NEWTON PAIVA

Compromisso com o conhecimento

APOSTILA DE AUDITORIA

CURSO: GESTÃO FINANCEIRA

PROF.: LÚCIO FLÁVIO BICALHO

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UN. 1 – INTRODUÇÃO À AUDITORIA FINANCEIRA
Conceito Inicialmente a auditoria limitava-se à verificação dos registros contábeis, visando observar se eles eram exatos. Com o tempo ampliou-se o campo da auditoria, entretanto muitos ainda a julgam como portadora exclusiva desse remoto objeto. O termo auditoria, de origem latina (vem de audire), foi utilizado pelos ingleses para rotular a tecnologia contábil da revisão (auditing), mas hoje tem sentido mais abrangente. Atualmente, além da missão de exame, a auditoria passa também à crítica, como conseqüência das suas interpretações. Essa é uma tendência essencialmente dinâmica que se origina dos aspectos novos que se vêm imprimindo à ciência contábil. Diante disso, Lopes de Sá (2.000, p. 25) define essa ciência em toda sua amplitude assim:
Auditoria é uma tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.

Crepaldi (2007), de forma bastante simples, define auditoria como o levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma entidade. Diz ainda que consiste em controlar as áreas-chaves nas empresas a fim de evitar situações que propiciem fraudes, desfalques e subornos, através de testes regulares nos controles internos específicos de cada organização. História Almeida (2008) conta que a auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evolução do sistema capitalista. No início, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos familiares. Com a expansão do mercado e o acirramento da concorrência, houve a necessidade de a empresa ampliar suas instalações fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnológico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente visando à redução de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos no mercado. Entretanto, para processar todas essas mudanças foi necessário captar recursos junto a terceiros, principalmente mediante empréstimos bancários a longo prazo e abrindo seu capital social para novos acionistas. No entanto, esses futuros investidores precisavam conhecer a posição patrimonial e financeira, a capacidade de gerar lucros e como a empresa estava sendo administrada. A melhor forma de ter essas informações era através das demonstrações contábeis da empresa. Como conseqüência, as demonstrações contábeis passaram a ter importância muito grande para os futuros investidores. Como medida de segurança contra a manipulação das informações, os investidores passaram a exigir que essas empresas fossem examinadas por um profissional independente e de reconhecida capacidade técnica. Esse profissional é o auditor externo ou auditor independente. 2

Foi a partir de 1934, nos EUA, que a profissão de auditor assume importância e cria um novo estímulo, uma vez que as empresas que transacionavam ações na Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos serviços de auditoria para dar maior credibilidade a suas demonstrações financeiras. No Brasil, a evolução da auditoria está primariamente relacionada com a instalação de empresas internacionais de auditoria independente, uma vez que investimentos também internacionais foram aqui implantados e compulsoriamente tiveram de ter suas demonstrações financeiras auditadas. Segundo Attie (2006, p.29), as principais influências que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria no Brasil foram: a. filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras; b. financiamento de empresas brasileiras através de entidades internacionais; c. crescimento de empresas brasileiras e necessidade de descentralização e diversificação de suas atividades econômicas; d. evolução do mercado de capitais; e. criação das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil em 1972; e f. criação da Comissão de Valores Mobiliários e da Lei das Sociedades Anônimas em 1976.

Objetivo O objetivo do exame das demonstrações financeiras é expressar uma opinião sobre a propriedade das mesmas e assegurar que elas representem adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado de suas operações e as origens e aplicações de recursos correspondentes aos períodos em exame, de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade, aplicados com uniformidade durante os períodos. Dessa forma, o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais, como o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstrações financeiras preparadas pela companhia auditada e emite o parecer.

Órgãos relacionados com os auditores Os principais órgãos relacionados com os auditores são os seguintes: CVM: a Comissão de Valores Mobiliários, criada pela Lei 6.385/76, é uma entidade autárquica e vinculada ao Ministério da Fazenda. Ela funciona como um órgão fiscalizador do mercado de capitais no Brasil. O auditor externo ou independente, para exercer atividades no mercado de valores mobiliários, está sujeito a prévio registro na CVM. IBRACON: o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, fundado em 1971, é uma pessoa jurídica de direito privado sem fins lucrativos. Seus objetivos principais são: fixar princípios de contabilidade e elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria (interna e externa) e perícias contábeis. CFC e CRC: o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Contabilidade foram criados pelo Decreto-lei 9.295 de 27/05/1946. Esses conselhos representam entidades de classe dos contadores e têm a finalidade principal de efetuar o registro e fiscalizar o exercício da profissão de contabilista. AUDIBRA: o Instituto dos Auditores Internos do Brasil, fundado em 20/11/1960, é uma sociedade civil de direito privado e não tem fins lucrativos. Seu principal objetivo é promover o 3

desenvolvimento da auditoria interna, mediante o intercâmbio de idéias reuniões, conferências, congressos, publicações de livros e revistas e divulgação da importância da auditoria interna junto a terceiros. O que leva uma empresa a contratar um auditor externo Segundo Almeida (2008) os principais motivos que levam uma empresa a contratar um auditor externo ou independente são os seguintes:  obrigação legal (companhias abertas, fundos de pensão, seguradoras e quase todas as entidades integrantes do SFN);  como medida de controle interno;  imposição de um banco para ceder empréstimo;  imposição de um fornecedor;  a fim de atender às exigências do próprio estatuto ou contrato social;  para efeito de compra ou incorporação da empresa;  para efeito de fusão ou cisão de empresas;  para fins de consolidação das demonstrações contábeis (a consolidação é obrigatória para a companhia aberta que tiver mais de 30% do valor de seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas).

Métodos de auditoria Segundo Crepaldi (2007), os métodos aplicados pela técnica de auditoria são:  retrospecção: a auditoria examina fatos já ocorridos e o faz sempre minuciosamente através de amostragem.  análise: é o fator predominante, o que realmente caracteriza o método ou conduta de trabalho na técnica de auditoria. Tecnicamente, o método orienta a execução do trabalho, dando-lhe, aproximadamente, as seguintes fases:  levantamento de condições de rotina administrativa financeira e contábil;  planejamento da auditoria;  obtenção das provas;  relatório de auditoria;  certificados.

Tipos de auditoria Os trabalhos de auditoria podem ser classificados em dois tipos: 1. Auditoria de demonstrações financeiras: é o exame das referidas demonstrações contábeis, analisando os critérios adotados, a sua autenticidade e apresentar parecer ao final. 2. Auditoria operacional ou de gestão: consiste em revisões metódicas de programas, organizações, atividades ou segmentos operacionais dos setores público e privado, com a finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da organização estão sendo usados eficientemente e se estão sendo alcançados os objetivos operacionais. A auditoria de gestão deve estar centrada em situações empresariais de maior risco para a continuidade dos negócios, proporcionando às organizações recomendações que auxiliem na tomada de decisões.

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Procedimentos de auditoria Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações financeiras. A seguir os principais procedimentos: Contagem física: procedimento utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras, como dinheiro em caixa, estoques, títulos de aplicações, bens do ativo imobilizado etc. Confirmação de terceiros: esse procedimento é utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta (carta de circularização), bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações. Conferência de cálculos: o contador efetua diversos cálculos em todo o processo de elaboração das demonstrações financeiras, na base de teste. São testados, por exemplo, os cálculos de valorização de estoques, de amortização de despesas antecipadas e diferidas, das depreciações dos bens do ativo imobilizado, dos juros provisionados, etc. Inspeção de documentos: existem dois tipos de documentos, os internos e os externos. Esses documentos representam os comprovantes hábeis que suportam os lançamentos nas contas contábeis. Exemplo de documentos internos: relatório de despesas, boletim de caixa, apropriação de custos, depreciação, registro de empregado, folha de pagamento, etc. Documentos externos: notas fiscais, duplicatas de fornecedores, apólice de seguro, contratos, escritura de imóveis, certificado de propriedade de veículos, etc.

EXERCÍCIOS 1) Assinale “V” ou “F” para as frases a seguir. ( ) Pelo balanço patrimonial o futuro investidor pode avaliar a capacidade da empresa de gerar recursos. ( ) Uma das melhores formas de o futuro investidor avaliar uma empresa é por meio de suas demonstrações contábeis. ( ) O auditor externo, para dar sua opinião ou parecer, tem de examinar todos os lançamentos contábeis da empresa. ( ) O auditor interno é um empregado da empresa auditada. ( ) É uma das funções do auditor interno elaborar as demonstrações contábeis da empresa. ( ) Em uma organização, o Departamento de Auditoria deveria estar subordinado à gerência financeira. ( ) Uma das funções do auditor interno é verificar se as normas internas estão sendo seguidas pelos empregados da empresa. ( ) O Ibracon tem como finalidade principal a fiscalização do mercado de capitais no Brasil. ( ) O objetivo principal do auditor externo é detectar todas as irregularidades da empresa. 2) Um dos principais objetivos do auditor interno é: a) Verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes b) Examinar a demonstração do resultado do exercício e emitir seu parecer c) Examinar as demonstrações contábeis e emitir sua opinião d) Descobrir todos os roubos realizados 3) Um dos motivos que levam uma empresa a contratar o serviço de um auditor externo é o seguinte: 5

1. c) Assegura a maior exatidão dos custos e veracidade dos resultados. 7) Assinale a opção que contenha demonstrativos divulgados pelas companhias abertas no Brasil e que devem ser. Inspeção de documentos ( ) Estoques em poder de terceiros ( ) Avaliação de estoques ( ) Compras de matéria-prima ( ) Amortização de despesas antecipadas de seguro ( ) Depreciação do ano ( ) Despesas de salários ( ) Fornecedores a pagar ( ) Diferença de câmbio em empréstimos em moeda estrangeira ( ) Pagamentos de empréstimos ( ) Compra de bens do ativo imobilizado ( ) Avaliação de investimentos 6 . de acordo com a legislação societária: a) Balanço Patrimonial. b) Todos os segmentos da empresa ou instituições que são controlados pelos registros e controles contábeis. se estes estão dentro dos padrões e recomendações aceitáveis. Carta de confirmação ( ) Dinheiro em caixa 3. examina a eficiência dos procedimentos em vigor na empresa. 6) Qual o campo de atuação da Auditoria Contábil? (marque a alternativa correta) a) Verifica exclusivamente os registros contábeis. Inspeção física ( ) Dinheiro em banco 2. Fusão ( ) Agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais empresas 3. Balanço Social e DOAR d) DRE. irregularidades e desvios encontrados. DVA e Demonstração do Fluxo de Caixa 8) Relacione a coluna da esquerda com a da direita. b) Possibilita melhor controle dos bens. c) Verifica as demonstrações financeiras da empresa com base nos princípios contábeis. além de verificar as demonstrações financeiras e a gestão da empresa. Conferência de cálculos ( ) Estoques armazenados na empresa 4. direitos e obrigações. indique a proteção que a auditoria oferece à riqueza patrimonial a) Contribui para a redução da ineficiência e da negligência. avalia os controles internos e a política da empresa. DRE e DOAR b) Balanço Patrimonial. obrigatoriamente.a) b) c) d) Aumentar os lucros arranjar novos mercados para seus produtos promover melhor política de administração de pessoal atender às exigências estatutárias 4) Relacione a coluna da esquerda com a da direita. inerentes à legislação pertinente. Cisão ( ) Uma empresa é absorvida por outra 4. Consolidação ( ) A empresa transfere parcela de seu patrimônio para outra sociedade 5) Sob o aspecto financeiro. d) Resguarda créditos de terceiros. Balanço Social e DRE c) Balanço Patrimonial. contra possíveis fraudes. d) É fiscalizar o fiel cumprimento das normas internas da empresa e emitir relatório das falhas. objeto da opinião de auditores independentes. 1. Incorporação ( ) União de duas ou mais empresas para formar uma nova sociedade 2.

Redução de custos: A atividade empresarial vem sendo pressionada pela sociedade. de modo a atingir com mais facilidade os objetivos da auditoria em benefício das atividades da empresa. as empresas têm que se modernizar. 7 . Para atender a essas exigências e continuarem competitivas. é fundamental que a Auditoria Interna tenha um quadro enxuto e contribua para o processo contínuo de redução de custos e qualidade na gestão das empresas. sem indagações de pormenores.  externa. Diante disso. Tem as seguintes características:  É uma avaliação independente. financeiras e operacionais da entidade. a qual exige continuamente maior qualidade e menores preços.  Um sistema contábil capaz de refletir a posição contábil e o resultado das operações. considerando que todas as atividades desenvolvidas pelas empresas que não agregam valor a seu produto final devem consumir o mínimo de recursos.  É executada por um profissional da empresa. Relativo aos assuntos contábeis.( ) Títulos representativos dos investimentos ( ) Duplicatas a receber de clientes AUDITORIA INTERNA E EXTERNA As classes de auditoria variam de acordo com o tratamento que se dá ao objeto de estudo. e ambos têm interesse na verificação da existência de:  Um sistema efetivo de controle interno para salvaguardar o patrimônio. AUDITORIA INTERNA É o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade. Existem duas classes fundamentais de auditoria quanto ao processo indagativo:  auditoria geral ou sintética: situa-se como exame de cúpula.  É ligada à direção da empresa. Outra classificação dos serviços de auditoria é relativa à forma de intervenção. que possuem em seus quadros grande quantidade de pessoas não envolvidas diretamente com a atividade-fim da auditoria.  auditoria detalhada ou analítica: abrange o exame de todas as transações e todos os documentos. adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas. não apenas em instalações. elas se contrapõem à realidade de vários órgãos de Auditoria Interna. o auditor interno e o externo operam em geral no mesmo campo.  Coordenar suas atividades com a de outros. situa mais na análise de balanços. É a auditoria financeira. a qual pode ser:  interna. Assim. mas no processo de gestão. contábeis.  É contratado pela CLT. Suas responsabilidades são:  Informar e assessorar a administração.

AUDITORIA EXTERNA É o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a adequação com que estes representam a posição patrimonial e financeira.  Exame de informações financeiras e operacionais. eficiência e eficácia das operações. as auditorias interna e externa diferenciam-se em vários aspectos. à responsabilidade e aos métodos aplicados. as mutações do Patrimônio Líquido e as origens e aplicações de recursos da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade. Síntese do trabalho da Auditoria Interna:  Revisão de sistemas contábeis e de controle interno.Normas de Auditoria Interna:  Assegurar a qualidade da auditoria.  Diretivas e políticas administrativas. finalidade e direcionamento dos trabalhos.  Os relatórios devem ser objetivos e apresentar dados fidedignos e os fatos descobertos de maneira convincente e clara. Diferenças das Auditorias Auditoria Externa Profissional independente Exame das demonstrações financeiras Opinar sobre as demonstrações financeiras Parecer Elementos Sujeito Ação e objetivo Finalidade Relatório principal Grau de independência Interessados no trabalho Responsabilidade Número de áreas cobertas pelo exame durante um período Intensidade dos trabalhos em cada área Continuidade do trabalho Mais amplo A empresa e o público em geral Profissional.  Emitir relatórios por escrito e revisados pelo setor auditado e pelos dirigentes da empresa. o resultado das operações. Auditoria Interna X Auditoria Externa: Embora as técnicas de trabalho invariavelmente sejam semelhantes. especialmente com relação à extensão. civil e criminal Maior Auditoria Interna Funcionário da empresa Exame dos controles operacionais Promover melhorias nos controles operacionais Recomendações de controle interno e eficiência administrativa Menos amplo A empresa Trabalhista Menor Menor Periódico Maior Contínuo 8 .  Cumprimento das exigências internas e externas.  Revisão da economia.  Revisão do cumprimento das leis e regulamentos.  Auditores com as qualificações necessárias à função.  Independência dos profissionais de auditoria.

2) A característica principal do auditor externo em relação ao auditor interno decorre de sua supremacia em relação: a) Ao conhecimento profissional auferido. 4) O controle interno representa em uma organização o conjunto de procedimentos.  Competência técnica: o auditor independente deve certificar-se de que o trabalho de auditoria interna é executado por pessoas que tenham adequado treinamento técnico e proficiência como auditores. A função estratégica da Auditoria Interna: A auditoria interna. EXERCÍCIOS 1) Um dos sistemas que diferenciam o auditor interno do externo é: a) A forma de avaliar o sistema de controle interno. revisado e documentado. Das afirmativas abaixo.  Devido cuidado profissional: o auditor independente deve certificar-se de que o trabalho de auditoria interna parece ser devidamente planejado. b) À independência profissional. como também propor recomendações de valor agregado às atividades e aos negócios da empresa. c) Examinar as demonstrações contábeis e emitir sua opinião. na auditoria permanente (demonstrações contábeis que abrangem exames em áreas operacionais) e na auditoria de balanço (exclusivamente demonstrações contábeis). d) Ao treinamento específico que se submete. c) A forma de se portar na empresa e sua responsabilidade. produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. normalmente. métodos ou rotinas com o objetivo de proteger os ativos. d) Solucionar todas as situações de fraudes realizadas dentro da empresa. a adequação e a eficácia dos controles internos. indicar a alternativa incorreta.Integração de funções: A integração do trabalho entre auditores internos e externos se dá. b) O volume de testes nos serviços realizados. b) Examinar a demonstração do resultado do exercício e emitir seu parecer. 9 . deve estar adequadamente sincronizada com o mercado.  Alcance da função: o auditor independente deve verificar a natureza e profundidade da cobertura das tarefas que o auditor interno executa para a administração. supervisionado. d) A forma de preparar os papéis de trabalho. A auditoria interna deve assumir uma participação pró-ativa no suporte à gestão empresarial sendo responsável não só por assegurar a qualidade e efetividade da estrutura de controle interno. c) À experiência profissional obtida. como elemento-chave no processo de avaliação contínua dos processos e atividades das empresas. A utilização do trabalho dos auditores independentes deve seguir alguns critérios do IFAC International Federation of Accoutants:  Segregação organizacional: o auditor interno deve ser livre para se comunicar irrestritamente com o auditor independente. 3) Um dos principais objetivos do auditor interno é: a) Examinar a integridade.

verificar a exatidão e fidelidade dos dados contábeis. tesouraria etc. c) O processo de avaliação do controle interno consta. Antes de elaborar o plano ou programa que guiará o auditor. É preciso que se distinga que o termo Controle Interno não tem o mesmo significado de Auditoria Interna. mais segurança para o trabalho. quando exercido adequadamente sobre cada uma das funções acima. mais cuidado será exigido na execução das tarefas. Quando se examinam os controles internos de uma empresa. Como exemplo disso podem-se citar: vendas. sua avaliação e testes.  políticas administrativas.  eficiência do pessoal da empresa. fabricação. 10 . de três etapas: levantamento geral do sistema. fundamentada nos conceitos da administração. visto que o referido conceito engloba e enfatiza:  o plano organizacional (estrutura organizacional). Essa análise.a) Os objetivos dos controles internos são. Na tentativa de evitar novas fraudes. basicamente. d) Os controles internos dividem-se em: controles contábeis. compras. normalmente executado por um departamento especializado. A Auditoria Interna equivale a um trabalho de revisão e apreciação de trabalho. entre outros.  os sistemas administrativos. b) A auditoria interna tem a autoridade total para exigir que sejam adotadas as melhorias recomendadas nos controles internos. Segundo Crepaldi (2007).  quanto menor o controle. o fluxo de informações e a implementação das decisões se revistam da necessária confiabilidade.1 – CONTROLE INTERNO* Os problemas de Controle Interno encontram-se em todas as áreas das empresas modernas. desenvolver a eficiência nas operações e estimular o seguimento das políticas administrativas prescritas. é necessário observar como se encontram os controles da empresa. o controle assume fundamental importância. está-se analisando a “organização dos controles” e também a “execução” deles. assegurar que as várias fases do processo decisório. a Sox passou a obrigar que as companhias descrevam detalhada e claramente cada um de seus processos administrativos e contábeis – assim fica fácil atribuir responsabilidade no caso de eventuais deslizes. ao passo que Controle Interno referese aos procedimentos e à organização adotados como planos permanentes da empresa. Os ganhos com a Sarbanes-Oxley Foi promulgada em 2002 a Lei Sarbanes-Oxley (conhecida abreviadamente como Sox). objetivando atingir os resultados mais favoráveis com menores desperdícios. Conceito e observações fundamentais O Controle Interno compreende o plano de organização e todos os métodos e medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos. administrativos e operacionais. parece plenamente justificável.  quanto melhor o controle. 1. Foi concebida como forma de proteger os acionistas das empresas de capital aberto. na esteira dos maiores escândalos empresariais até aquele momento.

descontos e consignações indevidas. como por exemplo: Vendas: há facilidades para recebimento de comissões. despercebidas pelos próprios empresários. o papel da auditoria vem ganhando crescente importância e contribui para a eficácia dos resultados finais em qualquer companhia. Para reduzir probabilidades de desvio destaca-se a importância do sistema de provas surpresas (sistema preventivo) realizado pela auditoria. pois o delito fica registrado fora dos livros contábeis da empresa. referentes ao trabalho no campo. que podem ou não ser fantasmas. Contas a pagar: os cuidados concentram-se nos cheques de serviço. realizado pelos próprios funcionários. subornos e desfalques. em cada unidade da organização. Tipos de controles: Contábeis e Administrativos Os controles contábeis compreendem o plano de organização e todos os métodos e procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimônio e a propriedade dos itens que o compõem. e na antecipação de pagamentos. administrativo e de compras das organizações passam. época e extensão dos procedimentos de auditoria. com finalidade de recebimento de propinas.  avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e irregularidades. São compreendidos por:  Segregação de funções: cria independência entre as funções de execução operacional. Como controlar as áreas de risco? Alguns setores na empresa são considerados mais sujeitos a irregularidades. a tendência é abrir mão de recolher parte do valor financeiro (multas. data e volume dos procedimentos de auditoria.  verifica se o sistema levantado é o que está sendo seguido na prática.A lei americana que endureceu os controles internos das empresas trouxe ganhos inesperados para os executivos e acionistas – melhores processos. eles armam-se contra o problema e mostram-se cada vez mais. Preocupados com a evasão de divisas. estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada. Avaliação do controle interno As normas de auditoria geralmente aceitas.  determina o tipo. custódia dos bens patrimoniais e sua contabilização 11 . O auditor independente executa os seguintes passos na avaliação do controle interno:  levanta o sistema de controle interno. Diversas irregularidades nos setores financeiro. Contas a receber: com a crise de caixa. na maioria das vezes. Além da adoção de rígidos controles internos. Recomenda-se criar um guia de procedimentos e provas departamentais. a fim de determinar a natureza. juros) e receber apenas o montante principal. interessados em aprender novas técnicas e procedimentos básicos para evitar situações de fraudes. Compras: é um dos mais difíceis de se controlar por meio da auditoria. mais segurança e até mesmo custos menores.

  Sistema de autorização: controla as operações através de métodos de aprovações. de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidos. visando adaptá-lo às novas circunstâncias. Importância do Controle Interno (Tipos de controles) A administração da empresa é responsável pelo estabelecimento do sistema de controle interno. Informação e comunicação: identificação.  Acesso aos ativos: a empresa deve limitar o acesso dos funcionários a seus ativos e estabelecer controles físicos sobre esses. são compreendidos por:   Normas salutares que observam práticas saudáveis aos interesses da empresa no cumprimento dos deveres e funções. dar ênfase à política de negócios da empresa.  Segregação de funções: consistem em estabelecer que uma mesma pessoa não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis. captura e troca de informações sob forma e em época tais que permitam que as pessoas cumpram suas responsabilidades. disciplinando-os e estruturando-os. Monitoração: processo que avalia a qualidade do desempenho dos controles internos. O sistema de controle interno compreende os seguintes princípios:  Responsabilidade: as atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas. Componentes de controles internos Para que a consideração dos muitos controles possíveis que podem ser relacionados com os objetivos de uma entidade possa ser colocada em uma estrutura conceitual. Representa o alicerce dos demais componentes. Ex. Pessoal qualificado. em virtude de essas funções serem incompatíveis dentro do sistema de controle interno. 12 . forma a base para a determinação de como os riscos devem ser administrados. Os controles administrativos compreendem o plano de organização e todos os métodos e procedimentos utilizados para proporcionar eficiência às operações. que esteja apto a desenvolver suas atividades bem instruído e supervisionado por seus responsáveis. recebimento de numerário etc. Sistema de registro: compreende a classificação dos dados dentro de uma estrutura formal de contas.  Rotinas internas: a empresa deve definir no Manual de Organização todas as suas rotinas internas.: aprovação de aquisição de bens e serviços. Avaliação de risco: identificação e análise dos riscos relevantes para a consecução dos objetivos da entidade. de preferência por escrito. pela verificação de seu cumprimento pelos funcionários e por sua modificação. mediante o estabelecimento de manuais internos de organização. assinatura de cheques. influenciando a consciência de controle das pessoas que nela trabalham. existência de um Plano de Contas e a utilização de um manual descritivo para o uso das contas. Atividade de controle: políticas e procedimentos que ajudam a assegurar que as diretrizes da administração estejam sendo seguidas. bem como a seus registros financeiros. que se inter-relacionam:      Ambiente de controle: “dá o tom” de uma organização. são identificados cinco componentes de controles internos.

Fraudes e desfalques Fraudes e desfalques são problemas comuns e crescentes em todas as empresas. decorrente do enfraquecimento dos valores éticos.  Conversa com funcionários da empresa. entretanto o ativo continua registrado nos livros contábeis.  Funcionário apoderou-se de um ativo da empresa (dinheiro de caixa. de ineficácia dos sistemas de controles internos. de maneira que sejam registradas apenas as transações autorizadas. O desfalque temporário ocorre quando um funcionário apossa-se de um bem da empresa e não altera os registros da contabilidade (transferindo o ativo roubado para despesas). Esse fato seria descoberto pelo confronto das duplicatas ainda não recebidas com a conta contábil ou pela confirmação do cliente. Auditoria interna: não adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem que alguém verifique periodicamente se os funcionários estão cumprindo o que foi determinado no sistema.   Confronto dos ativos com os registros: a empresa deve estabelecer procedimentos de forma que os ativos. por seus valores corretos e dentro do período de competência. Esse desfalque seria descoberto por meio da reconciliação bancária. de forma que os ativos existentes concordem com os valores registrados na contabilidade. 13 . ou se o sistema não deveria ser adaptado às novas circunstancias. Exemplos:  Funcionário responsável pelos recebimentos de clientes e pelo preparo dos registros contábeis de vendas e recebimentos desvia um recebimento de vendas a prazo e baixa a duplicata correspondente contra vendas.  Funcionário responsável pelas matérias-primas e pela elaboração de lançamentos contábeis rouba uma matéria-prima e baixa o bem correspondente para despesa. imobilizado etc). Os objetivos da auditoria interna são exatamente esses. A garantia de operações seguras requer conferências periódicas de documentos. sejam periodicamente confrontados com os registros da contabilidade. sociais e. Amarrações do sistema: o sistema de controle interno deve ser conhecido. pagamentos etc. venda. sob a responsabilidade de alguns funcionários. estoques.  Fluxogramas. antes do registro contábil do recebimento. após o registro contábil do recebimento.) até o registro no razão geral. da seguinte forma:  Memorandos narrativos. As informações obtidas sobre o controle interno são registradas pelo auditor.  Questionários padronizados. principalmente. Esse desfalque seria descoberto pelo confronto dos ativos existentes fisicamente com os registros contábeis.  Inspeção física desde o início da operação (compra. Levantamento do Sistema de Controle Interno As informações sobre o sistema de controle interno são obtidas das seguintes formas:  Leitura dos manuais internos de organização e procedimentos. proveniente de vendas a prazo.  Funcionário assenhoreia-se do dinheiro recebido de clientes. O desfalque permanente ocorre quando um funcionário desvia um bem da empresa e modifica os registros contábeis. São exemplos de desfalques temporários:  Funcionário apodera-se do dinheiro recebido de clientes. morais. cálculos e transações comerciais.

Medidas que devem ser observadas:  Considerar os tipos de erros e irregularidades que poderiam ocorrer. Questionário de Avaliação do Controle Interno Estes questionários têm como finalidade auxiliar a avaliação da eficiência ou adequação dos controles internos (operacionais e contábeis) do cliente. ou seja:  se os controles contábeis internos asseguram o correto registro das transações financeiras.  Avaliar as falhas. Uma resposta negativa indica um ponto fraco com relação àquele item em particular. 14 . isto é. a fim de evitar que o auditor omita a avaliação de uma parte importante das operações da empresa.  se os controles internos administrativos proporcionam eficiência operacional e observância da política da empresa e da legislação em vigor.  Determinar os procedimentos de controle contábil que devam prevenir ou detectar esses erros e irregularidades.  se as verificações internas protegem adequadamente os ativos do cliente contra fraudes e outras irregularidades. e também servem para padronizar a forma de descrição do sistema.  Emitir relatório-comentário dando sugestões para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. as empresas de auditoria preparam questionários-padrões de controle interno para serem preenchidos pelos auditores. data e extensão dos procedimentos de auditoria.  Avaliação propriamente dita do sistema. tipos de erros e irregularidades potenciais não cobertos pelo procedimento de controle existente para determinar seu efeito sobre a natureza.  Analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existência de erros ou irregularidades.  Realização de testes de cumprimento de normas internas. Forma de aplicação As questões devem ser formuladas de modo que uma resposta afirmativa implique numa condição satisfatória. Esses questionários funcionam como guia. caráter oportuno ou extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. A avaliação do sistema de controle interno compreende:  Determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer.Normalmente. Avaliação do Sistema de Controle Interno e Determinação dos Procedimentos de Auditoria Consiste em aplicar medidas significativas na consideração de transações relevantes e ativos correlatos envolvidos na auditoria. e sugestões a serem feitas ao cliente. O processo de avaliação do controle interno consta de três etapas:  Realce do sistema.  Determinar se os procedimentos necessários são estabelecidos e estão sendo seguidos satisfatoriamente. tendo como finalidade principal detectar erros e irregularidades materiais nas demonstrações financeiras. a fim de determinar a natureza.  Verificar se o sistema atual de controles detectaria de imediato esses erros ou irregularidades.

sistemas de identificação.  controles de procedimentos: referem-se ao controle obtido mediante a observação de políticas e procedimentos dentro da organização. vigilantes. Categorias de controles internos Não existe uma terminologia universal para descrever as categorias de controles internos. Ex. segregação de funções etc.  Registros e formulários: o controle interno pode melhorar mediante a utilização de formulários que exijam observância dos procedimentos estabelecidos.  Documentação de procedimentos: os procedimentos contábeis e de operação devem ser documentados em manuais e fluxogramas de modo que as políticas e instruções da empresa possam ser conhecidas de maneira explícita e uniformemente aplicadas. Ex.  Autorização e aprovação: é a decisão da gerência de utilizar determinados bens para um fim específico. compra de um determinado bem etc.  Sistema de autorização e procedimentos de escrituração adequados. Características de um eficiente sistema de controle interno Um eficiente sistema de controle interno compreende:  Plano de organização que proporcione apropriada segregação de funções e correta divisão das responsabilidades funcionais. que proporcionem controle eficiente sobre o ativo. evidenciando o movimento de documentos desde sua origem até sua disposição final.  controles de sistemas de informação: referem-se ao controle obtido mediante a prestação de informações aos níveis adequados da administração.: limite de crédito para um cliente. receitas. inclusive segregação de funções: referem-se ao controle obtido por meio da maneira de designar responsabilidades e delegar autoridade.  Acesso aos ativos: a custódia dos bens da empresa é uma das principais responsabilidades de uma administração.  fornecer dados para simplificar os trabalhos de auditoria e/ou possíveis consultorias futuras. Sua eficácia dependerá de considerações como atribuição de responsabilidades e delegação de autoridade claramente definidas. custos e despesas. Fluxogramas: constitui uma técnica analítica que utiliza símbolos para descrever uma rotina passo a passo em um ou mais departamentos. Narrativa: inclui uma descrição da rotina passo a passo de maneira lógica clara e concisa. Limitações inerentes aos sistemas de controle interno 15 . são fundamentais as medidas físicas de proteção aos ativos. Ex.Levantamento e descrição da rotina Os auditores devem levantar e descrever rotinas objetivando:  identificar pontos críticos que facilitem a definição da extensão dos exames finais. carimbos.: autorização de gastos com assinatura. passivo. entretanto pode-se classificá-los segundo suas finalidades.: acesso restrito. alarmes etc.  Observação de práticas salutares no cumprimento dos deveres e funções de cada um dos departamentos da organização. e neste caso seriam desdobrados em:  controles organizacionais. A rotina pode ser descrita por meio de uma narrativa. evidenciando o fluxo de documentos de um ou mais departamentos desde sua origem até sua disposição final. ou então pela elaboração de um fluxograma. realização de determinados procedimentos etc. Além dos controles contábeis informatizados.

visando ao aprimoramento dos controles internos. para não configurar a perda de independência.Na aplicação da maioria dos procedimentos de controle. o auditor independente constatou diversas fraquezas que poderiam ser eliminadas pela entidade auditada. de limites de acesso físico a ativos e registros contábeis são alguns procedimentos aplicados pelo auditor independente de demonstrações contábeis com a finalidade principal de: a) Avaliar o ambiente de controle b) Determinar o risco de detecção c) Elaborar relatório de recomendações d) Emitir relatório de revisão das informações trimestrais 3) Indique a opção que representa um fator relevante que deve ser considerado pelo auditor independente no estudo e avaliação do sistema contábil e de controle interno: a) O grau de descentralização de decisão adotado pela administração b) O índice de liquidez e de rentabilidade da entidade c) As transações e os eventos subseqüentes à data-base do balanço d) A reavaliação de ativos tangíveis e a aprovação em assembléia 4) Ao término dos trabalhos de avaliação de controle interno. d) Deve efetuar sugestões objetivas. b) Deve sempre mensurar os efeitos das fraquezas e ajustar as demonstrações contábeis. 5) Um funcionário da entidade auditada. entre outras. erros de juízo. podem ocorrer falhas resultantes de entendimento precário. Os procedimentos de controle cuja eficácia depende da divisão de funções podem ser burlados mediante conivência. c) Memorandos narrativos. d) Leitura de manuais internos de organização. c) Será detectado nos exames de auditoria de pagamentos subseqüentes. proporcionar à empresa razoável garantia de promover eficácia em suas operações é denominado: a) Auditoria operacional e financeira b) Sistema contábil e de controle interno c) Auditoria das demonstrações contábeis d) Supervisão e controle de qualidade 2) As verificações da existência de limites de autoridades e responsabilidade definidos de segregação de funções. EXERCÍCIOS 1) O processo que tem por finalidade. Esse fato: a) Constitui uma limitação inerente dos sistemas de controles internos. d) Será detectado no acompanhamento do inventario físico de estoques. descuidos ou outros fatores humanos. b) Será detectado nos exames de auditoria de “circularização” de fornecedores. 6) Representa uma das formas de o auditor externo obter informações sobre o sistema de controle interno da empresa audita: a) Questionário de controle interno. 16 . c) Não deve fazer sugestões de melhorias. b) Fluxogramas. De acordo com as normas de auditoria vigentes. em conluio com o fornecedor. realizou pagamentos por serviços não prestados. o auditor: a) Deve ajustar o balanço pelos efeitos e colocar parágrafo de ênfase no parecer.

Compra e recebimento de bens. Contabilidade e custódia de bens (acesso aos ativos). duplicata quitada etc. 4. c) Ausência de contratos de seguros dos veículos e caminhões. Posteriormente. confere-a e confronta suas informações com a ordem de compra (enviada diretamente pelo setor de compras). evidenciando a concordância com o instrumento contratual. de conciliação bancária. b) Diferença de 5% no valor da provisão para devedores duvidosos. 9) Faça comentários sobre a incompatibilidade das funções abaixo relacionadas.7) Representa exemplo de controle contábil a) Estudos de tempos e movimentos. 5. 8) Durante o trabalho final de auditoria. Uma cópia desse formulário é enviada diretamente para o setor de contas a pagar. confere a quantidade e a qualidade do bem e evidencia essa conferência através de carimbo próprio e assinatura no verso do documento fiscal.  Contabilidade: recebe a nota fiscal. 3.  Contabilidade: recebe o processo de pagamento e efetua o registro contábil (débito na conta de fornecedores a pagar e crédito na conta de bancos). 7.  Programação financeira: recebe a nota fiscal. 6. e a envia para a programação financeira. c) Análise das variações entre os valores orçados e os incorridos. Assinale. d) Segregação de funções. entre os pontos relacionados a seguir. 3. Contabilidade e contas a pagar (habilitação de documentos para pagamento). Documento falso incluído pela área de compras. Documento falso incluído pela programação financeira. 1. efetua o registro nos livros fiscais e remete-a para o contas a pagar.  Recepção: recebe a nota fiscal e o material do fornecedor. Documento falso incluído pelo caixa. 17 . Depois envia a nota fiscal para a contabilidade.) para a contabilidade. efetua o registro contábil da compra (débito no ativo e crédito em fornecedores a pagar) e remete a nota fiscal para o setor fiscal. o auditor identificou algumas diferenças numéricas em determinadas áreas testadas. 5. Documento falso incluído pela contabilidade. Contabilidade e pagamentos. 10) Analise o sistema de controle interno de compras e pagamentos. e determine a forma pela qual esse sistema detectaria possíveis documentos falsos colocados por qualquer das áreas envolvidas. Documento falso incluído pelo setor fiscal. Depois remete o processo de pagamento (nota fiscal. Documento falso incluído pela área de recepção. o de maior relevância: a) Ausência de apropriação pro-rata temporis de receita financeira. apõe carimbo e assinatura na nota fiscal. abaixo mencionado. 2. Documento falso incluído pelo contas a pagar. b) Treinamento de pessoal. Recebimento de bens e contas a pagar.  Compras: seleciona o fornecedor que ofereceu as melhores condições comerciais e formaliza a compra por meio do formulário ordem de compra. 1. programa-a para pagamento e remete-a para o caixa.  Contas a pagar: recebe a nota fiscal. 4. d) Diferença de 5%.  Caixa: recebe a nota fiscal e processa o pagamento. considerado imaterial.  Setor fiscal: recebe a nota fiscal. 2.

Pede-se: a) Nessa lista. A administração dedica atenção cuidadosa ao conhecimento e habilidades que o pessoal da organização deve ter. 12) (Refere-se ao tópico “Componentes de controles internos”. em todos os níveis hierárquicos. 1. para que haja revisão ou autorização adicional. Cinco componentes de controles internos foram identificados neste capítulo. A administração de TI tem desenhado controles para impedir uso não autorizado de equipamentos. ( ) O funcionário. Manuais de políticas e manuais de contabilidade (inclusive plano de contas) e de elaboração e apresentação de demonstrações contábeis foram desenvolvidos e implantados. são listadas algumas políticas e procedimentos de controle estabelecidos pela Suntron Companhia. 7. A atribuição de responsabilidades a empregados é feita de forma a impedir que qualquer indivíduo esteja em posição em que possa cometer uma irregularidade ou erro e então escondê-lo. identifique outra política ou procedimento que não se encontra na lista e que se relacione com o mesmo componente. No processamento de folha de pagamento. de forma que esses registros concordem com os valores efetivamente devidos pelos clientes. Controles gerais e controles de aplicativos são estabelecidos no departamento de processamento eletrônicos de dados. A administração atua para reduzir ou eliminar incentivos e tentações que possam levar indivíduos a praticar atos desonestos ou ilegais. A administração mostra-se alerta a reclamações de clientes sobre erros de faturamento. A administração dedica atenção especial aos riscos que podem surgir pela utilização de tecnologia da informação no sistema contábil. A equipe de auditoria interna da empresa avalia periodicamente a eficácia de vários componentes da estrutura de controles internos. ( ) O funcionário inclui um empregado fictício na folha de pagamento. identifique o componente de controles internos com o qual cada política ou procedimento se relaciona. faz-se conferência do total de horas a serem pagas. 3. 18 . 4. ( ) O funcionário rouba matéria-prima e faz lançamento contábil debitando a conta de despesa de material de escritório e creditando a conta de matéria-prima. 5. b) Para cada item. 3. Se o total de horas por semana for superior a 65. efetua um desfalque na empresa. apodera-se do envelope de salário desse empregado e posteriormente faz o lançamento contábil da folha de pagamento (débito em despesa de salários e crédito em bancos). arquivos de dados e programas de TI. 10. 2. 9. 4. responsável pelo pagamento aos fornecedores.11) Indique com “T” se o desfalque for temporário e com “P” se for permanente. 6. 1. 8. a transação é impressa em um relatório de exceções e colocada em um arquivo de pendências. 2. ( ) O funcionário desvia recebimentos de venda a prazo antes de seu registro inicial e altera os registros analíticos de duplicatas a receber (tem uma ficha para cada cliente e representa o detalhe do razão geral de duplicatas a receber).Boynton). apagando o nome do fornecedor beneficiário no cheque e colocando seu nome. A seguir.

todas as funções exigem a mesma quantidade de tempo. Você pode admitir que os empregados não desempenharão nenhuma outra atividade contábil além das que constam da lista. Movimentar e depositar recebimentos operacionais de caixa. independentemente de pertencer a uma pessoa. 8. um cliente de sua empresa de auditoria. Ela tem três empregados administrativos que precisam realizar as seguintes tarefas: 1. Emitir créditos por devoluções de mercadorias e descontos. A observância do Princípio da CONTINUIDADE é indispensável à correta aplicação do Princípio da COMPETÊNCIA. 1. A CONTINUIDADE influencia o valor econômico dos ativos. premissas que são a cristalização da análise e observação da realidade econômica.2 – A OBSERVÂNCIA DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS NA AUDITORIA Princípios contábeis são as premissas básicas acerca dos fenômenos e eventos contemplados pela Contabilidade. a) Registre como você distribuiria as funções entre os empregados. o patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários. uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade.Boynton) A Richmond Company. 2. b) Relacione quatro possíveis combinações insatisfatórias. 5. A empresa solicita-lhe que recomende como as tarefas devem ser distribuídas entre os três empregados – sobre cuja capacidade profissional não existem dúvidas – para que haja o mais alto grau de controles internos. 1. Suponha que. um conjunto de pessoas.” Resolução CFC nº 750-93 1. social e institucional. Manter o razão de contas a pagar.1 – PRINCÍPIO DA ENTIDADE O Princípio da Entidade reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial. Manter o razão geral. 3. com ou sem fins lucrativos.2. exceto conciliação de contas bancárias e emissão de créditos por devoluções ou descontos. 19 .2 – PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE A CONTINUIDADE ou não da ENTIDADE. Conciliar saldos de contas bancárias.13) (Segregação de funções . devem ser consideradas quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais. traz-lhe o seguinte problema. 4. Manter o diário de pagamentos. “A observância dos Princípio Fundamentais de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Preparar cheques para assinatura. Manter o razão de contas a receber. a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes. bem como sua vida definida ou provável. Por conseqüência. no caso de sociedade ou instituição.2. (Dica: dê um título a cada empregado). quantitativas e qualitativas. 6. 7.

tão somente o ajustamento dos valores originais para determinada data. inclusive quando da saída deste. dado que o primeiro apenas atualiza e mantém atualizado o valor de entrada. III – o valor original será mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimônio. Resultados deste princípio: I – a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada. contemplando os aspectos físicos e monetários. inclusive quando configurarem agregações ou decomposições no interior da Entidade. Como resultado da observância do Princípio da OPORTUNIDADE: I – desde que tecnicamente estimável. III – o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variações ocorridas no patrimônio da Entidade. a outros elementos patrimoniais. parcial ou integral. 1. mediante a aplicação de indexadores. direito ou obrigação não poderão ter alterados seus valores. II – uma vez integrado no patrimônio. determinando que este seja feito de imediato e com a extensão correta.2. o bem. expressos a valor presente na moeda do País. mas.3 – PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE O Princípio da OPORTUNIDADE refere-se. à tempestividade e à integridade do registro do patrimônio e das suas mutações. que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores.6 – PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem.1. admitindo-se tão somente. independentemente das causas que as originaram.4 – PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações com o mundo exterior.2. 1. 1.2.5 – PRINCÍPIO DA ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais. III – a atualização monetária não representa nova avaliação. São resultantes da adoção deste princípio: I – a moeda. (provisões para secas. embora aceita universalmente como medida de valor. por conseqüência. o registro das variações patrimoniais deve ser feito mesmo na hipótese de somente existir razoável certeza de sua ocorrência. simultaneamente. independentemente de 20 . não representa unidade constante em termos de poder aquisitivo. etc) II – o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos. o do Patrimônio Líquido. V – o uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneização quantitativa dos mesmos.2. em um período de tempo determinado. II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais. sempre simultaneamente quando se correlacionarem. IV – os Princípios da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL são compatíveis entre si e complementares. guerras. a fim de que permaneçam corretos os valores dos componentes patrimoniais e. é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional. sua decomposição em elementos e/ou sua agregação.

000 Empréstimo obtido 30. Os principais objetivos são:  Adquirir conhecimento sobre a natureza das operações.7 – PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA O Princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO. O Princípio da PRUDÊNCIA impõe a escolha da hipótese de que resulte menor Patrimônio Líquido. O Princípio da COMPETÊNCIA determina quando as alterações no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuição no Patrimônio Líquido 1. amplitude e datas dos testes de auditoria. dos negócios e forma de organização da empresa.  Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares. Planejar significa estabelecer metas para que o serviço de auditoria seja de excelente qualidade e ao menor custo possível. EXERCÍCIOS 1) Uma característica do Regime de Competência é: a) Receita recebida b) Aquisição de despesa c) Pagamento de despesa d) Consumo de despesa 2) Regime de Caixa como instrumento de decisão: a) É obrigatório b) É facultativo c) É dispensável d) É aceito pelo Imposto de Renda 3) Apure o lucro do período pelo Regime de Caixa e de Competência da Cia América: Faturamento do período 100.3 – PLANEJAMENTO DA AUDITORIA* Capítulo 6 do livro de Marcelo C.recebimento ou pagamento.  Obter maior cooperação do pessoal da empresa. 21 .000 Recebimento de duplicatas 70. Almeida As normas de auditoria geralmente aceitas exigem que o trabalho de auditoria seja adequadamente planejado. sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o Patrimônio Líquido.  Determinar a natureza.  Identificar previamente problemas relacionados com contabilidade.000 Pagamento de despesa 30.2. auditoria e impostos.000 1.000 Despesa consumida 40.

 avaliação de desempenho e sistemas de informações internas para gestão. caso seja acionado por causar prejuízos a terceiros em razão da não-correspondência dos números certificados da sociedade auditada com a realidade. Nesse sentido.  instrumentos adicionais de controle das atividades e do patrimônio. filiais e partes relacionadas.1. EXERCÍCIOS 1) O planejamento de auditoria deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos. Até algum tempo atrás. podem eleger seguramente as empresas nas quais efetuarão aplicações de sua poupança pessoal em ações. 22 . Os trabalhos de auditoria abrangem os seguintes aspectos:  assessoria no planejamento tributário. o auditor passa a ser útil tanto à empresa quanto aos investidores.  assessoria na área de controle e utilização de informática. nunca como benefício. inclusive com o objetivo de atender a planos para abertura de capital.  expansão de atividades. Assinale a opção que não se constitui em fator relevante para o planejamento de auditoria: a) Riscos de auditoria. b) Existência de entidades associadas. 6). Nesse momento. As tendências são visivelmente fortes. A responsabilidade da função de auditor é tão grande que atinge inclusive a possibilidade de o mesmo responder com seus bens pessoais. holding). devidamente acompanhadas do parecer do auditor independente. por meio da análise das demonstrações financeiras. que.  sistema informal de atualização dos executivos. os empresários necessitam do maior número possível de informações claras e objetivas a respeito do desempenho de seu empreendimento. muitas empresas consideravam a contratação de auditoria independente como um custo. “as expectativas da economia alimentadas pelos bons sinais de acabar com o processo hperinflacionário quando os preços sobem acentuadamente e as taxas de juros alcançam patamares jamais vistos começam a desenhar uma alternativa de estabilização: a urgente execução de um sério ajuste fiscal”. d) Prevenção de fraude e erro. p. haverá cortes em despesas.  planos de reorganização societária (fusão. Os auditores independentes assumem a partir de então a um reconhecimento maior de sua função. mudanças geográficas e decisões quanto a descontinuidade de linhas e unidades.4 – O PAPEL DO AUDITOR* Segundo Crepaldi (2007. É justamente neste ponto que a auditoria independente assume importante papel auxiliando o empresário a escolher a melhor forma de entrar no mercado. já não existem muitas opções para aumento de receitas. c) Uso dos trabalhos de especialistas. cisão. com o uso do trabalho de consultoria de reorganização societária. A política fiscal contracionista deve desempenhar o papel tomado pela política monetária. incorporação. Neste caso.

são algumas das exigências básicas para a elaboração de um adequado: a) Plano de contingência de auditoria. d) O conhecimento das práticas contábeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as alterações procedidas. d) Risco. especialistas e auditores internos. 3) A determinação precisa dos objetivos da auditoria. oportunidade e extensão.2) Os procedimentos de auditoria descritos no programa de trabalho devem ser aplicados em termos de: a) Oportunidade. b) Programa de risco de auditoria. exceto: a) Propor alterações na estrutura da entidade auditada. 8) O Planejamento de auditoria é a etapa do trabalho na qual o auditor independente: a) Estabelece a estratégia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada. controle interno e relevância. d) Estabelece qual o tipo de parecer a ser emitido como conclusão do seu trabalho 23 . 6) Os procedimentos de auditoria independente incluídos em um programa de trabalho são planejados para: a) Desenvolver um plano estratégico da empresa. 4) Ao determinar os honorários a serem pagos. a) O conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. b) A natureza. d) Proteger o auditor em caso de litígio legal. c) Obter evidência suficiente de auditoria. bem como a identificação do universo a ser examinado. 7) Caracterizam-se como objetivos do Planejamento da Auditoria. c) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes. b) O conjunto de trabalhos de auditoria e consultoria prestados. b) Definir a forma de divisão de tarefas entre os membros da equipe de auditoria . b) Avaliar a estrutura de controles internos. 5) Entre as assertivas a seguir. c) A peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou habitual. c) Avalia os riscos da auditoria anteriormente à sua contratação. c) Natureza. indique a opção que não representa uma consideração relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa. c) Sistema de controles internos. relevância e extensão. b) Volume de saldo. c) Estimar os prazos necessários para a realização dos trabalhos. oportunidade extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados nos trabalhos. d) Programa de trabalho de auditoria. b) Busca estabelecer os procedimentos aplicáveis à revisão de uma determinada conta. d) A limitação de acesso à documentação da entidade a ser auditada. complexidade e relevância. d) Identificar os problemas potenciais da entidade. o auditor externo deve considerar: a) O tipo de parecer a ser emitido à entidade auditada.

destaca-se que o melhor resultado de um subsistema. Suas atribuições fundamentais são conceber. 2. em detrimento do somatório do todo. Os recursos são colocados à disposição das atividades que planejam.VISÃO SISTÊMICA DA EMPRESA Sistema é um conjunto de partes coordenadas para realizar um conjunto de finalidades.1 . bem como pela análise do desempenho das operações da empresa como um todo é a controladoria. operar e manter sistemas geradores de informações sobre as atividades empresariais sob o aspecto econômico. da incorreta identificação das partes e suas funções específicas. interagindo entre si na busca do melhor resultado do todo. O acompanhamento da gestão dos recursos disponíveis numa organização representa um dos fatores do sucesso de uma instituição no cumprimento de seu objetivo. Neste contexto. possuem funções específicas com a finalidade de fazer com que o todo atinja um objetivo comum. Esta participação individual dos subsistemas será avaliada 24 . Estas funções percorrem desde a fase do planejamento até a execução e controle das atividades empresariais. a presença de uma visão sistêmica está associada à determinação clara do objetivo global ou principal do sistema. executam e acompanham a operacionalização do uso destes recursos. Conceito Controladoria é um órgão administrativo que tem por finalidade garantir informações adequadas ao processo decisório. levará a empresa a um resultado não desejado. além da determinação dos seus subsistemas com suas respectivas funções bem definidas e caracterizada a importância das partes no todo. Neste sentido. A ausência do pensamento sistêmico é caracterizada pela indefinição do objetivo global do sistema . É uma unidade administrativa. aliada à falta de visão do desempenho de cada um dos subsistemas no todo. Ao contrário. O registro. Estas partes coordenadas. são pontos cruciais na gestão organizacional. funções otimizadoras que conduzam a empresa ao melhor resultado. a mensuração e a análise do desempenho das operações que conduzem aos resultados obtidos no processo de transformação dos produtos e serviços. A unidade administrativa responsável pelo acompanhamento da gestão e controle dos recursos disponíveis para o processo de produção. colaborar com os gestores em seus esforços de obtenção da eficácia de suas áreas quanto aos aspectos econômicos e assegurar a eficácia empresarial. Tornando-se desta forma um dos principais órgãos administrativos de uma empresa e sendo muitas vezes responsável pelo sucesso da organização no mercado no qual está inserida. 2 – CONTROLADORIA A empresa enquanto sistema alcança o sucesso quando os seus subsistemas desempenham suas funções de forma eficiente. implantar.UN. é necessário que exista dentro de uma organização. cuja responsabilidade é gerar informações úteis aos gestores da organização.

1. assegurar a satisfação dos clientes. etc. A determinação desse objetivo.permanentemente através de avaliações de desempenho e de resultado. eliminando ou amenizando as ameaças ambientais. que provocará medidas corretivas para o bom funcionamento do sistema. ecológicas. embora este pouco interfira em seus comportamentos. 3) Subsistema Social. ou partes do sistema empresarial. A .1. A missão deve ser cuidadosamente definida.3. 2. atender às expectativas dos acionistas e contribuir para o desenvolvimento do País. sejam elas: tecnológicas. seus subsistemas com funções bem definidas. Banco do Brasil: “ Ser o melhor Banco do Brasil.2. etc. e 6)Subsistema de Gestão. Ele contempla o porquê da sua existência.” 2.1. os valores e as crenças que vão orientar o seu comportamento perante os ambientes externo e internos do sistema. MISSÃO O objetivo fundamental de uma empresa representa “o porquê” da sua existência. da clientela. A EMPRESA E SEU AMBIENTE O ambiente está em constante mutação e qualquer empresa que pretenda manter a sua continuidade deverá aproveitar as oportunidades. que interagem no sentido da empresa cumprir a sua missão”. Guerreiro (1989.165). como: fornecedores. 5) Subsistema de Informação. governo. isto é. 2) Subsistema Físico. são os instrumentos utilizados pela administração para fazer com que a missão do sistema seja cumprida. clientes. 2. sindicatos. classifica em seis “os elementos ou subsistemas interdependentes. econômicas. Este objetivo fundamental é caracterizado como a missão da empresa. Exemplo: Tintas Coral: “Tornar-se a melhor indústria de tintas da América Latina”.  Variáveis ambientais. sociais. 4) Subsistema Formal. também denominados subsistemas. 25 . fazem com que a missão seja atingida. As influências ambientais sofridas pelas empresas são derivadas de:  Entidades. do produto (produzido ou adquirido) e do serviço. que o sistema empresa se estrutura. e exercem certa influência sobre o sistema. concorrentes. que incorpora valores dos seus proprietários. pois é a partir da determinação do mercado. p. produtos ou serviços a serem produzidos e/ou oferecidos. clientes. direciona a empresa para o seu mercado. normativas (legislação).SUBSISTEMA INSTITUCIONAL O sistema institucional reúne características filosóficas que vão reger o sistema. como será exercida esta existência e quais os princípios.1. Estas variáveis e entidades ocorrem e estão localizadas fora da empresa. Os subsistemas são os seguintes: 1) Subsistema Institucional. ELEMENTOS DO SISTEMA EMPRESA Os elementos que compõem o sistema empresa.

D . estoques. o agrupamento dessas funções em unidades organizacionais (departamentos. finanças. execução e controle.SUBSISTEMA DE INFORMAÇÃO O subsistema de informação é responsável pelo recebimento de dados. operacionaliza as atividades empresariais necessárias para o alcance da missão. responsabilidade. 26 .). p. etc. Razão de Ser. benefícios. a fixação das relações de autoridade entre essas unidades e a designação das pessoas para a execução dessas funções”. fazem parte dele e são controlados por ele. os benefícios. seminários. ao aplicar esses recursos no sistema (empresa). são meios necessários para fazer com que o sistema funcione. fornecedores.Os instrumentos institucionais auxiliam a administração a definir os motivos pelos quais a empresa existe (missão). setores. governo. o estímulo à criatividade. o grau de descentralização. inclui no “subsistema de organização” os seguintes instrumentos: “especificação das funções (papéis e responsabilidades) necessárias para realizar a tarefa empresarial. além das variáveis econômicas. juntamente com os demais subsistemas. treinamento. etc.. sindicatos. etc. nos aspectos de motivação. prédios.” Os princípios e os valores vão determinar o comportamento empresarial em relação aos seus clientes. utilizam-se várias designações para estas definições: Missão. mas também com as demais necessidades dos indivíduos. sociais. Este recurso. planejamento. que outros investimentos poderiam ser realizados. Esta estrutura é montada considerando. É indispensável. etc. reuniões. B .93). ecológicas. funcionários. no momento da avaliação do retorno dos recursos aplicados no negócio. autoridade e a natureza das funções empresariais (suprimentos. Os instrumentos de motivação estão relacionados não apenas com a remuneração. etc. dinheiro. E . desenvolvendo tarefas e atividades. etc.SUBSISTEMA FÍSICO O subsistema físico é composto pelos recursos materiais e financeiros. Arantes (1994. isto é . e é altamente impactado pelos princípios definidos pelo subsistema institucional. como o ambiente de trabalho. produção.). Valores. C . Na prática. Ativação relaciona-se com a capacitação profissional. vendas. O subsistema de informação gera informação necessária para acompanhar todas as fases do processo de gestão. ou seja. visa o envolvimento dos indivíduos no caminho para o alcance dos resultados empresariais. Os recursos pertencem ao sistema. são alguns dos instrumentos utilizados para a integração dos funcionários aos objetivos empresariais. as oportunidades de ascensão.SUBSISTEMA SOCIAL Este subsistema é representado pelos recursos humanos da empresa. Por fim a integração. pelo seu processamento e divulgação das informações. o que ela se propõe a fazer (propósitos) e no que ela acredita (princípios). etc. produtos. a delegação de responsabilidades. dentre outros fatores. política salarial. Os trabalhos em equipe. responsabilidades. excetuando-se os recursos humanos (subsistema social).. considerar o custo de oportunidade deles.SUBSISTEMA FORMAL O subsistema formal apresenta a estrutura organizacional agrupando as atividades necessárias para operacionalizar as funções empresariais. São exemplos de recursos: máquinas. Princípios.

consubstancia a necessidade de funções que permitam entender o funcionamento do sistema empresa como um todo. Verifica-se que. segurança. etc. decisão. Outro componente do subsistema de informação está relacionado com a maneira de processar os dados. descreve que os primeiros controladores foram recrutados das áreas de contabilidade ou de finanças.2 – A CONTROLADORIA NAS ORGANIZAÇÕES A visão sistêmica aplicada nas organizações permite o conhecimento claro do objetivo principal da entidade.5) apresentando as origens da controladoria. implantar e manter estrutura de informação que oriente o desempenho dos gestores. flexibilidade. isto é. na delegação de poderes. na qual destacamos a visão ampla da empresa. tais como. F . Kanitz (1977. 2. que são definidos nos modelos de gestão. refere-se ao estilo gerencial.1 – FUNÇÕES DA CONTROLADORIA O controller desempenha sua função de controle de maneira muito especial. valores e princípios). arquivos. mensuração e informação. 2 Coordenar o processo de planejamento e controle. princípios e conceitos. Neste sentido. oportunidade. p. etc. Os subsistemas manuais utilizam-se de tecnologia menos avançadas. Nota-se que as fases de execução e controle devem ser precedidas pela fase de planejamento. exerce uma força ou influência que induz os gerentes a tomarem decisões lógicas e consistentes com a missão e objetivos da empresa. na centralização ou descentralização das decisões. máquinas de escrever. Pelo exposto.SUBSISTEMA DE GESTÃO É responsabilidade do subsistema de gestão definir quais os procedimentos que serão seguidos durante todo o processo de gestão empresarial. podemos definir como missão da controladoria: Assegurar a otimização do resultado econômico da organização. destacamos os principais objetivos e funções da controladoria a seguir: 1 Desenhar. Os sistemas que utilizam-se do computador para armazenamento. ou seja. Este fato decorre das características destes profissionais. processamento e comunicação das informações. 2. 27 . Outro aspecto que está presente no subsistema de gestão. que consiste na forma de participação das pessoas no processo de gestão. satisfação do cliente. são impactados pelo subsistema institucional (crenças. ao organizar e reportar dados relevantes.A construção do subsistema de informação está baseada em procedimentos. sendo que os critérios e procedimentos utilizados nesta fase devem ser os mesmos considerados nas outras fases. tanto a definição “deve haver” planejamento e controle das operações e o estilo gerencial presente. etc. o que os torna capazes de enxergar as dificuldades como um todo e propor soluções. são sistemas que atendem melhor os princípios da boa informação. Neste contexto são definidos os parâmetros (qualidade. rentabilidade e motivação) que orientam a execução das atividades empresariais e os critérios para avaliar o desempenho após a execução. mensageiros internos. relatórios. liquidez.2. Neste contexto.

os dados (entrada) são transformados (processamento) e geram resultados (saída). Tanto mais dinâmica será uma empresa quanto melhores e mais adequadas forem as informações de que os gerentes dispõem para as suas tomadas de decisão. produtos. confiáveis.2. etc. 2. Procedimentos. e Responsabilizar-se pelos graus de eficiência e eficácia da empresa como um todo. atividades e áreas. as informações devem ser geradas a partir das necessidades do usuário e serem comparativas. pois neste sistema concentram-se todas as informações necessárias para auxiliar nas tomadas de decisão. o que é informação? Informação é a transformação do conhecimento. antes de serem transformados. Atuar em conjunto com as demais da elaboração de atribuições e responsabilidade para cargos de decisão dentro da organização. econômicas. Estruturar e coordenar métodos eficientes de comunicação entre as unidades. Verificar se as áreas estão identificando as potencialidades e fraquezas da Empresa perante oportunidades e ameaças. enquanto que informações são os resultados. Garantia Patrimonial e Controle Interno. Os dados alimentam. o sistema de informação contábil. Responsabilizar-se pelos critérios de mensuração adotados pela Empresa.3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Coordenar a padronização de procedimentos de mensuração: Garantir a informação adequada para avaliação de desempenho e apuração de resultados. afinal. com periodicidade certa e detalhamento adequado. e destas com a alta direção. Entretanto. Assim. Procedimentos de comunicação: comunicar aos gestores os objetivos e os resultados de cada área. Mas. Garantir o cumprimento do processo de tomada de decisão. cada atividade. Os dados são os itens básicos de informação.2 – SISTEMAS DE INFORMAÇÃO DE CONTROLADORIA A informação é fundamental para o tomador de decisão e sem ela não existe administração eficaz. O sistema de informação deve permitir três procedimentos básicos:    procedimentos de mensuração: mensurar (atribuir valor) corretamente o resultado econômico dos eventos econômicos. para que sejam utilizadas de forma eficaz pelo tomador de decisão e possam ser consideradas como um recurso estratégico. Identificar ações corretivas.). O sistema de informações da controladoria conta com os seguintes subsistemas: a) Simulações b) Orçamentos c) Padrões 28 . Responsabilizar-se pela coordenação da elaboração do planejamento (Orçamento. cada evento. dão entrada no sistema e as informações são produzidas. cada produto. base para avaliação de desempenho. procedimentos de acumulação: apropriar ou alocar os eventos de acordo com o sistema de apuração do resultado econômico. saem do sistema. Monitoria do controle do desempenho das unidades a partir de interação com as mesmas. basicamente. O sistema de informação de controladoria é.

coordenação. 2. administrar é conduzir a organização para seus objetivos”.3 – O PROCESSO DE GESTÃO A palavra processo tem o sentido de fazer. 2. Já a palavra gestão. acontecer. ou simplesmente processar e. executar atos. econômicos e políticos direta e indiretamente relacionados com ela. organização e sua tecnologia operacional e administrativa. Compreensão dos problemas básicos do processo de gestão. Capacidade para ouvir o interlocutor.PLANEJAMENTO 29 . denominado gestor. Capacidade para analisar e interpretar as informações contábeis. de tal forma que a empresa atinja seus objetivos. incursiona-se de que o processo de gestão é executar atos relacionados à gerência e. que deriva do latim gestione. iniciativa. As principais responsabilidades do controller são: .d) Realizado 2. Capacidade de ser inovador. Isto posto. sua historia.1 .3 – O PAPEL DO CONTROLLER O controller é o profissional encarregado de executar as funções da controladoria nas empresas e deve ter os seguintes conhecimentos. Conhecimento da própria organização. Assim.. fiscais. persistir na solução de problemas. motivação. A função básica do controlador consiste em implantar e dirigir os sistemas de: informação. planejamento e acompanhamento.2. programas. Compreensão dos problemas básicos dos sistemas de produção.Coordenação do Sistema de Planejamento e Controle (Sistema Orçamentário). . econômicas e financeiras e as informações extra-contábeis relacionadas com os eventos econômicos. .Assessoria à Alta Direção na tomada de decisões. executar. gerir é fazer as coisas acontecerem. experiências e habilidades para o exercício do cargo:         Compreensão geral da empresa.3. é quem toma as decisões para que as coisas aconteçam. execução e controle. . quer dizer ato de gerir ou gerenciar. Capacidade para expressar claramente suas idéias. tornando-os capaz de induzir os gestores a tomar decisões visando a excelência empresarial. finanças e recursos humanos.. A pessoa que faz a gerência. distribuição.Controle das Atividades (Análise dos Desvios Orçado x Realizado). avaliação. .Produção de Relatórios Especiais para estudos e análises não rotineiras. O processo de gestão empresarial passa necessariamente pelo tripé: planejamento.Avaliação de Desempenho. políticas. de forma genérica. segundo nos ensina Catelli (1972): “. dos fatores sociais.

“ o planejamento estratégico não envolve decisões futuras e sim a futuridade das decisões atuais”. permite a avaliação de desempenho de áreas específicas e da empresa como um todo. que ocorre num lapso de tempo para conhecer a evolução do desempenho de um sistema ou de uma atividade através da comparação de novo estágio com outro inicial definido como padrão. O que interessa ao administrador são os efeitos que sua decisão. como realizar a estratégia. para fins de planejamento e controle. Algumas características. onde se definiu como estratégia medidas de médio e longo prazo para o desenvolvimento de produtos e mercados definidos e formas possíveis de alcançá-los. concomitante ou a posteriori. Todas as fases do processo de gestão devem ser alicerçadas por sistema de informação gerencial.O planejamento é caracterizado por decisões presentes tendo em vista um estado futuro desejável e os caminhos para atingi-lo.2 . ou seja. Planejamento operacional Definida a estratégia da empresa. Assim. hoje.3. ou seja.O planejamento deve ser um processo flexível e dinâmico. terá no futuro.O planejamento diminui riscos e incertezas quanto aos objetivos almejados pela empresa. desencadeando ações que assegurem a consecução dos objetivos esperados”. No mundo empresarial a palavra estratégia foi introduzida por Von Neumann e Morgenstern no livro “Theory of games and economic behavior”. Isto é feito no planejamento operacional. No planejamento operacional os orçamentos global e setorial da entidade são elaborados. Portanto. 30 . III. mesmo que informal.CONTROLE Segundo Brisolla (1990) controle é: “Um processo de verificação prévia. o planejamento antecede as ações. 2. O planejamento pode ser visto em dois níveis: • Planejamento estratégico • Planejamento operacional Planejamento estratégico O termo “estratégia” tem origem na literatura militar européia e quer dizer “arte do general”. dados são armazenados no que concerne ao desempenho realizado para a comparação com os planos e padrões na fase de controle. 2. II.O planejamento. e quando informal estará contido no cérebro do dirigente. porém. bem como o custo padrão é fixado.O planejamento antecede às operações.O planejamento sempre existe em uma empresa. V. Na execução. o planejamento estratégico estabelece quais os caminhos a serem percorridos para se atingir a situação desejada. a fase seguinte é operacionalizá-la. onde as ações emergem.3. As ações devem estar em sintonia com o que foi planejado. é a passagem de onde estamos para onde queremos ir.3 .EXECUÇÃO É a etapa do processo de gestão onde as coisas acontecem. Segundo Drucker (1974). devem ser destacadas: I. que consiste na definição de políticas e metas operacionais da empresa. o que permitirá adaptações às mudanças ambientais. IV. em sinergia com o controle.

Destacam-se ainda diversos conceitos e procedimentos de mensuração: I. fundação ligada à USP.Segundo o Prof. ainda. Assim este modelo reconhece: a) A riqueza da empresa aumenta pela agregação de valor proporcionado pelo processo de transformação de insumos em produtos e serviços nas diversas atividades.Conhecer a realidade. o aspecto econômico e o aspecto financeiro. IV. de pagamento.4 – MENSURAÇÃO E ANÁLISE DE RESULTADOS Devido à complexidade das empresas e à grande quantidade de informações. com o objetivo de analisar as variações favoráveis ou desfavoráveis ao padrão e sugerir ações que redirecionem os resultados aos objetivos pré-estabelecidos. relativo aos prazos de recebimento.Tomar atitudes para sua correção”.Competência de períodos. b) Ao identificar.Tomar conhecimento rápido das divergências e suas origens. indo ao encontro dos reclamos e exigências informativas da área de controladoria. É um modelo de gestão de vanguarda já testado em grandes empresas do país e é alicerçado por um sistema de gestão e outro de informação que lhes dão o necessário suporte. de estocagem e das imobilizações dos recursos. através da mensuração do custo do dinheiro no tempo. 31 . dos resultados das atividades e do resultado global da empresa. d) Apura margens de contribuição e resultados financeiros das atividades. transforma o tradicional “centro de custos” em “centro de resultados” ou em área de responsabilidade.Compará-la com o que „deveria ser‟. o aspecto econômico de que a riqueza de uma empresa aumenta ou diminui à medida que o mercado atribui maior ou menor valor para os ativos que ela possui. mensurar e reportar resultados das atividades das diversas unidades administrativas. O Modelo de Mensuração como Efetiva Resposta para a Área de Controladoria A base conceitual aplicada na mensuração dos eventos econômicos no modelo GECON reveste-se de fundamental importância para que se espelhe o verdadeiro valor econômico do patrimônio. O sistema de Gestão Econômica – GECON tem sido aplicado pela FIPECAFI. III. II. c) Reconhece em cada atividade o aspecto operacional. e) Reconhece. Nakagawa (1997): “O controle possui quatro fases distintas: I. fato que impulsiona as diversas áreas a implementarem ações que otimizem o resultado global da empresa. Todas as fases do processo de gestão devem estar alicerçadas em um sistema de informação gerencial para fins de planejamento e controle. a adoção de um sistema de informação gerencial facilita muito a mensuração e análise dos resultados. 2. O sistema de informação do modelo GECON utiliza conceitos e critérios que atendem às necessidades informativas dos diversos gestores da empresa para o seu específico processo de tomada de decisões. controle consiste na comparação do padrão com o real. Portanto. apurando margens de contribuição e resultados econômicos através da mensuração dos produtos e recursos pelos seus valores à vista.

Reconhecimento de receitas das atividades pela produção dos bens e serviços e não apenas no momento da venda. organização e sua tecnologia operacional e administrativa. Dentre as alternativas a seguir.Custo de oportunidade dos ativos. b) Planejamento estratégico.Preços de transferências departamentais. políticas. sua historia. etc. divulgar os resultados para platéia de acionistas e ministrar palestras de treinamentos.Custeio variável e margem de contribuição. VIII. execução e controle. Assinale a alternativa que não corresponde a um desses subsistemas. d) Capacidade para se apresentar em público.Valores à vista. d) Garantia Patrimonial e Controle Interno. experiência ou habilidade exigida para a atividade desse profissional. marque aquela que não representa uma função da controladoria. a) Planejamento. a) Coordenar o processo de planejamento e controle. b) Coordenar a padronização de procedimentos de mensuração. 5) O processo de gestão nas empresas diz respeito ao processo de executar atos relacionados à gerência. e) Conhecimento da própria organização. a) Compreensão geral da empresa. dos fatores sociais.Valor do dinheiro no tempo. a) Subsistema institucional.Sistemas de padrões e análise das variações. econômicos e políticos direta e indiretamente relacionados com ela. programas. IX.Custos e receitas controláveis. d) Subsistema financeiro. VI. IV.II. planejamento tático e planejamento operacional 32 . e) Subsistema social. V. b) Compreensão dos problemas básicos do processo de gestão. III. VII. c) Compreensão dos problemas básicos dos sistemas de produção. Marque a alternativa que contém as três atividades relacionadas ao processo de gestao. EXERCÍCIOS 1) O que é controladoria e qual a sua importância no processo de gestão nas empresas? 2) Os subsistemas são os elementos que compõem o sistema de uma empresa. e) Todas as alternativas são funções da controladoria. distribuição. c) Garantir o cumprimento do processo de tomada de decisão. finanças e recursos humanos. etc. Marque a alternativa que não representa um conhecimento. Procedimentos. Responsabilizar-se pela coordenação da elaboração do planejamento (Orçamento. c) Subsistema de informação. os quais se interagem para que a sua missão seja cumprida. 3) O objetivo da controladoria é organizar e reportar dados relevantes que induzem os gerentes a tomar decisões lógicas e consistentes com a missão e objetivos da empresa. b) Subsistema físico. 4) O controller é o profissional encarregado de executar as funções da controladoria nas empresas.).

é recomendável que os participantes das contagens não sejam as pessoas responsáveis pela custódia dos estoques. Ueps. assim como em conferir a exatidão dos cálculos referentes a seu valor.c) Coordenação. determinação da forma correta de apresentação do estoque nas demonstrações financeiras. Normalmente o inventário é feito em 31/12. Os objetivos dos auditores. Almeida) Os estoques constituem o principal item de ativo de muitas empresas e. 3 – AUDITANDO OS ESTOQUES Capítulo 9 (livro Marcelo C. os auditores têm de se preocupar em determinar quantidades e qualidades dos mesmos. quantidades. d) Coordenação. é a observação dos estoques. Os passos do inventário são: 1. Aspectos contábeis  Classificação  Contabilização  Sistema de custeio da matéria-prima  Sistema de custeio dos produtos produzidos  Métodos de valorização de estoques (Peps. Média ponderada)  Avaliação dos estoques (legislação fiscal) INVENTÁRIO FÍSICO O inventario físico representa um procedimento de controle que visa apurar as responsabilidades das pessoas que custodiam bens da empresa. Assim. Esse procedimento é executado pela contagem física dos bens e confronto do resultado com os registros de estoques. Observação dos estoques Um procedimento que as Normas de Auditoria dão como geralmente aceita. determinação da possibilidade de venda do estoque existente (mercadoria danificada. averiguação e certeza de que o cliente atribui preço adequado a seu estoque. avaliação e decisão. UN. Esse procedimento ajuda os auditores a atingirem vários objetivos. e) Nenhuma das alternativas acima. com respeito ao exame dos estoques. verificação de que o cliente é realmente o proprietário do estoque. dedica-se geralmente um tempo considerável à verificação dos mesmos. 33 . existência real e possibilidade de venda. As instruções por escrito e treinamento adequado do pessoal participante são pré-requisitos para que o inventario físico seja bem-sucedido. itens obsoletos etc). compreendem:        determinação de que há bom controle sobre os estoques. entretanto há empresas que fazem a contagem próximo do final do exercício social. nestas. A contagem física deve ser realizada pelo menos uma vez por ano. controle e decisão. determinação de quantidades de estoques existentes. inclusive aqueles relativos à propriedade. determinação se há ônus sobre o estoque. inventariar os bens. Uma vez que estes constituem itens tangíveis.

as quais devem fazer referência aos seguintes pontos:  local  bens que serão inventariados  dias e horários  pessoal  equipamentos e utensílios necessários na contagem (empilhadeiras.Teste as matérias-primas: * confira as informações com os registros perpétuos * verifique se as quantidades x custo unitário = custo total 34 .Leia as instruções da empresa e observe principalmente os seguintes detalhes:  planejamento  controle de etiquetas  corte das operações  movimentação externa e interna de produtos  identificação dos produtos . . PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 1. . fazer os ajustes contábeis das diferenças encontradas. verifique a arrumação.Revise o sistema de alocação de custos aos estoques. 2.Teste o cutoff de etiquetas ao final do inventário. . o cliente deve elaborar as instruções referentes ao inventario. . veja as áreas problemáticas. Teste de avaliação . . mas não deverão ser incluídos no inventário. .cada inventariante só deve participar de uma única contagem . 3. solicitar a confirmação das quantidades.Visite os locais de armazenamento antecipadamente. Verificação da existência física .Veja com a empresa sobre a possibilidade de se usar os auditores internos no inventário.Efetuar testes de contagem. etc.Leia os papeis de trabalho do exercício anterior . analisar e investigar as diferenças anormais. Antes de iniciar à contagem física. rubrica)  outros pontos: .Obtenha o valor aproximado do estoque em cada local da empresa (antecipadamente). etc)  layout dos locais a serem inventariados  arrumação  movimentação dos estoques  corte das operações  execução das contagens (etiquetas numeradas e destacáveis e 3 partes. 4. . . balanças.Selecione materiais para testes.Verifique se o somatório das relações finais de inventário batem com o razão. com base nas relações finais de inventário. .Perguntar sobre materiais obsoletos .Teste o cutoff de entradas e saídas.2. confrontar os itens inventariados e o razão geral de estoques.Em caso de estoques em poder de terceiros.coordenador do inventário deve ficar alerta para produtos em trânsito .Determinar os auditores externos necessários para as contagens. .atenção para produtos de terceiros em poder da empresa devem ser contados.

provisão. b) Propor reclassificação dos itens para outros valores a receber. Caso isso ocorra. 2) Assinale a opção que apresenta procedimento não aplicável à auditoria dos estoques de materiais de uma entidade. b) Revisão preliminar das instruções de inventário físico. etc). etc. c) Determinar o momento em que as três ultimas compras e as três ultimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventario. 4) Durante o acompanhamento de um inventário físico de estoques. 35 .Calcule a rotação de cada classe de estoque e compare com o resultado do ano anterior. deve ser divulgado nas notas explicativas. bem como os documentos com eles relacionados. a) Coordenação e responsabilidade pela realização de contagens físicas. d) Verificação da existência de penhoras e/ou hipotecas de itens. Ueps. o auditor observou a existência de diversos itens obsoletos. EXERCÍCIOS 1) No acompanhamento dos inventários físicos de estoques de materiais. d) Propor a constituição de provisão para perdas em estoques. o auditor deve efetuar o cut-off para: a) Determinar o momento em que os registros contábeis auxiliares. Outros procedimentos de auditoria . d) O Lucro Líquido do período será superavaliado. método de custeio. c) O Lucro Líquido do período será subavaliado.* revise os cálculos dos custos (Peps. Se necessário faça provisão . b) Comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados estão adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. 5) É recomendável que os estoques sejam inventariados pelo menos no seguinte intervalo de tempo: a) Anualmente.Teste os produtos acabados: idem 3. d) Comprovar que os procedimentos adotados pela administração para a contagem de estoques são adequados às práticas usuais. acabado = 365 / (CPV anual / saldo médio mensal da conta prod. 3) A empresa B superavaliou o inventario inicial de mercadorias de revenda em 2008. . Média Ponderada) * compare o custo unitário atual com o do ano anterior e investigue as anormalidades * compare o custo unitário com o custo de reposição. b) O Custo das Mercadorias Vendidas será subavaliado.Teste os produtos em processo: informações. refletem o levantamento do inventário. acabado) . c) Exame do “corte” dos documentos de movimentação dos estoques. Qual procedimento deve adotar? a) Propor a imediata baixa dos estoques para despesas não operacionais. dizse que: a) O inventário final de mercadorias será subavaliado.Verifique os procedimentos quanto aos materiais obsoletos (quantidades. . c) Propor a imediata baixa dos estoques para o custo dos produtos vendidos. Nesse caso. provisão.Investigar se existem estoques penhorados ou dados em garantia.  Rotação matéria-prima = 365 / (matérias-primas aplicadas na produção ano / saldo médio mensal da conta estoque)  Rotação prod. quantidades.

já que o risco é maior. mesmo que haja bom sistema de controle interno o auditor faz maior volume de testes do que o normal. Caixa e bancos são os ativos de maior liquidez.  dinheiro ou cheques em trânsito. São registrados neste grupo os recursos disponíveis para aplicação nas transações da empresa. para que ele possa entender o funcionamento das contas de caixa e bancos e dar sugestões construtivas para o aprimoramento das políticas financeiras da empresa. por ser um ativo de pronta liquidez.CAIXA E BANCOS Os ativos são classificados em ordem decrescente de liquidez. é o mais sujeito a uma utilização indevida. c) Semestralmente. b) No resultado do exercício. tais como:  dinheiro em caixa. c) No grupo de despesas antecipadas no ativo realizável a longo prazo. d) No grupo do ativo diferido.  dinheiro em contas correntes bancárias. 4 – AUDITANDO O BALANÇO PATRIMONIAL . 36 .ATIVO Capítulo 7 do livro Marcelo C. Nessa área. d) Trimestralmente. Almeida 1 .b) Mensalmente. Principais ponto que o auditor externo deve observar:  se é elaborado orçamento financeiro. UN. 6) As contrapartidas do ajuste de inventário físico devem ser registradas da seguinte forma: a) No grupo de despesas antecipadas no ativo circulante. Aspectos de administração financeira O auditor externo deve ter conhecimento sobre administração financeira.  se as previsões do orçamento são precisas  se o orçamento é revisado periodicamente  se há relatório previsto x realizado  se os valores de caixa pequena (fundo fixo) são excessivos ou muito baixos  se as sobras de caixa são devidamente aplicadas  se a empresa está usando os meio mais baratos de financiamentos  se há uma centralização no controle dos recursos mantidos em diversos locais. de modo a evitar que um local tenha excesso enquanto outro toma empréstimo  se existe uma política definida para os descontos financeiros  se é preparado diariamente um relatório de fluxo de caixa Aspectos de auditoria Caixa e bancos.  recebimentos não depositados.

 Cruze o saldo bancário com a confirmação bancária.  Para recebimentos não depositados (normalmente cheques).  Atenção para cheques de funcionários no caixa. PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Contagem de caixa  Em conjunto com o responsável. Cutoff de cheques Com o objetivo de se certificar de que os cheques estão sendo registrados no período de sua competência e que as conciliações bancárias não contêm item errôneo ou se compensando com outro item. etc). efetue os seguintes procedimentos de auditoria:  Obtenha ou prepare uma relação do último cheque emitido e dos cheques em branco para a data do exame. envie outra após 15 dias ou confirme pessoalmente.  Confira os saldos com o extrato bancário e com o razão contábil.  Teste os itens pendentes referentes a pagamentos contabilizados pela empresa e não acusados pelo banco.  Esteja atento para presença de situações anormais (cheques antigos.  Conte sempre na presença do responsável. Teste das conciliações bancárias  Confira as conciliações bancárias (reconciliação) elaboradas pela empresa. comprovante de desembolso de caixa sem data ou data antiga.  Inclua na carta um envelope selado endereçado à própria firma de auditoria  Para cartas não respondidas. identifique itens pendentes que correspondam a transferências entre bancos. e no razão da conta de transferência.  Teste os débitos ou créditos acusados pelo banco mas não contabilizados pela empresa.  Teste os itens pendentes referentes a recebimentos (depósitos) contabilizados pela empresa e não acusados pelo banco. identifique transferências entre bancos nos últimos dias do mês da conciliação e execute os procedimentos:  Prepare um papel de trabalho para essas transferências.  Confira as somas das reconciliações.  Verifique se não foi lançado nenhum cheque de número anterior ao do cutoff no razão ou no extrato bancário posterior à data do exame. defina quais os caixas serão contados.  Verifique se não foi lançado nenhum cheque de número posterior ao do cutoff no razão contábil ou no extrato bancário. Já para as contas correntes a melhor maneira é a confirmação do saldo através de carta e confrontá-lo com a contabilidade. Adicionalmente. 37 .A melhor forma de se certificar de que os recursos em caixa existem é contá-los fisicamente. Teste das transferências bancárias Durante as conciliações bancárias. acompanhe o depósito no banco. cheques pessoais do responsável.  Veja registro no razão analítico do banco sacado e no banco recebedor. Circularização de saldos bancários  Solicite o preenchimento da carta de confirmação bancária.  Faça contagem simultânea de todos os caixas e valores.

O auditor. d) Cobertura de seguros.  Inspecione cópia do cheque. valor grande. seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária: a) Aumento do saldo do razão analítico. d) Redução do saldo do extrato. percebe que dois talões de cheques. d) Superavaliação e inspeção física. em seus controles internos de tesouraria. 38 . c) Aumento do saldo do extrato. respectivamente: a) Subavaliação e inspeção física. 2) O procedimento técnico de confirmação não se aplica nos exames de auditoria de: a) Reavaliação de imobilizado. 5) Os testes principais de auditoria dirigidos para os saldos da conta Caixa são. valor redondo. o qual a empresa indevidamente não contabilizou. É possível afirmar que: a) A empresa não possui controles internos para os processos de tesouraria. ao entrar na sala do gerente de tesouraria. c) Contagem de fundo fixo de caixa. 3) São procedimentos a serem observados em um programa de auditoria das disponibilidades. recibo de deposito bancário (confirmando que o cheque depositado é o mesmo da cópia de cheque) e extratos bancários do banco sacado e do banco recebedor. já estão assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados pelo tesoureiro. incomum. 4) Um depósito bancário apresentado no extrato. c) Subavaliação e inspeção documental. c) Circularização dos saldos bancários. b) Análise do fluxo de caixa projetado. a) Confirmação de assinaturas autorizadas. que todos os pagamentos devem ser efetuados mediante a emissão de cheques. b) Verificação das contas incobráveis. etc) EXERCÍCIOS 1) Assinale a opção abaixo que não corresponde a um procedimento geralmente empregado na auditoria das disponibilidades financeiras das entidades. c) Saldos de clientes. d) Cut-off de cheques. b) Saldos de fornecedores. b) Os controles internos de tesouraria são eficazes para qualquer tipo de desvio financeiro. b) Superavaliação e inspeção documental. assinados por um diretor e um gerente de tesouraria. sem preenchimento dos valores. 6) A empresa Ordem S/A estabelece. Investigue quaisquer anormalidades de datas e valores das transferências bancárias. Revisão das conciliações bancárias preparadas durante o exercício  Verifique se a empresa preparou conciliações mensais durante o ano.  Verifique se as conciliações têm evidência de conferência e aprovações. d) Confirmação de contas bancárias paralisadas. exceto: a) Contagem de caixa.  Leia os itens pendentes nas conciliações e atente para situações anormais (item antigo. b) Redução do saldo do razão analítico.

a Cia Alfa esqueceu-se de efetuar o registro no razão analítico. no Ativo Circulante. quando o fato gerador ocorreu. quando o fato gerador já ocorreu. quando o fato gerador não ocorreu. já que pertencia a outra companhia.  o depósito de R$12. não sendo necessário à segregação de funções.500 Pede-se: .depósitos compulsórios. 8) Um empréstimo creditado no extrato bancário (conta corrente).000 foi emitido para adiantamento de salário a um funcionário. b) No Ativo Permanente. quando ainda não foi desembolsado. d) Não há conformidade entre os controles internos definidos e sua ocorrência no processo. incluídos no extrato no mês de dezembro.000 razão = R$111. quando beneficia um período certo. com base em 31/12/X0. e.715 de R$1. e. no Ativo Circulante.717 ($4.000 efetuado em 31/12/X0 foram apresentados no extrato em 02/01/X1.impostos a recuperar. c) No Ativo Permanente.bancos conta vinculada.sinistros a receber. foram por você examinados e localizados no razão analítico no mês de novembro.500) e o depósito de R$11. . d) No Ativo Permanente. . 39 .708 e 11. no Ativo Circulante. 7) Qual o critério básico para classificar um gasto no Ativo Permanente – Diferido ou no Ativo Circulante – Despesa Antecipada? a) No Ativo Permanente. e.  os cheques nº 11. 11.500). avaliação e classificação são os três principais pontos que o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a receber. entretanto. mas não contabilizado pela empresa.709. . .000 em 28/12/X0 foi creditado pelo banco indevidamente na conta corrente da Cia Alfa. quando o fato gerador beneficia um período incerto. no Ativo Circulante. seria apresentado da seguinte forma na reconciliação bancária: a) aumento do saldo do razão analítico b) redução do saldo do razão analítico c) aumento do saldo do extrato d) redução do saldo do extrato 9) Durante seu exame dos documentos comprobatórios das transações com o banco. 2 – CONTAS A RECEBER As contas a receber representam direitos adquiridos por vendas a prazo de bens ou serviços relacionados com o objetivo social da empresa. quando o gasto já foi desembolsado. você fez as seguintes notas referentes a diversos itens fora do comum:  os cheques nº 11. . para o qual a “Cia Alfa” mantém conta corrente.Preparar a reconciliação bancária.  Saldo em 31/12/X0: extrato = R$122.  o cheque nº 11. as seguintes transações são classificadas também como contas a receber: .721 (2. PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Existência.722 (3.500) e 11.Preparar lançamento(s) contábil(eis) necessário(s) para ajustar o razão analítico. Além disso.adiantamentos diversos a terceiros. e. quando o fato gerador não ocorreu.c) O tesoureiro é uma pessoa de confiança.

Indique as providências que o auditor deve tomar e. 3) A data-base da confirmação é 31/10/X1. Teste das outras contas a receber  Obtenha da empresa análises compondo os saldos das contas. caso os valores sejam significativos. O cliente informa que nessa data não devia à empresa e que só recebeu a mercadoria em 5/01/X2.  Efetue o cálculo de rotação das contas a receber da seguinte forma: 365 dias / (Vendas do ano a prazo / Contas a receber média)  Compare com a média do ano anterior. 6) As contas a receber são contabilizadas: 40 . Outros procedimentos de auditoria  Verifique se as contas a receber foram devidamente classificadas entre ativo circulante e ativo realizável a longo prazo.  Confira o saldo pelo razão apresentado no papel de trabalho com o razão analítico. EXERCÍCIOS A seguir relatamos várias situações de exceções contidas nas cartas de confirmações de saldos. 5) O cliente informa que não deve nada à empresa e que não efetuou nenhuma compra. O cliente informa que pagou ao banco em28/10/X1 4) A data-base da confirmação é 31/12/X1. 1) O cliente não assinou a carta de confirmação.  Confira a soma da listagem ou do razão analítico de clientes e verifique se o total concorda com o saldo da conta do razão geral de clientes. 2) A data-base da confirmação é 31/12/X1. Teste das duplicatas descontadas  Obtenha confirmação bancária e cruze o saldo confirmado pelo banco com o saldo do extrato bancário demonstrado no papel de trabalho.  Verifique se não existe ônus sobre as contas a receber (por exemplo.  Confira a soma com o razão analítico.  Selecione clientes e envie carta de confirmação de saldos.  Analise as diferenças apresentadas.  Inspecione em base de teste a documentação comprobatória correspondente. Teste de avaliação das contas a receber de clientes  Obtenha da empresa um mapa das contas a receber por idade de vencimento.Confirmação de contas a receber de clientes  Obtenha junto à empresa auditada uma listagem dos saldos individuais ou o razão analítico de clientes. quando aplicável. faça comentários sobre as causas e possíveis influências.  Obtenha carta de confirmação. constar em nota explicativa. Caso sim. duplicatas dadas em garantia de empréstimos bancários. O cliente informa que pagou no caixa da empresa em 3/11/X1.

confira com razão contábil. Verificação da existência física.a) b) c) d) Quando o cliente faz a cotação de preços Quando o cliente emite o instrumento formalizador da compra (ordem de compra) Por ocasião da emissão da nota fiscal de vendas Por ocasião da passagem de propriedade do bem vendido 7) As contas a receber que serão recebidas até o fim do exercício social seguinte são classificadas no seguinte grupo de contas do balanço patrimonial: a) Ativo circulante b) Ativo realizável a longo prazo c) Passivo circulante d) Passivo exigível a longo prazo 3 .ATIVO IMOBILIZADO Os bens do ativo imobilizado representam normalmente uma parcela significativa dos ativos de uma empresa.). Principais Procedimentos de Auditoria           Elaboração do papel de trabalho dando detalhes em reais e por categoria de bens do ativo imobilizado. que representa um processo de apropriação de custo e despesa e conseqüente redução do valor contábil desses bens. confira contabilização. aprovação. Teste de reavaliação (confira os laudos dos peritos. Esses ativos são contabilizados por todos os custos envolvidos em sua aquisição. etc. etc. Teste de baixas (faça teste nas baixas.). instalação ou para pôr em funcionamento. Verificação da conta imobilizações em andamento.) Teste de despesas de manutenção e reparos (atenção para aumento de vida útil do bem). principalmente no caso de indústria. etc. não são destinados à venda e são utilizados na manutenção de suas atividades. Os bens do ativo imobilizado são deduzidos da depreciação. documentação. Teste das aquisições (confira e inspecione a documentação de compra. Teste das depreciações (faça testes individuais e por grupos). EXERCÍCIOS 1) Um dos objetivos da auditoria do ativo imobilizado é: a) Verificar se os bens estão produzindo b) Verificar se os bens de terceiros utilizados na fábrica estão produzindo bem c) Verificar se os bens existem d) Verificar se a manutenção dos bens está sendo feita adequadamente 2) O procedimento de auditoria de selecionar bens na listagem e identificá-los fisicamente pode evidenciar: 41 . Esses bens têm uma permanência prolongada na companhia. Verificação de propriedade e ônus sobre imóveis. Conferência dos saldos iniciais e finais.

.A política da companhia é depreciar os bens do ativo imobilizado no mês seguinte ao de aquisição.Confira os cálculos das variações cambiais ou correção monetária. .Obtenha confirmação com bancos (carta) . inspecione as guias.PASSIVO As obrigações representam fontes de recursos de terceiros. o auditor está interessado em constatar se todas as dívidas da companhia foram devidamente registradas na contabilidade. verifique os ajustes no Lalur.  Teste do Imposto de Renda: confira os cálculos da declaração. 42 . As obrigações da empresa compreendem normalmente as seguintes contas:  empréstimos a pagar  fornecedores a pagar  impostos a pagar  salários a pagar  provisões Principais procedimentos de auditoria  Teste de fornecedores  Inspecione a documentação comprobatória dos empréstimos (contratos etc). . etc. .  Teste das provisões.000 Fevereiro R$ 200.000 .500.  Teste dos outros impostos  Teste dos salários a pagar e descontos e encargos sociais a recolher: confira a folha de pagamentos e os encargos sociais. As contas do passivo são testadas para a subavaliação.A taxa de depreciação é de 10% a. ou seja. elabore o cálculo global de auditoria das depreciações .000 de custo de bens 100% depreciados. . 5 – AUDITANDO O BALANÇO PATRIMONIAL .000 Julho R$ 300.a.Máquinas e equipamentos: Saldo em 01/01/20X0 R$1.a) b) c) d) Bens que não foram depreciados adequadamente Bens registrados indevidamente como despesa Bens destruídos cujo fato não foi registrado contabilmente Cálculos errôneos de correção monetária 3) O procedimento de auditoria de selecionar bens fisicamente e identificá-los na listagem pode evidenciar: a) Bens registrados indevidamente como despesa b) Bens roubados e não registrados c) Bens vendidos e não contabilizados d) Bens destruídos e não registrados 4) Com base nas seguintes informações.000 Agosto R$ 250.000 Aquisições: Janeiro R$ 150.Confira as taxas e os cálculos.Em 1º de janeiro de 19X0 existia R$370. UN. verifique os incentivos fiscais.

c) Deve obrigatoriamente ser validada com a realização de inspeção física no local. Carta de representação da administração para assegurar de que teve acesso a todas as informações e possíveis irregularidades. 4) Os salários devem ser registrados: a) No mês em que o empregado trabalhou. d) É um procedimento usual de auditoria independente das demonstrações contábeis. por escrito. 43 . b) Inspeção física. d) Inspecionar notas fiscais de venda. 2) Uma das principais características da provisão é: a) Estar suportada por nota fiscal. Se necessário.    Teste dos passivos omitidos: revise os pagamentos efetuados no mês subseqüente. c) Verificar se os valores contabilizados estão corretos. b) Ser constituída por estimativa. Eventos subseqüentes: verifique os eventos importantes ocorridos após a data do balanço. registre nas notas explicativas. d) Ser de valor relevante. 3) Marque a alternativa que contém o principal procedimento de auditoria utilizado para o grupo de contas de fornecedores: a) Confirmação de saldo. de um fornecedor que mantém estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balanço: a) É um procedimento que não deve ser aplicado na auditoria contábil de estoques. Verifique se as reservas estatutárias estão de acordo com o estatuto. estatutos etc) para comprovar se as transferências de ações foram devidamente aprovadas. Revise também transações registradas no passivo no mês seguinte ao da data do balanço. 5) A confirmação. Carta de confirmação de advogados referentes ao risco jurídico. b) No mês do pagamento dos salários. No Patrimônio Líquido: Leia os livros sociais (atas.      EXERCÍCIOS 1) O direcionamento dos testes de auditoria nas contas do passivo devem focar. d) No mês do recolhimento dos descontos. principalmente: a) Superavaliação. a fim de constatar se não se referem ao exercício sob exame. Verifique se os ágios foram registrados nas reservas específicas de capital. b) Não pode ser aceita pelo auditor como prova de propriedade e existência do ativo. c) Ser registrada por ocasião do pagamento. c) Conferência de cálculos. c) No mês do pagamento dos encargos sociais. b) Subavaliação. d) Verificar se existe documentação comprobatória para as transações registradas. Verifique a reserva legal (5%). Confira o valor das reavaliações.

d) Contabilização de resultado negativo de equivalência patrimonial de investimentos. 7) Um dos indicadores de riscos de continuidade operacional citado pelas normas de auditoria independente de demonstrações contábeis é a existência de passivo a descoberto. c) Ativo Circulante. d) Despesa de juros com debêntures. 9) Assinale a alternativa que contém um objetivo aplicável ao Programa de Auditoria para exame de Empréstimos e Financiamentos. 8) O auditor constatou que o balanço patrimonial da empresa foi manipulado para apresentar melhor Índice de Liquidez Seca. c) Ativo Total é superior ao Patrimônio Líquido. despesas e custos compreende os valores registrados na demonstração do resultado do exercício e os débitos nas contas de estoques. Essa situação ocorre quando o: a) Ativo Circulante é maior do que o Passivo Circulante. se estão de acordo com a natureza dos negócios da companhia. b) Verificar o cálculo dos juros sobre empréstimos. se existe documentação de suporte e se a classificação contábil foi adequada. se foram aprovados. 11) Assinale a alternativa que contém uma conta que não integra o grupo do patrimônio líquido. 10) O auditor deve. d) Certificar-se quanto à liquidação subseqüente das parcelas do empréstimo. deduzido dos Estoques. b) Provisão para contingência. a) Reserva legal. c) Despesa de variação cambial. c) Certificar-se quanto à real existência de empréstimos em nome da instituição. referentes a compras de matérias-primas e custos incorridos na fabricação ou aquisição de produtos para a venda. a) Verificar no extrato os créditos relativos à liberação de empréstimos obtidos. d) Passivo Circulante é superior ao Patrimônio Líquido. b) Ativo Circulante e o Realizável a Longo Prazo são inferiores ao Passivo Total.6) A posição negativa do capital circulante líquido (CCL) pode indicar que a empresa tem risco de continuidade operacional. testar as transações que influenciam o lucro líquido ou o prejuízo do período. O teste dessas transações consiste em verificar se os valores foram registrados dentro do regime de competência. quando o(a): a) Ativo Total é superior ao Passivo Total. b) Reclassificação de realizável a longo prazo para ativo permanente. UN. c) Prejuízos acumulados. c) Reclassificação de duplicatas descontadas do ativo circulante para passivo circulante. b) Ativo Total é inferior à soma do Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo. sempre que possível. é superior ao Passivo Circulante. 6 – AUDITANDO O RESULTADO A auditoria de receitas. d) Ativo Circulante é menor do que o Passivo Circulante. d) Capital social a realizar. Das opções abaixo. ou seja. 44 . assinale qual a despesa que o auditor testará com a auditoria do ativo imobilizado. Indique a opção que apresenta a evidência do fato: a) Reclassificação de contas a pagar de curto prazo para longo prazo. a) Despesa de ágio amortizado. b) Despesa de manutenção e reparos. em conexão com a auditoria das contas do Balanço Patrimonial.

transporte a menor dos valores de vendas.Obrigações: despesas de imposto de renda. 13º e férias . Ex. Teste das receitas operacionais  Compare a nota fiscal selecionada com o pedido de compra do cliente. .Contas a receber: despesa com devedores duvidosos.impostos.1 . O auditor deverá estar atento para diferenças anormais no inventário físico de produtos acabados (quantidades inventariadas em número inferior às apresentadas no registro de estoque).aquisições de matérias-primas e serviços. .  receitas não operacionais.soma a menor dos registros de vendas.custo das vendas. Essas subavaliações poderiam acontecer da seguinte maneira: . aprovação. .Inspecione a nota fiscal e o pedido de compra. . Procedimentos de Auditoria nas Despesas e Custos  Teste as despesas em conexão com as contas do balanço patrimonial. .despesas que são testadas em conexão com as contas do balanço patrimonial. variação cambial Teste as aquisições de matérias-primas e serviços: .  receitas financeiras.não contabilização de notas fiscais de vendas.Ativo imobilizado: depreciações .6. confira todos os dados da nota. . Teste de custo das vendas: 45   . . .  Confira a soma e o saldo do registro de vendas.RECEITAS As receitas dividem-se em três grandes grupos a saber:  receitas operacionais. as quais poderiam evidenciar vendas não contabilizadas. se recebeu o bem. etc.: .  Confira a soma e o saldo do razão analítico.outras despesas e gastos gerais de fabricação.Veja a autenticidade da nota fiscal e se está em nome da empresa.Confira o valor no razão com a documentação de compra. cotação de preços.  Selecione algumas notas fiscais de venda e verifique os cálculos e classificação.DESPESAS E CUSTOS A auditoria de despesas e custos é dividida da seguinte forma: . . O objetivo desses procedimentos é identificar subavaliações nas contas de receitas.folha de pagamento.2 . 6. .Empréstimos: correção monetária.

Teste da folha de pagamento: .  Teste de despesas com impostos: .Verificar a legislação.Horas extras .Carteiras profissionais .Seleção de pessoal. .Encargos sociais  EXERCÍCIOS 1) Marque V ou F para as frases a seguir: ( ) A receita operacional bruta é a primeira Linha da demonstração do resultado do exercício. ( ) A receita financeira é classificada após o lucro operacional ( ) O teste principal das receitas é para superavaliação. . .Verificar super ou subavaliação. ( ) As receitas financeiras são classificadas na demonstração do resultado do exercício antes do lucro bruto.Inspecionar guias quitadas.Salário-família .Registro de empregados . .Verificar se eles correspondem a créditos nas contas de estoques. ( ) O valor da venda de tinta em uma fábrica é classificado no grupo de receitas financeiras.Conferir cálculos. . 2) Marque a alternativa que contém a uma despesa que é testada em conexão com a auditoria das contas do ativo imobilizado. ( ) As receitas financeiras são classificadas na demonstração do resultado do exercício abatendo as despesas financeiras.Verificar escrituração nos livros fiscais. ( ) As receitas financeiras são apresentadas na demonstração do resultado do exercício após a receita bruta das vendas. ( ) Os rendimentos ganhos na aplicação em CDB são classificados no grupo de receitas financeiras.Imposto de Renda Retido na Fonte .Admissão (conferir documentação) . a) Variação cambial b) Salários c) Depreciação de móveis e utensílios d) Imposto sobre serviços 3) Marque a alternativa que contém a uma despesa que é testada em conjunto com as contas de empréstimos: a) Salários b) Amortização de gastos pré-operacionais c) Imposto sobre produtos industrializados d) Variação cambial 46 . ( ) As receitas provenientes da venda de bens do ativo imobilizado são classificadas no grupo de receitas não operacionais.. ( ) As receitas não operacionais são classificadas na demonstração do resultado do exercício antes das receitas financeiras.

b) Verificar se a matéria-prima chegou à companhia. d) Diminuição do lucro bruto. a) Reajuste de salários previamente aprovados pela diretoria. c) Constatar a correta classificação contábil. b) Anotações formais de realização de jornada de trabalho. b) Seleciona os débitos para teste na conta do razão geral de gastos gerais de produção. c) Verificar se as condições comerciais da nota fiscal estão de acordo com o que a companhia tratou previamente. d) Carteira de trabalho. 47 . c) Seleciona créditos para teste na conta do razão geral de matérias-primas. segundo os limites internos de competência da companhia. 10) O salário bruto constante na folha de pagamento deve ser checado com: a) Razão analítico de salários. 7) O principal objetivo de se inspecionar o registro de cotação de preços por ocasião da auditoria de compras é: a) Verificar se os documentos foram aprovados. 6) O principal motivo da verificação da autenticidade da documentação representa: a) Constatar se a documentação não é falsa. b) Constatar se a duplicata está inclusa no processo de compra. 9) Marque a alternativa que representa a influência do salário de um operário da fábrica debitado em despesa administrativa em vez de custo de fabricação: a) Aumento do lucro líquido do exercício. d) Seleciona débitos para teste na conta do razão geral de matérias-primas. 8) O objetivo principal ao confrontar a nota fiscal de compra com o pedido de compra ou contrato é: a) Verificar se a companhia comprou nas melhores condições comerciais.4) Marque a alternativa que contém a uma despesa que é testada em conjunto com as contas do passivo: a) Salários b) Depreciação c) Amortização d) Juros 5) No teste de compras de matérias-primas o auditor executa o seguinte procedimento: a) Seleciona fontes independentes do razão geral para teste. 11) Assinale a opção que não representa um controle eficaz para prevenir o inflacionamento da folha de pagamento. b) Superavaliação do estoque de matéria-prima. c) Verificar se os documentos são autênticos. c) Subavaliação do estoque de produtos acabados. d) Verificar se a nota fiscal foi classificada adequadamente. b) Verificar se a companhia comprou nas melhores condições comerciais. d) Constatar a aprovação dos documentos. b) Recibo de pagamento. d) Verificar a correta classificação contábil. c) Registro de empregados. c) Resumo da folha de pagamento contabilizado mensalmente.

sem longas e infindáveis relações numéricas e cifras que não levam a nada. Relatórios finais analíticos: são os relatórios que devem levar aos setores auditados todas as informações e detalhes permissíveis à boa solução dos problemas. Um relatório mal apresentado e que permita a contestação do auditado. UN. É através do relatório que o auditor vai mostrar o que foi examinado. por fim. É o relatório que informa à alta direção da empresa. significa a desmoralização do valor da auditoria e. que garantam a qualidade dos serviços executados”. e ser do conhecimento de todas as pessoas ligadas aos auditores independentes. formalmente. porém com uma fundamental diferença: não existe rascunho para ser corrigido antes da redação final. 105). que é a comunicação dos resultados. a desmoralização do próprio profissional. p. São aqueles solicitados exclusivamente pelo diretor da empresa e que tem interesse exclusivo sobre um determinado assunto. Segundo Crepaldi (2007. As regras e os procedimentos relacionados ao controle de qualidade interno devem ser. ou possibilita à direção da empresa fazer uma má avaliação de todo um trabalho executado. documentados. 7 – RELATÓRIOS DE AUDITORIA O relatório do auditor é a peça mais importante da auditoria realizada. É nesse momento que a direção da empresa e os envolvidos na execução das tarefas vão ser informados sobre o que pode ser melhorado. 48     . A característica deste relatório é a rapidez nas informações. Relatórios parciais: durante as verificações. Os relatórios de auditoria podem ser divididos em cinco tipos.1 – A QUALIDADE NA AUDITORIA Capítulo 4 do livro Crepaldi.d) Conferência dos cálculos realizada por funcionário independente. Relatórios especiais: são os relatórios que fogem do cotidiano e podem ser considerados como confidenciais. de forma rápida e sucinta sobre o que não vai bem ou necessita correção. o auditor muitas vezes se depara com fatos ou ocorrências que devem ser levadas de imediato ao conhecimento da gerência ou direção da empresa. 7. “os auditores independentes – empresas ou profissionais autônomos – devem implantar e manter regras e procedimentos de supervisão e controle interno de qualidade. quais sejam:  Relatórios finais sintéticos: são os que resumem em uma simples e rápida forma de transmissão de fatos e exigem maior capacidade do auditor. Relatórios verbais: os mesmos conceitos dos demais relatórios se aplicam ao relatório verbal. Ele representa a fase principal do trabalho dos auditores. O relatório parcial é o recurso disponível para essas situações.

c) resolver questões significativas quanto à aplicação dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. adequadamente. com vistas ao seu conhecimento e acompanhamento. quando solicitado pela CVM e no caso de instituição financeira. bem como dos organismos reguladores de atividades do mercado. desde que expressamente autorizado por escrito pela administração da entidade auditada. que contém os limites da informação. Plano de Controle de Qualidade O Controle Externo de Qualidade está definido no art. segundo as diretrizes emanadas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon). no intuito de reduzir a possibilidade de comprometer a qualidade dos serviços de auditoria. o objetivo da revisão pelos pares de auditoria é a: a) Revisão interna das práticas de auditoria aplicadas por sócios de outros escritórios da mesma empresa de auditoria. também registrado na CVM. cuja escolha deverá ser comunicada previamente àquela autarquia. d) Avaliação das práticas e das estimativas contábeis adotadas pelos auditores que suportaram a emissão do parecer. com vista em assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. c) Quando solicitado pelo auditor independente que o suceder. 49 . a cada quatro anos. 33 da Resolução nº 308/99 da CVM. d) Por quaisquer terceiros interessados. b) avaliar se as tarefas distribuídas à equipe técnica estão sendo cumpridas no grau de competência exigido. documentados e os objetivos dos procedimentos técnicos alcançados. exceto: a) No caso de S/A de capital aberto. 2) O auditor independente deve observar o sigilo profissional. que será realizada por outro auditor independente. após o término de compromissos contratuais. em virtude de o auditor manter a prestação de serviços a um mesmo cliente por período indeterminado. como afirmação de transparência. As equipes de auditoria são responsáveis pelo atendimento das normas da profissão contábil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a qualidade dos trabalhos de auditoria. submeter-se à revisão de seu controle de qualidade. o auditor deve: a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho. EXERCÍCIOS 1) De acordo com a Resolução CFC nº 910/01. b) Avaliação dos procedimentos adotados pelos auditores. Os auditores independentes deverão. quando solicitado pelo Banco Central do Brasil. Na supervisão dos trabalhos da equipe técnica durante a execução da auditoria. 3) A CVM.As regras e os procedimentos devem ser colocados à disposição do Conselho Federal de Contabilidade para fins de acompanhamento e fiscalização. c) Revisão dos procedimentos e técnicas adotadas pelas empresas de auditoria que suportaram a emissão do parecer. e e) avaliar se as conclusões obtidas são resultantes dos trabalhos executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinião sobre as Demonstrações Contábeis. d) avaliar se os trabalhos foram. b) Quando já terminados os compromissos contratuais. e dos próprios clientes.

d) Avaliar o risco de controle.instituiu o rodízio das empresas de auditoria ao realizarem trabalhos em companhias abertas. meios eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. Pontos essenciais de um papel de trabalho:  concisão  objetividade  limpeza  lógica  completo 50 . b) Obter evidências suficientes de que os saldos de abertura do exercício não contenham representações errôneas ou inconsistentes. conforme determinação do CFC. visando fundamentar seu parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis. e  Registrar as evidências do trabalho executado.2 – PAPEIS DE TRABALHO Capítulo 9 do livro Crepaldi.  Facilitar a revisão do trabalho de auditoria. Ibracon e CVM? a) 1 ano b) 2 anos c) 3 anos d) 4 anos 5) O auditor independente deve. é permitido o retorno da empresa de auditoria ao mesmo cliente após: a) 1 ano b) 2 anos c) 3 anos d) 4 anos 4) A qualidade nos trabalhos da auditoria independente é essencial para a boa condução dos trabalhos e para emissão do parecer. Assim. Os papeis de trabalho destinam-se a:  Ajudar no planejamento e na execução da auditoria. São confidenciais e devem ser guardados sob a custodia da firma de auditoria. Os papeis de trabalho devem manter um padrão para melhorar a eficácia dos trabalhos. c) Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho. com relação à supervisão e ao controle de qualidade do seu trabalho: a) Avaliar o ambiente de controle da entidade. em que periodicidade os auditores independentes devem-se submeter à revisão dos controles de qualidade internos. por intermédio de informações em papel. Os papeis de trabalho constituem a documentação preparada pelo auditor ou fornecida a este na execução da auditoria. Assim. por outros auditores independentes com estrutura compatível. O auditor deve documentar as questões que foram consideradas importantes para proporcionar evidência. efetuado o rodízio. 7. para fundamentar o parecer do auditor independente.

3 – PARECER O parecer representa o produto final do trabalho do auditor. O parecer-padrão ou limpo compreende tais parágrafos:  parágrafo referente à identificação das demonstrações contábeis e à definição das responsabilidades da administração e dos auditores. d) Ajudar o auditor independente no preparo das demonstrações contábeis e do relatório do conselho de administração. é indispensável que tal documento obedeça às características intrínsecas estabelecidas nas presentes normas. 7) Os papéis de trabalho devem seguir um padrão definido e claro. d) Levantar pontos construtivos para o relatório-comentário. por serem confidenciais. limpos. d) Os papéis de trabalho devem ser concisos. c) Os papéis de trabalho devem ser limpos.EXERCÍCIOS 1) Definir papel de trabalho.  Parágrafo referente à opinião sobre as demonstrações contábeis. são de propriedade da empresa auditada. a) Os papéis de trabalhos são o conjunto de documentos e apontamentos do auditor. inclusive de ordem pública. no mínimo. assinale a opção que não se constitui regra básica que deve ser observada na elaboração dos papéis de trabalho. inclusive os irrelevantes. 6) Assinale a opção que não se relaciona com os papeis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer de seus trabalhos. d) Os papeis de trabalho devem ser mantidos em arquivo. claros e corretos. b) Os papéis de trabalho devem incluir todos os dados pertinentes. b) Os papéis de trabalho. b) Avaliar os auditores. c) Os papeis de trabalho constituem a evidência do trabalho executado pelo auditor. 5) A principal finalidade dos papeis de trabalho é: a) Registrar as evidências obtidas durante a execução do trabalho de auditoria. Com base nesta afirmação. 51 . 2) Quais são as finalidades do papel de trabalho? 3) Quais são os pontos essenciais que devem ser observados nos papeis de trabalho? 4) O objetivo principal de se codificar e se referenciar os papeis de trabalho é: a) Facilitar de imediato a identificação. b) Fornecer dados para a empresa elaborar as demonstrações financeiras. c) Ajudar a empresa na maximização de seus lucros. responsabilidade técnico-profissional definida.  Parágrafo referente à extensão dos trabalhos. e ainda sem erros matemáticos. claros e evidenciar a obediência às normas de auditoria. por 5 anos. Como o auditor assume. 7. claros e sem erros matemáticos e objetivos. através do parecer. a) Os papéis de trabalho devem ser limpos. c) Estabelecer o planejamento da auditoria.

os desvios relevantes que normalmente seriam incluídos como ressalvas.Em condições normais. Esse fato ocorre quando o auditor constata que a transação é tão importante que não justifica a simples emissão de um parecer com ressalvas. ao conselho de administração ou à diretoria da entidade. a uma nota explicativa ou a outro parágrafo do parecer. que descreva o motivo da ressalva. A abstenção de opinião não elimina a responsabilidade do auditor de mencionar. Parecer Adverso O parecer adverso é emitido quando o auditor possui informações suficientes para formar a opinião de que as demonstrações financeiras não representam adequadamente a posição patrimonial e financeira. nas seguintes circunstâncias:  Exame efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Negativa de Parecer O auditor deve dar negativa de parecer quando ele não obtém elementos comprobatórios suficientes para formar sua opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto. 52 .  As demonstrações financeiras não estão de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade.  Princípios contábeis aplicados com uniformidade.  Parte do exame efetuado por outros auditores independentes. o parecer é dirigido aos acionistas. Outra maneira de esclarecer a natureza da ressalva seria fazer referência. Parecer sem ressalvas ou limpo O auditor emite um parecer sem ressalvas. e as demais demonstrações contábeis. as mutações do patrimônio líquido e as origens e aplicações de recursos. o resultado das operações. Em circunstâncias próprias. o parecer é dirigido ao contratante dos serviços.  Demonstrações financeiras elaboradas de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade. limpo ou padrão.  Exposições informativas inadequadas.  Demonstrações financeiras contendo todas as exposições informativas necessárias.  Falta de uniformidade na aplicação dos princípios contábeis.  Incertezas quanto ao efeito de eventos futuros. no parecer. no parágrafo de opinião. o resultado das operações. Parecer com Ressalvas No caso da emissão de um parecer com ressalvas. o parágrafo de opinião deve ser alterado de forma a deixar clara a natureza da ressalva e seu efeito sobre a situação patrimonial e financeira. Situações que impedem a emissão do parecer sem ressalva As situações que normalmente mais ocorrem na prática e que levam o auditor a não emitir o parecer-padrão são:  Limite no escopo do exame.

d) Determinar a adequação da apresentação e da divulgação da informação contábil. homogeneidade dos princípios contábeis e identificação de incertezas quanto ao efeito de eventos subseqüentes. 4) O exame das demonstrações contábeis de sociedades controladas e/ou coligadas. o maior cliente da Ramos falira. mas o montante não puder ser razoavelmente estimado. c) Destacar esse fato em seu parecer. c) Ocorrência de limites na extensão de seu trabalho. oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria. d) Emitir parecer com abstenção de opinião. relativas ao exercício de 20X0. b) Fixar normas para inventário. os auditores não constaram a existência de débitos relativos ao cliente que havia falido. e Demonstrações Financeiras apresentadas conforme os princípios fundamentais de contabilidade.EXERCÍCIOS 1) Qual é a finalidade de um parecer de auditoria? 2) Constituem-se situações que levam o auditor a não emitir um parecer sem ressalvas: a) Verificação de limites no escopo do exame. 5) As alternativas a seguir caracterizam relevância a ser obrigatoriamente considerada pelo auditor externo em seu trabalho. em fevereiro de 20X1. 53 . b) Emitir parecer com parágrafo de ênfase. implica a seguinte obrigação para o auditor da sociedade controladora: a) Ressalvar seu parecer. denominações e classificação das contas. com exceção de: a) Determinar a natureza. d) Com parágrafo de ênfase. por outros auditores independentes. identificação de eventos futuros relevantes e não-uniformidade na aplicação dos princípios contábeis. uniformidade na aplicação dos princípios contábeis e identificação de eventos subseqüentes irrelevantes. o auditor deverá emitir parecer: a) Restritivo. 6) Quando a chance de uma entidade incorrer em um passivo for provável. d) Parecer com abstenção de opinião. emitiram parecer: a) Sem ressalvas e sem menção do fato. 3) A incerteza quanto à realização de um ativo mensurado em bases razoáveis e considerado relevante para as demonstrações contábeis da entidade auditada implica a emissão de: a) Parecer com parágrafo de ênfase. 7) Os auditores independentes que estavam examinando as demonstrações contábeis da Empresa Ramos S/A. Dessa forma. Analisando o Relatório de Contas a Receber. b) Adverso. c) Com ressalvas e sem menção do fato. d) Identificação de ajustes imateriais na exposição de motivos de auditoria. b) Parecer sem ressalva. c) Avaliar o efeito das distorções sobre saldos. c) Com opinião qualificada. d) Com ressalvas e com menção do tato. relevantes. b) Não-identificação de limites no escopo do exame. tomaram conhecimento pela imprensa que. b) Sem ressalvas e com menção do fato. por esse fato. c) Parecer com ressalva ou adverso.

Comentários e sugestões Os comentários e sugestões devem ser ordenados no relatório. 7. melhoramento das práticas contábeis e administrativas e até mesmo uma forma mais adequada de conduzir sua empresa. você não circularizou as contas a receber e. O auditor deve olhar a empresa também como um empresário e não apenas como um contador especializado. dê recomendações construtivas visando ao aprimoramento dos controles internos. p.492). dividem cada ponto em três parágrafos. também. O ponto deve ser redigido de forma clara e sucinta e ter certo encaminhamento lógico. O auditor deve discutir os pontos com as áreas envolvidas da empresa antes de apresentar o relatório ou carta em seu formato final.” No entanto. o objetivo principal do auditor externo é emitir uma opinião sobre as demonstrações financeiras da empresa. c) Limitação de escopo. Baseado nesses fatos. b) Parágrafo de ênfase no parecer. . a qualidade profissional dos auditores é que distingue as firmas de auditoria.4 – RECOMENDAÇÕES Segundo Almeida (2008. exceto pelo fato de que. com parecer sem ressalvas e datado de 10/03/X2. 54 . As demonstrações financeiras para o ano terminado em 31/12/X1 foram auditadas por outros auditores. . Alias. de forma geral. Redija o parecer com ressalvas dos auditores independentes. os auditores.8) Quando os dirigentes de uma entidade recusarem confirmar uma determinada informação na carta de responsabilidade da administração. Ele espera que o auditor. 9) Você foi designado para auditar as demonstrações financeiras de Máquinas Modernas S/A. esse fato caracteriza: a) Parecer com ressalva. com base na experiência adquirida ao longo dos anos. antecipadamente. quaisquer dúvidas porventura existentes. relativas ao exercício social findo em 31/12/X2. e dadas sugestões para solucioná-los. ao auditor independente. d) Abstenção de opinião. redução de custos. os auditores externos passaram a emitir relatórios-comentários. Você comprovou satisfatoriamente todas as transações. de acordo com os termos de contratação do serviço de auditoria. lhe ofereça alguma coisa mais do que um simples parecer. o empresário normalmente supõe que o auditor. A fim de facilitar o entendimento do assunto relatado. a saber: .procedimento em vigor ou situação constatada. depois de passar algumas semanas ou meses examinando sua empresa. os registros da companhia não permitiram a aplicação de procedimentos alternativos de auditoria para esse grupo de contas do balanço patrimonial.influências ou conseqüências. com o objetivo de dirimir. poderia ser por grau decrescente de importância do assunto ou por ordem de grupamento das contas no balanço patrimonial. em que são descritos os problemas de maior importância constatados durante o decurso normal do serviço de auditoria. A título de exemplo. “conforme já abordado.sugestões ou recomendações.

para que não sejam comprados materiais além das necessidades normais. o fato de existir em 31 de dezembro de 20X1 uma diferença de R$4. alguns exemplos de pontos do relatório-comentário: Caixa e Bancos: Existia. Consequentemente.000. um saldo de R$10. em 31 de dezembro de 20X1. como exemplo.A seguir. mas não registrados pela empresa. para o período de tempo referente a sua não-utilização. Recomendamos que o Departamento de Contabilidade cheque mensalmente o razão analítico com o razão geral.000 sem ser movimentado nos últimos quatro meses. mantidas pelo Departamento de Crédito e Cobrança. a existência de avisos de débitos antigos lançados pelo banco. o código de identificação dos comprovantes de recebimentos. nas referidas fichas. Recomendamos que sejam tomadas medidas mais rigorosas junto à rede bancária para obtenção desses avisos de débito Contas a Receber: As fichas individuais de clientes. não fazem referência aos documentos que originam o recebimento das duplicatas. a empresa teria tido um rendimento adicional de R$2. também. Recomendamos que a empresa passe a incluir. As informações para estabelecimento do nível de estoques são importantes no sentido de evitar que faltem materiais essenciais ao estoque e. na conta corrente do Banco do Brasil S/A. 55 . Esse procedimento acarreta uma demora desnecessária na procura de documentos. Caso esse numerário tivesse sido aplicado a uma taxa de mercado. analisando eventuais divergências. durante nosso teste das reconciliações bancárias. Recomendamos que sejam acompanhadas as folgas de caixa. no sentido de que os recursos em excesso às necessidades normais sejam devidamente aplicados. Como conseqüência. Estoques: Observamos que o almoxarifado não tem conhecimento de dados para determinar estoques mínimos e máximos. as transações não estão sendo contabilizadas em seu período de competência. eventuais erros de registro não serão detectados em tempo hábil.000. O somatório dos saldos do razão analítico de duplicatas a receber não é confrontado periodicamente com a respectiva conta do razão geral. principalmente pelas áreas de análise de contas e auditoria interna.231. Notamos.144 entre os controles analítico e geral. Citamos.

Recomendamos que na época de apresentação da declaração de rendimentos esse valor seja considerado como despesa dedutível. a título de provisão. sendo este contabilizado somente no último mês do exercício. quando o contrato de financiamento estipula o ônus do imposto de renda na fonte por conta do devedor. mediante o cômputo de duodécimos da remuneração salarial mensal. o que beneficiará a empresa em aproximadamente R$500. bem como identificando os reflexos nas contas de resultado.404 por ocasião do encerramento de seus exercícios sociais. Obrigações: A empresa incluiu como despesa não dedutível aproximadamente R$2. dedutível para fins do imposto de renda. grupo de investimentos. baixas. portanto. não é registrado também. Ativo Imobilizado: A empresa não prepara a análise das contas do ativo imobilizado para o período compreendido entre o início e o fim do exercício social. no valor contábil de R$401. depreciações e transferências entre contas. fato esse que distorce a comparabilidade dos resultados mensais alcançados. peça integrante dos demonstrativos das contas da empresa e informação a ser apresentada obrigatoriamente pelas companhias que se enquadram na Lei nº 6. em 31 de dezembro de 20X0. esse tributo é despesa financeira e. Essa informação. além de ser útil para qualquer análise gerencial sobre o comportamento desse grupo de contas. demonstrando as aquisições.000 referentes a imposto de renda retido na fonte sobre remessas de juros de empréstimos em moeda estrangeira. e nos últimos anos as companhias investidas não deram dividendos e não existe perspectiva de distribuí-los no próximo exercício social. é fonte essencial para compilação dos dados sobre o ativo imobilizado a serem incluídos na demonstração de origens e aplicações de recursos. Investimentos: A empresa. Entendemos que. por ocasião de constituição da provisão para o imposto de renda para o ano findo em 31/12/X1. Essas participações estão classificadas no ativo permanente. respectivamente.231 e R$637. 56 . Entretanto. o FGTS correspondente ao 13º salário. Recomendamos que a companhia estude a possibilidade de alienar os investimentos supracitados.Sugerimos que informações sobre estoques mínimos e máximos sejam dadas ao Almoxarifado pelo Departamento de Planejamento. Recomendamos que a empresa adote o procedimento de elaborar a análise mencionada acima. A provisão para o 13º salário é constituída ao longo do exercício. tinha participações no capital social de Máquinas Pesadas S/A e Indústrias Plásticas S/A.421.

000 do capital social e integralizaram R$6. .diligenciamento ou acompanhamento da compra. Recomendamos que o Departamento de Compras adote a prática de efetuar rodízio periódico dos compradores. os acionistas subscreveram R$10. . EXERCÍCIO Redija os pontos do relatório-comentário com base nas informações abaixo relatadas.000. O Departamento de Compras não efetua rodízios periódicos dos compradores. 57 . podendo ocorrer casos em que a compra não seja efetuada nas melhores condições comerciais ou mesmo fora dos objetivos da administração da empresa.cadastro de fornecedores. Organização e Controles: A empresa não possui um manual de políticas e procedimentos para compras. Recomendamos que a empresa elabore um manual de políticas e procedimentos para compras. adicionalmente. a parte do capital subscrita e não integralizada deve ser demonstrada de forma redutora no grupo de contas do capital social.Recomendamos que o FGTS sobre o 13º salário seja provisionado em base mensal. . o manual poderia abordar. os seguintes assuntos. .formalização da compra.pessoas responsáveis pela autorização da compra.licitação. Recomendamos a adoção do procedimento acima descrito.requisição de compra. Patrimônio Líquido: Em dezembro de 20X0.seleção do fornecedor. . A parte não realizada. A título de contribuição. A inexistência de um manual concorre para que os procedimentos variem em aquisições da mesma natureza.000. a saída de funcionários poderia ocasionar uma parada temporária da área envolvida. . . dentro do patrimônio líquido. além de permitir que todos os compradores conheçam de uma maneira geral os tipos de materiais e serviços objeto de compra pela empresa. foi classificada no grupo de contas a receber do ativo circulante. O principal objetivo desse procedimento é dificultar que alguns fornecedores ofereçam gratificações aos compradores. De acordo com os princípios contábeis e procedimentos estabelecidos pela Lei das S/A. totalizando R$4. entre outros.

você ficou sabendo que esse produto foi retirado da linha de produção no ano passado. ou seja. não foi requisitada há mais de doze meses.1) A contabilidade debita diretamente a conta do banco destinatário. A parte do seguro que será amortizada em X1 foi classificada no grupo de despesas antecipadas no ativo circulante. ele não será mais produzido em função de uma empresa concorrente ter colocado outro produto no mercado. você apurou que o valor de venda dessa matéria-prima é inferior ao valor do custo do estoque. você constatou que ela não tem um sistema que permita apurar o custo de cada serviço prestado.edifícios: 4% . você observou que os gastos pré-operacionais estavam sendo amortizados em vinte anos. a empresa não tem uma conta específica para contabilização do numerário em trânsito.máquinas e equipamentos: 10% . essa empresa fez um seguro de seu ativo imobilizado para o período de 30/06/X0 a 30/06/X3. com preço mais baixo e maior produtividade. utilizada na fabricação do produto Y. alguns fornecedores demoram algum tempo para vir apanhar seu pagamento na empresa. 3) Na auditoria da conta de duplicatas a recebe em 31/12/X1 você constatou que a provisão para devedores duvidosos foi constituída aplicando-se um percentual sobre o saldo total dessa conta. 9) A empresa tem como procedimento contabilizar os gastos com férias somente por ocasião do pagamento. Conversando com o gerente da fábrica. os cheques são emitidos e contabilizados (débito em fornecedores e crédito em bancos) em um mês e o pagamento ao fornecedor ocorre no mês subseqüente. A outra parte do seguro. referente ao período de 01/01/X2 a 30/06/X3. 6) A Empresa Mecânica S/A encerrará seu próximo exercício social em 31/12/X0. você observou que existiam muitos saldos antigos pendentes de prestação de contas.terrenos: 4% . você constatou que esses ativos eram depreciados às seguintes taxas anuais: . com freqüência. 5) Revisando as fichas de estoques. 4) Durante a revisão da conta de adiantamentos a empregados para despesas de viagens. você constatou que a matéria-prima WTZ. 2) Durante a auditoria.móveis e utensílios: 10% . Além disso. 7) Auditando as contas do ativo imobilizado. foi registrada no ativo diferido. entretanto.veículos: 20% 8) Durante o exame do ativo diferido. 10) Por ocasião da auditoria de uma empresa prestadora de serviços. ou seja. Segundo o chefe da Tesouraria. os cheques são preparados e assinados dois dias antes da data do vencimento da obrigação com o objetivo de agilizar o processo de pagamento. 58 . por ocasião da transferência de numerário entre filiais. Em 30/06/X0. você observou que.

Marcelo C. Auditoria Contábil. Curso de Auditoria. Contabilidade Empresarial. Silvio A. CREPALDI. 2007. São Paulo: Atlas. 1998. São Paulo: Atlas. Fundamentos de Auditoria – Auditoria Contábil / Outras aplicações de Auditoria. LOPES de SÁ. ed. 2007. ed. Clóvis Luís. José C. 6. São Paulo: Atlas. São Paulo: Atlas. 2003. 2000. 3. ATTIE. 4. 59 . 2008. Auditoria: Conceito e Aplicações. PINHO. MARION. Controladoria Estratégica e Operacional. PADOVEZE. São Paulo: Atlas. William.Referências Bibliográficas ALMEIDA. São Paulo: Pioneira Thomson Learning. Auditoria: um curso moderno e completo. ed. Ruth Carvalho de Santana. de. Antonio. São Paulo: Atlas. 2006.

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