ORIGEM DA AUDITORIA EXTERNA

A auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evoluo

do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos
de familiares. Com a expanso do mercado e o acirramento da concorrncia, houve
a necessidade de a empresa ampliar suas instalaes fabris e administrativas,
investir no desenvolvimento tecnolgico e aprimorando os controles e
procedimentos internos em geral, principalmente visando reduo de custos,
portanto, tornando mais competitivos seus produtos no mercado.

Entretanto, para processar todas essas mudanas seria necessrio um volume

de recursos impossvel de ser obtido por meio das operaes lucrativas da empresa
ou patrimnio de seus proprietrios. Por conseguinte, a empresa teve de captar
esses recursos junto a terceiros, principalmente mediante a emprstimos bancrios
a longo prazo, e abrindo seu capital social para novos acionistas.

No entanto, esses futuros investidores precisavam conhecer a posio

patrimonial e financeira da empresa, a capacidade de gerar lucros e como estava
sendo efetuada a administrao financeira dos recursos na empresa. Essa
necessidade de informao era para que o investidor pudesse avaliar a segurana,
a liquidez e a rentabilidade de seu futuro investimento. A melhor forma de o
investidor obter essas informaes era por meio das demonstraes contbeis da
empresa.

Como conseqncia, as demonstraes contbeis passaram a ter importncia

muito grande para os futuros aplicadores de recursos. Como medida de segurana
contra a possibilidade de manipulao de informaes, os futuros investidores
passaram a exigir que essas demonstraes fossem examinadas por um profissional
independente da empresa e de reconhecida capacidade tcnica. Esse profissional,
que examina as demonstraes contbeis da empresa e emite sua opinio sobre
estas, o auditor externo ou auditor independente.

AUDITORIA INTERNA

A administrao da empresa, com a expanso dos negcios sentiu a

necessidade de dar maior nfase s normas ou aos procedimentos internos, devido
ao fato de que o administrador, ou em alguns casos, proprietrio da empresa, no
poderia supervisionar pessoalmente todas as atividades. Entretanto, de nada valia a
implantao desses procedimentos internos sem que houvesse o acompanhamento,
no sentido de verificar se estes estavam sendo seguidos pelos empregados da
empresa.

Adicionalmente, o auditor externo ou independente, alm de sua opinio ou

parecer sobre as demonstraes contbeis, passou a emitir um relatrio-
comentrio, no qual apresentava sugestes para solucionar os problemas da
empresa, que chegaram ao seu conhecimento no curso normal de seu trabalho de
auditoria. Entretanto o auditor externo passava um perodo muito curto na empresa
e seu trabalho estava totalmente direcionado para o exame das demonstraes
contbeis. Para atender a administrao da empresa, seria necessria uma
auditoria mais peridica, com maior grau de profundidade e visando tambm s
 AUDITORIA
outras reas no relacionadas com contabilidade (sistema de controle de qualidade,
administrao de pessoal etc.).

Portanto, surgiu o auditor interno como uma ramificao da profisso de

auditor externo e, consequentemente, do contador. O auditor interno um
empregado da empresa, e dentro de uma organizao ele no deve estar
subordinado aqueles cujo o trabalho ele examina. Alm disso, o auditor interno no
deve desenvolver atividades que ele possa vir um dia examinar, como por exemplo,
elaborar lanamentos contbeis), para no interferir em sua independncia.

Exemplo de estrutura organizacional:

PRESIDENCIA
AUDITORIA
INTERNA

DIRETORIA DIRETORIA DIRETORIA

TECNICA FINANCEIRA ADMINISTRATIVA

A auditoria interna uma atividade de avaliao, independente dentro da

organizao, para a reviso da contabilidade, finanas e outras operaes, como
base para servir administrao.
um controle administrativo, que mede e avalia a eficincia de outros
controles. Examina o grau de confiabilidade das informaes e o desempenho das
tarefas delegadas.

Os principais objetivos so:

verificar a existncia, a suficincia e a aplicao dos controles internos,

bem como contribuir para o seu aprimoramento;

verificar se as normas internas esto sendo seguidas;

verificar a necessidade de melhoramento das normas internas vigentes;

avaliar a necessidade de novas normas internas.

Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de testes em funo

da maior disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de
auditoria.

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 AUDITORIA
COMPARAO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA

No tem vnculo empregado da empresa
empregatcio auditada
Maior grau de Menor grau de
independncia independncia
Executa apenas auditoria Executa auditoria contbil
contbil e operacional
O principal objetivo Objetivos:
emitir um parecer sobre - verificao das normas
as demonstraes internas: se esto sendo
contbeis. No sentido de seguidas, se h
verificar se estas necessidade de
refletem adequadamente aprimoramento ou
a posio patrimonial e criao de novas normas.
financeira da empresa e
se foram elaboradas de
acordo com as normas e
princpios contbeis.
Menor volume de testes Maior volume de testes
Obrigatria em alguns Optativa
casos

O QUE LEVA UMA EMPRESA A CONTRATAR UMA AUDITORIA

Obrigao legal
Medida de controle interno
Imposio de bancos para concesso de crditos;
Imposio de fornecedores para financiar as compras;
Atendimento das exigncias do prprio estatuto ou do contrato social da empresa
Para efeito de compra da empresa, incorporao, fuso ou ciso da empresa

RGOS RELACIONADOS COM OS AUDITORES

Os principais rgos relacionados com os auditores so:

COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS

A CVM uma entidade autrquica vinculada ao Ministrio da Fazenda.

Funciona como rgo fiscalizador do mercado de capitais do Brasil. Para se exercer
atividades de auditoria no mercado de valores mobilirios (companhias abertas e
instituies, sociedades ou empresas) o auditor est sujeito a prvio registro na
CVM.

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 AUDITORIA

Para obter o registro na CVM, segundo Instruo n 308/99 da CVM, o auditor

deve comprovar cumulativamente:

estar registrado no CRC;

haver exercido atividade de auditoria por um perodo no inferior a cinco anos,
contados a partir da data de registro no CRC;
estar exercendo atividade de auditoria, mantendo escritrio profissional
legalizado, em nome prprio, com instalaes compatveis com o exerccio de
auditoria independente.
www.cvm.gov.br

IBRACON INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL

O IBRACON o rgo representativo dos interesses polticos, profissionais e

educacionais dos auditores independentes oferecer capacitao e qualificao
profissional, propor discusses e espaos para fruns de debate, alm de elaborar
normas de auditoria e de contabilidade, estas ltimas em trabalho conjunto com o
Comit de Pronunciamentos Contbeis.

www.ibracon.com.br

CFC CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E CRC CONSELHO

REGIONAL DE CONTABILIDADE

Os conselhos representam as entidades de classe dos contadores. A finalidade

principal desses conselhos o registro e a fiscalizao do exerccio da profisso de
contabilista.

www.cfc.org.br e www.crcmt.org.br

AUDIBRA

O Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA uma entidade civil,

sem fins lucrativos, afiliada ao The Institute of Internal Auditors IIA Global,
associao internacional dos profissionais de auditoria interna e reas afins, com
sede nos Estados Unidos.
Assim como IIA Global, o Instituto brasileiro tem como objetivo promover o
valor dos auditores internos nas organizaes, proporcionar condies para o
desenvolvimento e a capacitao dos executivos do setor e ainda pesquisar e
disseminar o papel deste profissional para o mercado. Entre suas atividades de
capacitao, o Instituto oferece cursos tcnicos, seminrios e congressos
promovendo o debate e o intercmbio de assuntos referentes atuao do
profissional de Auditoria Interna no Pas.

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 AUDITORIA
WWW.iiabrasil.org.br

CPC COMITE DOS PRONUNCIAMENTOS CONTABEIS

o CPC tem como objetivo "o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos

Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes
dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora
brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo,
levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais"

WWW.cpc.org.br

SUSEP

A SUSEP o rgo responsvel pelo controle e fiscalizao dos mercados de seguro,

previdncia privada aberta, capitalizao e resseguro. Autarquia vinculada ao
Ministrio da Fazenda

WWW.susep.gov.br

BACEN
O Banco Central do Brasil tem por finalidade a formulao, a execuo, o
acompanhamento e o controle das polticas monetria, cambial, de crdito e de
relaes financeiras com o exterior; a organizao, disciplina e fiscalizao do
Sistema Financeiro Nacional.

WWW.bcb.gov.br

EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

REVISO DO CONTROLE INTERNO
A reviso do controle interno tem a finalidade de determinar qual a
confiabilidade dos mecanismos existentes, para que possam definir quais e quando
os procedimentos de auditoria sero utilizados e em qual extenso.
AVALIAO DO CONTROLE INTERNO
Essa avaliao realizada mediante a aplicao de questionrios que
auxiliam na avaliao global do processo em estudo revelando o nvel de controle
interno.

Passos para avaliao do controle interno:

levantar o sistema de controle interno;

verificar se o sistema levantado o que est sendo seguido na prtica;
avaliar a possibilidade de o sistema revelar de imediato erro e irregularidades;
determinar tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria.

AMPLITUDE DOS TESTES

Em primeiro lugar, o auditor externo deve se preocupar com erros que,
individualmente ou cumulativamente, possam levar os leitores das demonstraes

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 AUDITORIA
contbeis a terem uma interpretao errnea sobre elas. Portanto, o valor desses
erros teria de ser significativo em relao s demonstraes contbeis.

Em segundo lugar, normalmente, a empresa j tem um conjunto de

procedimentos internos com o objetivo de evitar a ocorrncia de erros.

O risco da ocorrncia de um erro, em uma empresa com um bom sistema de

controle interno, muito menor que em uma empresa com um sistema de controle
interno ruim. O auditor externo utiliza o sistema de controle interno da empresa
para determinar a amplitude dos testes de auditoria. Quando o controle interno
bom, o auditor externo faz um menor volume de testes; caso contrrio, o auditor
externo faz um maior volume de testes.

Caso a organizao possua um excelente controle interno (nota mxima),

mesmo assim, o auditor externo tem de fazer o volume mnimo de testes devido o
sistema de controle interno ter suas limitaes (conluio, incompetncia e
negligncia).

9.2.1. AVALIAO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO E VOLUME DE

TESTES

Legenda
Controle interno Teste de 30% dos lanamentos
nota: 7 contbeis
Controle interno Teste de 80% dos lanamentos
nota: 2 contbeis

LEVANTAMENTO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

As informaes sobre o sistema de controle interno so obtidas das seguintes
formas:

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 AUDITORIA
leitura dos manuais internos de organizao e procedimentos;
conversa com funcionrios da empresa;
inspeo fsica desde o incio da operao (compra, venda, pagamentos, etc) at
o registro no razo geral.

Normalmente, as empresas de auditoria preparam questionrios padres de

controle interno para serem preenchidos pelos auditores. Esses questionrios
funcionam como um guia, no sentido de evitar que o auditor omita a avaliao de
uma parte importante das operaes da empresa.

NORMAS DE AUDITORIA GERALMENTE ACEITAS

As normas de auditoria geralmente aceitas representam as condies

necessrias a serem observadas pelos auditores externos no desenvolvimento de
seus trabalhos. So as seguintes:

- Normas relativas pessoa do auditor: NBC PA 01 Normas Profissionais do Auditor

Independente; NBC PI 01 Normas Profissionais do Auditor Inerno.
- Normas relativas execuo do trabalho: NBC TA Normas Tcnicas de Auditoria.