IVA

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

Apresentação e suas implicações

contabilísticas e fiscais
Outubro de 2019
 PROGRAMA GERAL DA FORMAÇÃO
EAC

Módulo I
Caracterização, Regimes, Incidência, Isenções; Valor
tributável,

Módulo II
Taxas, Liquidação, pagamento e Reembolso; Obrigações,
Fiscalização, Garantias e Penalidades

Módulo III
Contabilização e efeitos financeiros
 IVA
APRESENTAÇÃO E SUAS IMPLICAÇÕES
CONTABILÍSTICAS E FISCAIS

Módulo III

Contabilização e efeitos financeiros

 IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais 4

REGIMES DO IVA
APURAMENTO E PAGAMENTO DO IVA

Regime Geral Mensal Liquidação Dedução IVA

(art. 30.º,1 e IVA (art. (art. 22.º a 24.º e 25º,

44.º,1) 20.º, a) 27º, 28.º

Sem
Regime de Não Apuramento Não Liquida Não Deduz Benefício Fiscal
IVA (art. IVA de 10% s/ IVA
Sujeição 60.º)
IVA (art.
(art. 2.º, al. f) 2.º, al. f) suportado
(art. 65º)
Dedução
colecta
Liquida IVA em Deduz IVA em I.R.
Mensal
Regime de função função
(art. 30.º,1 e
recebimentos pagamentos
Caixa 44.º,1)
(art. 66.º,1) (art. 68.º,1)

Liquida IVA Deduz até 4% do Anexo

Trimestral Fornecedore
Regime s/ IVA suportado s (art. 4.º 4)
(art. 5.º,1)
recebimento (art. 5.º,2)
Transitório
s (art.
5.º,2 e 3)
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Estrutura de Contas proposta para o IVA

34.5 – Imposto sobre o Valor Acrescentado

34.5.1 – Imposto sobre o Valor Acrescentado suportado
34.5.2 – Imposto sobre o Valor Acrescentado dedutível
34.5.3 – Imposto sobre o Valor Acrescentado liquidado
34.5.4 – Imposto sobre o Valor Acrescentado Regularizações
34.5.5 – Imposto sobre o Valor Acrescentado Apuramento
34.5.6 – Imposto sobre o Valor Acrescentado a Pagar
34.5.7 – Imposto sobre o Valor Acrescentado a recuperar
34.5.8 – Imposto sobre o Valor Acrescentado reembolsos pedidos
34.5.9 – Imposto sobre o Valor Acrescentado liquidações oficiosas
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Estrutura de Contas proposta para o IVA

34.5.1 – IVA suportado
34.5.1.1 – Existências
34.5.1.2 – Meios fixos e investimentos
34.5.1.3 – Outros bens e serviços
34.5.2 – IVA dedutível
34.5.2.1 – Existências
34.5.2.2 – Meios fixos e investimentos
34.5.2.3 – Outros bens e serviços
34.5.3 – IVA liquidado
34.5.3.1 – Operações gerais
34.5.3.2 – Operações abrangidas pelo regime do IVA de caixa
34.5.3.3 – Autoconsumo e operações gratuitas
34.5.3.4 – Operações especiais*

* Situações de reverse charge – Liquidação pelo adquirente

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Estrutura de Contas proposta para o IVA

34.5.4 – IVA regularizações

34.5.4.1 – Mensais a favor do sujeito passivo
34.5.4.2 – Mensais a favor do Estado
34.5.4.3 – Anual por cálculo do pro-rata definitivo
34.5.4.4 – Outras regularizações anuais
34.5.5 – IVA apuramento
34.5.5.1 – Apuramento do regime de IVA normal
34.5.5.2 – Apuramento do regime de IVA de caixa
34.5.6 – IVA a Pagar
34.5.6.1 – IVA a pagar de apuramento
34.5.6.2 – IVA a pagar de cativo
34.5.6.3 – IVA a pagar de liquidações oficiosas
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Estrutura de Contas proposta para o IVA

34.5.7 – IVA a recuperar
34.5.7.1 – IVA a recuperar de apuramentos
34.5.7.2 – IVA a recuperar de cativo
34.5.7.3 – IVA a recuperar diferença entre valores apurados e liquidações oficiosas *
34.5.8 – IVA reembolsos pedidos
34.5.8.1 – Reembolsos pedidos
34.5.8.2 - Reembolsos deferidos
34.5.8.3 – Reembolsos indeferidos
34.5.8.4 – Reembolsos reclamados, recorridos ou impugnados
34.5.9 – IVA liquidações oficiosas *
…………………………………………
75.3.1.2 – IVA

* Opcional, por sugestão

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IVA SUPORTADO
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AUTOCONSUMOS E OPERAÇÕES GRATUITAS

No caso de ter sido verificada a dedução do IVA na aquisição do bem destinado a

autoconsumo ou oferta.

34.5.3.3 - IVA Liquidado –

75 / 11 a 14 26 - Existências Autoconsumo e op. gratuitas
a.1)
a.2)     a.1)   a.2)
     

a) Esta conta será em função do destino, que poderá ser um consumo da própria empresa ou para oferta (75.x)
ou para meios fixos e investimentos da empresa (11 a 14). O valor será o preço de aquisição ou de custo do bem,
creditado na conta 26. A contrapartida do IVA liquidado é movimentado a débito da conta 75.312
a.1) Admitindo que o recurso autoconsumido ou de operação gratuita saiu de mercadorias ao preço de
aquisição ou de custo (artigo 17.º, n.º 3, alínea b)
a.2) IVA liquidado a favor do Estado (artigos 5.º, n.º 3, alíneas e) e f) e 11.º, n.º 5), caso o sujeito passivo tivesse
efectuado a dedução do IVA no momento da aquisição do bem, excepto as afectações a operações tributadas.

NOTAS:
1. O documento deve conter os elementos aplicáveis às facturas e documento equivalentes, nos termos do
respectivo Regime Jurídico (art.º 34.º, n.º 2), não sendo obrigatória a repercussão do IVA (art.º 35.º, n.º 3).
2. Se na aquisição do bem, o sujeito passivo não deduziu o IVA, então quando realizar o seu autoconsumo ou
oferta não fica obrigado a liquidar o IVA, por não configurar o conceito de transmissão de bens nos termos do
artigo 5.º, n.º 3, alíneas e) e f)
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PRO RATA
Exercício em simultâneo de operações que conferem o direito à dedução do IVA e
operações que não conferem esse direito.
21/ 11 a 14/ 75 34.5.2.x - IVA Dedutível 32/ 37/ 43/ 45
a.1)   a.2    a)
     

63.x 34.5.4.3 - IVA Regularizações - 75.3.1.2 - IVA

Pro rata
  b) b) c) c)  

a) A crédito do fornecedor ou caixa pelo total da factura

a.1) A débito do custo de existência (conta 21) do meio fixo e investimento (conta 11 a 14), ou dos outros custos
operacionais (conta 75), pelo respectivo valor de custo, incluindo o IVA não dedutível
a.2) Quantia do IVA dedutível em função do Pro rata = (IVA dedutível x % Pro rata)
b) e c) No final do ano e depois de se calcular o Pro rata desse ano, e se este for diferente do utilizado, provisoriamente,
ter-se-á que calcular novamente o IVA dedutível em função do Pro rata definitivo. Se esta diferença for para aumentar o
IVA dedutível, então ter-se-á que debitar a conta 34.5.4.3 por crédito de uma conta de proveitos (63.x).
Caso tenhamos deduzido durante o ano mais do que agora (no final do ano) com o Pro rata definitivo deveria ter sido
deduzido, então a diferença é um custo a debitar na conta 75.3.1.2, por crédito da conta 34.5.4.3.
Estas contas de custos e proveitos não poderão ser utilizadas, caso esses valores de diferenças possam ser levados
directamente à respectiva conta onde foi registada a aquisição (21 /11 a 14/ 75).
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Créditos de Cobrança Duvidosa e

Incobráveis Art 49.º

( Na óptica do SP vendedor dos bens ou prestador de

serviços)

34.5.3.1 - IVA
61 / 62 / 63 31 / 37 Liquidado
  a) c)   b)

31.8 31 / 37 34.5.4.1 - IVA Regularização a favor do Sujeito Passivo

d)   d) e)
     
34.5.4.2 - IVA Regularização a favor do
63 - Proveito 75.3.1.2 Estado
  e) f)   f)
     

a) Pelo valor líquido da venda, da prestação de serviços ou outro proveito operacional

b) Pelo valor do IVA liquidado na factura (Art.º 5.º, 6.º, 11.º, 17.º, 19.º e 20.º)
c) Pelo valor debitado ao cliente ou outro devedor
d) Aplicação do n.º 2 : Evidência na contabilidade e de risco de incobrabilidade. Quando os créditos estejam em mora há mais de 18 meses
a contar da data do vencimento e existam provas de imparidade e de terem sido efectuadas diligências para o seu recebimento
e) Aplicação dos n.º 1 e 3: Pela dedução do IVA, ou seja, pela regularização do IVA a favor do SP, anteriormente liquidado. O S.P. efectua
um pedido de autorização prévia à AGT, via electrónica, no prazo de 6 meses a contar do final do período previsto no n.º 2.
A AGT pronuncia-se sobre o pedido no prazo de 6 meses. A falta de pronuncia dentro do prazo resulta no deferimento tácito.
f) Aplicação do n.º 5: Em caso de recuperação total ou parcial dos créditos, ou seja, caso o cliente venha a pagar parte ou a totalidade da
factura. O S.P. deve regularizar o IVA a favor do Estado, anteriormente deduzido nos termos do n.º 3, com a declaração periódica, a
apresentar no período do recebimento
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REGIME TRANSITÓRIO – TRIBUTAÇÃO SIMPLIFICADA – Art.º 4.º e 5.º
61 / 62 / 63 31 / 37 43/44/45
  a) a) b) b)  

75.3.12 - IVA 21/11 a 14/75 32/37

b.1)   c)     c)
c.2)

34.5.3 - IVA Liquidado 34.5.1 - IVA Suportado 34.5.2 - IVA Dedutível

c.1)
d) b.1) c) c.1) e)
c.2)

34.5.5 - IVA Apuramento 34.5.6 - IVA a Pagar 34.5.7 - IVA a Recuperar

e) d)   f) g)  
f) g)

a) Venda. A venda é feita sem liquidação do IVA, devendo a factura informar: “Sem liquidação – Regime Transitório”
b) Recebimento do cliente
b.1) Liquidação do IVA: Aplicação da taxa de 3% ao valor recebido de vendas e prestações de serviços
c) Aquisição de bens e serviços, com IVA suportado
c.1) IVA Dedutível = IVA Suportado x 4%. C.2) = IVA Suportado - IVA Dedutível
d) Transferência do IVA Liquidado para IVA Apuramento
e) Transferência do IVA Dedutível para IVA Apuramento
f) Transferência do IVA Apuramento para IVA a Pagar
g) Transferência do IVA Apuramento para IVA a Recuperar
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REGIME DE NÃO SUJEIÇÃO - Art.º 60.º

Aqueles que tenham atingido nos 12 meses anteriores um volume de negócios ou
operações de importação inferior a 250.000,00 USD (equivalente em AKZ).

21/ 11 a 14/ 75 32/ 37/ 43/ 45 34.5.1.x - IVA Suportado

a)     a) a.1) a.1)
     

61/ 62/ 63 31/ 43/ 45

  b) b)
O somatório dos débitos do ano
servem de referência para o cálculo
do IVA suportado a deduzir à colecta

a) Neste regime não há IVA dedutível (art.º 2.º, al. e), pelo que o valor total da factura, que inclui o IVA
suportado corresponde ao valor da existência, meio fixo ou investimento ou a outros custos e perdas
operacionais”
a.1) Embora na operação a), não haja IVA dedutível, podemos estar em condições de deduzir à colecta
uma percentagem de 10% do IVA suportado (art.º 65.º), pelo que seria uma boa prática, debitar e
creditar a conta de IVA suportado para que no final tivéssemos uma evidência do IVA suportado
(somatórios dos débitos) e assim melhor poder demonstrar a dedução à colecta.
b) Neste regime não há IVA liquidado (art.º 2.º, al. e)
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REGIME DE CAIXA - Art.º 66.º

Aquisições de bens e serviços

21/ 11 a 14/ 75 34.5.1.x - IVA Suportado 32/ 37/ 43/ 45

a.1)   a.2) b.1) b) a)
     

43/ 45 34.5.2.x - IVA Dedutível

  b) b.1)  

a) Valor total da factura a pagar ao fornecedor ou da Factura-Recibo em caso de pagamento a pronto

a.1) Valor líquido da aquisição do bem ou serviço
a.2) Valor do IVA suportado contabilizado obrigatoriamente nesta conta, conforme art.º 6.º, n.º 2, al. a)
da proposta de alteração dos planos de contabilização com as regras de contabilização das operações
activas e passivas do IVA
b) Pagamento ao fornecedor;
b.1) Transferência do IVA suportado para IVA dedutível, no momento do pagamento ao fornecedor,
quando tiver na posse da Factura-Recibo ou Recibo comprovativo de pagamento (art.º 68.º, n.º 1)
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REGIME DE CAIXA - Art.º 66.º

Transmissões de bens e serviços

61/ 62/ 63 34.5.3.2.x - IVA Liquidado 31 – Clientes

a.1)  b.1) a.2) a) b)
     

43/ 45 34.5.3.2.y - IVA Liquidado

 b)  b.1)

a) Valor total da Factura a receber do cliente ou da Factura-Recibo em caso de recebimento a pronto a.1)
Valor líquido da venda do bem ou prestação de serviço
a.2) Valor do IVA liquidado contabilizado obrigatoriamente nesta conta, conforme art.º 6.º, n.º 2, al. c)
da proposta de alteração dos planos de contabilização com as regras de contabilização das operações
activas e passivas do IVA
b) Recebimento do cliente;
b.1) Transferência do IVA liquidado operações abrangidas pelo regime de caixa, a aguardar recebimento,
para IVA liquidado abrangidas pelo regime de caixa, no momento do recebimento do cliente (art.º 67.º,
n.º 1), sendo obrigatória a emissão do recibo (art.º 69.º, n.º 2). As facturas devem ter uma série especial
e conter a menção “IVA - Regime de caixa”.
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Situação do IVA a Recuperar e Reembolso

34.5.7 IVA A Recuperar

34.5.5 IVA Apuramento

34.5.8 IVA Reembolso

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IVA CATIVO - n.º 1 Art.º 21º

Contabilização do cativo na óptica do adquirente do bem ou do serviço, no caso de entidades que
também liquidam ou apuram o IVA

21 / 75 34.5.2 - IVA Dedutível 32 - Fornecedores

a) 1 000,00   a) 140,00   b) 140,00 1 140,00 a)

Factura
Preço 1 000,00
d) 1 000,00
IVA (14%) 140,00
Total 1 140,00

34.5.63 - IVA a Pagar 43 / 45 - Meios

de Cativo Monetários

c) 140,00 140,00 b)   140,00 c)

  1 000,00 d)

a) Aquisição de um bem ou serviço por uma entidade sujeita a IVA cativo;

b) Contabilização do IVA cativo;
c) Pagamento do IVA cativo ao Estado
d) Pagamento ao fornecedor
 IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais

IVA CATIVO - n.º 1 Art.º 21º

Contabilização do cativo na óptica do prestador de serviço, no caso de entidades que também
liquidam ou apuram o IVA

31 - Clientes 34.5.3 - IVA Liquidado 61 / 62

Factura
a) 1 140,00  140,00 b) 140,00  a) 1 000,00 a)
Preço 1 000,00
1 000,00 c) IVA (14%) 140,00
Total 1 140,00

34.5.7.2 - IVA a 43 / 45 - Meios

Recuperar de Cativo Monetários
b) 140,00 c) 1 000,00 

a) Venda de um bem ou serviço a uma entidade sujeita a IVA cativo;

b) Contabilização do IVA cativo;
c) Recebimento de clientes
 IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais

IVA CATIVO - n.º 2 Art.º 21º

Contabilização do cativo (50%) na óptica do adquirente do bem ou do serviço, no caso de entidades
que também liquidam ou apuram o IVA

21 / 75 34.5.2 - IVA Dedutível 32 - Fornecedores

a) 1 000,00   a) 140,00   b) 70,00 1 140,00 a)

d) 1 070,00

34.5.63 - IVA a Pagar 43 / 45 - Meios

de Cativo Monetários IVA Cativo IVA N/
Factura Cativo
(50%) (50%)
c) 70,00 70,00 b)   70,00 c)
Preço 1 000,00
  1 070,00 d) IVA (14%) 140,00 70,00 70,00
Total 1 140,00

a) Aquisição de um bem ou serviço por uma entidade sujeita a IVA cativo;

b) Contabilização do IVA cativo;
c) Pagamento do IVA cativo ao Estado
d) Pagamento ao fornecedor
 IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais

IVA CATIVO - n.º 1 Art.º 21º

Contabilização do cativo (50%) na óptica do prestador de serviço, no caso de entidades que também
liquidam ou apuram o IVA

31 - Clientes 34.5.3 - IVA Liquidado 61 / 62

Factura
a) 1 140,00  70,00 b) 140,00  a) 1 000,00 a)
Preço 1 000,00
1 070,00 c) IVA (14%) 140,00
Total 1 140,00

34.5.7.2 - IVA a 43 / 45 - Meios

Recuperar de Cativo Monetários
b) 70,00 c) 1 070,00 

a) Venda de um bem ou serviço a uma entidade sujeita a IVA cativo;

b) Contabilização do IVA cativo;
c) Recebimento de clientes
 IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais

IVA CATIVO - n.º 1 Art.º 21º

Contabilização do cativo na óptica do adquirente do bem ou do serviço, no caso de entidades que
não apuram o IVA

21 / 75 32 - Fornecedores
Factura
a) 1 140,00   b) 140,00 1 140,00  b)
Preço 1 000,00
d) 1 000,00 IVA (14%) 140,00
Total 1 140,00

34.5.63 - IVA a Pagar de

43 / 45 - Meios Monetários
Cativo

c) 140,00 140,00 b)   140,00 c)

  1 000,00 d)

a) Aquisição de um bem ou serviço por uma entidade sujeita a IVA cativo;

b) Contabilização do IVA cativo;
c) Pagamento do IVA cativo ao Estado
d) Pagamento ao fornecedor
 IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais

IVA CATIVO - n.º 2 Art.º 21º

Contabilização do cativo (50%) na óptica do adquirente do bem ou do serviço, no caso de entidades
que não apuram o IVA

21 / 75 32 - Fornecedores
IVA N/
a) 1 140,00   b) 70,00  1 140,00 a) Factura IVA Cativo Cativo
(50%) (50%)
d) 1 070,00
Preço 1 000,00
IVA (14%) 140,00 70,00 70,00
Total 1 140,00
34.5.63 - IVA a Pagar de
43 / 45 - Meios Monetários
Cativo

c) 70,00 70,00 b)   70,00 c)

  1 070,00 d)

a) Aquisição de um bem ou serviço por uma entidade sujeita a IVA cativo;

b) Contabilização do IVA cativo;
c) Pagamento do IVA cativo ao Estado
d) Pagamento ao fornecedor
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LIQUIDAÇÕES OFICIOSAS – Art.º 54.º

1. Liquidação oficiosa por falta de submissão da declaração periódica
No caso de: Imposto apurado pelo contribuinte a posteriori é superior à liquidação oficiosa

34.5.9 – IVA Liquidações 34.5.6.2 - IVA a Pagar de

43 / 45 – Meios Monetários
Oficiosas Liquidações Oficiosas

a) 3 200,00 3 200,00 d) b) 3 200,00 3 200,00 a) 3 200,00 b)

800,00 e)

34.5.6.1 – IVA a Pagar de

34.5.5 – IVA Apuramento
Apuramento

c) 4 000,00 4 000,00 d) 3 200,00 4 000,00 c)

(Apuramento)
e)  800,00

Legenda
a) Pela notificação da AGT no valor de 3 200,00 AKZ
b) Pelo pagamento do IVA liquidado oficiosamente
c) Pela transferência do saldo credor do IVA apuramento para IVA a pagar de apuramento
d) Pela anulação da liquidação oficiosa
e) Pelo pagamento da diferença de imposto apurada
 IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais

LIQUIDAÇÕES OFICIOSAS – Art.º 54.º

1. Liquidação oficiosa por falta de submissão da declaração periódica
No caso de: Imposto apurado pelo contribuinte a posteriori é inferior à liquidação oficiosa

34.5.9 – IVA Liquidações 34.5.6.2 - IVA a Pagar de

43 / 45 – Meios Monetários
Oficiosas Liquidações Oficiosas

a) 3 200,00 3 200,00 d) b) 3 200,00 3 200,00 a) 3 200,00 b)

34.5.6.1 – IVA a Pagar de 34.5.7.3 – IVA Diferença de

34.5.5 – IVA Apuramento Valores Apurados em Liquidações
Apuramento
Oficiosas
c) 2 000,00 2 000,00 d) 3 200,00 2 000,00 c) e) 1 200,00
(Apuramento)
1 200,00 e)

Legenda
a) Pela notificação da AGT no valor de 3 200,00 AKZ
b) Pelo pagamento do IVA liquidado oficiosamente
c) Pela transferência do saldo credor do IVA apuramento para IVA a pagar de apuramento
d) Pela anulação da liquidação oficiosa
e) Pela transferência da diferença de valores de imposto apurado para IVA a recuperar
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LIQUIDAÇÕES OFICIOSAS – Art.º 54.º

1. Liquidação oficiosa resultante de visitas de fiscalização (interna e externa) ou exame a escrita

(Fiscalização Interna)

34.5.9 – IVA Liquidações 34.5.6.2 - IVA a Pagar de

Oficiosas Liquidações Oficiosas

a) 3 200,00 3 200,00 c) b) 3 200,00 3 200,00 a)

43 / 45 – Meios Monetários 78 – Custos

3 200,00 b) c) 3 200,00

a) Pela notificação da liquidação oficiosa;

b) Pelo pagamento da liquidação oficiosa;
c) Pela regularização da liquidação oficiosa