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Patrcia Rodrigues Quesado (pquesado@ipca.pt) lvaro Bezerra (abezerra@leverage.pt) Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas (CTOC) 2007
MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Algumas Insuficincias da Contabilidade Geral nfase nas relaes externas; Informao contabilstica a posterior, global e sinttica; No analisa as condies internas de explorao; No apura os custos e os resultados dos produtos fabricados; No permite o planeamento e controle das actividades; No nos informa sobre a repartio dos custos pelos produtos e servios.
NECESSIDADE DE UMA CONTABILIDADE ANALTICA OU DE CUSTOS
MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS mbito e definio da Contabilidade de Custos Contabilidade virada para o interior da empresa; Informao com a periodicidade desejvel; Informaes mais detalhadas e por perodos mais curtos; Estudo analtico das operaes internas relacionadas com o processo de produo;
MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS mbito e definio da Contabilidade de Custos Instrumento de controlo de gesto e de preparao das decises; Conhecimento dos custos de funcionamento das actividades das empresas como dos seus produtos; Avaliao de alguns elementos do balano; Informao complementar Contabilidade Geral ou Financeira. proporcionada pela
MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Objectivos da Contabilidade de Custos Apuramento e explicao dos custos, proveitos e resultados dos produtos, das funes e das seces da empresa; Apoio a outros instrumentos tcnicos e de gesto; Valorizao dos produtos fabricados; Determinao da rendibilidade dos departamentos e produtos;
MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Objectivos da Contabilidade de Custos Controlo das condies internas de explorao; Controlo retrospectivo dos resultados e, em particular, dos oramentos; Avaliao de certos elementos do balano; Avaliao da performance econmico-financeira de um ou mltiplos segmentos da empresa;
MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Objectivos da Contabilidade de Custos Atribuio de responsabilidades; Estabelecimento de previses; Apoio tomada de deciso, proporcionando informao para rentabilizar as alternativas de escolha possveis; Clculo e anlise de desvios.
MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Caractersticas da Contabilidade de Custos Ser objectiva e reflectir com clareza a realidade empresarial; Estar estruturada e ser utilizada de acordo com as necessidades sentidas; Obter informaes claras, precisas, suficientes e oportunas; Obter informaes rendveis.
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR FUNES DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
Por Funes
Vendas e prestaes de servios Custo das vendas e prestaes de servios Resultados brutos Custos de distribuio Custos de administrativos Outros proveitos operacionais Resultados operacionais Proveitos e ganhos financeiros Custos e perdas financeiros Resultados correntes Proveitos e ganhos extraordinrios Custos e perdas extraordinrios Resultados antes de impostos Imposto sobre o rendimento do exerccio Resultado lquido do exerccio X (X) X (X) (X) X X X (X) X X (X) X (X) X
Por Naturezas
Custos e perdas Custo mercadorias vendidas mat. consumidas Fornecimentos e servios externos Custos com o pessoal Amortizaes Provises Impostos Outros custos e perdas operacionais Custos financeiros Custos extraordinrios Imposto sobre o rendimento do exerccio Resultado lquido do exerccio Proveitos e ganhos Vendas e prestaes de servios Variao da produo Proveitos financeiros Proveitos extraordinrios X X X X X X X X X X (X) X X X X X X
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N-1 X -X +/- X X -X -X -X +/- X -X +/- X +/- X +/- X -X +/- X +/- X -X +/- X 11 +/- X
CONCEITOS ECONMICO-FINANCEIROS
Custo: Utilizao, consumo dos bens ou servios; Despesa: Aquisio de bens e servios; Pagamento: Pagamento da despesa, da aquisio do bem ou servio; Perda: Consumo ou desaparecimento de valor sem a equivalente compensao.
CONCEITOS ECONMICO-FINANCEIROS
Proveito: Acrscimo no patrimnio; Receita: Venda ou prestao de servios; Recebimento: Recebimento da venda ou da prestao de servios; Ganho: Acrscimo extraordinrio do patrimnio da empresa, no proveniente da actividade normal;
CONCEITOS ECONMICO-FINANCEIROS
Trs pticas: ptica Financeira: Despesas e Receitas ptica Econmica ou Produtiva ou Tcnica: Custos e Proveitos ptica de Tesouraria ou de Caixa: Recebimentos e Pagamentos
Reclassificao de Custos
a) Quanto Identificao com a Actividade Econmica e com o Produto Identifica Econ Incorporveis Incorpor
Industriais
Custos No Industriais b) Classificao Funcional Classifica No Incorporveis Incorpor No Incorporveis Incorpor MD MOD GGF No Industriais
Industriais
Custos
Administrativos
Financeiros Comerciais, etc. Comerciais, etc.
Industriais
Custos
Directos
Indirectos No Industriais
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Reais
Custos
Tericos
Controlveis
Custos
No Controlveis
Relevantes
Custos
Irrelevantes
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De acordo com o POC (Critrios de Valorimetria das Existncias) Considera-se como Custo de Produo de um bem, a soma dos custos das matrias-primas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa, dos custos industriais variveis e dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem. (). Os custos de distribuio, de administrao geral e os financeiros no so incorporveis no custos de produo.
CI = MP + MOD + GGF
Corresponde ao valor a atribuir aos PA durante o perodo independentemente do momento em que so iniciados.
Corresponde ao montante de custos industriais incorporados nos produtos/servios vendidos durante o perodo independentemente do momento em que foram produzidos.
CUSTO NO INDUSTRIAL
CNI = Custos Administrativos + Custos Distribuio + Custos Financeiros Os Custos Administrativos respeitam administrao e controlo das actividades da empresa. Os Custos Comerciais ou de Distribuio respeitam realizao de vendas e entrega dos produtos. Os Custos Financeiros respeitam obteno de capitais alheios e sua aplicao.
Os Custos Directos so exclusiva e especificamente de determinado objecto de custeio. Estes custos no ocorreriam se o objecto de custeio no existisse. No revestem grande dificuldade de clculo. Os Custos Indirectos so comuns a vrios objectos de custeio. Apresentam dificuldades na sua repartio. Necessidade de definio de critrios de imputao.
Os Custos Fixos so aqueles que se mantm constantes num determinado perodo de tempo, independentemente da actividade desenvolvida ou do nvel de utilizao da capacidade instalada. Os Custos Variveis so aqueles que variam com o nvel de actividade. Os Custos Semi-Variveis so aqueles compostos quer por custos fixos quer por custos variveis.
Valor Valor
Custo
Volume
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Capacidade Instalada
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Os Custos Reais so aqueles que realmente se verificaram. Tambm so conhecidos por custos histricos. Os Custos Tericos so aqueles definidos a priori para valorizao interna de matrias, produtos e servios prestados. Tambm so conhecidos por custos bsicos. So um auxlio ao controlo de gesto.
CUSTOS TERICOS
Os Custos No Controlveis so aqueles cujo controlo da responsabilidade de um superior hierrquico relativamente ao responsvel do centro.
Os Custos Relevantes so aqueles que variam mediante a soluo que se escolhe, entre as vrias existentes. Os Custos Irrelevantes so aqueles que se mantm invariveis quando se toma uma deciso.
CUSTO DO PERODO: So os que so suportados no perodo para a obteno dos proveitos e que no respeitam ao processo de fabrico.
Armazm de Materiais Ei Compras MC (Consumos) Ef MOD Salrios Encargos Custo Imputado ao ms GGF Mat. Sub. MOI Outros GGF Gastos Imputados ao ms EIPVF
Fabricao CIPA
Resultados CIPV
Custos Mensais
EFPVF
EFPA
EIPVF EFPVF
Custos do Perodo
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EFPVF
As matrias-primas so aquelas matrias que mediante processos de transformao fsica ou qumica constituem a materialidade dos produtos acabados.
Este custo ir depender do valor atribudo s existncias em armazm, bem como do critrio valorimtrico utilizado pela empresa.
Na valorizao do consumo das matrias-primas deve levar-se em conta os critrios de valorizao das sadas. De acordo com o POC, como mtodos de custeio das sadas adoptam-se os seguintes (Critrios de Valorimetria 5.3.11 - Existncias): Custo mdio ponderado FIFO LIFO Custo Especfico Custo Padro
O CUSTO DE AQUISIO
Considera-se custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo de compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu estado actual e no local de armazenagem.
O CUSTO DA MOD
Este custo incorpora os custos associados remunerao dos trabalhadores cuja actividade especfica da produo de determinado produto ou servio. Para o clculo desta componente ter de considerar-se o nmero de horas registado por objecto de custeio e o respectivo custo horrio. O custo horrio dever ponderar no s a remunerao do trabalhador, mas tambm os encargos com remuneraes que lhe esto associados.
O CUSTO DA MOD
Necessidade de recurso ao clculo de uma taxa terica uma vez que o seu pagamento pode ocorrer de forma irregular ao longo do ano (por exemplo, subsdio de frias e subsdio de Natal), sendo necessrio garantir a distribuio regular dos mesmos pelos meses de trabalho. Geralmente utiliza-se a conta Encargos a Repartir Encargos Sociais, a qual debitada pelos encargos reais, no momento em que ocorrem, e creditada pelos encargos imputados aos objectos de custos com base na taxa referida.
O CUSTO DA MOD
No clculo do custo da mo-de-obra deve atender-se ao seguinte: Tempo de trabalho efectivo (ocupado); Tempo de trabalho improdutivo; Tempo de trabalho extraordinrio; Regularizao das remuneraes compensatrias (subsdios de produo, de frias, de Natal, etc.); Encargos sociais quer sejam obrigatrios (Segurana Social da empresa, seguro de acidentes de trabalho), quer sejam facultativos (cantinas, creches, penses, assistncia mdica e medicamentos, etc.).
Hoje em dia inegvel a importncia desta componente no custo total de produo de uma empresa. Inclui-se nesta componente de custo, todos aqueles custos de natureza industrial que no se enquadram nem nas matrias-primas nem na MOD. Atendendo heterogeneidade dos custos includos nesta componente do custo de produo e ao carcter indirecto da sua maioria, o clculo deste custo torna-se mais complicado que o clculo do custo das matriasprimas e da MOD.
Inclumos nos GGF um conjunto de custos de natureza heterognea s: Mo de Obra Indirecta (MOI); Consumos de gua, electricidade e combustveis; Consumo de Matrias Subsidirias (MS); Amortizaes industriais; de edifcios e de equipamentos mquinas e
Ferramentas e utenslios de desgaste rpido; Impostos no dedutveis e que no sejam sobre o rendimento; Seguros; Rendas; Embalagens.
As bases de imputao: Representam a forma como os custos agrupados em cada centro de custos so repartidos pelos produtos, ou seja, representam uma quantidade ou valor que expressa a actividade do perodo a que respeitam os GGF. Os coeficientes de imputao: Entende-se por coeficiente de imputao ou quota de imputao a relao entre os gastos gerais de fabrico de certo perodo e a base de repartio. Coeficiente de imputao = GGF/Base de Repartio
Imputao de base nica: Implica que os custos indirectos industriais sejam repartidos pelos produtos/servios proporcionalmente a uma nica base de imputao. Imputao de base mltipla: Implica que os custos indirectos industriais sejam repartidos pelos produtos/servios em funo de vrias bases de imputao, escolhidas de acordo com a natureza do custo em causa.
Quotas reais:
Se as empresas considerarem os valores reais da contabilidade para efeitos de clculo da quota de repartio.
Quotas tericas:
Valores que se prevem para o ano, na medida em que h determinados GGF que necessitam de ser mensualizados ou periodizados, no se tornando prtico aguardar pelos valores reais. Ser necessrio regularizar os valores imputados teoricamente com os que se verificaram em termos reais. Para o efeito, recorre-se conta Diferenas de Incorporao ou de Imputao. As quotas tericas podem ser normais ou ideais, se considerarem, respectivamente, as condies normais de funcionamento ou as condies ideais de funcionamento.
um dos mtodos mais utilizados para o clculo e repartio dos GGF; Procura relacionar os custos com a sua localizao; Baseia-se na diviso da empresa em segmentos organizacionais relativamente aos quais se determinam os custos de funcionamento, procedendo-se posteriormente sua imputao aos objectos de custeio matrias, produtos, servios.
O Mtodo das Seces Homogneas: Uma seco homognea uma diviso real da empresa, correspondente a um agrupamento de meios que concorrem para um objectivo comum, e cuja actividade quantificada em unidades de obra.
Caractersticas das seces homogneas: Responsabilizao: s pode existir um nico responsvel pelo controlo dos custos de uma seco; Homogeneidade de funes: os centros de uma seco devem respeitar a funes, tarefas ou actividades idnticas/homogneas; Existncia e identificao de uma unidade de medida da actividade do centro: esta deve ser uma unidade de obra, que funciona simultaneamente como uma unidade de controlo e de imputao dos custos.
Apuramento dos custos de funcionamento inerentes aos diferentes segmentos organizacionais da empresa para efeitos de controlo; Determinao, o mais razoavelmente possvel, do custo dos produtos/servios; Compatibilizao entre as vantagens de dispor de determinada informao e os custos inerentes obteno da mesma custos associados pormenorizao.
Seces de Distribuio: englobam todos os custos relacionados com a distribuio das matrias e produtos das seces. Seces Administrativas e Financeiras: englobam os custos dos servios administrativos e financeiros.
Etapas na repartio dos custos das seces: O apuramento dos custos das seces, no mtodo das seces homogneas, assenta em alguns estdios: Repartio Primria: repartio de todos os custos directos e comuns por todas as seces; Reembolsos ou Repartio Secundria: repartio dos custos das seces auxiliares por aquelas s quais prestam servios; Repartio Terciria: repartio dos custos das seces principais industriais pelos produtos.
homogneas. - Arbitrariedade das reparties e da sub-repartio entre seces. - Dificuldade em transferir os custos entre seces principais em casos de prestaes recprocas.
Mtodo de custeio capaz de superar as limitaes dos sistemas de custeio tradicionais face evoluo econmica e tecnolgica, nomeadamente, a imputao arbitrria e imprecisa dos custos indirectos, resultante de distores nos critrios de imputao.
A ideia bsica a de que so as actividades que consomem recursos (causando custos) e no os produtos (estes apenas consomem actividades).
O Sistema de Custos ABC: Mtodo que pretende no s repartir os GGF pelos produtos numa base mais realista que o simples volume de produo, mas tambm ressaltar a relao entre os GGF e as actividades que os originaram.
O Sistema de Custos ABC: Para se implementar um sistema deste tipo deve ter-se em conta os seguintes factores: - Diversidade dos produtos; - Diversidade de actividades de apoio; - Existncia de processos comuns.
O Sistema de Custos ABC: Este sistema para ser implementado tem que respeitar as seguintes fases: Identificar os objectos de custeio; Identificar os custos directos relacionados com os objectos de custeio; Identificar as actividades principais da organizao; Identificar os custos indirectos e seleccionar as bases de imputao a seguir na sua afectao;
O Sistema de Custos ABC: Identificar os factores que provocam o custo de cada actividade concreta os cost drivers (causadores ou indutores de custo); Criar um centro de custos (cost pools) para cada uma das actividades principais; Justificar a imputao dos custos das actividades aos produtos, fazendo o seu seguimento de acordo com a procura realizada pelo produto.
IMPUTAO DOS GGF O Sistema ABC distingue-se superiormente do mtodo das seces homogneas pelas seguintes razes: Os custos indirectos considerados no sistema ABC podem ser de natureza industrial e no industrial; As bases de imputao utilizadas na abordagem ABC (cost drivers) so mais complexas; As bases de imputao adoptadas no ABC permitem captar comportamentos mais sofisticados nos custos; As seces (centros de custos) so substitudas por actividades.
O Sistema de Custos ABC: Existe um conjunto de limitaes que dificultam a implementao do sistema ABC, nomeadamente: - Levantamento exaustivo das actividades; - Exige um maior investimento em sistemas de informao; - Os efeitos de implementao s se fazem sentir a mdio prazo.
1. Quanto variabilidade com o volume de produo 1. Custos Fixos 2. Custos Variveis 1. Proporcionais 2. Progressivos 3. Degressivos 3. Custos Semi-Variveis
CONCEITOS FUNDAMENTAIS
2. Relao com o objecto 1. Custos Directos 2. Custos Indirectos 3. Forma de apuramento 1. Custos Reais 2. Custos Tericos 1. Custos oramentados 2. Custos padro 3. Preo de Mercado 4. Custos Histricos
CONCEITOS FUNDAMENTAIS
SISTEMAS DE CUSTEIO Sistema de Custeio Total Sistema de Custeio Varivel Sistema de Custeio Racional
Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos Custos Industriais Fixos Armazm de Produtos Acabados
EIPA (CV1 + CF1) CIPV: Qd vendida (CV1 + CF1) EFPA (CV1 + CF1)
Resultados
CIPV: Qd vendida (CV1 + CF1) Qd vendida * PV1 CIPA: Quantidade (CV1 + CF1)
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VANTAGENS
No minimiza a importncia indispensabilidade dos custos fixos Evita perdas fictcias Consistncia com a informao externa
DESVANTAGENS
Arbitrariedade das reparties dos gastos indirectos Instabilidade dos custos ao longo do exerccio Um aumento das vendas pode ser acompanhado por uma diminuio do lucro
Custos de Produo
EIPVF (CV) Custos Industriais Variveis CIPA: Quantidade (CV1 ) EFPVF (CV )
Resultados
CIPV: Qd vendida (CV1 )
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Qd vendida * PV1
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VANTAGENS
DESVANTAGENS
Dificuldade na separao dos custos em fixos e variveis Custo incompleto dos produtos
Resultados
CIPV: Qd vendida (CV+ %CF1) (1-%)Custos HJHJH Industriais Fixos Qd vendida * PV1
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VANTAGENS
Neutraliza no custo total do produto os efeitos das variaes da actividade Bom instrumento de orientao da poltica de vendas
DESVANTAGENS
Imputao dos Custos Fixos por Quotas Tericas Recurso conta CINI para registar as diferenas Resolve o problema da instabilidade de custos ao longo dos exerccios
Regime de Fabrico
Mltipla
Conjunta Disjunta
Contnua
Fabricao
Descontnua
Fabricao
Simples Complexa
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Mtodo de apuramento dos custos por ordens de produo Este mtodo permite: Controlar os resultados Ajustar oramentos futuros Controlar a eficincia da empresa No entanto, apresenta alguns problemas: O custo total surge apenas com o fecho da encomenda As Ordens de Produo no dependem do perodo contabilstico Os custos administrativos so significativos No reflecte determinados factores de carcter conjuntural
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Mtodo de apuramento dos custos por processos ou fases de fabrico Valorizao dos PVF e Mtodo das Unidades Equivalentes:
Se existir no final do ms produtos em curso ser necessrio determinar o seu custo, o que no tarefa fcil principalmente em casos de produo contnua. Uma possibilidade de valorizao da produo em vias de fabrico o mtodo das unidades equivalentes. Este mtodo consiste em reduzir as quantidades em curso, com graus de acabamentos variveis, a unidades de produto acabado - unidades equivalentes.
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POR ENCOMENDA
REGIMES DE FABRICO
Por produto ou servio, como parte integrante de um conjunto de produtos ou servios homogneos.
Perodo de tempo necessrio para a realizao da obra. Custos acumulados com as ordens de produo em curso.
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A Produo Defeituosa
Caracterizao Os produtos que no renem as condies de qualidade inicialmente exigidas podem classificar-se em: Defeituosos; Refugos; Inservveis. A anlise destes produtos deve ser realizada numa dupla perspectiva: Controlo de custos; Determinao do custo industrial dos produtos.
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A Produo Defeituosa
Custeio dos Produtos Se a produo defeituosa for considerada como normal: O custo dos produtos acabados (sem defeito) vem acrescido do custo referente aos defeituosos. Na verdade, o critrio que est aqui subjacente o do Custo Nulo.
No entanto, se a probabilidade da empresa vender os produtos defeituosos for elevada, devemos aplicar o critrio do Lucro Nulo.
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A Produo Defeituosa
Custeio dos Produtos Se a produo defeituosa for considerada como anormal: Deve-se considerar o seguinte princpio: a produo acabada no dever ser sobrecarregada com os custos verificados com a produo defeituosa que seja considerada anormal.
Os produtos defeituosos tm um custo igual ao dos restantes produtos fabricados. Este valor ser considerado como custo extraordinrio, no perodo em que ocorre.
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A Produo Defeituosa
Custeio dos Produtos
A produo defeituosa pode ainda apresentar outras variantes consoante seja ou no recupervel atravs de operaes adicionais. Neste caso, importa comparar o valor de venda com o custo de recuperao e verificar quais os impactos da recuperao ao nvel do cumprimento dos prazos de entrega.
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Organizao de sistemas de Contabilidade de Custos Em Portugal no existe qualquer normalizao no mbito da Contabilidade de Custos. Compete empresa elaborar o seu plano de Contabilidade Analtica adoptando as solues mais adequadas para dar resposta s necessidades de informao que so expressas pelos responsveis da empresa. No caso de ser utilizada uma classe 9 Contabilidade de Custos, so de criar contas que recolham a informao necessria ao apuramento do custo de produo e de cada uma das rubricas referidas na Demonstrao dos Resultados por Funes.
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Organizao de sistemas de Contabilidade de Custos A definio e implementao de um sistema de Contabilidade de Custos deve possibilitar a resposta oportuna a diversas questes: Registo, classificao e agregao dos custos de produo e no fabris; Afectao ou imputao dos custos aos respectivos objectos; Apoiar a Contabilidade Financeira ou Externa na valorimetria de certas rubricas do Balano e das Demonstraes de Resultados por Naturezas e por Funes.
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Articulao da Contabilidade Geral com a Contabilidade de Custos Existem diversos sistemas de contas para fazer a ligao ou articulao entre a Contabilidade Analtica ou Interna e a Contabilidade Geral ou Externa, nomeadamente: Sistemas Monistas: Sistema monista radical ou nico indiviso. Sistema monista diviso ou monista moderado. Sistemas Dualistas: Sistema duplo contabilstico. Sistema duplo misto. HJHJH
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SISTEMAS MONISTAS as duas contabilidades encontram-se integradas no mesmo conjunto de contas. Como tal, existe uma movimentao das contas da Contabilidade Analtica por contrapartida das contas da Contabilidade Geral ou Financeira. MONISTA RADICAL ou NICO INDIVISO aqui no existe separao entre as duas contabilidades. A contabilidade interna encontra-se integrada na Contabilidade Geral, ou seja, a par da Contabilidade Geral existem tambm as contas da Contabilidade Analtica.
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Vantagens: apropriado para empresas de reduzida dimenso; Centralizao do trabalho contabilstico; Fluxo contabilstico contnuo; Reduo dos custos administrativos. Desvantagens: No indicado para empresas de grande dimenso; Dada a centralizao no permite uma diviso do trabalho.
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MONISTA DIVISO ou MONISTA MODERADO caracteriza-se por a separao entre as duas contabilidades no ser integral. As contas da contabilidade interna aparecem sintetizadas no razo geral , atravs de uma conta cumulativa que faz a ligao entre as duas contabilidades. um sistema muito pouco utilizado. SISTEMAS DUALISTAS tal como o nome indica, neste caso, as duas contabilidades funcionam separada e autonomamente. Esto divididas em dois subsistemas, cada um deles com um fim especfico. No se movimentam contas da Contabilidade Financeira por contrapartida de contas da Contabilidade Analtica e vice-versa.
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Vantagens: apropriado para empresas de grande dimenso; Descentralizao e separao do trabalho contabilstico; Melhor avaliao dos resultados. Desvantagens: No indicado para empresas de reduzida dimenso; Aumento dos custos administrativos; A articulao entre as duas contabilidades pode ocasionar certas dificuldades.
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DUPLO MISTO caracteriza-se por a contabilidade interna ou analtica se processar atravs de mapas e registos (extra digrfico) e no pelo sistema das partidas dobradas. A ligao entre os dois subsistemas no feita com o rigor do esquema das partidas dobradas, mas sim de uma forma mais informal. Note-se que o facto da Contabilidade Analtica ser apoiada por mapas (e no pela digrafia) no retira importncia informao contabilstica, atendendo a que a origem dos nmeros provm da mesma fonte de informao.
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Se as empresas adoptarem o mtodo das seces homogneas tero necessariamente que criar contas para as seces auxiliares e para as seces principais (industriais e no industriais), uma vez que a empresa se encontra organizada em centros de custos ou seces. Esta conta pode ser decomposta nas seguintes subcontas: 931 Centros de Custos Auxiliares 932 Centros de Custos de Produo 933 Centros de Custos No Industriais
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FIM!