Universidade do Estado do Rio de Janeiro

Faculdade de Engenharia

Departamento de Engenharia Industrial

Athirson de Lima Pinto

Gustavo de Souza Sodré

Ludy Mylla Marques Silva

GESTÃO DE CUSTOS DE PRODUÇÃO:

Método de Custeio ABC

Rio de Janeiro

2023
 Introdução

A Contabilidade de Custos surgiu inicialmente com o objetivo de solucionar o

problema da gestão dos estoques. Entretanto, ao decorrer do tempo, com o aumento
da variedade de bens e serviços e a mentalidade industrial de produção em escala, a
Contabilidade de Custos passou a não ser suficiente para o que foi pensada
originalmente. Desta forma, o sistema de custos adotado passou por diversas
modificações e evoluções para suportar a necessidade de gerar informações para a
tomada de decisões gerenciais (MAUSS; COSTI, 2004)

O Activity Based Costing ou Custeio Baseado em Atividades, mais conhecido

como ABC, é um método de custeio projetado para reduzir a distorção causada pela
alocação arbitrária de custos indiretos (MARTINS, 2003) que avalia com precisão as
atividades, alocando as despesas e os custos indiretos de maneira mais clara (MAUSS;
COSTI, 2004).

Em outras palavras, o Método de Custeio ABC tem como princípio apurar quais
são os custos gerados pelas atividades que a empresa realiza. Ele proporciona à
empresa uma visão mais realista acerca dos gastos de cada atividade, possibilitando
uma melhor redução de custos e a percepção sobre operações que podem ser
otimizadas para diminuir as despesas.

Essa metodologia é encarregada de rastrear os custos de cada etapa das

operações realizadas na empresa e verificar a relação entre essas atividades para,
assim, apontar quais são os causadores de custos na empresa. Dessa forma,
entendendo os gastos unitários de cada produto no negócio, fica mais fácil para que a
empresa consiga fazer uma boa precificação e cálculo de rentabilidade. Além de ajudar
os gestores a saber onde atuar para poder alavancar os lucros.

Apesar de ser considerado um método mais complexo comparado aos demais, o

custeio ABC é vantajoso por proporcionar informações detalhadas sobre a empresa e
seus gastos unitários. O custeio ABC funciona como um rastreador de custos para os
produtos ou serviços da empresa através da coleta de dados de todas as etapas de
recursos utilizados para a sua produção. Assim, o custeio ABC parte da ideia de que os
recursos são consumidos pela atividade e não vice-versa.

Para isso acontecer, a gestão da empresa deve mobilizar o seu time para captar
informações referentes aos custos de produção, juntar os dados, fazer os cálculos e
obter os resultados do custeio ABC para, dessa forma, tomar as decisões corretas na
otimização de processo do negócio.

Objetivos do Método de Custeio ABC

O Custeio Baseado em Atividades tem como objetivo avaliar precisamente os

custos das atividades realizadas em uma empresa, por meio de direcionadores
capazes de dividir as despesas e custos indiretos (aqueles que não estão diretamente
relacionados à produção).

Por sua forte característica em atribuição de valores aos custos de produção,

seu propósito final é trazer informações suficientes para tomadas de decisões que
possibilitem à empresa se tornar mais competitiva no mercado.

Para exemplificar, se uma empresa consegue entender da forma mais clara

possível quais são seus gastos exatos na produção de um produto, fica mais
fácil precificar corretamente para ter uma melhor margem de lucro e competir com a
concorrência.

Maximização da precisão na análise e alocação de custos

É importante enfatizar que a alocação de custos é simplesmente um meio de

dividir um grupo de custos e distribuí-los ao beneficiário do serviço interno. A alocação
não afeta o gasto total. Entretanto, os valores repassados podem afetar o
comportamento dos gestores e o desempenho das áreas. Neste sentido, dentre os
métodos de custeio mais utilizados estão o Método Departamental e o Método de
Custeio ABC.
 O Método Departamental, conforme apresentado por Scheuermann, Azevedo,
Haberkamp (2014), é aquele que se utiliza da departamentalização - divisão da
empresa em áreas distintas, de acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma
dessas áreas - para o seu processo de rateio dos custos indiretos. Neste método os
custos passam a ser acumulados em custos de apoio e produtivos.

Em contrapartida, o Método de Custeio Baseado em Atividades procura

direcionar o maior número possível de custos e despesas diretas aos produtos,
mercadorias ou serviços (SCHEUERMANN; AZEVEDO; HABERKAMP, 2014).

Nas últimas décadas, o método de custeio ABC recebeu ainda mais notoriedade
nas pesquisas acadêmicas, profissionais e livros pelo seu potencial de prover melhoras
na previsão do custeamento de produtos e serviços, além de fornecer bagagem e
dados de compreensão da alocação e consumo dos recursos (BYRNE et al, 2009).

Segundo Stapleton et al (2004), é possível apresentar vantagens da

aplicabilidade do método em uma empresa em comparação com os métodos
tradicionais de custeio. Tais como:

● Mostra se há desperdícios acontecendo na empresa;

● Identifica atividades que agregam e não agregam valor;
● Identifica o consumo de recursos nas atividades realizadas na organização;
● Identifica os custos no processo de produção e não só por volume produzido, o
que facilita a localização das tarefas de alto custo com maior precisão.

Os procedimentos do ABC consistem em dividir a empresa em atividades,

calcular-se o custo de cada atividade, e após essa etapa os custos são alocados aos
produtos (BORNIA, 2009).

Bornia (2009) apresenta a aplicação do método ABC dividida em quatro etapas:

1. Mapeamento das Atividades;

2. Alocação de custos às atividades;
3. Redistribuição dos custos das atividades indiretas até as diretas; e
4. Cálculo dos custos dos produtos.
Aplicação do método

Na Literatura é possível encontrar inúmeras pesquisas e estudos de casos

envolvendo o método de custeio ABC. Entretanto, para a presente pesquisa, foi
selecionado o estudo de caso apresentado por Brito (2012) que tem por objetivo
entender se a aplicação do método de custeio ABC pode auxiliar no gerenciamento de
três empresas do setor de serviços. Para objeto de estudo de aplicação do método de
custeio ABC, utilizaremos apenas o estudo de caso do restaurante A apresentado por
Brito (2012) em sua dissertação.

Inicialmente, Brito (2012) parte da primeira etapa que consiste na caracterização

geral das organizações, levantando informações básicas sobre o seu funcionamento,
tais como jornada de trabalho, tipo de organização e escolaridade dos funcionários.

Na segunda etapa, o autor opta por desenhar a cadeia de valor das

organizações estudadas, identificando as atividades primárias, de apoio e as atividades
terceirizadas na prestação do serviço. A coleta desses dados foram obtidas através de
entrevistas com gestores para entender a agregação de valor no serviço prestado.

A terceira etapa, relacionada à aplicação do método de custeio ABC, Brito

(2012) calcula os custos dos serviços prestados em cada organização segundo as
etapas sugeridas por Bornia. Na adoção do método de custeio ABC são necessárias as
etapas na seguinte ordem:

Mapeamento das atividades: Encontros com os funcionários foram realizados

a fim de definir a rotina dos funcionários e suas atividades exercidas. Em seguida, é
necessário entender como cada atividade se associa aos diversos serviços prestados -
Figura 1;

Figura 1 - Processos realizados no restaurante A

 Fonte: Brito (2012)

Alocação dos custos às atividades: Encontros com os gestores foram

realizados a fim de identificar o montante de recursos empregados durante o mês. Em
seguida, Brito (2012) classificou os itens de custo sob dois aspectos: quanto à maneira
de apropriação de custos (diretos e indiretos) e quanto ao comportamento (fixo ou
variável) - Tabela 1. Nesta etapa, esses dados de custo geral obtidos são alocados às
atividades por meio da utilização de direcionadores de custos de primeiro estágio
definidos pelo próprio pesquisador - Tabela 2, e por meio da utilização de
direcionadores de segundo estágio para repassar os custos das atividades para os
produtos;

Tabela 1 - Itens de Custos existentes no restaurante A

Fonte: Brito (2012)

 Tabela 2 - Direcionadores de custos utilizados

Fonte: Brito (2012)

Redistribuição das atividades indiretas até as diretas: Através dos

direcionadores de atividade criados com base nos motivos que ocasionaram a
existência do custo, o autor do estudo pôde distribuir os custos. Para que haja o
repasse de custos das atividades para os produtos é necessário mensurar os
direcionadores de custos para custear as atividades existentes - Tabela 3. Além disso,
é necessário mensurar os direcionadores de atividades e tais valores foram obtidos
através das entrevistas com os funcionários - Tabela 4;

Tabela 3 - Mensuração dos direcionadores de custos

Fonte: Brito (2012)

 Tabela 4 - Mensuração dos direcionadores de atividades

Fonte: Brito (2012)

Cálculo dos custos dos produtos ou serviços: Nesta etapa, são calculados
os custos das atividades - Tabela 5, bem como os custos dos serviços no restaurante
A. Conforme apresentado nas tabelas 6 e 7, é possível observar o cálculo final da
alocação dos custos dos serviços aos produtos, enquanto que, na tabela 8, vemos os
valores finais já calculados. Desta forma, somando-se os gastos atribuídos aos
produtos, é possível encontrar o custo indireto total de cada alimento - Tabela 9.

Tabela 5 - Custos das atividades

Fonte: Brito (2012)

Tabela 6 - Cálculo dos custos dos serviços no restaurante A (parte 1)

Fonte: Brito (2012)

Tabela 7 - Cálculo dos custos dos serviços no restaurante A (parte 2)

 Fonte: Brito (2012)

Tabela 8 - Custos indiretos mensais dos alimentos

Fonte: Brito (2012)

Tabela 9 - Custos indiretos unitários dos alimentos

Fonte: Brito (2012)

Conclusão
Diante das informações apresentadas, podemos concluir que o conceito de
contabilidade de custos foi criado para lidar com o gerenciamento de instalações de
armazenamento, mas com o tempo, a complexidade das operações e a necessidade
de decisões gerenciais surgiram, tornando necessário o desenvolvimento de um
sistema de contabilidade mais preciso. O custeio compreende o conjunto de
abordagens empregadas pelos gestores das organizações para identificar os custos de
produção dos bens e serviços disponibilizados no mercado. O custo baseado em
atividades, também conhecido como Activity Based Costing (ABC) e como método de
custeio ABC, foi desenvolvido para superar as limitações dos métodos convencionais
de alocação de custos indiretos. Sendo assim, é responsável por acompanhar os
custos de cada estágio das operações e determinar a relação entre essas atividades
para definir quais atividades são as principais fontes de custos para a organização.

Os métodos de custeio têm como objetivo gerenciar o custo unitário de um

produto. O método de custeio ABC é capaz de reconhecer que os custos não são
apenas gerados pelos produtos, mas também pelas atividades que os sustentam. Ao
identificar e atribuir os custos às atividades específicas que os causam, o ABC fornece
uma visão mais precisa e detalhada do verdadeiro consumo de recursos em cada
produto ou serviço. Dessa forma, permite uma melhor redução de custos e otimização
das operações ao rastrear e alocar os custos às atividades específicas.
Adicionalmente, a ferramenta oferece uma fundamentação robusta para a tomada de
decisões estratégicas, tais como a definição de preços de produtos, a determinação do
mix de produtos e a seleção de clientes. Ao fornecer informações mais precisas sobre
os custos envolvidos em cada produto ou serviço, as empresas têm a capacidade de
adaptar suas estratégias visando maximizar a lucratividade e alinhar mais efetivamente
suas operações às necessidades dos clientes.

Ao fazer uma comparação entre o método de custeio ABC e os métodos

tradicionais, é evidente a existência de várias vantagens distintas. Essas vantagens
incluem a capacidade de identificar desperdícios, distinguir entre atividades que
acrescentam valor daquelas que não acrescentam, compreender o consumo de
recursos e precisamente localizar tarefas de alto custo. Contudo, o custeio ABC não
está isento de desafios. Sua adoção demanda um esforço considerável na coleta e
análise de dados, principalmente em organizações com processos complexos ou
diversas atividades inter-relacionadas. Além disso, a implementação desse método
pode acarretar custos adicionais, tanto em termos de investimento quanto de
treinamento dos funcionários, o que pode representar uma limitação para algumas
empresas.

Como foi evidenciado, a implementação do ABC requer a realização de etapas

específicas, como o mapeamento das atividades, a alocação de custos às mesmas, a
redistribuição dos custos indiretos para os custos diretos e o cálculo dos custos dos
produtos ou serviços. Diante disso, infere-se que essa valiosa ferramenta oferece
informações preciosas para a tomada de decisões e para o aprimoramento dos
processos de negócios. Ao avaliar os benefícios e as limitações do método de custeio
ABC, as organizações podem determinar se essa abordagem se adapta melhor às
suas necessidades específicas e à sua disposição de investir o tempo e os recursos
necessários para implementar o ABC com eficácia. Por fim, é importante ressaltar que
ao realizar a gestão de custos, compreender o preço unitário de cada produto é
essencial para que a empresa possa identificar áreas de maior gasto e tomar medidas
para maximizar os lucros.

Referências
BORNIA, A. C. (2009). Análise Gerencial de Custos. 2. ed. São Paulo: Atlas.
BRITO, A. M. Aplicação do método de custeio ABC no setor de serviços
como ferramenta de suporte à redução de custos. Dissertação (Mestrado em
Engenharia de Produção) – Centro de Tecnologia, Universidade Federal da Paraíba.
Paraíba, p. 145. 2012.
BYRNE, S.; STOWER, E.; TORRY, P. (2009). Activity Based Costing
Implementation Success in Australia. J. Appl. Manage. Acc. Res, v.7, n.1.
MARTINS, E. (2003). Contabilidade de custos. v. 9. São Paulo:Atlas.
MAUSS, C. V., COSTI, R. M. (2004). O Método de Custeio ABC como
instrumento de gestão. São Leopoldo: Atlas.
 PONTOTEL, R. (2023) Custeio ABC: Veja como funciona essa metodologia
e como ela pode ajudar os gestores em seus negócios. Disponível em:
<https://www.pontotel.com.br/custeio-abc/#:~:text=processo%20do%20neg%C3%B3cio
.->. Acesso em: 12 jun. 2023.
STAPLETON, D.; Pati, S. BEACH. E.; JULMANICHOTI, P. (2004). Activity-based
costing for logistics and marketing. Business Process Management Journal, v.10, n.5.
THE CAPITAL ADVISOR. Custeio ABC - Glossário. Disponível em:
<https://comoinvestir.thecap.com.br/custeio-abc>. Acesso em: 12 jun. 2023.