IVA Caracterização do IVA

Imposto sobre o • É um imposto geral sobre o consumo que incide

sobre (Artº 1º - Incidência objectiva):

Valor Acrescentado
(Abordagem geral) • Transmissões de bens e/ou p. Serviços
• Importações
• Aquisições intra-comunitárias de bens

1 2

1 2

Aquisições
Intracomunitárias por
Sujeitos passivos RN
◼ O Vendedor, do outro EM, não liquida imposto; Entrada de bens na
◼ O adquirente liquida imposto (Artº 23º); comunidade
◼ À tx correspondente ao seu EM (Artº 18º)
◼ O adquirente deduz iva, se tiver direito à
dedução (Artº 19º e 20º)
◼ Para exercer o direito à dedução não é
necessária a factura do vendedor (nº 2 Artº
20º)
◼ NOTA: Se o bem em Portugal for isento ➔ A
AIB não implica liquidação de imposto pelo
adquirente ( a) nº 1 Artº 15º)

3 4

1
 Regime “normal” nas – Opção pela
importações autoliquidação de IVA -
– Art 28º nº 3 importações – Art 27 nº 8
◼ Condições: Periodicidade mensal; não
◼ Pagamento do IVA na alfandega: no pode ser isento sem direito à dedução,
país de destino; nem sujeito passivo misto; situação
◼ Direito à dedução do IVA pago na tributária regularizada.
alfandega – artº 19º e 20º do CIVA. ◼ Inicio: maio de 2018 (art 205º LOE
2017).
◼ Direito à dedução do IVA autoliquidado.

5 6

5 6

Implicações de ser um
Caracterização do IVA
Imposto plurifásico
Imposto plurifásico - incide sobre todas as fazes do circuito -Entrega repartida do imposto por todos os agentes
do circuito económico;
económico:
-consequentemente, cada um entrega uma menor
Produção
parcela do imposto (diminui a tendência para a
Importação evasão fiscal);
Aquisições - O mecanismo do direito à dedução permite ao
intracomunitárias Estado, não sendo liquidado imposto numa das fases
do circuito, recuperar o mesmo em entrega posterior.
Grossista
Retalhista
Outras
7 8

7 8

2
 IVA - Caraterização
Sistema de pagamentos fracionados: Comprador
• IVA
LIQUIDADO • IVA
Cada operador económico é: SUPORTADO
➢ devedor ao Estado pelo valor do imposto faturado aos
(Dedutível)
clientes nas vendas e prestações de serviços realizadas Vendedor
em determinado período;

➢ credor do Estado pelo total do imposto suportado e nas

compras efetuadas nesse mesmo período, desde que
seja dedutível.

9 10

9 10

Vendas, S. Prestados
Compras
e Adiantamentos
• Não está relacionado
Direito a com o pagamento ao
Iva suportado Deduzir
fornecedor *
• Está relacionado com
a transação

Iva dedutível Iva Liquidado

• Não está relacionado
Obrigação com o recebimento
do cliente* (excepto
de nos adiantamentos)
Liquidar • Está relacionado com
a transação

11 * Excepto no Regime de IVA de CAIXA 12

11 12

3
 Resultado da DP IVA

Reporte IVA Reembolso de IVA

13 14

13 14

Incidência
• Incidência real
O quê? • Artº 1º

• Incidência pessoal
Quem? • Artº 2º

• Territorialidade Incidência real – O quê

Onde? • Artº 6º

• Facto gerador/exigibilidade
Quando? • Artº 7º e 8º

15 16

15 16

4
 Incidência real
IVA - Incidência
(o que é sujeito a IVA?) O QUÊ ? Efetuadas no território nacional

Artº 3º
•Transmissão de bens ➢ Transmissão de
a título oneroso, por um sujeito
passivo agindo como tal (no
bens e Prestação exercício de uma atividade
económica).

Artº 4º
•Prestação de serviços serviços
Entrados no território nacional e
provenientes de países ou territórios
terceiros independentemente do
➢ Importação de bens destinatário ser ou não sujeito
Artº 5º
•Importações passivo e de o serem a título oneroso
ou gratuito
➢ Aquisições intra-
Entrados no território nacional e
•Operações intracomunitárias
comunitárias de
provenientes da Comunidade a
RITI bens titulo oneroso e tendo como
destinatário um sujeito passivo tal
E operações assimiladas 17 como é definido no RITI 18

17 18

Incidência subjectiva artº 2º

Incidência subjetiva –
Quem?

19 20
Fonte: J. Gante (2013)

19 20

5
 ◼ Conjuntos autónomos de
acetatos
Incidência territorial –
Onde?

21 22

21 22

Exigibilidade – Quando?

23 24

23 24

6
 25 26

25 26

Exigibilidade do Imposto - OI Exigibilidade do Imposto

Quando há obrigação de emitir factura (artº8º): Aquisições intracomunitárias [ Artº 13º RITI]

No momento No 15º dia do mês

de emissão da seguinte aquele
factura em que o imposto
é devido

Recebimentos Exigibilidade
antes da No fim do Exigibilidade
Operações prazo
factura – no Nas
recebimento Internas
Aquisições
Intracom.

Adiantamentos Não há exibilidade Na data da

Ou sinais de IVA Emissão
Antes da operação – no Nos adiantamentos
Da factura
recebimento
27 28

27 28

7
 Noção de valor
tributável

O valor tributável é o valor sobre o

qual o sujeito passivo deve aplicar a
Artºs 16º e 17º taxa, de forma a liquidar o IVA
devido em cada operação que
efectua.

29 30

29 30

Valor tributável
Nas operações internas
Valor Tributável Exemplos de Regras especificas
Nas operações internas – Artº 16º
•Impostos, direitos, taxas e outras Operação Valor tributável
imposições exceptuando o IVA
◼ Mercadorias enviadas à ◼ O valor da factura a emitir;
•Despesas acessórias debitadas ao
consignação (e não
+
cliente
•Subvenções directamente conexas com devolvidas no prazo de 1
o preço, fixadas previamente
Valor da ano);
REGRA contraprestação
◼ Afectação permanente de
o preço de aquisição dos
- bens a fins alheios ao seu
•Juros pelo pagamento diferido da ◼
contraprestação
objecto social; bens ou de bens similares,
•Indemnizações declaradas judicialmente
•Descontos, abatimentos e bónus ou, na sua falta, o preço de
◼ Transmissões gratuitas;
•Pagamentos em nome e por conta do cliente custo, reportados ao
•Valor das embalagens retornáveis não ◼ Afectação a sectores de
transaccionadas momento da realização das
actividade isentos. operações;
31 32

31 32

8
 Valor Tributável
Nas importações de bens – Artº17º
•Despesas acessórias até ao 1.º lugar
de destino
•Direitos de importação, impostos,
taxas e demais encargos, excluindo o
+ IVA

REGRA Valor Aduaneiro

Artºs 18º
- •Descontos por pagamento
antecipado que figurem
separadamente na factura

33 34

33 34

Taxas do IVA
TAXAS
(art.º 18.º)
Reduzida 6% (Lista I)
CONTINENTE
1) Intermédia 13% (Lista II)
Normal 23%
1)

Reduzida 4% (Lista I)
REGIÃO
Intermédia 9% (Lista II)
AUTÓNOMA
Normal 18% Artºs 19º e seguintes
DOS AÇORES 2)
2)
REGIÃO Reduzida 5% (Lista I)
AUTÓNOMA Intermédia 12% (Lista II)
DA MADEIRA 2) Normal 22%
1) artº 18º/1 2)
2) artº 18º/3 36
35

35 36

9
 Direito à dedução
Original ou
Exclusões do direito à dedução
2ª via original
(Artº21º) - viaturas

É excluído do direito à dedução o IVA suportado com

(artº21º/1/a):

•Aquisição;
•Fabrico;
•Importação;
•Locação;
•Utilização;
•Transformação e reparação de....
Fonte: J. Gante (2013)
37 38

37 38

EXCEPÇÃO DA EXCLUSÃO:
Exclusões do direito à dedução Viaturas ligeiras de passageiros
Artº 21º - Viaturas cujo IVA é dedutível
• Viaturas para venda ou exploração, em que estes bens constituam
objecto essencial da actividade do sujeito passivo.
* viaturas de turismo (ligeiras e mistas) *
1 • Artº 21º nº 2 a)

* barcos de recreio
* Helicópteros • Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas elétricas ou híbridas plug-in,
quando consideradas viaturas de turismo, cujo custo de aquisição não
* Aviões exceda os valores definidos na portaria 467/2010 – dedução a 100%
2 • Artº 21º nº f)
* motos e motociclos
• Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas movidas a GPL ou a GNV,
quando consideradas viaturas de turismo, cujo custo de aquisição não
MAS exceda os valores definidos na portaria 467/2010 – dedução a 50%
3 • Artº 21º nº g)

39 40

39 40

10
 Dedução IVA dos
combustíveis- Artº 21/1/b
Tipo de viatura Dedução Utilização/Tipo

Não deduz Regra Geral Tipo ide combustível Regra geral Exceção
Ligeiras de
passageiros ou
Deduz a 100% Electricas, Hibridas Plug-In Regra geral: não confere direito à dedução
mistas Deduz a 50% GPL e GNV
Deduz a 100% Aquisição para venda
Deduz a 100% Taxis e rent a car
Gasolina Não deduz Exceção – utilizações
Não deduz Quando não cumpre os 3 requisitos referidos em
Ligeiras de baixo previstas nas
mercadorias subalíneas I a V do artº
- A viatura seja unicamente destinada ao 21º nº 1 b) ➔ deduz a
Deduz a 100% transporte de mercadorias 100%
- As inerentes despesas estejam relacionadas
com uma actividade tributada Gasóleo, GPL, GNV e Deduz a 50% Exceção – utilizações
- Conexão da utilização da viatura com o tipo de biocombustível previstas nas
operações realizadas pelo SP
subalíneas I a V do artº
Pesados Deduz a 100% Passageiros ou mercadorias
21º nº 1 b) ➔ deduz a
100%
41 42

41 42

É excluído do direito à dedução Resultado da DP IVA

Despesas de transportes e viagens de negócios do
sujeito passivo do imposto e do seu pessoal, incluindo
as portagens (Artº 21º/1/c);
Despesas de representação - Incluí as despesas
relativas a imóveis ou parte de imóveis e seu
equipamento destinados principalmente a recepções de
estranhos à Empresa. (Artº 21º/1/d);
Despesas de divertimento e de luxo – aquelas que
pela sua natureza ou pelo seu montante, não constituam
despesas normais de exploração (Artº 21º/1/e). Reporte IVA Reembolso de IVA
DP dentro prazo
43 [Artº 22º nº 1 e 4] 44

43 44

11
 Crédito até Crédito >
3.000 € 3.000 €
Reembolso
Crédito
Em qualquer
durante 12
DP dentro do
Reembolso - Solicitar ao Estado a meses
prazo
consecutivos
restituição do crédito de imposto a favor do
Montante do
sujeito passivo, desde que verificadas as crédito > 250
€
condições previstas no art.º 22º/5ou6
* Cessação de
actividade
* Mudança de
enquadrament
o 46
45

45 46

Exigência de garantia Outros requisitos nos

nos reembolsos reembolsos
Cumprir com os requisitos previstos no Despacho
Normativo n.º 18A/2010, de 01/07:
Quando o montante a reembolsar exceder 30.000 Eur,
poderá a AT exigir caução, fiança bancária ou outra ✓Enviar via internet;
garantia pelo prazo mínimo de 6 meses (art.º 22.º n.º 7
✓Anexo Clientes;
e nº 12º).
✓Anexo Fornecedores.

47 48

47 48

12
 Prazo dos reembolsos Reembolsos mensais
(Artº 22º nº 8, nº 14 e ss)
Os reembolsos, quando devidos, deverão ser
efectuados pela Direcção-Geral dos Impostos até ao • Os reembolsos ocorrem nos 30 dias seguintes ao seu pedido
fim do segundo
terceiro mês seguinte ao da apresentação do Prazo
pedido (art.º 22.º n.º 8).
• Pedido efetuado no Portal das Finanças até fim de Novembro de n-1
Havendo atraso no reembolso serão devidos juros • Passa, obrigatoriamente, a entregar a DP com periodicidade mensal
Inscrição
indemnizatórios a favor do sujeito passivo a taxa
igual à taxa dos juros compensatórios([1]) (art.º 22. n.º
8). • Quem pratique, essencialmente, exportações e outras operações
referidas na b)nº1 do artº 20º do CIVA, ou operações em que o
([1]) Vide art.º 43.º da Lei Geral tributária. Dirige-se
adquirente liquide o imposto
a

49 50

49 50

IVA

Regulariza-
Apuramento do Imposto

✓ Erros ou omissões.
✓ Devoluções e descontos.

ções de Iva
• De IVA liquidado
✓ Anulações de recebimentos
antecipados.
Regularizações ✓ Créditos incobráveis.

do Imposto

✓ Devoluções, descontos, erros e

• De IVA deduzido
omissões, etc.
Artº 78º CIVA ✓ Pagamentos antecipados

52

51 52

13
 Mapas anexos campo
40 e 41
◼ Para os períodos de tributação a partir
de 1 de Outubro de 2013 passa a ser
obrigatório anexos que discriminam os
valores inscritos nos campos 40 e 41.

◼ Portaria 255/2013.

53 54

53 54

Como funciona? Sectores

◼ Sucatas - Ofício-Circulado 30098 de
11/08/2006;
◼ Aquisição de imóveis com renúncia à
Transmitente Adquirente isenção - DL 21/2007 de 29/01;
◼ Construção civil – Ofício Circulado
30101 de 24/05/2007;
◼ Direitos de emissão ou redução de
Gases com efeito de estufa - vendas e
prestações de serviços relacionadas;
55
◼ Ouro - Decreto-Lei nº 362/99. 56

55 56

14