Unimar Universidade de Marlia Introduo Contabilidade de Custos

9 Custeio baseado em Atividades (ABC)

O Sistema de Custeio Baseado em Atividades surge para reduzir as distores causadas pela arbitrariedade do rateio dos custos indiretos de fabricao. Antigamente essa arbitrariedade era aceita, pois a proporo dos custos indiretos de fabricao em comparao aos demais custos era pequena, hoje com o advento da tecnologia e a crescente implantao de sistemas como o Just-in-Time, (JIT), Computer Integrad Manufacturing (CIM), entre outros, os custos indiretos de fabricao foram crescendo, aumentando assim as distores provocadas pela arbitrariedade no critrio de rateio. Mas, para que esse processo de rateio d resultados positivos e visuais para a empresa, necessria uma mudana nos processos e uma correta definio dos direcionadores de custos. Esses direcionadores podem ser: Direcionadores de Recursos: que vo determinar a ocorrncia de uma atividade; Direcionadores de Atividades: vo identificar como os produtos e/ou servios consomem as atividades. Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um servio. ABC a lgica voltada para o custeio das atividades que geraram os custos e despesas e para os motivos principais de suas geraes (os chamados direcionadores de custos de atividades). O mtodo surgiu, basicamente, em razo da precariedade das informaes gerenciais proporcionadas pelos critrios anteriores. Houve considervel modificao no perfil de custos das indstrias, com reduo significativa nos custos diretos: leia-se mo-de-obra direta e reciprocidade nos custos indiretos de produo, e despesas indiretas de controle e gesto. Como os custos indiretos passaram a ser muito representativos no total geral das indstrias, havia necessidade de melhor control-los, alocando-os de modo mais fundamentado aos diversos objetos de custeio, por meio das atividades desenvolvidas. Uma atividade pode ser descrita como uma srie de processos interligados, utilizando diversos recursos, com o intuito de agregar valor atividade-fim da empresa. No sistema tradicional de contabilidade os diversos departamentos so divididos de acordo com suas atividades principais, Departamentos de Compras, Industrial, Vendas no ABC so analisadas as atividades desenvolvidas por toda a empresa, envolvendo diversos departamentos. Supe-se que a atividade comprar insumos seja desenvolvida por um setor especfico da empresa e que, para definir esse montante, sejam necessrias diversas atividades anteriores, tais como planejar vendas, analisar o mercado potencial, contatar fornecedores, pesquisar os melhores preos de insumos. Como se v, esse um processo no qual diversos setores da empresa tm participao e ser consumado no ato de emisso do pedido de compra. Enquanto pelo custeio por absoro essas despesas seriam levadas a custos de produo rateados e no custeio direto deveriam ser amortizadas pela margem de todos os produtos, no custeio ABC analisaramos os custos da atividade comprar insumos,

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Unimar Universidade de Marlia Introduo Contabilidade de Custos alocando-os a cada produto fabricado de acordo com o direcionador mais apropriado, tal como o nmero de pedidos de compra necessrios para fabricar cada produto. O Custeio ABC torna o critrio aleatrio da absoro mais lgico, mas no deixa de ser um rateio mais elaborado e mais aplicvel. Com o mapeamento das atividades que geram custos e despesas indiretas, podemos chegar ao lucro antes dos impostos por unidade, o que algo interessante, desde que os critrios estejam corretos.

9.1 Vantagens e Desvantagens do Custeio ABC

Como vantagens podemos ressaltar: informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da reduo do rateio; adequa-se mais facilmente s empresas de servios, pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades; menor necessidade de rateios arbitrrios; atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por absoro); obriga a implantao, permanncia e reviso de controles internos; proporciona melhor visualizao dos fluxos dos processos; identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais recursos; identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade; pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de servios, com ou sem fins lucrativos); pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade; pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de reposio; e possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto.

Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens: gastos elevados para implantao; alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados; necessidade de reviso constante; leva em considerao muitos dados; informaes de difcil extrao; dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao; dificuldade na integrao das informaes entre departamentos; falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantao e acompanhamento; necessidade de formulao de procedimentos padres; e maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em us-las; Francisco L. Borghi Nascimento 28

Unimar Universidade de Marlia Introduo Contabilidade de Custos Exemplo: A empresa Rede Services dedica-se prestao de dois servios, na rea de informtica: Montagem e manuteno de Homepages (pginas na internet): Servio A: Receita Lquida no perodo = $ 860.965 Instalao e manuteno de rede interna em empresas (Intranet): Servio B: Receita Lquida no perodo = $ 1.262.273 Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos: Servio A -0100.000 80.000 45.000 170.000 Servio B 20.000 130.000 15.000 380.000 -0-

Depreciao de veculos Salrios e encargos sociais do pessoal Depreciao de equipamentos de processamento de dados Softwares e Hardwares utilizados Energia eltrica

Os Custos Indiretos, comuns aos dois servios, foram de $500.000 para o mesmo perodo. Atravs de entrevistas, anlise de dados na contabilidade etc., verificou-se que os custos indiretos referiam-se s seguintes atividades: Atividade Treinar e aperfeioar pessoal Realizar manuteno preventiva Realizar manuteno corretiva Supervisionar Servios Controlar a qualidade dos servios TOTAL $ 150.000 110.000 80.000 70.000 90.000 500.000

Lista de possveis Direcionadores de Custos: Servio A 200 80 15% 100 2 80 -0Servio B 1.400 320 85% 300 8 -015

N de horas de manuteno preventiva N de horas de manuteno corretiva Tempo dedicado pelos supervisores N de horas de treinamento N de pontos de inspeo de controle de Qualidade Quantidade de Homepages montadas Quantidade de redes instaladas Pede-se para calcular:

a) o valor dos custos indiretos, por tipo de servio, segundo o rateio com base no custo direto; b) idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC); c) O resultado do exerccio considerando Imposto sobre servios ISS de 5% e despesas totais no valor de $ 375.000. Francisco L. Borghi Nascimento 29