Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
RESUMO
Nos dias atuais tm surgido vrios trabalhos que versam sobre custos, tais como, artigos, livros, monografias, dissertaes e teses, o que vem corroborar com os estudos e avanos deste ramo da Contabilidade. Sendo assim, este artigo vem dar uma contribuio nas pesquisas nesta rea. Para atingir o objetivo proposto de apresentar as vantagens e desvantagens do sistema de custeio ABC (Activity Based Costing), o artigo mostra consideraes gerais sobre os sistemas de custeio por absoro e varivel, por ser os chamados sistemas tradicionais, para compar-los ao sistema ABC e, ainda, descreve sobre os principais conceitos e faz uma reviso bibliogrfica sobre este ltimo. Como contribuio apresenta-se um exemplo da aplicao dos sistemas de custeio ABC em uma indstria de mveis a fim de evidenciar as vantagens e desvantagens do sistema aqui discutido.
1 INTRODUO
aos gestores que possam auxiliar na tomada de decises e que so imprescindveis p ara
custos de seus bens, mercadorias e/ou servios, seja a empresa da atividade industrial,
cuida de apurar os valores para a produo de bens, mercadorias e servios para fins de
Auditores e Fiscais foi a de fazer da Contabilidade de Custos uma forma de resolver seus
Para tanto, custos devem ser entendidos como um ramo da contabilidade que
devido ao crescimento das empresas, com o conseqente aumen da to distncia entre administrador e ativos e pessoas administradas, passou a Contabilidade de Custos a ser encarada como uma eficiente forma de auxlio no desempenho dessa nova misso, a gerencial.
sistema de custeio ABC, fazendo-se necessrio abordar, ainda que de forma introdutria, os
mercadorias ou servios das entidades pblicas e privadas. Segundo Eller (2000, p. 79), os
mtodos de custeio tem como funo determinar o modo de como ser atribudo custo aos
produtos .
como ramo de atividade, porte, grau de detalhamento desejado dos valores de custos,
em buscar um conjunto de preceitos, coordenados entre si, que atenda a empresa, seja
funcional e que respeite o princpio da relao custo- benefcio, ou seja, de nada adianta
Por outro lado, o sistema, no pode ser to sucinto que no gere as informaes
Sistemas de custeio so os mtodos de apurao de custos, tais como: sistema de custeio por absoro,
No se pode afirmar que um sistema seja melhor que outro, visto que cada um
suas vantagens e desvantagens, dando noes aos interessados para melhor definir os
limites dos sistemas; os demais sero tratados de forma sucinta, apenas para que o leitor
possa conhec-los, com o fim de compar-los com o sistema ABC, objeto deste trabalho.
necessrio que fiquem claros para o leitor, alguns conceitos para melhor compreenso do
QUADRO 1 - CONCEITOS
ITEM
Custos Fixos
Custos Variveis
Custos Diretos
DESCRIO
Custos Indiretos
Para Koliver (2003, p.30), custos fixos so aqueles que tendem a permanecer num determinado
Para Dutra (1995, p. 37) Define-se custos variveis como os custos que variam em funo da
Para Horngren, Foster e Datar (2000, p. 20) Custos diretos so os custos que esto relacionados a
um determinado objeto de custo e que podem ser identificados com este de maneira
economicamente vivel .
Para Martins (2003, p. 49) custos que no oferecem condio de uma medida objetiva e qualquer
tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria (...). So os
Portadores Finais de
Custos
todo o artigo.
O sistema de custeio por absoro aquele sistema que apura o valor dos custos
dos bens ou servios, tomando como base todos os custos da produo, que sejam fixos r
o mtodo de custeio que consiste em atribuir aos produtos fabricados todos os custos de produo, quer de forma direta ou indireta (rateios). Assim, todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, so absorvidos pelos produtos. (grifo do autor)
Uma das vantagens do custeio por absoro que o mesmo atende aos
com a despesa, na apurao do resultado. Por este motivo aceito pelo fisco brasileiro.
pouca quantidade de informaes para fins gerenciais, pois serve basicamente valorao
aos bens, mercadorias ou servios, h a necessidade de rateio dos custos indiretos, o que
torna as informaes de custos frgeis, visto que os rateios esto sujeitos ao subjetivismo
da ao do homem.
Por outro lado, podem-se mencionar dois fatores que se apresentam como
A dificuldade que encontramos para alocar custos indiretos reside na definio da base de rateios a ser utilizada, pois uma tarefa que envolve aspectos subjetivos e arbitrrios. Se o critrio adotado no for bem consistente, o resultado de custos ficar por certo deficiente para atender aos fins a que se propes.
critrios de rateios exigidos no sistema de custeio por absoro. No custeio por absoro os
custos fixos so rateados aos produtos e/ou servios enquanto que no custeio varivel estes
que enquanto no custeio por absoro eles so rateados aos produtos, no custeio varivel,
despesas .
custeio varivel, so alocados aos produtos e/ou servios, somente os custos variveis e,
como na maioria dos casos, os custos variveis tambm so diretos, expurgam-se assim os
gerenciais para o gestor. Conforme Megliorini (2001, p.137) este mtodo permite aos
Abordando comentrios acerca dos custos fixos, Megliorini (2001, p.137) afirma
cada produto e/ou servio e o leva direto ao resultado, permite-se demonstrar quanto cada
produto e/ou servio contribuiu para o resultado final da entidade por meio da margem de
varivel tem sua utilizao nas empresas de forma mais tmida por se tratar de um mtodo
mais sofisticado.
Outro ponto de vista que comparado com o custeio por absoro, o custeio
procura, igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrios aos
absoro.
seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do
atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o
rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e
Poderia ser tratado como uma evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua
Margem de contribuio: o resultado da diferena entre a receita e os custos variveis e diretos incorridos
essas atividades .
utilizam-se de direcionadores.
de atividades (grifado).
atividades consomem recursos e serve para custear as atividades . Afirma ainda que o
segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear
produtos .
forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente, te ndo como
Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos s atividades e aos produtos
Martins (2003, p.96) ensina ainda que h que se distinguir dois tipos de
mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas tambm proporciona
informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de deciso, como por exemplo, os custos
4.320/64:
Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras, a concesso de subvenes sociais visar prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a esses objetivos revelar-se mais econmica.
Pargrafo nico. O valor das subvenes, sempre que possvel, ser calculado com base em unidades de servios efetivamente prestados ou postos disposio dos interessados, obedecidos os padres mnimos de eficincia previamente fixados (grifo nosso).
Art. 22. A proposta oramentria, que o Poder Executivo encaminhar ao Poder Legislativo nos prazos estabelecidos nas Constituies e nas Leis Orgnicas dos Municpios, compor-se- de: (...) IV - Especificao dos programas especiais de trabalho custeados por
dotaes globais, em termos de metas visadas, decompostas em estimativas do custo das obras a realizar e dos servios a prestar, acompanhadas de justificao econmica, financeira, social e administrativa (grifo nosso).
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros (grifo nosso).
Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeira comum (grifo nosso).
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas seguintes: I - os dbitos, crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal feita a converso quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; II - os bens mveis e imveis; pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo (grifo nosso).
preconiza:
Art. 4o A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2o do art. 165 da Constituio e: (...) e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos (grifo nosso).
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: (...) 3o A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial (grifo nosso).
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas desta Lei Complementar, com nfase no que se refere a:
(...) V - fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou indcios de irregularidades na gesto oramentria (grifado).
gerencial e os tribunais de contas tambm cobram tal controle por meio dos relatrios de
pblica. Por no se tratar do foco deste trabalho, no ser abordado nenhum exemplo nesta
rea.
interno da entidade. Sem este procedimento que contemple funes bem definidas e fluxo
gerenciais para o gestor, o que est intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da
empresa.
O ABC, por ser tambm um sistema de gesto de custos, pode ser implantado
rateio;
absoro);
de reposio; e
produto.
acompanhamento;
absoro implantado para apurao de seus custos e a sua forma de produo contnua,
o que segundo MARTINS (2003, p. 144), este tipo de produo caracterizado pela forma
iguais e de forma contnua para venda a quaisquer clientes, contrrio produo p ordem, or
No entanto, vale ressaltar que a empresa produz e vende toda sua produo, no
que a mesma tem um faturamento mdio de R$ 50.000,00 por ms e conta com uma equipe
de 20 empregados.
Para que o leitor tenha noes do porte da empresa, aqui tratada, cabe informar
de metal e vidros.
softwares especficos.
das atividades relevantes exercidas na empresa, que no presente caso, foram levantadas as
seguintes:
O primeiro passo para a apurao dos custos pelo mtodo ABC a identificao
comprar materiais;
supervisionar produo;
cortar e beneficiar;
montagem; e
acabamento.
Princpio de causao: Os custos devem ser atribudos ao portador ou atividade queo causou.
Comprar materiais
Supervisionar produo
Cortar e beneficiar
Montagem
Acabamento
TOTAL
FONTE: os autores
ATIVIDADE
CUSTOS (R$)
1.830,14
2.820,66
4.050,30
6.348,60
4.862,00
2.789,00
22.700,70
custos aos produtos, utilizando o mesmo critrio da relao causal dos custos, ou seja, os
custos das atividades sero distribudos aos produtos em funo da utilizao de cada
para atribuio dos custos, como o caso da atividade de supervisionar produo, que tem
como custo, basicamente, o salrio do supervisor, que coordena toda a produo. Seria
necessrio anotar horas em que o supervisor esteve em cada atividade, o que tornou -se
supondo-se que no ms de maio de 2004, a produo foi de 100 peas, sendo 52 camas de
PRODUTOS
Cama
Criados
Modulados
Total
FONTE: os autores
UNIDADES PRODUZIDAS
259,27
188,94
218,85
52
43
13.482,03
8.124,42
1.094,25
22.700,70
custeio ABC como forma de mensurao dos resultados e apontamentos de suas vantagens
e desvantagens.
por absoro.
FONTE: os autores
VANTAGENS
DESVANTAGENS
7 CONCLUSO
novos mtodos de custeio para adaptao s novas exigncias empresariais. Tal afirmativa
contudo, vale ressaltar, que dentre os sistemas analisados nesse artigo, o ABC sobressai
dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as vantagens e
Assim, a Contabilidade no deve ser vista como uma funo multidisciplinar. Sua
outros departamentos das instituies. Ele multidisciplinar, assim como deve ser a
do ABC, visto que em cada entidade poder-se-o numerar outros pontos. O que deve
preparados para reorganizar o sistema de custeio ABC de maneira harmnica com cada
momento da economia.
BIBLIOGRAFIA
DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. 4a. ed. So Paulo, Atlas, 1995.
HORNGREN, Charles T.; FOSTER, George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de custos. 9a. ed. Rio de Janeiro, LTC Editora, 2000.
LEONE, George Sebastio Guerra, at alli. Dicionrio de Custos. So Paulo: Atlas, 2004.
KOLIVER, Olvio. Tpicos especiais de custos. Belo Horizonte: Fundao Visconde de Cairu, 2003. Apostila Didtica.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu e GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por aes (aplicvel s demais sociedades). 5.ed. So Paulo: Atlas, 2000.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Curso de contabilidade para no contadores. 3a. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
NAGAGAWA, Masayuki. ABC Custeio baseado em atividades. 2.ed. So Paulo: Atlas, 2001.
SHANK, John k. at alli. A Revoluo dos Custos. 7.ed. Rio de Janeiro: Campus, 1997.