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Estrutura das
Demonstrações Contábeis
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Planejamento Aula
Ementa da Disciplina DATA
09/03/2022
PLANEJAMENTO
Apresentação Disciplina – Demonstrações Contábeis
Balanço Patrimonial/ Exercício
16/03/2022 DRE/ Exercícios
- Estrutura Balanço Patrimonial
23/03/2022 DLPA/ Exercícios
- Estrutura Demonstração do Resultado do Exercício 30/03/2022 DMPL e Exercícios
- Estrutura Demonstração dos Resultados Abrangentes 06/04/2022 Revisão para prova
- Estrutura Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados 13/04/2022 Prova oficial I
20/04/2022 Semana de palestras
- Estrutura Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
27/04/2022 DFC – Método Direto/Exercícios
- Estrutura Demonstração dos Fluxos de Caixa
04/05/2022 DFC – Método Indireto
- Estrutura Demonstração do Valor Adicionado 11/05/2022 Exercícios
- Notas Explicativas
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Planejamento Aula
Proposta Metodológica
DATA PLANEJAMENTO
18/05/2022 DVA e Notas Explicativas
25/05/2022 DVA e Notas Explicativas
01/06/2022 Revisão para prova O processo de ensino-aprendizagem na disciplina é estruturado com base
08/06/2022 Prova oficial 2 em três momentos: pré-aula, aula e pós-aula. Em cada um dos encontros o
20 a 21/06 Provas de 2° chamada acadêmico desenvolve diferentes atividades para cada um dos momentos da
23 a 24/06 Provas finais (recuperação) aula. O material da disciplina composto pela bibliografia adotada, bem como
atividades, textos, vídeos e demais materiais adotados pelo professor, estará
disponível previamente para que o acadêmico se prepare para a aula.
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A obrigatoriedade
O Conjunto Completo DEMONSTRA ÇÃO
CONTÁBIL
ME E EPP (ITG 1000) PME'S (NBC TG 1000)
S. A. CAPITAL
FECHADO
SOCIEDADE GRANDE
PORTE
S. A. CAPITAL
ABERTO
BALANÇO
Obrigatório Obrigatório Obrigatório Obrigatório Obrigatório
PATRIMONIAL
- Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; DLPA Facultativo Facultativo Obrigatório Obrigatório Não exigido
- Demonstração dos Fluxos de Caixa; DFC Facultativo Obrigatório Obrigatório Obrigatório Obrigatório
Prof. Esp. Julia Rodrigues Tonett DVA Facultativo Facultativo Facultativo Facultativo Obrigatório
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- Características Qualitativas/Quantitativas
• A Legislação Fiscal ordenará na área tributária, na apuração e recolhimentos
de tributos.
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BALANÇO
O Balanço Patrimonial
PATRIMONIAL
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Representação
PATRIMÔNIO
BENS E OBRIGAÇÕES
DIREITOS
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• A legislação brasileira estabelece dois grupos de contas para o ativo Curto Prazo até um ano (conceito geral)
e praticamente três grupos de contas para o passivo e patrimônio Longo Prazo Período acima de um ano
líquido.
31.12.X0 31.12.X1
ATIVO PASSIVO e PL
X1 X2
Circulante Circulante
Curto Prazo Longo Prazo
Não Circulante Não Circulante
Patrimônio Líquido
Término do
Exercício Social
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Na companhia em que o Ciclo Operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a
classificação no circulante o longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.
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Balanço Patrimonial
(conforme Lei das Sociedades por Ações)
Patrimônio Líquido
ATIVO PASSIVO
“Evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. O investimento inicial CIRCULANTE CIRCULANTE
dos proprietários (a primeira aplicação) é denominado Capital. NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
Se houver outras aplicações por parte dos proprietários (acionistas-S.A. ou sócios-LTDA) • Realizável a Longo Prazo
haverá acréscimo ao capital.”
• Investimento PATRIMONIO LÍQUIDO
Iudícibus; Marion (2010)
• Imobilizado • Capital
• Intangível • Reserva de Capital
Prof. Esp. Julia Rodrigues Tonett • Reserva de Lucros
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ATIVO
O ATIVO
“São todos os bens e direitos de propriedade da empresa ou sob seu controle, que são
avaliáveis em dinheiro e que representam benefícios presentes ou futuros para a empresa.”
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“O Ativo esta disposto em grupos de contas homogêneas ou de mesmas características. Os • Utilizados para pagar as contas.
itens do Ativo são agrupados de acordo com a sua liquidez, isto é de acordo com a rapidez
que podem ser convertidos em dinheiro.”
• Também conhecido como: Capital de Trabalho
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ATIVO CIRCULANTE
Ativo circulante
ESTOQUES
Outros créditos
• Estoques de Produtos Físicos
• Adiantamentos a Funcionários • Estoques de Produtos Armazenados/Depositados
• Adiantamentos a Fornecedores • Estoques em Poder de Terceiros
• Adiantamento 13º Salário • Estoques de Produtos Acabados
• Adiantamento a Terceiros • Estoques de Produtos em Elaboração
• Tributos a Recuperar/Compensar • Estoques de Matérias-primas
• Empréstimos a Receber • Almoxarifado
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ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Caixa Ativo não circulante
Bancos
CLIENTES A RECEBER
São de menor liquidez (transformam-se em dinheiro mais lentamente).
Duplicatas a Receber
OUTROS CRÉDITOS
Tributos a Recuperar • Realizável a Longo Prazo;
ESTOQUES
Mercadorias para Revenda
• Investimentos;
DESPESAS ANTECIPADAS • Imobilizado;
Seguros a Apropriar
• Intangível.
ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
Investimentos/Imobilizado/Intangível
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DESPESAS ANTECIPADAS
Seguros a Apropriar
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TRIBUTOS DIFERIDOS
• As propriedades para investimento são mantidas para obter rendas ou para
valorização do capital ou para ambas, e por isso classificadas no subgrupo
Investimentos, dentro do Ativo Não Circulante. Por isso, uma propriedade para
investimento gera fluxos de caixa altamente independentes dos outros ativos
mantidos pela entidade.
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• Investimentos em Propriedades
• São ativos considerados tangíveis, ou seja, físicos, como veículos, terrenos,
• Investimentos para Valorização imóveis ou maquinário de indústria.
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ATIVO
ATIVO NÃO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Créditos a Receber
Aplicação Financeira
INVESTIMENTOS
Cotas Capitais Cooperativa Sicredi
O PASSIVO
Propriedades para Investimento
IMOBILIZADO
Veículos
(-) Depreciação Acumulada
INTANGÍVEL
Marcas e Patentes
(-) Amortização Acumulada
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“Evidencia toda obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros (...) “O Passivo agrupa contas de acordo com seu vencimento, isto é, aquelas que
O passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer, será serão liquidadas mais rapidamente integram um primeiro grupo. Aquelas que
exigida (reclamada) a liquidação da mesma.” serão pagas num prazo mais longo formam outro grupo.”
Iudícibus; Marion (2010)
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Passivo circulante
Passivo circulante
Obrigações trabalhistas Fornecedores
• Salários a Pagar
• Pró-labore a Pagar
• Os fornecedores são considerados aqueles envolvidos nas transações com
mercadorias objetos da atividade da empresa.
• Férias a Pagar
• 13º Salário a Pagar
• INSS a Recolher
• FGTS a Pagar
• IRRF a Recolher
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PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS
Salários e Benefícios
Passivo não circulante
Encargos Sociais
FORNECEDORES
OBRIGAÇÕES FISCAIS
ICMS a Recolher São as dívidas da empresa que serão liquidadas com prazo superior a um ano
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS – LONGO PRAZO.
Empréstimo Op. Nº 2019/01
(-) Juros a Incorrer
OUTRAS OBRIGAÇÕES
Adiantamento de Clientes
Contas a Pagar
PROVISÕES
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Patrimônio líquido
“Evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. O investimento inicial dos
O Patrimônio líquido proprietários (a primeira aplicação) é denominado Capital. Se houver outras aplicações por parte dos
proprietários (acionistas-S.A. ou sócios-LTDA) haverá acréscimo ao capital.”
Iudícibus; Marion (2010)
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• Reservas
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Patrimônio líquido
Patrimônio líquido Capital social a integralizar
Capital social subscrito
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL REALIZADO Fixação
• Os senhores Jupelto Santos e Jacinto Muito resolveram abrir uma sociedade
empresária e no contrato social formalizaram a entrada de R$ 50.000,00 cada um. O
• É o valor que de fato a Empresa Recebeu, relativo a tudo o que foi senhor Jupelto Santos integralizou no momento da entrada R$ 20.000,00 sendo R$
10.000,00 em dinheiro e o restante em uma Motoquinha. O senhor Jacinto entregou
formalizado através do Contrato Social ou Estatuto. à sociedade R$ 25.000,00 em móveis planejados para o escritório da empresa e o
restante deixou para o futuro. Eles se comprometeram em ‘inteirar’ o que falta,
dentro de 1 ano.
• Ela é uma conta Sintética, ou seja, não recebe lançamentos, apenas totaliza o
grupo.
• Observe: seguir a estrutura contábil, tanto do Ativo quanto do PL
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Patrimônio líquido
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
Reservas
• São registradas nesta conta as variações de preço de mercado de Ativos e Passivos • As Reservas são aumentos do Patrimônio Líquido que não têm qualquer
enquanto estes não forem realizados, para obedecer ao Regime de Competência. característica de Passivo, ou seja, não há exigibilidade. Normalmente as Reservas
originam-se de contribuições de acionistas ou de lucros não distribuídos aos
proprietários.
Aplicações em Instrumentos Financeiros e direitos e títulos de créditos, quando se
tratar de aplicações destinadas a negociações. • Reservas de Capital
Nas transferências de Ativos e Passivos realizados através de Cisão, Fusão e
Incorporação, a contabilização será pelo valor de mercado e o que exceder o valor do
custo original será classificado em ajustes de avaliação patrimonial. • Reservas de Lucro
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• As Reservas de Capital não se originam do Resultado da Empresa, ou seja, não • As reservas de Capital podem ser destinadas das seguintes formas, mais comuns:
passam pela Demonstração do Resultado. O caso mais comum é o Ágio na • Absorção de Prejuízos
Emissão de Ações.
• Incorporação ao Capital
• Quando uma companhia aumenta seu capital emitindo novas ações, ela pode vendê-
las por seu valor nominal ou com lucro. Este excedente do valor da ação, que é
denominado Ágio, não compõe o Capital Social da empresa, mas sim a Reserva de
Capital.
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Reservas de lucros
Reservas de lucros
• Reservas Estatutárias: esta reserva é determinada em estatuto e deverá constar: a
• São as apropriações do lucro feitas para a constituição das reservas patrimoniais, tais finalidade da reserva, os critérios de determinação e o limite máximo. Novas
como: reserva legal, reserva estatutária, reserva de lucros a realizar, reserva para finalidades não podem ser criadas anualmente, para não prejudicar a distribuição de
contingências, reserva de lucros para expansão, para incentivos fiscais. dividendos obrigatórios.
• Reserva Legal: deverá ser constituída mediante destinação de 5% (cinco por cento)
do lucro líquido do exercício, antes de qualquer outra destinação. Esta reserva será • Reservas para Contingências: poderá ocorrer a destinação de parte do lucro líquido à
constituída, obrigatoriamente, pela companhia, até que seu valor atinja 20% do formação de reserva com a finalidade de compensar em exercícios seguintes a
diminuição de lucros decorrentes de perdas prováveis, cujo valor possa ser estimado.
capital social realizado, quando então deixará de ser acrescida. A sua utilização será
A proposta deverá indicar a causa das perdas previstas e a reserva será revertida no
apenas para compensar prejuízos ou aumentar o capital. exercício em que a probabilidade de prejuízos deixe de existir. O objetivo desta
reserva é disciplinar a distribuição de lucros ao proprietários. caso de
Brumadinho/MG...
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• Reserva de Lucros para Expansão (Retenções de Lucros): Para atender a projetos de • Reservas de Incentivos Fiscais: A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de
investimento e expansão, a companhia poderá reter parte dos lucros do exercício. administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido
Essa retenção deverá estar justificada com o respectivo orçamento de capital decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser
aprovado pela assembleia geral e não pode ser aprovada todo ano. excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
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PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL REALIZADO
João
Igor
• Para as empresas S/A a conta Lucros Acumulados foi extinta com a chegada da Lei (-) CAPITAL A INTEGRALIZAR
João
nº 11.638/2007, ou seja, nestas sociedades os lucros do exercício devem ser
Igor
totalmente destinados.
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
• Para as empresas Micro, Pequenas e Médias Limitadas, a conta Lucros Acumulados RESERVAS DE CAPITAL
permanece. Ágio na Emissão de Ações
RESERVAS DE LUCRO
Reserva Legal
Se ocorrer de o resultado do exercício ser negativo (prejuízo), este será Retenção de Lucros
obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
reserva legal, nessa ordem. Lucros Acumulados
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Referências
• IUDÍCIBUS, Sergio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial:
atualizado conforme Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09. 9º ed. São Paulo:
Atlas. 2010.
• MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 10º ed. – São Paulo: Atlas, 2009.
• MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 16ª ed. São Paulo: Atlas,
2012.
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