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ESPECIAL 01
GRUPO 12
Luanda, 2021
INTEGRANDES DO GRUPO
Tabelas
Tabela 1 - PGC 3.7.2.2 O custo, no reconhecimento inicial
Tabela 2- IAS 16 § 17. Exemplos Custos directamente atribuíveis:
Tabela 3 - PGC – Nota Explicativa 6.3.2 - Sobresselentes
Tabela 4 - PGC – Nota Explicativa 6.3.2
Tabela 5 - IAS 16 § 19. Exemplos Custos não Aplicáveis:
Tabela 6 - PGC – Notas Explicativas ponto 6.3.2 – Def. e situações particulares
Tabela 7 - IAS 16 §43, §55 e §57 Depreciação por componentes:
Tabela 8 - PGC 3.7.2.2 O custo, no reconhecimento inicial
Tabela 9 - IAS 16 § 17. Exemplos Custos directamente atribuíveis:
Tabela 10 - PGC 3.7.2.2 O custo, no reconhecimento inicial
Tabela 11 - IAS 16 § 17. Exemplos Custos directamente atribuíveis:
Tabela 12 - PGC 7.1 Bases de valorimetria globais:
Tabela 13 - IAS 36 § 6 Norma com os significados especificados:
Tabela 14 - PGC Proveitos e ganhos financeiros – diferenças de câmbio favoráveis –
realizadas (conta 66:2.1):
1. INTRODUÇÃO
A empresa Confúcio, Lda. apresentava um conjunto de operações pendente de registo, foi contratada o Grupo 12 para apresentar um parecer sobre como tratar os factos ocorridos.
O Grupo 12 assumiu que todas as empresas estão enquadradas no Regime Geral do IVA e considerou todos os impostos sujeitos as operações apesar do enunciado não mencionar. As
questões levantadas ao decorrer dos movimentos foram justificadas com base no PGC e nas normas internacionais.
A empresa CONFÚCIO, LDA neste momento tem um conjunto de Operações que está pendente de registo e para o qual lhe pede ajuda:
Foi adquirida uma máquina industrial a um fornecedor estrangeiro, sendo que, para sua aquisição, incorreu-se às seguintes despesas:
05/06/2019:
- Factura Nº299384 do fornecedor Namibiano GNICE, no valor de 54.000USD. Será paga a 90 dias. Dentro da factura constam os seguintes elementos:
Máquina ABC-123 – 45.000USD (29.250.000)
Motor sobresselente – 4.000USD
Peças de substituição de desgaste rápido (correiras, borrachas, etc) – 1.500USD
Montagem e instalação – 2.000USD
Formação de Técnicos – 1.500USD
- Taxa de Câmbio AKZ – USD: 650.
15/06/2019:
- Factura-recibo Nº 3394 do despachante LENTO, LDA que tratou do processo de desalfandegamento da máquina:
Direitos aduaneiros - 250.000kz
IVA sobre a importação – 4.914.000kkz
Prestação de serviços – 150.000kz + IVA 14%
20/06/2019:
- Factura do empreiteiro CAITUDO, no valor de 500.000kz + IVA – adaptação do pavimento para poder montar a máquina. O mesmo empreiteiro CAITUDO enviou uma pro-forma
orçamentanto que para repôr o pavimento como estava, após terminar a utilização da máquina, incorrer-se-á num custo de 450.000kz.
30/06/2019:
A máquina ficou pronta a funcionar. De acordo com instruções do fornecedor GNICE, a máquina tem vida útil de 20 anos, mas ao fim de 5 anos é recomendável mudar o motor, por
esse motivo adquiriu-se um motor de substituição.
Em Setembro o Ministério da Indústria concedeu-nos um subsídio para financiar a compra da máquina industrial, tendo esse subsídio sido recebido em duas tranches:
A 10/09/2019 a CONFÚCIO decidiu alienar a máquina industrial antiga, que havia sido substituída pela nova ABC-123, cujo valor contabilístico actual é de 950.000kz. De acordo com
fornecedores locais, esta máquina está obsoleta e não se conseguirá vender por mais de 500.000kz e ainda a CONFÚCIO, LDA deverá suportar os encargos com o transporte,
estimados em 150.000kz. A CONFÚCIO contactou diversas entidades para lhes dar a conhecer a sua intenção de alienar a máquina e aguarda possíveis interessados.
A 25/09/2019 a CONFÚCIO efectuou a transferência bancária ao fornecedor GNICE, sendo que, de acordo com o extracto bancário, o total da transferência foi de 31.320.000kz. O
banco cobrou-nos ainda 180.000kz + IVA de comissões bancárias.
De acordo as operações acima identificadas, apresentamos o nosso parecer tal como se segue:
05/06/2019 – Factura Nº299384 do fornecedor Namibiano GNICE, no valor de 54.000USD. Será paga a 90 dias. Dentro da
factura constam os seguintes elementos:
• Máquina ABC-123 – 45.000USD
Questões Relevantes
É obrigatório que o relato seja efectuado na moeda oficial do país, que no momento presente é o Kwanza (KZ). Nada obsta a que a entidade elabore,
em simultâneo, demonstrações financeiras usando outra moeda de relato, como por exemplo Dolares Americanos (USD). Na moeda de relato obrigatória a
respectiva grandeza não deverá ser inferior à unidade de milhar. Em outras moedas de relato a decisão sobre a respectiva grandeza fica ao critério da
entidade que relata.
2. A máquina deve ser reconhecida como imobilizado corpóreo ou imobilizado em curso?
PGC 3.6.2.1. Critério para Reconhecimento de Tangiveis:
São reconhecidos como imobilizações corpóreas os bens que:
• Satisfaçam as condições gerais para o seu reconhecimento como activos;
• Se destinem a ficar na posse ou a serem controlados pela entidade por um período superior a um ano;
• Não se destinem a ser vendidos no decurso normal das actividades da entidade;
O custo de um item de activo fixo tangível deve ser reconhecido como activo se, e apenas se:
a) for provável que futuros benefícios económicos associados ao item fluirão para a entidade;
b) b) o custo do item puder ser mensurado fiavelmente.
Activos fixos tangíveis são itens tangíveis que:
a) sejam detidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e
b) se espera que sejam usados durante mais do que um período.
3. Para além do valor da Máquina em si, que custos devem ser considerados na valorização da mesma?
• Motor Sobressalente – Deve ser Registado como Imobilizado de forma separada (Ver Tabela 3 Ponto 2. & Tabela 4)
• Peças de Substituição de Desgaste Rápido – Devem ser Reconhecidas como Existências (Ver Tabela 3 Ponto 1.)
• Montagem e Instalação – Deve ser Considerado na Valorização do imobilizado (Ver Tabela 1 Ponto 2. & Tabela 2 Ponto 4.)
Tabela 1. PGC 3.7.2.2 O custo, no reconhecimento inicial Tabela 2. IAS 16 § 17. Exemplos Custos directamente atribuíveis:
1. custos de benefícios dos empregados;
• Custo de aquisição, para bens adquiridos ao exterior. O custo 2. custos de preparação do local;
de aquisição engloba: 3. custos iniciais de entrega e de manuseamento;
1. O preço de compra. 4. custos de instalação e montagem;
2. Os gastos suportados directa ou indirectamente para 5. custos de testar se o activo funciona correctamente;
colocarem o bem em condições de utilização. 6. Honorários Profissionais.
Tabela 3. PGC – Nota Explicativa 6.3.2 - Sobresselentes Tabela 4. PGC – Nota Explicativa 6.3.2
1. A maior parte dos sobressalentes … é geralmente registado Aquisições conjuntas:
como existências e o seu valor é reconhecido como gasto quando Um único dispêndio, relativo a um único imobilizado com vários
reconhecido. componentes, deverá ser contabilizado separadamente se os componentes:
2. Os sobressalentes principais e os equipamentos de reservas são • Tiverem vidas úteis diferentes.
classificados como activos fixos quando a empresa espera usá-los • Proporcionarem benefícios à empresa num modelo diferente,
durante mais do que um período. necessitando, por conseguinte, do uso de taxas e métodos de
depreciação diferentes.
3. Para além do valor da Máquina em si, que custos devem ser considerados na valorização da mesma?
• Formação de Técnicos – Deve ser Considerado como custo do ano (Ver Tabela 5)
Questões Relevantes
1.Para além do valor da Máquina em si, que custos devem ser considerados na valorização da mesma? Direitos Aduaneiros // IVA sobre a
importação // Prestação de Serviços + IVA 14%.
2. Para os Serviços do Despachante LENTO, que são considerados prestação de serviços, qual o tratamento para a retenção na fonte em sede de imposto
industrial? – Para estes serviços deve ser realizada a retenção na fonte de 6,5% do valor correspondente (Lei 19/14)
Questões Relevantes
1. Para além do valor da Máquina em si, que custos devem ser considerados na valorização da mesma?
• Direitos Aduaneiros - (Ver Tabela 1 Ponto 2. & Tabela 2 Ponto 4)
• IVA sobre a importação (Ver Tabela 3)
• Prestação de Serviços + IVA 14% (Ver Tabela 1 Ponto 2. & Tabela 2 Ponto 3)
Tabela 1. PGC 3.7.2.2 O custo, no reconhecimento inicial Tabela 2. IAS 16 § 17. Exemplos Custos directamente atribuíveis:
1. custos de benefícios dos empregados;
• Custo de aquisição, para bens adquiridos ao exterior. O custo 2. custos de preparação do local;
de aquisição engloba: 3. custos iniciais de entrega e de manuseamento;
1. O preço de compra. 4. custos de instalação e montagem;
2. Os gastos suportados directa ou indirectamente para 5. custos de testar se o activo funciona correctamente;
colocarem o bem em condições de utilização. 6. Honorários Profissionais.
Segundo Movimento - 15/06/2019 – Lançamento Contabilistico
Sendo que as despesas aduaneiras e a prestação de serviço fazem parte dos gastos suportados directa ou indirectamente para colocarem o bem em
condições de utilização, consideramos os mesmos para a valorização da máquina, por outro lado o IVA foi registado na conta de Estado (34) sendo que os
mesmos serão utilizados para o apresentação deste imposto junto a AGT.
Terceiro Movimento - 20/06/2019
- Factura do empreiteiro CAITUDO, no valor de 500.000kz + IVA – adaptação do pavimento para poder montar a máquina. O mesmo empreiteiro
CAITUDO enviou uma pro-forma orçamentanto que para repôr o pavimento como estava, após terminar a utilização da máquina, incorrer-se-á num custo
de 450.000kz.
Questões Relevantes
1. Para além do valor da Máquina em si, que custos devem ser considerados na valorização da mesma? (Ver Tablea 1 e 2)
2. Para os Serviços do Despachante LENTO, que são considerados prestação de serviços, qual o tratamento para a retenção na fonte em sede de imposto
industrial? – Para estes serviços deve ser realizada a retenção na fonte de 6,5% do valor correspondente (Lei 19/14)
Questões Relevantes
4.2- Subsídios:
Os Proveitos relativos subsídios apenas devem ser reconhecidos após existir
segurança de que:
1. A empresa cumprirá as condições a ela associadas e,
2. Os subsídios serão efectivamente recebidos,
3. Contudo, o recebimento do Subsídio, por si só, não prova que de facto as
condições do subsídio foram ou irão ser cumpridas.
4, O Rédito proveniente de subsídios deve ser reconhecido durante os períodos
necessários para balancear com os custos relacionados que se pretende que eles
compensem, numa base sistemática.
Quinto Movimento - Setembro – Lançamento Contabilistico
Sendo que se tratam de subsidios de investimentos por parte dos Estado, entendemos que os mesmos devam ser registados na conta 37.6.3, sendo que o
valor equivalente ao periodo em causa, deve ser registado como proveito na conta 63.4 Subsidios de investimentos.
Sexto Movimento – 10/09/2019
A 10/09/2019 a CONFÚCIO decidiu alienar a máquina industrial antiga, que havia sido substituída pela nova ABC-123, cujo valor contabilístico actual é
de 950.000kz. De acordo com fornecedores locais, esta máquina está obsoleta e não se conseguirá vender por mais de 500.000kz e ainda a CONFÚCIO,
LDA deverá suportar os encargos com o transporte, estimados em 150.000kz. A CONFÚCIO contactou diversas entidades para lhes dar a conhecer a sua
intenção de alienar a máquina e aguarda possíveis interessados.
Questões Relevantes (Assumindo que a Base da Valometria é o Valor Realizável – Ver Tabela 1)
1. Que tratamento dar a menos valia, sendo que valor de venda são AOA 500.000,00
Valor contatabilistico: AKZ 950.000,00 (Quantia Escriturada)
Justo Valor: AKZ 500.000,00 (Valor definido por participante do mercado) – Ver Tabela 2 Ponto 1.
Custo de Transporte: AKZ 150.000,00 (Custo de Alienação)
Valor Recuperável : AKZ 350.000,00 (Igual ao Justo Valor menos o Custos de Venda) – Ver Tabela 2 Ponto 3. Imparidade
do Activo: AKZ 600.000,00 (Ver Tabela 2 Ponto 2)
Tabela 1. PGC 7.1 Bases de valorimetria globais: Tabela 2. IAS 36 § 6 Norma com os significados especificados:
Valor realizável (de liquidação): 1.Justo Valor é o preço que seria recebido pela venda de um activo ou pago pela
1.Valor de realização dos activos e de liquidação dos transferência de um passivo numa transacção ordenada entre participantes no mercado à
passivos. data da mensuração. (Também mencionado na IFRS 13 Mensuração pelo Justo Valor)
2. Os activos são registados pela quantia de dinheiro e seus 2. Uma perda por imparidade é a quantia pela qual a quantia escriturada de um
equivalentes que possa ser correntemente obtida ao vender o activo ou unidade geradora de caixa excede a sua quantia recuperável.
activo numa alienação ordenada. 3. A quantia recuperável de um activo ou unidade geradora de caixa é o valor mais
elevado entre o justo valor menos os custos de alienação e o seu valor de uso.
Sexto Movimento – 10/09/2019 – Lançamento Contabilistico
Tal como mencionado na pagina anterior, e assumindo que a Base da Valometria é o Valor Realizável (de acordo com o PGC), é do nosso entendimento
que o valor da máquina registou uma perda por imparidade no valor AOA 600.000,00, sendo que o seu valor escriturado era superior ao justo valor menos
os custos de alienação (Valor recuperável).
Sendo que o PGC não prevê contas especificas para o registo da perda por imparidade de imobilizados corpóreos, iremos por analogia utilizar a conta
19.9.9 Provisões para Investimentos Financeiros em contrapartida da conta 78.3.9. Outras Perdas em Imobilizações.
Sétimo Movimento – 25/09/2019
A 25/09/2019 a CONFÚCIO efectuou a transferência bancária ao fornecedor GNICE, sendo que, de acordo com o extracto bancário, o total da transferência
foi de 31.320.000kz. O banco cobrou-nos ainda 180.000kz + IVA de comissões bancárias.
Tabela 1. PGC Proveitos e ganhos financeiros – diferenças de câmbio favoráveis – realizadas (conta 66:2.1):
1.Esta conta destina-se a registar as diferenças de câmbio favoráveis realizadas relacionadas com as actividades operacionais da entidade e com o
financiamento de activos que não sejam de imputar a imobilizado ou a existências.
2. São consideradas diferenças de câmbio realizadas aquelas que resultem do diferencial entre o valor de registo da dívida na data do
reconhecimento inicial da transacção e o valor pelo qual a dívida tenha sido paga ou recebida.
Setimo Movimento – 25/09/2019 – Lançamento Contabilistico
Assumindo que a empresa realizou o pagamento da totalidade do valor da divida, diferença entre o montante em divida e o valor efectivamente pago, deve
ser considerado uma mais valia, sendo que o valor da factura foi emitida em moeda estrangeira (USD) assumimos que se trata de uma diferença cambial
favorável realizada.
Oitavo Movimento – 26/09/2019 – Lançamento Contabilistico
Pagamento da divida do Fornecedor CAITUDO.