Auditoria Contábil e

Operacional
Prof. Kátia Adrieli Vichinheski
katia.vichinheski@professor.unc.br
Plano de Ensino

EMENTA

Auditoria Contábil e Operacional: conceito, evolução, enfoques, características,

objetivos, órgãos, institutos, normas nacionais e internacionais (técnicas e
profissionais) ligadas à auditoria contábil e interna. International Professional Practices
Framework - IPPF. Ciclo da auditoria contábil e operacional. Planejamento de auditoria.
Controle interno. Fluxograma e Mapeamento de Processos. Evidência e procedimentos
de auditoria. Papéis de trabalho. Auditoria de Ativos. Auditoria de exigibilidades.
Auditoria do patrimônio líquido. Auditoria de contas de resultado. Conclusões de
auditoria. Relatórios e pareceres de auditoria. Tendências no âmbito da auditoria
 
Plano de Ensino
• - Avaliações presenciais, individuais e sem consulta - 6,00
pontos
• - Avaliações on-line – 2,00
• - Exercícios Avaliativos em aula – 2,00 pontos
Plano de Ensino
Aula Data Dia da Semana
1 27/mar segunda
2 03/abr segunda
3 10/abr segunda
4 17/abr segunda
5 24/abr segunda
6 08/mai segunda
7 15/mai segunda
8 22/mai segunda
9 29/mai segunda
10 05/jun segunda
11 12/jun segunda
12 19/jun segunda
13 21/jun terça-feira
14 26/jun segunda
15 28/jun terça-feira
16 03/jul segunda
17 04/jul terça-feira
18 05/jul quarta-feira
 • A auditoria externa surgiu como parte da
evolução do sistema capitalista. No início, as
empresas eram fechadas e pertenciam a
grupos familiares. Com a expansão do
Auditoria – mercado e o acirramento da concorrência,
houve a necessidade de a empresa ampliar
Aspectos suas instalações fabris e administrativas,
investir no desenvolvimento tecnológico e
Introdutórios aprimorar os controle e procedimentos
internos em geral, principalmente visando à
redução de custos e, portanto, tornando
mais competitivos seus produtos e serviços
no mercado.
Auditoria – Aspectos Introdutórios
• Entretanto, para processar todas essas mudanças seria necessário um volume de
recursos impossível de ser obtido por meio das operações lucrativas da empresa ou do
patrimônio de seus proprietários. Por conseguinte, a empresa teve de captar esses
recursos junto a terceiros, principalmente mediante empréstimos bancários a longo
prazo, emissão de debêntures e abrindo seu capital social para novos acionistas.
• No entanto, esses futuros investidores precisavam conhecer a posição patrimonial e
financeira, a capacidade de gerar lucros e como estava sendo efetuada a administração
financeira dos recursos na empresa.
Auditoria – Aspectos Introdutórios
• Como consequência, as demonstrações contábeis passaram a ter importância muito
grande para os futuros aplicadores de recursos, tanto na forma de instrumento de dívida
quanto na forma de instrumento de capital. Como medida de segurança contra
possibilidade de manipulação de informações, os futuros investidores passaram a exigir
que essas demonstrações fossem examinadas por um profissional independente da
empresa e de reconhecida capacidade técnica.
 • No Brasil a auditoria evoluiu com as
instalações de organizações internacionais
de auditoria, filiais estrangeiras,
Auditoria – promulgação pelo Banco Central das normas
Aspectos de auditoria, criação da Comissão de Valores
Mobiliários e da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A),
Introdutórios financiamentos de empresas brasileiras em
instituições internacionais e investimentos
internacionais, uma vez que estas
precisavam que suas demonstrações
tivessem sido auditadas.
 De acordo com Lins (2012), a palavra
auditoria origina-se do latim audire, que
significa ouvir. Os primeiros a utilizarem a
auditoria foram os ingleses, “auditing”, para
O Conceito expressar o conjunto de procedimentos
técnicos para a revisão da contabilidade.
de A auditoria é uma especialização contábil
Auditoria voltada a testar a eficiência e eficácia do
controle patrimonial implantado com o
objetivo de expressar uma opinião sobre
determinado dado
 • Para Crepaldi e Crepaldi (2016) pode-se
definir auditoria como o levantamento,
O Conceito estudo e avaliação sistemática das
de Auditoria transações, procedimentos, operações,
rotinas, e das demonstrações financeiras da
entidade.
 Demonstrações

Bens Balanço Revisão de

Patrimonial Documentos
Direitos e
Inspeção de
Obrigações DRE Informações

Patrimônio Auditoria
O Objetivo da Auditoria
• A auditoria contábil tem como finalidade a averiguação das principais áreas
financeiras da empresa, que se refletem diretamente em seus resultados
financeiros. Entre essas áreas estão o imobilizado, o caixa e outros ativos e
passivos de relevância. A partir dessas averiguações, é possível fazer a emissão de
parecer a respeito da veracidade dos dados contábeis.
O objetivo da Auditoria
• O objetivo da auditoria das demonstrações contábeis é expressar uma opinião
sobre a propriedade das mesmas, e assegurar que elas representem em seu
conjunto adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado de suas
operações, as mutações do seu patrimônio líquido e os demais demonstrativos
correspondentes aos períodos em exame, de acordo com as práticas contábeis no
Brasil.
O Objetivo da Auditoria
• Embora a auditoria não tenha como finalidade principal a identificação de
fraudes, desvios éticos e erros operacionais, ela tem como objetivo demonstrar,
de forma estruturada, essas ocorrências, caso as identifique durante seu
trabalho. Além disso, auditoria, tanto externa como interna, tem a finalidade
analisar tecnicamente os dados das empresas auditadas, emitindo parecer sobre
as referidas informações, e recomendar ações de correção e melhoria. Não é
competência de uma auditoria contábil emitir parecer sobre qualidade de
produtos e serviços da empresa.
O Objeto da Auditoria
• O objeto da Auditoria é o conjunto de todos os elementos de controle
do patrimônio administrado, os quais compreendem registros
contábeis, papéis, documentos, fichas, arquivos e anotações que
comprovem a legitimidade dos atos da administração, bem como sua
sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. A auditoria pode
ter por objetivo inclusive, fatos não registrados documentalmente,
mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas com
o patrimônio administrado, cujas informações mereçam confiança
desde que possam ser admitidas como seguras pela evidência ou por
indícios convincentes.
 • Fornecer ao empresário o maior número
Papel da possível de informações claras e objetivas a
Auditoria respeito do desempenho de seu
empreendimento.
• A auditoria atualmente é um meio indispensável de confirmação da eficiência dos
controles e fator de maior tranquilidade para a administração e de maior garantia
para investidores, bem como para o próprio fisco, que tem na auditoria o colaborador
eficiente e insuspeito, que contribui indiretamente para melhor aplicação das leis
fiscais.
Vantagens da Auditoria
- Fiscalizar a eficiência dos controle internos
- Assegurar maior correção dos registros contábeis
Empresa - Dificultar desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de
despesas

- Possibilita melhores informações sobre a real situação econômica,

Investidores patrimonial e financeira da empresa
- Contribui para maior exatidão das demonstrações contábeis

- Assegura maior exatidão dos resultados apurados

Fisco - Contribui para maior observância das leis fiscais
Métodos de Auditoria
• Os métodos aplicados pela técnica de auditoria são:
• Retrospecção
• Verifica fatos passados
• Análise
• Levantamento de condições de rotina administrativa, financeira e contábil
• Planejamento da auditoria
• Obtenção de provas (avaliação de controle interno e teste substantivos)
• Relatório
• Certificados (ISOs)
Tipos de Auditoria
• A auditoria pode ser classificada da seguinte forma:
1) Quanto ao campo de atuação:
1) Governamental
2) Privada

2) Quanto a forma de realização:

1) Interna
2) Externa

3) Quanto ao objetivo dos trabalhos

1) Contábil e Financeira
2) Operacional
3) Integrada
 • A auditoria governamental atua diretamente
sobre a administração da coisa pública. Ela
está diretamente relacionada com o
acompanhamento das ações empreendidas
Auditoria pelos órgãos e entidades que compõem a
administração direta e indireta das três
Governamental esferas de governo. Normalmente é
realizada por entidades superiores de
fiscalização, sob a forma de Tribunais de
Contas ou Controladorias, e organismos de
controle interno da administração pública.
Auditoria Privada
• A auditoria privada é toda aquela cujo campo de atuação se dá no
âmbito da iniciativa particular, que objetiva o lucro, de uma maneira
geral.
 • É aquela em que existe vínculo empregatício,
ou seja, é realizada por um auditor da
própria empresa, visando manter uma
Auditoria avaliação constante do desempenho de
Interna todas as áreas da empresa. Normalmente, a
auditoria interna se reporta à presidência da
organização, funcionando como um órgão de
assessoramento.
 • A Auditoria Externa geralmente é aquela
Auditoria executada por profissional independente, ou
seja, que não tem ligação com a empresa
Externa ou que será auditada. Sua contratação é feita
Independente através de um contrato de prestação de
serviços.
Interna x Externa
 • Visa revisar, avaliar, conferir e
averiguar os registros, lançamentos
e demonstrações contábeis,
Auditoria quanto à sua veracidade e
idoneidade.
Contábil e
Financeira
 • Avalia e mensura o aproveitamento da
Auditoria disponibilidade de recursos no exercício da
atividade fim da empresa, bem como a
Operacional utilização e aplicabilidade de processos
internos.
 • Considera o funcionamento como
um todo da empresa, relacionando
o respeito financeiro e operacional
em todas as áreas, registrando o
Auditoria desenvolvimento conjunto
Integrada corporativo.
Órgãos relacionados com os Auditores
• Os principais órgãos relacionados com os auditores são os seguintes:
• CVM;
• Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – Ibracon
• CFC e Conselhos Regionais de Contabilidade – CRC
• Instituto dos Auditores Internos do Brasil – Audibra
• Comitê de Pronunciamentos técnicos – CPC.
CVM
• A Comissão de Valores Mobiliários (CVM), criada pela Lei n. 6385/76,
é uma entidade autárquica e vinculada ao Ministério da Fazenda. Ela
funciona como um órgãos fiscalizador do mercado de capitais no
Brasil. O auditor externo ou independente, para exercer atividades no
mercado de valores mobiliários, está sujeito a prévio registro na CVM.
 • O Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil surgiu com o objetivo de concentrar em
um único órgão a representatividade dos
profissionais auditores, contadores com atuação
em todas as áreas e estudantes de Ciências
Contábeis.
Ibracon • A seriedade deste trabalho, reconhecida por
órgãos reguladores como a Comissão de Valores
Mobiliários (CVM), Superintendência de
Seguros Privados (SUSEP), Banco Central,
garante que a produção técnica do Instituto seja
referendada e sirva como sustentação para as
normas que cada uma destas entidades emite.
CFC e CRC
• O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de
Contabilidade, foram criados pelo Decreto n. 9295 de 27/05/1946.
esses conselhos representam entidades de classe dos contadores, ou
seja, é o local onde o aluno, após concluir o curso de Ciências
Contábeis na universidade, registra-se na categoria de contador.
Audibra

• O Instituto dos Auditores Internos do Brasil (Audibra), fundado em

20/11/1960 é uma sociedade civil de direito privado e não tem fins
lucrativos. O principal objetivo do Audibra, é promover o desenvolvimento
da auditoria interna, mediante o intercâmbio de ideias, reuniões,
conferências, intercâmbio com outras instituições, congressos, publicações
de livros e revistas e divulgação da importância da auditoria interna junto a
terceiros.
CPC
• O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) foi idealizado a partir da união de
esforços e comunhão de objetivos, em função da necessidade de:
• Convergência internacional das normas contábeis (redução do custo de elaboração de
relatórios contábeis, redução do risco e custo nas análises e decisões, redução de custo
de capital)
• Centralização na emissão de normas dessa natureza (no Brasil, diversas entidades o
fazem)
• Representação e processo democrático na produção dessas informações (produtores da
informação contábil, auditor, usuário, intermediário, academia, governo).
Normas de Auditoria e Contabilidade
• Para adequação às normas internacionais de contabilidade, através da Resolução
539/2008, os Princípios Fundamentais da Contabilidade passaram a ser denominados
Pressupostos Contábeis, nesta mesma resolução foram determinadas características
qualitativas das informações que são encontradas nas Demonstrações Contábeis.
• Foram mantidos alguns aspectos dos princípios fundamentais da contabilidade, e alguns
dos princípios foram substituídos por normas referentes às informações constantes nas
Demonstrações Contábeis. De acordo com a Resolução CFC nº 1.121/2008, os
pressupostos básicos são:
 • Regime de Competência
• Continuidade
Normas de • Compreensibilidade
Auditoria e • Relevância
Contabilidad
• Materialidade
e
• Confiabilidade
• Comparabilidade
Normas de Auditoria e Contabilidade
• Nas Demonstrações Contábeis podemos visualizar a situação financeira e econômica da
empresa; nelas são transcritas as transações e são agrupadas em classes, e de acordo
com a norma de contabilidade essas classes são chamadas de elementos das
demonstrações contábeis.
• Balanço Patrimonial (BP)
• Demonstração de Resultado do Exercício (DRE)
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
• Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
• Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
• Notas Explicativas (NE)
Normas de Auditoria e Contabilidade
• A Resolução CFC nº 1.328/11, de 18/03/11, que dispõe sobre a Estrutura das Normas
Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as Normas Brasileiras de Contabilidade se
estruturam conforme se segue: Normas Profissionais:
I – Geral – NPC PG – aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade.
II – Do Auditor Independente – NBC PA – aplicadas, especificamente, aos contadores que
atuam como auditores independentes.
III – Do auditor interno – NBC PI – aplicadas especificamente aos contadores que atuam
como auditores internos.
IV – Do Perito – NBC PP – aplicadas especificamente aos contadores que atuam como
peritos contábeis.
Normas de Auditoria e Contabilidade
• I- Geral – NBC TG – são as normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com
as normas internacionais emitidas pelo internacional Accounting Standards Board
(IASB); e as normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais,
sem equivalentes internacionais.
• II- O Setor Públic – NBC TSP – são as normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas ao Setor Público, convergente com as Normas Internacionais de
Contabilidade para o setor Público, emitidas pela Internacionais Federation os
Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de contabilidade aplicadas ao Setor
Público editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
• as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Auditoria convergentes com as
Normas Internacionais de Auditoria Independente, emitidas pelo IFAC;
Normas de Auditoria e Contabilidade
Normas de Auditoria e Contabilidade
Normas de Auditoria e Contabilidade
Aplicando o Conhecimento
• 1. Comentar sobre o papel da auditoria na atualidade.
• 2. Dizer o conceito e mostrar a aplicação da auditoria contábil num
mercado de capitais brasileiro.
• 3. Diferenciar objetivo e objeto da auditoria.
• 4. Quais as vantagens da auditoria para diversos usuários da
informação contábil?
Aplicando o Conhecimento
• A atividade fundamental do auditor independente é:
• ( ) orientar o diretor financeiro da empresa auditada.
• ( ) demonstrar uma opinião sobre as demonstrações contábeis.
• ( ) localizar fraudes que estejam ocorrendo.
• ( ) conferir a conta “Caixa”
Aplicando o conhecimento
• Para o fisco qual a vantagem oferecida por um adequado processo de
auditoria?
• ( ) permite melhor exatidão das demonstrações e resultados
contábeis..
• ( ) assegura maior exatidão dos registros financeiros gerenciais.
• ( ) aponta falhas nos sistemas de controles internos da empresa.
• ( ) opina sobre a adequação das demonstrações contábeis.
Aplicando o conhecimento
• A principal finalidade da auditoria contábil é:
• ( ) elaboração de demonstrativos contábeis..
• ( ) confirmação dos registros e demonstrações contábeis.
• ( ) conferência física dos elementos do ativo.
• ( ) elaboração e avaliação dos registros contábeis.
Aplicando o conhecimento
• O que se entende por Auditoria:
• ( ) É a ciência que controla e administra o patrimônio das empresas, por meio
de controles próprios, zelando assim pelas aplicações das pessoas jurídicas.
• ( ) É o estudo das técnicas contábeis, para se conhecer a necessidade dos
registros das demonstrações contábeis.
• ( ) .É a função de controle exercida pelas empresas, por técnicos
especializados, salvaguardando o patrimônio da empresa ou entidade
auditada.
• ( ) É a técnica que controla os bens de uma entidade, regulamentada pela
Comissão de Valores Mobiliários, e obedece a critérios próprios de verificação.
Aplicando o conhecimento
• Qual o campo de atuação da Auditoria Contábil?
• ( ) Verifica exclusivamente os registros contábeis, se estes estão dentro dos
padrões e recomendações aceitáveis, inerentes pertinentes.
• ( ) Todos os segmentos da empresa ou instituições que são controlados pelo
registros e controles contábeis.
• ( ) Verifica as demonstrações financeiras da empresa, com base nos princípios
geralmente aceitos, e avalia a gestão administrativa, examina a eficiência dos
procedimentos em vigor na empresa, avalia os controles internos e a política da
empresa.
• ( ) É fiscalizar o fiel cumprimento das normas internas da empresa e normas de
contabilidade e emitir relatório das falhas, irregularidades e desvios encontrados..
Aplicando o conhecimento
• Um dos motivos que levam uma empresa a contratar o serviço de um
auditor externo é:
• ( ) aumentar os lucros.
• ( ) arranjar novos mercados para seus produtos.
• ( ) promover melhor política de controle e administração.
• ( ) atender a exigências legal e estatutária.
Aplicando o conhecimento
• Responda com V a frase verdadeira e com F a frase falsa:

• ( ) Pelo balanço patrimonial o futuro investidor pode avaliar a capacidade da empresa de gerar recursos.

• ( ) Uma das melhores formas de o futuro investidor avaliar uma empresa é por meio de suas demonstrações
contábeis.

• ( ) O auditor externo é o profissional que examina as demonstrações contábeis da empresa e emite sua opinião.

• ( ) O auditor externo, para dar sua opinião ou parecer, tem de examinar todos os lançamentos contábeis da
empresa.

• ( ) Quando um sistema de controle interno é bom, o auditor faz maior volume de testes.

• ( ) A auditoria interna é um segmento da auditoria externa.

• ( ) O auditor interno é um empregado da empresa auditada.

Aplicando o conhecimento
• ( ) É uma das funções do auditor interno elaborar as demonstrações contábeis da empresa.

• ( ) Em uma organização, o Departamento de Auditoria deveria estar subordinado à gerencia financeira.

• ( ) O auditor interno normalmente testa um maior volume de transações do que o auditor externo.

• ( ) Uma das funções do auditor interno é verificar se as normas internas estão sendo seguidas pelos empregados
da empresa.

• ( ) O Ibracon tem como finalidade principal a fiscalização do mercado de capitais no Brasil.

• ( ) O auditor externo, na fase preliminar do serviço de auditoria, emite sua opinião ou parecer sobre as
demonstrações contábeis.

• ( ) O principal elemento de custo de uma empresa de auditoria é pessoal.

• ( ) O objetivo principal do auditor externo é detectar todas as irregularidades da empresa.

Aplicando o Conhecimento
• Assinale a opção que contenha demonstrativos divulgados pelas companhias abertas do Brasil e que devem
ser, obrigatoriamente, objeto da opinião de auditores independentes, de acordo com a legislação societária:

• ( ) Balanço patrimonial, Demonstração do resultado do Exercício e Demonstração dos Fluxos de Caixa.

• ( ) Balanço Patrimonial, Balanço Social e Demonstração do Resultado do Exercício.

• ( ) Balanço Patrimonial, Balanço Social e Demonstração das Origens e aplicações de Recursos

• ( ) Demonstração do Resultado do exercício, Demonstração do Valor Adicionado e Demonstração do Fluxo

de Caixa.
Aplicando o conhecimento
• O objetivo de uma auditoria das demonstrações contábeis de uma empresa é permitir ao auditor
independente:

• ( ) estudar e controlar o patrimônio da empresa, para fornecer informações sobre a sua composição e suas
variações.

• ( ) expressar opiniões e planejar maneiras a fim de registrar os fatos administrativos, de conformidade com
as normas contábeis.

• ( ) implantar normas e procedimentos de controles internos para proteção dos bens da empresa.

• ( ) expressar opiniões se essas demonstrações estão ou não preparadas, em todos os aspectos relevantes,
de acordo com as práticas contábeis aplicáveis às circunstâncias.