Atividade 1
Custos

Atividade 2 Atividade 3

Produtos
 ABC

Custeio Baseado em Atividades - ABC

O Custeio Baseado em Atividades é uma metodologia de análise
de custos que considera os gastos diretos e indiretos, sendo esses
apropriados aos objetos de custos através de direcionadores.

Sejam custos e despesas

Necessário definir quais são as atividades e informar quais serão
os direcionadores para o objeto de custos, principalmente em
relação aos custos indiretos.
 ABC

Os direcionadores de custos (cost drivers) são

transações que determina a quantidade de trabalho
necessária para a produção de determinado
produto e serviço e têm influência na quantidade de
recursos que serão necessários para essa atividade,
sendo que esses podem ser usados para duas
situações:
 ABC

Direcionadores de custos de recursos que

identificam a maneira como as atividades
consomem recursos;
Servem para demonstrar o custo de cada atividade
e direcionador de custos de atividades, que
identifica a maneira como os produtos consomem
atividades e serve para demonstrar o custo de cada
produto.
 Sistema de Custeio Baseado
em Atividades

Propicia uma avaliação mais precisa dos custos das

atividades e dos processos, favorecendo a sua
redução por meio de aprimoramentos contínuos e
descontínuos, preenchendo, assim, o vazio
representado pela distorção dos rateios
volumétricos pregados pela tradicional
Contabilidade de Custos.
 ATIVIDADES

Consiste na
identificação, análise e
alocação de custos aos
processos da empresa,
visando melhor
gerenciar a
lucratividade.
ATIVIDADE
É a combinação de pessoas, materiais, tecnologias,
métodos e seu ambiente com o objetivo de produzir
produtos ou serviço.
Pode-se ainda dizer que a atividade pode assumir a
característica de um simples processamento, uma
transação que na maioria das vezes, é materializada
através de documentos.
 ATIVIDADES

Existe distinção entre as atividades:

PRIMÁRIAS SECUNDÁRIAS
(as que cumprem a (do suporte das
missão que lhes foi atividades
conferida), e primárias).
 ATIVIDADES

As prioridades para a atribuição de custos para

as atividades são:

alocação direta: rastreamento: rateio:

é feita quando temos é feito por meio de uma é feito quando não existe
uma identificação alocação que se baseia a possibilidade de utilizar
objetiva dos itens dos na relação de causa e a alocação direta e o
custos de algumas efeito entre a ocorrência rastreamento.
atividades; da atividade e a geração
de custos;
 ABC
Sistemas de Custeio Tradicionais

RECURSOS $ ATIVIDADES PRODUTOS

MP, MO,
DEPRECIAÇÃO,
2$ $
ENERGIA, ETC.

SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

Identificar o custo da atividade e
DESAFIO: definir os direcionadores
 ESQUEMA BÁSICO DO ABC

CUSTOS ATIVIDADES PRODUTOS

O que gastamos? Como gastamos? Por que gastamos?

PRIMEIRO ESTÁGIO SEGUNDO ESTÁGIO

DIRECIONADORES
IMPORTÂNCIA
Proporcionar informações
gerenciais que auxiliam os
tomadores de decisão, como, por
exemplo, os custos das
atividades, que possibilitam os
gestores atribuir
responsabilidade aos
responsáveis pela sua ocorrência.
 ABC

O Custeio ABC é um método de custeamento que

atribui os custos primeiro para as atividades e
depois para os produtos conforme o uso das
atividades de cada produto.
Produtos consomem atividades, atividades
consomem recursos.
 Vantagens
✓ informações gerenciais relativamente mais fidedignas por
meio de redução do rateio;
✓ proporcionar melhor visualização dos fluxos dos processos;
✓ eliminar/reduzir atividades que não agregam ao produto um
valor percebido pelo cliente;
✓ identificar os produtos e clientes mais lucrativos;
✓ melhorar significativamente sua base de informações para
tomadas de decisão.
 Desvantagens
✓ gastos elevados para implantação;
✓ alto nível de controles internos a serem implantados e avaliados;
✓ levar em consideração muitos dados com informações de difícil
extração;
✓ dificuldade de envolvimento e comprometimento dos
empregados da empresa;
✓ não é aceito pelo fisco, levando à necessidade de ter dois
sistemas de custeio.
 ABC

COMO INICIAR O CUSTEIO ABC

As demandas do mercado, cada vez mais competitivo,
devem pesar na decisão de implantação do sistema ABC,
visto que os custos de implantação e acompanhamento, o
recurso humano necessário, os produtos envolvidos, as
necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para
que se dimensionem as vantagens e desvantagens para
cada instituição.
Para a implantação do
ABC necessita-se não
apenas do apoio
contábil, mas também
do conhecimento
técnico da operação a
ser custeada.
 ABC

Um projeto de ABC
pode ser dividido ✓ mapeamento dos
✓ identificação de
nos seguintes atividades;
recursos
passos básicos: consumidos;

✓ definição dos ✓ identificação dos ✓ definição dos

direcionadores de objetos de custo direcionadores de
recursos e (produtos, atividades e
alocação para as serviços e alocação para o
atividades; clientes); objeto de custos.
 ABC

O modelo de custeio por atividades consiste em

secionar as unidades da empresa em atividades,
calcular o custo dessas atividades através dos
recursos consumidos por elas, compreender o
comportamento dessas atividades, identificando as
causas dos custos relacionados com elas
(direcionadores de custo) e, em seguida, alocar os
custos das atividades aos procedimentos, produtos
e serviços prestados.
RECURSOS
recursos humanos – mão de obra própria;
São todos os gastos
incorridos pelas diversas
unidades ou centros de custo serviços de terceiros – mão de obra contratada;

de uma empresa,
representados pelas despesas materiais aplicados;
consumidas, as quais são
necessários à realização de equipamentos e instalações utilizadas;
suas atividades. Os recursos
básicos utilizados são: recursos financeiros.
ATIVIDADE
É qualquer evento executado por Que recursos são consumidos?

uma unidade ou centro de custo, que

consome os recursos da Empresa.
Pode ser definida como um conjunto
de tarefas e operações, no nível
apropriado para o gerenciamento de
Como esses recursos são consumidos?
Quais são os clientes de cada atividade?
Como este cliente consome essa atividade?

custos.
Qual o centro de custo responsável por ela?
No processo de mapeamento e
detalhamento das atividades, é Quem é o responsável pela execução da atividade?
necessário que se busquem algumas
Quais são os indicadores para medir o seu
definições, tais como: desempenho?
 ABC

PRODUTO/OBJETO DE CUSTO
É tudo o que se deseja medir e avaliar o
desempenho dos seus custos.
Um produto destinado ao estoque, um
procedimento operacional, um serviço destinado a
um cliente, ou um produto intermediário.
 ABC

DIRECIONADORES DE CUSTO
São os parâmetros através dos quais são
identificados e medidos os recursos necessários à
execução de uma atividade e na elaboração de um
produto ou serviço, ou seja, são os fatores que
determinam os consumos dos recursos pela
atividade e pelo produto.
 DIRECIONADORES

DEPARTAMENTO ATIVIDADES DIRECIONADOR

Comprar materiais Nº de pedidos de compra

COMPRAS Desenvolver fornecedores Tempo

Receber materiais Quantidade recebida

ALMOXARIFADO Movimentar materiais Nº de movimentações

Forma de realizar a
atividade
CASO PRÁTICO
 Caso Prático

As seguintes informações foram extraídas do departamento de escuderia

da Indústria Cana Verde Ltda., que utiliza o sistema de custeio ABC, no mês
de junho:

Pedidos de
Materiais diretos
Produto MOD (R$) alterações de Quilowatt-hora
(R$)
engenharia
A 22.000,00 8.000,00 15 7.000

B 28.000,00 12.000,00 25 13.000

Total 50.000,00 20.000,00 40 20.000

 Caso Prático

Foram identificadas as seguintes atividades relevantes:

ATIVIDADE DIRECIONADOR DE CUSTO

Realizar engenharia Pedidos de alterações de engenharia

Energizar Quilowatt-hora
 Caso Prático

Os custos indiretos de manufatura para o mês foram:

Realizar engenharia R$ 84.000,00

Energizar R$ 15.000,00

Total dos custos indiretos de manufatura R$ 99.000,00

Com base nos dados apresentados, calcule o custo total do

Produto A e do Produto B, utilizando o método ABC,
respectivamente
 Caso Prático - Solução
Direcionadores de custos

Para a atividade de realizar engenharia = quantidade de pedidos

de alterações de engenharia.

Para a atividade de energizar = quantidade de quilowatt-hora.

Total dos direcionadores de custos

Pedidos de alterações de engenharia do Produto A = 15

Pedidos de alterações de engenharia do Produto B = 25

Quantidade total de pedidos de alterações de engenharia = 40

 Caso Prático - Solução
Quantidade de quilowatt-hora Prod. A = 7.000 W

Quantidade de quilowatt-hora Prod. B = 13.000 W

Quantidade total de quilowatt-hora = 20.000 W

Custos indiretos

Realizar engenharia = R$ 84.000,00

Energizar = R$ 15.000,00

Total = R$ 99.000,00
 Caso Prático - Solução

Cálculo do custo por unidade de cada atividade:

3. Total 4. Custo por unidade

2. Custos
1. Atividade (direcionadores de da atividade (2 / 3)
indiretos (R$)
custo) (R$)

Realizar engenharia 84.000,00 40 2.100,00

Energizar 15.000,00 20.000 0,75

 Caso Prático - Solução

Cálculo do custo por produto da atividade de realizar engenharia:

2. Pedidos de alterações 3. Custo por unidade 4. Custo total (2 × 3)

1. Produto
de engenharia da atividade (R$) (R$)

A 15 2.100,00 31.500,00

B 25 2.100,00 52.500,00

Total 40 84.000,00
 Caso Prático - Solução

Cálculo do custo por produto da atividade de energizar:

3. Custo por
2. Energizar 4. Custo total (2
1. Produto unidade da
(quilowatt-hora) × 3) (R$)
atividade (R$)
A 7.000 0,75 5.250,00

B 13.000 0,75 9.750,00

Total 20.000 15.000,00

 Caso Prático - Solução

Cálculo do custo total de cada produto:

4. Custos indiretos 4. Custo total da produção

1. Produto 2. Material (R$) 3. MOD (R$)
(R$) (R$)

A 22.000,00 8.000,00 36.750,00 66.750,00

B 28.000,00 12.000,00 62.250,00 102.250,00

Total 50.000,00 20.000,00 99.000,00 169.000,00

 Caso Prático - Solução

No sistema de custeio ABC (Activity-Based

Costing, custeio com base em atividades), a
alocação de custos às atividades deve ser
feita da forma mais criteriosa possível, de
acordo com a seguinte ordem de prioridade:
alocação direta, rastreamento e rateio.
CASO PRÁTICO
 CUSTEIO ABC
Exemplo:
Prod. A Prod. B TOTAL
Produção e venda em unidades 8.000 6.000 14.000
Qtde de horas máquinas produção unitária 2,0 3,0 - Volume
Qtde de horas máquinas produção total 16.000 18.000 34.000
Custo da MOD por unidade em $ $19,0 $14,0 -
Custo da MP por unidade em $ $12,0 $10,0 -
Custos Indiretos Fixos em $ - - $600.000
Despesas Fixas Indiretas - - $250.000
Despesas Variáveis Diretas $2,20 $3,10
 CUSTEIO ABC

Exemplo: Custeio ABC

PROBLEMA PRINCIPAL:
Como atribuir os custos indiretos de $ 600.00 aos produtos?

1ª ETAPA: Definir as atividades.

2ª ETAPA: Definir os direcionadores.
 CUSTEIO ABC
Exemplo: Custeio ABC
1ª ETAPA: Atividades relacionadas com os Custos Indiretos $ 600.000 da área de produção

Atividades Valor
Recebimento de materiais em $ $ 120.000
Movimentação de materiais em $ $ 90.000
Preparação de máquinas em $ $ 70.000
Planejamento e controle da produção em $ $ 180.000
Operação de máquinas e equipamentos em $ $ 140.000
Total $ 600.000
 CUSTEIO ABC
Exemplo: Custeio ABC
2ª ETAPA: Definição dos direcionadores da área de produção

Prod. A Prod. B TOTAL

Quantidade de materiais recebidos
3.000 1.500 4.500
Quantidade de materiais movimentados
1.200 1.800 3.000
Número de lotes produzidos
400 300 700
Número de ordens de produção
100 40 140
Quantidade de horas máquinas produção total
8.000 12.000 20.000
 CUSTEIO ABC

Exemplo: Custeio ABC

1ª ETAPA: Identificação do custo da atividade da área de produção

Recebimento Movimentação Preparação de PCP Operação de Total

de materiais de materiais máquinas máquinas
Custos Indiretos $ 120.000 $ 90.000 $ 70.000 $ 180.000 $ 140.000 $ 600.000
Direcionadores 4.500 3.000 700 140 20.000 -
Custo da atividade em $ $ 26,67 $ 30,00 $ 100,00 $ 1.285,72 $ 7,00 _
 CUSTEIO ABC
Exemplo: Custeio ABC
Apropriação dos custos indiretos com base nos direcionadores

Prod. A Prod. B TOTAL

Recebimento de materiais $ 80.000 $ 40.000 $ 120.000
Movimentação de materiais $ 36.000 $ 54.000 $ 90.000
Preparação de máquinas $ 40.000 $ 30.000 $ 70.000
PCP $ 128.572 $ 51.428 $ 180.000
Operação de Máquinas $ 56.000 $ 84.000 $ 140.000
TOTAL $ 340.572 $ 259.428 $ 600.000
 CUSTEIO ABC
Exemplo: Custeio ABC
2ª ETAPA: Atividades relacionadas com as Despesas Indiretas $ 250.000 da área
administrativa/comercial

Atividades Valor
Pedidos de vendas em $ $ 20.000
Emissão de notas fiscais faturamento em $ $ 15.000
Controle de contas a receber/pagar em $ $ 45.000
Distribuição e logística em $ $ 140.000
Expedição em $ $ 30.000
Total $ 250.000
 CUSTEIO ABC
Exemplo: Custeio ABC
2ª ETAPA: Definição dos direcionadores da área administrativa e comercial

Prod. A Prod. B TOTAL

Quantidade de pedidos de vendas
500 200 700
Quantidade de Notas Fiscais emitidas
800 300 1.100
Número de boletos a receber/pagar
1.500 1.200 2.700
Número de cargas para distribuição e logística
100 300 400
Quantidade de ordens de expedição
140 160 300
 CUSTEIO ABC

Exemplo: Custeio ABC

2ª ETAPA: Identificação do custo da atividade da área
administrativa e comercial
Pedidos de Emissão de Controle de Distribuição e Expedição Total
vendas Notas Fiscais contas a logística
pagar/receber
Custos Indiretos $ 20.000 $ 15.000 $ 45.000 $140.000 $ 30.000 $ 250.000
Direcionadores 700 1.100 2.700 400 300 -
Custo da atividade em $ $ 28,57 $ 13,64 $ 16,67 $ 350,00 $ 100,00 _
 CUSTEIO ABC
Exemplo: Custeio ABC
Apropriação dos custos indiretos com base nos direcionadores

Prod. A Prod. B TOTAL

Recebimento de materiais $ 14.285 $ 5.715 $ 20.000
Movimentação de materiais $ 10.912 $ 4.088 $ 15.000
Preparação de máquinas $ 25.000 $ 20.000 $ 45.000
PCP $ 35.000 $ 105.000 $ 140.000
Operação de Máquinas $ 14.000 $ 16.000 $ 30.000
TOTAL $ 99.197 $ 259.428 $ 250.000
 CUSTEIO ABC
Exemplo: Custeio ABC
Prod. A Prod. B TOTAL
CUSTOS
Diretos
MOD 304.000 252.000 556.000
MP 96.000 60.000 156.000
TOTAL Custo Direto 400.000 312.000 712.000
Base nas
Indiretos 340.572 259.428 600.000
atividades
CUSTO TOTAL 740.572 571.428 1.312.000
DESPESAS
Diretas 17.600 18.600 36.200
Base nas
Indiretas 99.197 150.803 250.000 atividades
Despesa Total 116.797 169.304 286.200
Gastos Totais 857.369 740.732 1.598.200
CONSIDERAÇÕES FINAIS
 CONSIDERAÇÕES

ABC é um sistema de custos que visa

quantificar as atividades realizadas por uma
empresa, utilizando vetores –
direcionadores –, para alocar as despesas de
uma forma mais realista aos produtos e
serviços.
 CONSIDERAÇÕES

O princípio básico do ABC é que as

atividades são as causas dos custos, e os
produtos incorrem nesses mesmos
custos através das atividades que
exigem.
 CONSIDERAÇÕES

Leva a um rastreamento de dados que,

habitualmente, não são considerados nos
sistemas de custeio tradicionais, por
extensão, ajuda a redimensionar a
mentalidade gerencial das empresas [em
que] é aplicado.
 CONSIDERAÇÕES

Esse método de custeio visa basicamente

detectar os custos ocultos existentes para
produzir bens e serviços, porém auxilia no
descobrimento de custos reais dos produtos
e processos, na análise mais precisa dos
custos de administração e na aferição de
propostas mais competitivas em relação aos
concorrentes.
 CONSIDERAÇÕES

Os sistemas convencionais de
gerenciamento de custeio não permitem
análises mais consistentes quanto a
problemas graves das empresas como
re-trabalhos de produtos defeituosos ou
gargalos de produção.
 CONSIDERAÇÕES

Medir passo a passo o processo

produtivo permite a gerentes e
supervisores a quantificação econômica
de atrasos e ineficiências do processo
produtivo.
 CONSIDERAÇÕES

Não necessariamente o Custeio ABC

apresentará um custo maior daquele
apurado pelo Custeio por Absorção, uma
vez que o balizador/indicador para
apuração desse custeio é o número de
pedidos gerados para produção de cada
produto (nesse caso quantidade).
PERGUNTAS?

silvio@crepaldi.adv.br
crepaldi.adv.br
 ADVERTÊNCIA E PROIBIÇÃO

A gravação de aulas sem autorização viola o art. 46, IV,

da Lei n° 9.610/1998, que trata dos direitos autorais.
Tantos as aulas, quanto o material de apoio produzido
pelo docente, como slides e apostilas, não podem ser
divulgados ou reproduzidos sem prévia autorização. O
estudante ou qualquer pessoa que ignorar essa regra
estará sujeito à indenização que pode ser exigida pelo
professor e pela IES em ação judicial própria.
 ADVERTÊNCIA E PROIBIÇÃO

A gravação de aulas sem autorização viola o art. 46, IV,

da Lei n° 9.610/1998, que trata dos direitos autorais.
Tantos as aulas, quanto o material de apoio produzido
pelo docente, como slides e apostilas, não podem ser
divulgados ou reproduzidos sem prévia autorização. O
estudante ou qualquer pessoa que ignorar essa regra
estará sujeito à indenização que pode ser exigida pelo
professor e pela IES em ação judicial própria.
OBRIGADO!