ASPECTOS GERAIS DE PIS/PASEP e COFINS

Pis/Pasep e Cofins Cumulativo

Base de Clculo
A base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS cumulativos corresponde ao
faturamento. O faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica.
Podem-se deduzir da Receita Bruta total, os seguintes valores:
Exportaes;
As vendas canceladas;
Os descontos incondicionais concedidos (descontos comerciais);
As devolues de vendas;
O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados;
O ICMS Substituio Tributria;
As reverses de provises;
As recuperaes de crditos baixados como perdas;
O resultado positivo dos investimentos avaliados pelo mtodo de
equivalncia patrimonial;
Os dividendos derivados de investimentos avaliados pelo mtodo de
custo;
O resultado positivo derivados de investimento objeto de Sociedade em
Conta de Participao SCP; e
O ganho de capital decorrentes das vendas de bens do ativo
permanente.
Alquotas
Em regra geral, para apurao do PIS/PASEP e da COFINS cumulativos,
aplicar-se- as seguintes alquotas sobre a receita bruta total, considerando as
dedues:
a) 0,65% para o PIS
b) 3% para a COFINS

Periodicidade e prazo para pagamento

O pagamento do PIS/PASEP e da COFINS dever ser efetuado at o vigsimo
quinto dia do ms seguinte ocorrncia dos fatos geradores. Se o dia do
vencimento for dia no til antecipar o vencimento.
Apurao
Os clculos para apuraro do PIS/PASEP e da COFINS, cumulativos,
incidentes sobre a receita bruta total so eminentemente simples. O perodo de
apurao mensal. Para tanto, o sujeito passivo dever:
I - Levantar, atravs dos registros contbeis ou fiscais, os valores mensais que
representam o faturamento de suas atividades prprias, totalizando os
lanamentos no ms de apurao, tais como:
a) Venda de produo prpria;
b) Revenda de mercadorias adquirida de terceiros;
c) Prestao de servios de qualquer natureza;
II No considerar, na base de clculo, outras receitas, tais como:
a) Receitas financeiras; (Pessoa Jurdica Optante pelo Lucro Presumido);
b) Indenizaes;
c) Vendas de sucata;
III - Excluir dos valores acima:
a) As exportaes;
b) As vendas canceladas;
c) Os descontos incondicionais concedidos (descontos comerciais);
d) As devolues de vendas;
e) O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados;
f) O ICMS Substituio Tributria.
IV - No incluir nos clculos:
a) As reverses de provises;

b) As recuperaes de crditos baixados como perdas;

c) O resultado positivo dos investimentos avaliados pelo mtodo de
equivalncia patrimonial;
d) Os dividendos derivados de investimentos avaliados pelo mtodo de
custo;
e) O resultado positivo derivados de investimento objeto de Sociedade
em Conta de Participao SCP; e
f) O ganho de capital decorrentes das vendas de bens do ativo
permanente.
Clculo e Contabilizao do Pis/Pasep e da Cofins
Como exemplo, suponha os seguintes valores extrados dos documentos
contbeis e fiscais:
Faturamento bruto de vendas de produtos para o
mercado nacional
1.197.200,00
(-) IPI
-104.100,00
(-) ICMS - Substituio Tributria
-97.200,00
(=) Faturamento Lquido
995.900,00
Receita
Vendas de produtos para o mercado nacional
Vendas de produtos para o exterior
Revenda de mercadorias para o mercado
nacional
Revenda de mercadorias para o exterior
Prestao de servios no mercado nacional
Prestao de servios no exterior
Total

995.900,00
500.000,00
800.000,00
300.000,00
200.000,00
80.000,00
2.875.900,00

Dedues da Receita
Vendas canceladas
Devolues de vendas
Descontos incondicionais concedidos
Total

120.000,00
50.000,00
5.900,00
175.900,00

Dos valores extrados dos demonstrativos acima, apura-se o pis e a cofins da

seguinte forma:

Receita Total
(-) Exportaes
(-) Dedues da Receita
(=) Base de Clculo do PIS PASEP e COFINS
PIS/PASEP alquota 0,65%
COFINS alquota 3%

2.875.900,00
-880.000,00
-175.900,00

1.820.000,00
11.830,00
54.600,00

Contabilizao do Pis/Pasep:
Dbito: (-) Pis sobre faturamento (resultado)
Crdito: Pis a Recolher (passivo circulante)
Valor: 11.830,00
Contabilizao da COFINS:
Dbito: (-) Cofins sobre faturamento (resultado)
Crdito: Cofins a Recolher (passivo circulante)
Valor: 54.600,00

Pis e Cofins No-Cumulativo

A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, com a incidncia
no cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil.
Podem ser excludos do faturamento quando tenham integrado valores:
das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio
ou sujeitas alquota 0 (zero);
das vendas canceladas;
dos descontos incondicionais concedidos;
do IPI;
do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos
bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados
como perdas, que no representem ingresso de novas receitas;
dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;

 dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo

de aquisio, que tenham sido computados como receita; e
das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo
permanente;
das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida
pelo substituto tributrio;
das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa,
constantes do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003.
As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia
no cumulativa, so, respectivamente, de um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento (1,65%) e de sete inteiros e seis dcimos por cento
(7,6%). H excees aplicao dessas alquotas como em regimes especiais,
alquotas concentradas e alquotas reduzidas.
Dos Crditos
Dos valores de Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins apurados, a pessoa
jurdica submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos,
calculados mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65%
(Contribuio para o PIS/Pasep), sobre os valores:
bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos
produtos sujeitos a substituio tributria e queles aos quais se aplicam
alquotas especficas, conforme a Lei n 10.637/2002, art. 2, 1 e 1A e Lei n 10.833/2003, art. 2, 1 e 1-A.;
bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda,
inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento
de que trata a Lei n 10.485/2002, art. 2, devido pelo fabricante ou
importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos
veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;
energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor,
consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica,
utilizados nas atividades da empresa;
valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de
pessoa jurdica, exceto de optante pelo Simples Nacional;
encargos de depreciao e amortizao de mquinas, equipamentos e
outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados

para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens

destinados venda ou na prestao de servios;
encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em
imveis prprios ou de terceiros utilizados nas atividades da empresa,
adquiridas a partir de 1.05.2004;
bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado
faturamento do ms ou de ms anterior, tributada pela modalidade no
cumulativa;
armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o
nus for suportado pelo vendedor;
aquisio dos produtos sujeitos as alquotas diferenciadas de que trata o
1 do art. 2 da Lei n 10.833/2003 por pessoas jurdicas produtoras ou
fabricantes desses produtos de outra pessoa jurdica importadora,
produtora ou fabricante, para revenda no mercado interno ou para
exportao (Lei n 11.727/2008, art. 24):
a) o crdito ser o valor das contribuies devidas pelo vendedor em
decorrncia dessa operao;
b) a vedao ao crdito prevista na alnea "b" do inciso I do art. 3 das
Lei n.10.637/2002, Lei n 10.833/2003, no se aplica nessa hiptese;
vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou
uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as
atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e
manuteno (Lei 11.898/2009, art. 24).
Exemplo bsico de clculo do Pis/Pasep e da Cofins no Cumulativo somente
com operaes com mercadorias.
Aquisio de Insumos/Matria Prima

Compra de Matria Prima

(-) IPI
(-) ICMS - Substituio Tributria
(=) Base de Clculo do PIS PASEP e
COFINS
PIS alquota 1,65%
Cofins alquota 7,6%
Contabilizao do PIS/PASEP:
Dbito: PIS a Recuperar
Crdito: Estoque de Matria Prima
Valor: 8.250,00

600.000,00
-60.000,00
-40.000,00
500.000,00
8.250,00
38.000,00

Contabilizao da Cofins:
Dbito: Cofins a Recuperar
Crdito: Estoque de Matria Prima
Valor: 38.000,00
Receita de Vendas
Faturamento bruto de vendas de
produtos para o mercado nacional
(-) IPI
(-) ICMS - Substituio Tributria
(=) Base de Clculo do PIS PASEP e
COFINS
PIS alquota 1,65%
Cofins alquota 7,6%

1.130.000,00
-130.000,00
-70.000,00
930.000,00
15.345,00
70.680,00

Contabilizao do Pis/Pasep:
Dbito: (-) Pis sobre faturamento (resultado)
Crdito: Pis a Recolher (passivo circulante)
Valor: 15.345,00
Contabilizao da COFINS:
Dbito: (-) Cofins sobre faturamento (resultado)
Crdito: Cofins a Recolher (passivo circulante)
Valor: 70.680,00
RESUMO DAS OPERAES PIS/PASEP

Sadas DBITO DO PIS/PASEP_________________________R$ 15.345,00

Entradas CRDITO DO PIS/PASEP_____________________ (R$ 8.250,00)
SALDO DEVEDOR / PIS/PASEP A RECOLHER ______________R$ 7.095,00
Contabilizao da Apurao do PIS/PASEP
Dbito: Pis a Recolher
Crdito: Pis a Recuperar
Valor: 8.250,00

RESUMO DAS OPERAES DA COFINS

Sadas DBITO DA COFINS__________________________________R$ 70.680,00
Entradas CRDITO DA COFINS_____________________________ (R$ 38.000,00)
SALDO DEVEDOR / DA COFINS A RECOLHER ___________________R$ 32.680,00

Contabilizao da Apurao da Cofins

Dbito: Cofins a Recolher
Crdito: Cofins a Recuperar
Valor: 38.000,00
Contribuintes do Pis/Pasep com Base na Folha de Pagamento
A contribuio ao PIS, calculada sobre a folha de pagamento mensal, devida
pelas entidades sem fins lucrativos, inclusive as fundaes definidas como
empregadoras pela legislao trabalhista, tais como:
templos de qualquer natureza;
partidos polticos;
entidades de carter filantrpico, religioso, recreativo, cultural, e as
associaes que preencham as condies e requisitos legais;
condomnios de proprietrios de imveis residenciais e comerciais que
possuem empregados;
Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as organizaes
estaduais de cooperativas, em relao s operaes praticadas com
cooperados;
instituies de educao e de assistncia social que no realizem,
habitualmente, venda de bens e servios e que preencham as
condies legais;
sindicatos, federaes e confederaes;
servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
fundaes de direito privado.

Alquota e Base de Clculo do Pis/Pasep com base na Folha de

Pagamento
O calculo da contribuio ser feito mediante a aplicao do percentual de 1%
sobre o total da folha de pagamento mensal dos seus empregados, assim
entendidos os rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais
como salrios, gratificaes, prmios, ajudas de custo, comisses,
quinqunios, 13o salario, ferias etc.
Observe-se que a quitao do 13o salario ocorre somente no ms de
dezembro ou no ms em que houver resciso de contrato de trabalho.
Portanto, o pagamento da primeira parcela do 13o salario no integra a base
de clculo do PIS/Pasep Folha de Pagamento. As entidades sem fins lucrativos
que no tiverem empregados esto desobrigadas do recolhimento da contribuio ao
PIS/Pasep.
Exemplo de Clculo e Contabilizao do Pis/Pasep sobre a Folha de Pagamento

Para exemplificar o recolhimento do PIS/Pasep Folha de Pagamento, supese uma entidade de carter filantrpico cuja folha de pagamento dos
funcionrios, no ms de janeiro de 2003, tenha tido o valor bruto de $
64.000,00 A contribuio para o PIS/Pasep seria efetuada da seguinte maneira:
$ 64.000,00 1% = $ 640,00
Contabilizao:
Dbito
Despesas Operacionais
Impostos e Taxas
Pis/Pasep sobre a folha de pagamento
Crdito
Passivo Circulante
Pis/Pasep a Recolher

640,00
640,00

Exerccios:
1 Certa empresa no ms 05/20X1 realizou as seguintes operaes:
Operaes
Compra de matria prima
IPI sobre compras
ICMS substituio tributria sobre compras
Venda de produtos no mercado nacional
Venda de produtos para o exterior
Revenda de mercadorias no mercado nacional
Revenda de mercadorias para o exterior
Prestao de servios no mercado nacional

R$
570.000,00
50.000,00
20.000,00
850.000,00
320.000,00
480.000,00
250.000,00
200.000,00

Prestao de servios para exterior

IPI sobre vendas
ICMS substituio tributria sobre vendas
Vendas canceladas
Devolues de vendas
Ganho de capital na venda de imobilizado

180.000,00
85.000,00
35.000,00
10.000,00
15.000,00
35.000,00

Pede-se:
a) Calcular o PIS / PASEP e COFINS nas modalidades cumulativa e no
cumulativa;
b) Realizar os lanamentos contbeis nas modalidades cumulativa e no
cumulativa;