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Introduo

O presente trabalho aborda sobre O Estado (Operaes contabilsticas no apuramento do IVA),


Segundo os estudos, tirou-se a concluso de que o termo IVA foi introduzido na unio europeia h
mais de 40 anos, numa altura em que o mercado era muito diferente de hoje. Apesar dos esforos
feitos ao longo dos anos para modernizar e simplificar o sistema de IVA etapa por etapa,
incontestvel que o sistema actual j no responde s necessidades de uma economia moderna
movida pelos servios e baseada na tecnologia. A complexidade do actual sistema de IVA cria
custos e sobrecargas inteis para os contribuintes e para as administraes, bem como obstculos
ao mercado interno. Alm disso, em razo de algumas fragilidades que lhe so inerentes, o sistema
de IVA vulnervel fraude e evaso. Por conseguinte, imprescindvel proceder a uma reviso
fundamental do sistema de IVA. E dai surge a questo: Porque estuda-se agora?
A situao econmica actual destacou a importncia do papel que o IVA desempenha ao garantir a
estabilidade e o crescimento econmicos. O IVA uma das principais fontes de receita para os
Estados-Membros. Pode tornar-se ainda mais importante pelo facto de a recesso e o
envelhecimento da populao afectarem outras fontes de receita. Alm disso, estudos econmicos
mostram que os impostos de consumo esto entre os impostos mais favorveis ao crescimento, e
um sistema slido de IVA poderia contribuir para a revitalizao econmica do mundo. Assim, de
primordial importncia assegurar que o sistema de IVA funciona plenamente e realiza todo o seu
potencial.

1.Objetivos
1.2.Objectivo Geral
Analisar quais so as formas de apuramento do imposto sobre o valor acrescentado (IVA).

1.3.Objectivos especficos
Destacar a importncia do uso IVA nas PMEs.
Identificar as vantagens e desvantagem da contabilizao e no apuramento do IVA;

Compreender as estratgias usadas para o apuramento do IVA.


2.Tema
O Presente trabalho tem como tema O Estado (operaes contabilsticas no apuramento do IVA).

3.Metodologia
Para que um trabalho Cientifico seja coerente e objetivo necessrio saber identificar as
operaes tcnicas e mentais que possibilitam a sua verificao que so conjuntos de
procedimentos intelectuais e tcnicas adaptadas para chegar a este mtodo interpretao das
informaes. YUNUS et all. (1988)
Assim, para a realizao do presente trabalho foi usado a seguinte metodologia:

Consulta bibliogrfica: consultar-se- livros didcticos e cintficos de vrios autores


com contedos concernentes sobre IVA.

4.Tipo de pesquisa:

Pesquisa exploratria: uma vez que visa proporcionar maior familiaridade sobre os
impactos gerados pelo uso Imposto sobre o valor acrescentado (IVA), em diversos
departamentos com vista a torn-lo explcito, usando basicamente o levantamento
bibliogrfico.

Pesquisa descritiva : uma vez que visa a descrever as caracteristicas bsicas vividas no
mundo do sistema tributario global no seio das autoridades competentes nos mais
diversos sectores do nosso pais, mas concrectamente na provincia de Nampula.

5.Breve historial do conceito Estado

Segundo Jacques Bossuet o termo Estado advm do substantivo latino status, relacionase com
o verbo stare, que significa estar firme. Uma denotao possvel, portanto, que Estado est
etimologicamente relacionado estabilidade. Da que o conceito de Estado chegou a ser utilizado
para designar a sociedade poltica estabilizada por um senhor soberano que controla e orienta os
demais senhores.
Historicamente, o termo Estado foi empregado pela primeira vez por Nicolau Maquiavel, no
incio de sua obra O prncipe, publicada em 1513. Uma definio abrangente de Estado seria
uma instituio organizada poltica, social e juridicamente, ocupa um territrio definido e, na
maioria das vezes, sua lei maior uma Constituio escrita. dirigido por um governo soberano
reconhecido interna e externamente, sendo responsvel pela organizao e pelo controle social,
pois detm o monoplio legtimo do uso da fora e da coero (Cludio de Cicco e Alvaro de
Azevedo Gonzaga, 2008).

6.Conceito de Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

Resume-se entrega ao Estado do seu valor atravs do circuito econmico em que intervm
empresas e o consumidor final, que, em ltima anlise, o agente econmico que suporta todo o
seu valor.
6.1.Mecanismos de funcionamento do IVA
IVA Apuramento = IVA liquidado IVA Dedutvel

IVA Liquidado IVA aplicado aos clientes nas vendas que a empresa efectua.
IVA dedutvel IVA aplicado s compras que a empresa efectua aos fornecedores.
5

IVA apuramento IVA que a empresa apura aps as suas vendas e compras, donde ter a
receber ou a pagar ao Estado.

O IVA apuramento assim, calculado em funo das compras, e demais aquisies, e


das vendas e prestaes de servios.

Valor liquidado > Valor dedutvel IVA a pagar ao Estado


Valor dedutvel > Valor liquidado IVA a receber do Estado
Valor dedutvel = Valor liquidado A empresa no paga nem recebe do Estado

O IVA visa tributar todo o consumo em bens materiais e servios, abrangendo todas as fases do
circuito econmico, desde a produo ao retalho, sendo porm a base tributvel limitada ao
valor acrescentado em cada fase.
O IVA, aplicado de um modo geral e uniforme em todo o circuito econmico, corresponde a uma
tributao, por taxa idntica, efectuada de uma s vez, na fase retalhista. O IVA um imposto
que se classifica no mbito dos impostos indirectos.

6.2. Caractersticas do IVA

Imposto Indirecto Atende despesa efectuada e no ao rendimento.


Imposto Plurifsico Recai sobre o valor acrescentado dassucessivas fases do circuito

econmico,desde a produo ao retalho.


Imposto Neutro liquidado pelos vrios operadores econmicos nas vrias fases do
circuito econmico, mas s efectivamente suportado pelo consumidor final.

6.3.Incidncia do IVA
O IVA incide sobre todas as transmisses de bens e prestaes de servios que
tenham lugar em Portugal sobre as transmisses de bens e sobre as operaes
intracomunitrias. Realizadas em territrio nacional.

Transmisses de bens
Prestao de services
Importao de bens
Operaes intracomunitrias efectuadas em territrio nacional

6.4.Incidncia subjectivo
So os sujeitos passivos do imposto.
1 Seco:
As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carcter regular,
exeram as seguintes actividades:

Actividades de produo;
Comrcio ou prestao de servios;
Actividades extractivas e agrcolas;
Profisses livres.

2 Seco:

As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem

importaes de bens.
As pessoas singulares ou colectivas que, em factura ou documento equivalente,
mencionem indevidamente IVA.

3 Seco:

As pessoas singulares ou colectivas que efectuem operaes intracomunitrias, nos


termos do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias.

4 Seco:
O Estado e as demais pessoas colectivas de direito so sujeitos passivos do imposto quando
exeram algumas das seguintes actividades e pelas operaes tributrias delas decorrentes, salvo
quando se verifique que as exercem de forma no significativa:

Telecomunicaes:
Distribuio de gua, gs e electricidade;
Transporte de bens;
Prestao de servios porturios;
Transporte de pessoas;

7.Aplicao do imposto no tempo (exigibilidade do imposto)


O IVA devido e torna-se exigvel a partir do momento em que os bens so colocados
disposio do comprador ou adquirente ou, tratando-se de prestao de servios, a partir do
momento da sua realizao. Quanto s importaes, o IVA ser aplicvel no momento
determinado pelas disposies do Direito Aduaneiro. Sempre que a transmisso de bens ou
prestao de servios d lugar obrigao de emitir uma factura ou documento equivalente, o
imposto torna-se exigvel no momento da emisso dessa factura ou documento equivalente ou
no momento em que termina o prazo, se o prazo de emisso da factura no foi respeitado (5
dias aps a entrega de bens ou prestao do servio).
8.Apuramento do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
O apuramento do IVA resulta da diferena entre o valor liquidado e o valor dedutvel, corrigida
pelas regularizaes provocadas por descontos ou despesas acrescidas.

IVA
Apuramento

IVA
Liquidado

IVA
Dedutivel

IVA
Regulariza
es
8

O IVA regularizaes surgir sempre que o sujeito passivo apresente situaes de correco ao
IVA liquidado ou ao IVA dedutvel.
8.1.Imposto a favor do Estado:

Liquidado aos clientes nas transmisses de bens e Prestaes de servios.


Autoliquidado pelo sujeito passivo:
Nos termos dos artigos 6. e 30.
Nas aquisies intracomunitrias de bens.
Nas situaes de inverso do sujeito passivo.
Liquidado nos autoconsumos e operaes gratuitas.

8.2.Imposto a favor do sujeito passivo:

Suportado nas aquisies de bens e prestaes de servios (imobilizado, existncias e

outros bens e servios).


Pago nas importaes.
Autoliquidado pelo sujeito passivo:
Nos termos dos artigos 6. e 30.
Nas aquisies intracomunitrias de bens.
Nas situaes de inverso do sujeito passivo.
Pago nos adiantamentos a fornecedores.

8.3.Regularizaes de imposto:

De imposto liquidado:
Erros ou omisses.
Devolues e descontos.
Anulaes de recebimentos antecipados.
Crditos incobrveis.
De imposto deduzido:
Devolues, descontos, erros e omisses, etc.
Pagamentos antecipados
Regularizaes do pro rata.
9

9.Trs tipos de sujeitos passivos


1.Sujeitos passivos que no tm qualquer direito Deduo.
Os que praticam exclusivamente operaes abrangidas pelo art. 9. do Cdigo do IVA ou
operaes fora do campo de incidncia do imposto.
2.Sujeitos passivos que tm direito integral deduo do IVA suportado (com excepo do
relativo s despesas referidas no art. 21).

Os que praticam exclusivamente operaes sujeitas a IVA e delas no isentas; e/ou


Os que praticam as operaes previstas na alnea b) do n. 1 do art. 20. do CIVA (as
designadas operaes taxa zero).

3. Sujeitos passivos que apenas tm direito deduo de uma parte do IVA suportado

Os que realizam simultaneamente operaes que conferem o direito deduo (as


operaes referidas em 2) e operaes que no conferem esse direito (as referidas em 1).
Para que seja possvel o exerccio do direito deduo necessrio, em consonncia com
o que dispe o art. 20., que o imposto a deduzir tenha incidido sobre bens adquiridos,
importados ou utilizados pelo sujeito passivo com vista realizao das operaes
referidas no n. 1 do mesmo preceito, ou seja, operaes que conferem o direito
deduo.

9.1.Preenchimento da declarao peridica


Umas das obrigaes do sujeito passivo de IVA, no isento, declarar periodicamente, em cada
perodo fiscal a que est sujeito, isto , mensal ou trimestral; o valor devido ou o crdito de
imposto. Para isso, preenchemos a Declarao Peridica de IVA que tem como objectivos
apresentar as operaes relativas ao perodo considerado de imposto e apurar o valor desse
imposto. Os dados da declarao peridica devem ser transmitidos atravs de via electrnica,
pelo sujeito passivo do imposto.
10

Os sujeitos passivos do IVA ficam sujeitos ao envio por transmisso electrnica de dados

da declarao peridica.
Depois de submeter a declarao, criada e disponibilizada, de seguida, uma referncia

numrica que deve ser usada para a cobrana do imposto.


A declarao considera-se anunciada na data em que for sujeitada sem irregularidades.

Nota: A Declarao peridica s validada quando um tcnico oficial de contas a valida, atravs
de vinhetas. Havendo falta de identificao do tcnico oficial de contas a declarao, considerase como no apresentada.
9.2.Regimes especiais do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
O CIVA contempla algumas situaes especiais de sujeio ao imposto, designando-as
por regimes especiais sobre o Valor Acrescentado. Assim, situao o regime especial de iseno e
o regime dos pequenos retalhistas.
Regimes especiais
1. Regime de iseno

Beneficiam da iseno do imposto os sujeitos passivos que, no possuindo nem sendo


obrigados a possuir contabilidade organizada, para efeitos de IRS ou IRC nem praticando
operaes de importao, exportao ou actividades conexas, no tenham atingido no ano

civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000.


No obstante o disposto no nmero anterior, sero ainda isentos do imposto os sujeitos
passivos com um volume de negcios superior a 10.000, mas inferior a 12.500, que, se

tributados, preencheriam as condies de incluso no regime dos pequenos retalhistas.


No caso de sujeitos passivos que iniciem a sua actividade, o volume de negcios a tomar
em considerao ser estabelecido de acordo com a previso efectuada relativa ao ano
civil corrente, aps confirmao pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos.

11

Quando o perodo em referncia, para efeitos dos nmeros anteriores, for inferior ao ano
civil, deve converter-se o volume de negcios relativo a esse perodo num volume de

negcios anual correspondente.


O volume de negcios previsto nos nmeros anteriores o definido nos termos do artigo
41.

2. Regime dos pequenos retalhistas

Sem prejuzo do disposto no n. 2 do artigo 53., os retalhistas que sejam pessoas


singulares, no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para
efeitos de IRS e no tenham tido no ano civil anterior um volume de compras superior a
20.000 para apurar o imposto devido ao Estado aplicaro o coeficiente de 25% ao valor

do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a vendas sem transformao.


Ao imposto determinado nos termos do nmero anterior ser deduzido o valor do
imposto suportado nas aquisies de bens de investimento e outros bens para uso da
prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos

termos do n. 1 do artigo 21..


O volume de compras a que se refere o n. 1 o valor definitivamente tomado em conta

para efeitos de tributao em IRS.


No caso de retalhistas que iniciem a sua actividade, o volume de compras ser
estabelecido de acordo com a previso efectuada, relativa ao ano civil corrente, aps
confirmao pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos.

10.Exemplo sobre operaes contabilstica no apuramento do IVA


A empresa Cabular m, dedica-se a venda de Carapau e Mariscos. Localiza-se na avenida
Julius Nherere, cidade de Nampula n 1624 e Possui nas suas actividades de vendas isentas de
tributao de IVA (imposto sobre o valor acrescentado) e as sujeitas a IVA. Sendo as de Carapau
Isenta de Iva e o restante de Marisco sujeita a tributao.
Durante o Ms de Setembro de 2013, realizou a seguinte actividade:

12

Dia
02
02
03
05
08
10
12
15

Descrio
Venda de peixe de Carapau
Venda de Camaro
Venda de Polvo e Camaro
Venda de Lula e Carapau
Venda de Carapau e Polvo
Venda de Carapau
Venda de Mariscos
Venda de Lula

Valor
3.000,00
3.050,00
4.400,00
2.000 e 1.050,00
1.050 e 1.050,00
10.000,00
17.000,00
30.000,00

IVA includo
VD 00346
VD 00547
VD 00348
VD 00349
VD 00350
VD 00351
VD 00352
VD 00353

Julho nos restantes dias ficado, foi o trabalho pela infelicidade dos seus patres. A vida no que se
refere ao ms de Setembro de 2013, foram efetuados despesas dos seguintes valores.
Dia
02/09/2013
04/09/2013
06/09/2013
10/09/2013
10/09/2013
10/09/2013

Descrio
Pagamento de Agua
Compra de Gasleo p/ Viatura
Pagamento de Despesa de Refeio
Compra de Gasolina
Compra de Farinha p/ Trabalhadores
Pagamento de Telefone

Valor
S/F 00372
S/VD 300
S/VD 121
S/VD 222
S/VD 323
S/FTDM

AA

IVA includo
72.000,00
3.000,00
3.000,00
1.000,00
4.000,00
2.000,00

2013246
Pretende-se o apuramento do IVA devido ao estado e o seu devido encaminhamento as instrues
competentes.
10.1.Mapa de Vendas
Data

Descrio

IVA

Vendas
Isentas

Tributaes

02/09
02/09
03/09
05/09

Carapau VD 00346
Camaro VD 00347
Polvo e Camaro VD 00348
Venda de Lulas e Carapau VD

--------443,16
639,32
290,60

3.000,00

.
3.050,00
4.400,00
2.000,00

08/09
10/09
12/09
15/09

00 349
Venda de Carapau VD 00350
Venda de Carapau VD 351
Venda de Marisco VD 352
Lula e P. primeira VD 353

152,56
---------2470,08
4358,97

1.050,00
1.050,00
10.000,00

1.050,00

17.700,00
30.000,00
13

Atravs do mapa de venda utilizando os tales aceitveis pela direo regional de imposto os
vendedores, comerciantes podem vender seus bens sujeitos a IVA, com Iva Incluso, bastando no

acto de lanamento a deduo pela frmula

IVA =

VT
1,17

x 0,17. Onde VT = Valor total

como indica os valores indicados no quadro acima na coluna IVA.


Pra extrao de valores de IVA, suportados nas transaes com terceiros referentes a sada de
bens a empresa pode de uma forma com o conhecimento sobre a legislao fiscal dos bens
tributveis do IVA e do isento a extrair, a partir do extrato do fornecedor com atravs do
lanamento do dirio geral, como veremos pelos dois mtodos a seguir.

N
01

Descrio

Contas
1.1.
s/factura

Dbito

6324 gua

64153,85

4432 IVA dedutvel

7846,15

44323 Outros bens e servios


02

03

6822

72.0000,00
1.1.

S/VD 121

632131 Gasleo

217,94

4432 Iva Dedutvel

2.564,12

44323 Outros bens e servios


63229
Despesas
de

217,94

representao

2564,11

4432 IVA dedutvel

3.000,00

3.000,00

04

44323 Outros bens e servios


63229 Gasolina

05

Bem Isento e IVA


63229
Despesas
representao

Crdito

1.1 S/VD 222

435,89
1.000,00
1.000,00

de
1.1 S/VD 223

4.000,00
14

Farinha Isento a IVA


4.000,00
06

63224 Comunicaes

1.1

1709,5

4432 IVA dedutvel


44397 Outros bens e servios

4433 IVA Liquidado

290,5

2.000,00

4432 IVA Dedutvel

443,16

7846,15

639,32

2.217,94

290,60

435,89

152,56

390,5

2.470,08

8.790,48

4.358,97
8.354,69

4434
8.790,48

8.354,65
SD 435,79
8.790,48

4434 IVA apuramento


4432 IVA Dedutvel P/Transferncia de saldo..8.790,48
15

4433 IVA Liquidado P/ Transferncia do saldo....8.354,69


4438 IVA a Recuperar
4434 IVA de Apuramento P/ Transferncia de saldo...435,79
10.2.Extrato de fornecedores
Data

N Doc

02/09
04/09
06/09

372
300
121

10/09

246

Descrio

Valor do IVA

IVA

doc

suportad

dedutvel

o
7.846,15
435,88
435,88

7846,15
217,94
435,88

290,5

290,5

9.008,41

8.790,48

Pagto de Agua
72.000,00
Compra de Gasleo 30.000,00
Despesa
de 3.000,00
refeies
- Pagto de Telefone

2.000,00

Observaes

75% x 17%
50% x 17%

2013
Total

Deste o valor a usar zero (0) de IVA dedutvel que o mesmo encontrado pelo mtodo de
lanamento no dirio.

Pagamento de Gasleo e Farinha no entram no extrato de fornecedores pelo factura de

no suportarem IVA, por se tratar de produtos bsicos.


gua deduz somente 75% dos totais dos 17% do IVA.
Gasleo deduz somente 50% do IVA suportado (legislao fiscal).

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Concluso
Ao chegar o fim deste trabalho, conclumos que foi o nosso grande objectivo abordar, de uma
forma simples e clara, todos os conhecimentos indispensveis compreenso do apuramento do
IVA. A realizao deste trabalho foi muito til, pois ajudou-nos a compreender melhor as
principais caractersticas do IVA e tambm adquirir novos conhecimentos acerca do IVA. Dentro
da abordagem do tema, conclui-mos que O IVA (imposto sobre o valor acrescentado) visa
tributar todo o consumo em bens materiais e servios, abrangendo as fases do circuito
econmico, desde a produo ao retalho, sendo a base tributvel limitada ao valor acrescentado
em cada fase.

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Bibliografia
Neves, Filipe (2002). Cdigo do IVA e Legislao complementar comentado e Anotado (2
edio. Lisboa: Vida Econmica.
Pires, Manuel e Pires, Rita. (2010). Direito Fiscal (4 Edio), Coimbra: Almedina.
Pereira, Gil (2011), Ordenao explicativa e contabilizao do IVA (11 Edio) Coimbra.

BIOGRAFIA DO AUTOR
Nome: Srgio Alfredo Macore
Formao: Gesto De Empresas e Finanas
Facebook: Helldriver Rapper ou Sergio Alfredo Macore
Nascido: 22 de Fevereiro de 1993
Provncia: Cabo Delgado Pemba
Contacto: +258 846458829 ou +258 826677547
18

E-mail: Sergio.macore@gmail.com ou Helldriverrapper@hotmail.com


NB: Caso precisar de um trabalho, no hesite, no tenha vergonha. Me contacte logo, que eu
dou. Informao para ser passada um do outro
OBRIGADO

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