14/12/2022

Universidade do Estado do Rio de Janeiro

Gestão dos Custos de Produção

Prof.a D.ra Sílvia dos Reis Alcântara

Parte 4

Sistema de custeamento dos produtos com fins

específicos de promover a composição do custo
total de fabricação dos produtos
Sistema de custeio variável: Contempla como custos de fabricação os custos variáveis
(diretos e indiretos). Os custos fixos são considerados como despesas e integram os
resultados. Este sistema não é aceito pelo fisco para direcionas a contabilização dos
custos incorridos aos produtos. Esse sistema fica restrito a fins gerencias.
Sistema por absorção: Contempla como custo (gasto com a produção) de fabricação
todos os custos incorridos no processo de fabricação do período (diretos e indiretos,
independente de serem fixos ou variáveis). Somente as despesas (gastos com a
administração) integrarão o resultado de exercício. Esse método leva em conta apenas os
produtos vendidos, ou seja, aqueles que estão em elaboração ou que ainda não foram comercializados não
são contabilizados. Exemplo básico: pág 35, Eliseu Martins.
Sistema RKW: Criado por um órgão governamental alemão, contempla todos os custos
e despesas no produto.

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Observação:
Vartanian (2000, p. 72) sustenta que: Custeio Variável não é a mesma coisa
que Custeio Direto, pois, neste último, custos fixos que porventura sejam
diretamente identificáveis com os objetos de custeio (outros que não sejam
as unidades de produto, tais como a linha de produto, o centro de custos, o
departamento), a estes são levados, o que jamais deve ocorrer no Custeio
Variável. Iudícibus (1998, p.199), se refere ao custeamento misto ou
intermediário, o qual é o método de Custeio Direto: (...) custeamento misto
ou intermediário é bastante razoável. Evita os rateios de custos que podem
levar a absurdos, mas considera como custo do produto aquela parte de
custo fixo que pode ser identificada diretamente no departamento produtivo.
Método de Custeio Variável, Custeio Direto e Teoria das Restrições no contexto da Gestão Estratégica de Custos: Um Estudo
Aplicado ao Instituto de Idiomas Unilínguas. Luciane Reginato e Dalila Cisco Collatto. Anais do Congresso Brasileiro de Custos.
ISSN 2358-856x

Exemplo
Considere as seguintes informações extraídas do controle interno de uma
empresa industrial, relativas ao mês de fevereiro de um certo ano.
1. Foram iniciadas e concluídas no mês, a fabricação de 100 unidades do
produto A;
2. Matéria-prima, MOD e outros custos diretos importaram em R$
20.000,00.
3. Os custos indiretos de fabricação foram de R$ 5.000,00
4. As despesas incorridas no período foram de R$ 7.000,00

considerando que não havia estoque inicial de produtos em elaboração e

também de produtos acabados, e que não ocorreram vendas nem outras
receitas no período, calcule o custo do produto.

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Custeio direto:

Custo de fabricação:
Custos diretos  R$ 20.000,00
Resultado:
Custos indiretos  R$ 5.000,00
(+) Despesas R$ 7.000,00
(=) Prejuízo R$ 12.000,00

Custo Unitário = R$ 20.000,00/100 = R$ 200,00/unidade

Sistema de custeio por absorção (integral):

Custo de fabricação:
Custos diretos  R$ 20.000,00
(+) Custos indiretos  R$ 5.000,00
(=) Custo Total R$ 25.000,00
Resultado:
Despesas  R$ 7.000,00
= Prejuízo R$ 7.000,00

Custo Unitário = R$ 25.000,00/100 = R$ 250,00/unidade

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Sistema de custeio RKW:

Custo de fabricação:
Custos diretos  R$ 20.000,00
(+) Despesas  R$ 7.000,00
(+) Custos indiretos  R$ 5.000,00
(=) Custo Total  R$ 32.000,00

Custo Unitário = R$ 32.000,00/100 = R$ 320,00/unidade

Sistemas de custeamento dos produtos com

fins específicos para alocar os custos indiretos :

- Sistema de custeio departamental;

- Sistema de custeio ABC.

OBS.: são ferramentas do sistema de custeio por absorção

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Departamentalização

Entende-se por departamentalização, a

ferramenta do sistema de custeamento
por absorção em que os custos são
identificados e controlados primeiramente
nos departamentos e alocados,
posteriormente, aos produtos.

ESQUEMA BÁSICO PARA A

DEPARTAMENTALIZAÇÃO

a) separação entre Custos e Despesas;

b) apropriação dos Custos Diretos diretamente
aos produtos ou serviços;
c) rateio dos Custos Indiretos;
d) Apropriação dos custos indiretos aos
respectivos produtos.

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Custeio por Absorção

DIRETOS

R
CUSTOS RATEIO ENTRE CUSTO DO
E
INDIRETOS OS TIPOS DE PRODUTO
S
PRODUTOS VENDIDO
U
L
T
A
DESPESAS
D
O
RECEITA DE
VENDAS

 Classificação dos departamentos:

o Departamentos operacionais, produtivos ou de produção
– São os departamentos que atuam diretamente no
processo produtivo, na industrialização do produto ou na
prestação do serviço.
o Departamentos de apoio, auxiliares ou de serviços – são
os departamentos que atuam com foco em auxiliar os
departamentos produtivos. Existem para prestar serviços
aos demias departamentos, neles nçao ocorre nenhuma
ação direta sobre o produto.

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Exemplo: numa fábrica de móveis:

o Departamentos operacionais: de corte, de

montagem, de pintura e de acabamento.

o Departamentos de apoio: almoxarifado,

departamento de manutenção, de suprimentos,
de controle de qualidade e de administração.

Rateio dos custos Indiretos de fabricação

Rateio direto dos custos indiretos aos produtos;

Distribuição aos departamentos, depois aos

produtos;

Custeio ABC;

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Rateio dos CIF dos departamentos de apoio

para os departamentos operacionais

“Por exemplo, a empresa pode distribuir os custos de manutenção

em função de horas-máquina, valor do equipamento, média passada
etc. Todos são métodos aceitos, mas não podem ser utilizados
indiscriminadamente em cada período. Após a adoção de um deles,
deve haver consistência em seu uso, já que a mudança pode
provocar alterações nos valores dos estoques e, conseqüentemente,
nos resultados.”
Eliseu Martins, 2003 (9ª edição) pág. 23.

 Alocação dos custos do departamento:

o A alocação de custos pelo método direto;

o A alocação de custos pelo método sequencial;
o A alocação de custos pelo método recíproco;

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 Aplicação dos três métodos por meio de um exemplo:

o Uma clínica sem fins lucrativos oferece serviços médico e odontológico. Possui
2 departamentos de produção (departamento médico e departamento
odontológico) e dois departamentos de apoio (departamento de
administração e departamento de limpeza). Seus gerentes pretendem cobrar
dos pacientes as taxas mais baixas, mas que possibilitem a clínica cobrir seus
custos. Para alocarem os custos dos departamentos de apoio, selecionou-se a
base de alocação para cada departamento de apoio: a área foi a base
escolhida para alocar os custos de limpeza e o numero de funcionários foi a
base escolhida para alocar os custos de administração. Decidiu-se fazer a
alocação dos custos dos departamentos de apoio aos departamentos de
produção pelos 3 métodos (direto, sequencial e reciproco) a tabela abaixo
apresenta as informações para as anotações referentes a um certo período.

DEPARTAMENTO CUSTOS Nº DE ÁREA OCUPADA

($) FUNCIONÁRIOS (Ft²)

Administração 98.240,00 2 900

Limpeza 60.360,00 2 100

Médico 263.800,00 5 8000

Odontológico 93.600,00 3 1000

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Alocação de custos pelo método direto.

1) Alocação dos custos do departamento administrativo.

a. Base: número de funcionários
i. Departamento Médico: 5 funcionários 5/8 = 62,5%
ii. Departamento Odontológico: 3 funcionários 3/8 = 37,5%

b. Custo do Departamento administrativo: R$ 98.240,00

i. Alocação para Dep. Médico = R$98.240,00 x 0,625 = R$61.400,00
ii. Alocação para Dep. Odontológico = R$98.240,00 x 0,375 =R$36.840,00

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2) Alocação dos custos do departamento de Limpeza.

a. Base: área dos departamentos
i. Departamento Médico: 8000 ft² 8000/9000= 88,89,5%
ii. Departamento Odontológico: 1000 ft² 1000/9000 =11,11%

b. Custo do Departamento de Limpeza: R$ 60.360,00

i. Alocação para Dep. Médico = R$60.360,00 x 0,8889 = R$ 53.653,33
ii. Alocação para Dep. Odontológico = R$60.360,00 x 0,1111 =R$ 6.706,67

Custo Total:
i. Dep. Médico: 263800,00 + 61400,00 + 53653,33 = 378853,33
ii. Dep. Odontológico: 93600,00 +36840,00 + 6706,67 = 137146,67
___________
516.000,00

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 Alocação dos custos pelo método Sequencial:

o Usar um critério para ordenação dos departamentos de apoio.

 Utilizaremos como critério o maior custo:
1º administração, 2º Limpeza.

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1. Alocação dos custos do departamento administrativo.

Base: número de funcionários
Departamento Médico: 5 funcionários 5/10 = 50%
Departamento Odontológico: 3 funcionários 3/10 = 30%
Departamento de limpeza: 2 funcionários 2/10 = 20%

Custo do Departamento administrativo: R$ 98.240,00

Alocação para Dep. Médico = R$98.240,00 x 0,5 = R$ 49.120,00
Alocação para Dep. Odontológico = R$98.240,00 x 0,3 =R$ 29.472,00
Alocação para Dep. Limpeza = R$98.240,00 x 0,2 = R$ 19.648,00

2. Alocação dos custos do departamento de Limpeza.

Base: área dos departamentos
Departamento Médico: 8000 ft² 8000/9000= 88,89,5%
Departamento Odontológico: 1000 ft² 1000/9000 =11,11%

Custo do Departamento de Limpeza: 60.360,00 + 19.648,00 = R$ 80.008,00

Alocação para Dep. Médico = R$ 80.008,00 x 0,8889 = R$ 71.118,22
Alocação para Dep. Odontológico = R$ 80.008,00 x 0,1111 =R$ 8.889,78

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Custo Total:
Dep. Médico: 263800,00 + 49.120,00 + 71.118,22 = 384.038,22
Dep. Odontológico: 93600,00 + 29472,00 + 8.889,78 = 131.961,78.

Alocação dos custos pelo método recíproco:

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Alocação dos custos dos departamentos de apoio entre si.

Custo Dep. De Limpeza = R$ 60.360,00 + alocação de parte dos custos do dep. adm.

Custo Dep. De Administração = R$ 98.240,00 + alocação de parte dos custos do dep. Limp.

Os custos de administração são alocados com base no nº de funcionários dos outros

departamentos
2 funcionários no dep. de limpeza.
10 funcionários dos outros (exceto o de administração)
% funcionários : 2/10 = 0,20

Alocação de custos do dep. de administração no dep. de limpeza

C Limp = 60.360 + 0,2 C Adm

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Os custos do dep. de limpeza são alocados com base na área dos outros
departamentos.
900 ft² de área do dep. de administração
9900 ft² de área dos outros departamentos (exceto Limpeza)
% da área = 900/9900 = 0,0909

Alocação dos custos do dep. de limpeza no dep. de administração

C Adm = 98.240 + 0,0909 C Limp

Como temos 2 equações e 2 incógnitas:

C Limp = 60360 +0,2 C Adm

C Adm = 98240 + 0,0909 C Limp

Resolvendo por Soma chegaremos em CLimp = R$ 81.474,54

Alocação dos custos dos departamentos de apoio para os demais:

Alocação do custo de limpeza para os outros:
Base: Áreas dos departamentos
Adm: 900  900/9000 = 0,09
Méd: 8000  8000/9900 = 0,81
Odont: 1000  1000/9900 = 0,10

Alocação do dep. de limpeza:

Dep. adm  0,09 x 81.474,54 = 7.332,71
Dep. Médico  0,81 x 81.474,54 = 65.994,38
Dep. Odont  0,10 x 81.474,54 = 8.147, 45

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Alocação do custo do dep. de administração para os outros:

Custo de Adm = 105.572,71
Base: nº de funcionários
Limpeza: 2 funcionários  2/10 = 0,2
Médico: 5 funcionários  5/10 = 0,5
Odont: 3 funcionários  3/10 = 0,3

Alocação do dep. de Administração:

Dep. Limpeza  0,2 x 105.572, 71 = 21.114.54
Dep. Médico  0,5 x 105.572, 71 = 52.786,36
Dep. Odont  0,3 x 105.572, 71 = 31.671,81

Comparação dos custos por método

Método DEP MÉDICO (A) DEP ODONTOLÓGICO (B) TOTAL (A+B)

Direto 378.920,00 137.080,00 516.000,00

Sequencial 384.127,00 131.873,00 516.000,00

Recíproco 382.581,00 133.419,00 516.000,00

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