Aula - 01 (1) Economia Talvez

GESTÃO FINANCEIRA E CONTROLADORIA
AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL

Tatiane Antonovz
Prezado aluno,
Esta apostila é a versão estática, em formato.pdf, da disciplina online e contém
todas as informações necessárias a quem deseja fazer uma leitura mais linear do
conteúdo.
Os termos e as expressões destacadas de laranja são definidos ao final da

apostila em um conjunto organizado de texto denominado NOTAS. Nele, você
encontrará explicações detalhadas, exemplos, biografias ou comentários a
respeito de cada item.
Além disso, há três caixas de destaque ao longo do conteúdo.
A caixa de atenção é usada para enfatizar questões importantes e implica um

momento de pausa para reflexão. Trata-se de pequenos trechos evidenciados
devido a seu valor em relação à temática principal em discussão.
A galeria de vídeos, por sua vez, aponta as produções audiovisuais que você
deve assistir no ambiente online – aquelas que o ajudarão a refletir, de forma
mais específica, sobre determinado conceito ou sobre algum tema abordado na
disciplina. Se você quiser, poderá usar o QR Code para acessar essas produções
audiovisuais, diretamente, a partir de seu dispositivo móvel.
Por fim, na caixa de Aprenda mais, você encontrará indicações de materiais

complementares – tais como obras renomadas da área de estudo, pesquisas,
artigos, links etc. – para enriquecer seu conhecimento.
Aliados ao conteúdo da disciplina, todos esses elementos foram planejados e

organizados para tornar a aula mais interativa e servem de apoio a seu
aprendizado!
Bons estudos!
AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL 1

Auditoria operacional e contábil - Apostila
Apresentação
Esta disciplina apresentará o procedimento que torna as demonstrações
contábeis mais confiáveis para os usuários dessas informações. Inicialmente,
definiremos os conceitos gerais de auditoria, identificando como esse processo
funciona, bem como as noções de normatização.
Em seguida, conheceremos os principais tópicos da documentação de auditoria

e as formas de controle interno. Além disso, aprenderemos a elaborar o relatório
de auditoria, que serve para demonstrar a opinião dos auditores.
Por fim, destacaremos os aspectos relativos à auditoria operacional: um tipo de

auditoria diferente que se dedica à verificação da eficiência e da eficácia –
normalmente em órgãos públicos –, mas que possui conceituações muito
importantes que podem ser utilizadas na gestão das empresas.
Sendo assim, esta disciplina tem como objetivos:
1. Definir os principais conceitos de auditoria;
2. Demonstrar os aspectos práticos do processo de auditoria;
3. Aplicar a auditoria operacional.

Aula 1: Aspectos iniciais da auditoria
Introdução
Vamos começar esta disciplina a partir do estudo da evolução histórica da

auditoria, apresentando os fatos que marcaram seu desenvolvimento nacional e
mundial.
Além disso, identificaremos os objetivos da auditoria operacional, ou seja,

entenderemos PARA QUE ela é necessária e POR QUE deve ocorrer dentro das
entidades.
Por fim, diferenciaremos a auditoria interna da externa e conheceremos os

diferentes tipos de auditoria.
Boa aula!
Objetivo
1. Explicar a evolução histórica e os principais aspectos da auditoria;
2. Identificar os propósitos e os diferentes tipos de auditoria.
Resumo do conteúdo
Nesta aula:
• Contextualizamos a história da auditoria;
• Diferenciamos a auditoria interna da externa;
• Estudamos os principais tipos de auditoria.
Conteúdo
História da auditoria
Você sabe onde nasceu a auditoria e para que essa atividade foi criada?
Assim como a contabilidade, a auditoria surgiu na Europa. Sua fase inicial se

destacou depois da Revolução Industrial, quando órgãos e normatizações foram
criados. Entretanto, não há uma data exata de sua constituição.

Para que você possa compreender a relação entre essas áreas, conheça alguns
fatos marcantes da contabilidade e da auditoria.
Atenção
A criação da SEC, em 1934, foi um marco no desenvolvimento
da auditoria no mundo, pois estimulou as empresas que tinham
valores negociados em bolsa a utilizarem os procedimentos de
auditoria para aumentar a credibilidade de suas demonstrações,
o que, por consequência, atraiu mais investidores.
De acordo com Attie (2011), a evolução da auditoria foi baseada

na necessidade, por parte dos investidores e proprietários das
empresas, de verificar a fidedignidade dos registros contábeis.
Auditoria no Brasil
A auditoria surgiu no Brasil pela necessidade que grandes empresas e

multinacionais tinham de realizar tal processo em seus países de origem.
De acordo com Attie (2011), os fatos que marcaram esse surgimento foram:
• A existência de filiais de empresas multinacionais;
• A busca por financiamento de empresas brasileiras através de entidades

internacionais;
• O crescimento das empresas brasileiras, sua necessidade de

descentralização e a busca por diversificação de suas atividades
econômicas;
• A evolução do mercado de capitais;
• A criação, em 1972, das normas de auditoria, promulgadas pelo Banco

Central do Brasil (Bacen);
• A criação da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) – que devia seguir os

princípios da SEC;

• A regulamentação dos aspectos societários, principalmente das sociedades
de capital aberto, através da criação da Lei das Sociedades Anônimas –
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm Lei
nº 6.404/76.
A auditoria teve um grande desenvolvimento justamente pelos aspectos

relacionados à verificação das demonstrações contábeis trazidos por esses fatos.
Mas, afinal, como a auditoria pode ser entendida?
Vamos descobrir?
Atenção
A criação da CVM e a regulamentação dos aspectos societários
foram necessárias após a expansão das empresas brasileiras e sua
constante busca por novas formas de capital.
Auditoria pública e privada
A auditoria possui uma forte relação com o conceito de accountability, que está
presente tanto no setor privado quanto no público. Basicamente, a auditoria pode
ser aplicada, então, nesses dois campos. Vejamos como...
Conforme aponta Silva (2012, p. 5), no setor privado, que inclui as empresas
em geral:
“O Parlamento (Congresso) é representando pelo Conselho de Administração,

que delega responsabilidade ao administrador para gerir a empresa, de forma
eficiente e eficaz, para a otimização dos recursos e a geração de lucro.
O auditor verifica se os recursos estão sendo utilizados de acordo com as metas

e diretrizes gerais, e informa ao Conselho. O parecer de auditoria publicado
produz efeitos, também, junto ao mercado e aos acionistas”.
De acordo com o Artigo 70 da Constituição, já no setor público, o principal

objetivo da auditoria é verificar ações de órgãos e de entidades que fazem parte
da administração direta e indireta.

Sendo assim, com base no conceito de accountability, dentro da administração
pública, há o Congresso, que delega responsabilidade ao administrador público e
ao auditor.
Conforme destaca Silva (2012), estes, por sua vez, respondem pela prestação de
contas deste modo:
Administrador público – tem condições de aplicar os recursos de forma

eficiente e eficaz.
Auditor – representado pelo Tribunal de Contas, verifica se esses recursos estão

sendo aplicados corretamente, de acordo com a legislação e o Congresso.
Portanto, dentro da área pública, a noção de auditoria assume um papel muito

importante – afinal, trata de recursos públicos a que todos os cidadãos têm
direito. Nesse caso, a Fazenda Nacional deve se sobrepor aos interesses
individuais.
Objetivo da auditoria
Agora que já apresentamos o conceito de auditoria, você deve estar se

perguntando:
Qual é seu objetivo?
Para Perez Júnior (2012), o principal objetivo da auditoria é fornecer a todos os

usuários nela interessados uma opinião imparcial, que deve estar fundamentada
em normas e em princípios vigentes.
O autor afirma que esse processo é uma técnica autônoma dentro da Ciência
Contábil e, por isso, tem um objetivo bem definido, que pode ser
entendido de múltiplas formas, quais sejam:
• Comprovar, pela verificação dos registros, os fatos que alteraram o

patrimônio;
• Apresentar erros e fraudes;
• Sugerir possíveis providências que coibirão futuros erros ou futuras

fraudes;
• Verificar o controle interno da entidade;

• Identificar se a contabilidade é satisfatória do ponto de vista sistemático e
societário.
Portanto, a principal função da auditoria é descobrir fraudes e erros, a fim de

atestar a fidedignidade das demonstrações contábeis, ou seja, de indicar se elas
representam, de forma fiel, a situação patrimonial da instituição.
Auditoria interna X auditoria externa
Você já ouviu falar em auditoria interna e auditoria externa? Saberia

diferenciá-las? No quadro a seguir, apresentamos uma comparação entre essas
duas vertentes:
Observe que a maior diferença entre o auditor interno e o externo é a

independência: enquanto o primeiro tem algumas limitações, o segundo é mais
livre, pois não possui vínculo com a empresa auditada.
Atenção
De acordo com a legislação brasileira, para que um profissional
esteja habilitado a exercer a profissão de auditor, ele tem de ser
Bacharel em Ciências Contábeis e estar devidamente aprovado e
registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), bem
como na CVM.
Além disso, esse profissional deve passar por um processo de

educação continuada e ter uma conduta ética perfeita.
O registro do auditor pode ocorrer de duas formas: como pessoa

física ou jurídica. Para cada uma dessas categorias, ele deverá
obedecer a uma série de requisitos.
Tipos de auditoria
Já vimos que, em sentido mais amplo, a auditoria refere-se à verificação das

demonstrações contábeis e pode, em primeiro plano, ocorrer nos setores privado
e público.
Além disso, identificamos que a auditoria interna trabalha, principalmente, a

questão de controles no interior das entidades.
Mas que outros tipos de auditoria existem? Vamos conhecê-los? São eles:
Auditoria de gestão
Forma de auditoria que realiza análises dos planos e das diretrizes de

determinada empresa ou entidade e que mede a eficiência da gestão, verificando
se está de acordo com os planos traçados.
Auditoria de sistemas
Forma de auditoria realizada nos sistemas de informação, cujo objetivo é analisar

se os controles dessa área estão adequados e, por consequência, podem
minimizar riscos inerentes aos sistemas de dados.
Auditoria operacional
Forma diferente de auditoria realizada com o intuito de verificar tanto a eficiência

quanto a eficácia das atividades operacionais que ocorrem durante os processos
administrativos. Em outras palavras, esse tipo de auditoria busca a melhoria
contínua e soluções para os procedimentos operacionais, de acordo com a
legislação vigente.
Nesse caso, os controles internos do setor público são avaliados. É nesse

momento que identificamos seus pontos fortes e fracos à procura da melhor
atuação, com processos mais eficientes, até diminuir os custos indesejados.
Para entender a diferença entre as auditorias contábil e operacional,

veja em
http://pos.estacio.webaula.com.br/Cursos/POS681/docs/Aula_1_Au
ditoria_contabil_auditoria_operacional.pdf.
Atividade proposta
Antes de finalizarmos esta aula, vamos fazer uma atividade!
Primeiro, leia o texto

http://pos.estacio.webaula.com.br/Cursos/POS681/docs/Aula_1_Ati
vidade_proposta.pdf Fraudes no inventário de estoques. Com base em
sua leitura, responda:
a) Quais deveriam ter sido os objetivos primários dos auditores quando

observaram o inventário físico anual da empresa? O que, tipicamente, deveria
ser levantado?
b) Que tipos de procedimentos poderiam ser realizados para prevenir as fraudes

nos estoques?
a) Os auditores deveriam ter verificado, de imediato, a conta-estoque – por ser
representativa – e se as quantidades físicas correspondiam àquelas que
constavam nos relatórios. Para isso, seria necessária a contagem in loco, ou seja,
dentro das geladeiras.
b) Outra possível forma de se evitar o problema seria verificar os controles

internos – que eram fracos na área – e o aumento injustificável da conta-estoque
na referida divisão.
Aprenda Mais
Para saber mais sobre fraudes, erros e aspectos de auditoria, leia o texto
http://pos.estacio.webaula.com.br/Cursos/POS681/docs/Aula_1_Fra
udes_corporativas.pdf Fraudes corporativas: como prevenir perdas por
fraudes e desfalques na empresa.
Para saber mais sobre os tipos de auditoria, leia o texto

http://pos.estacio.webaula.com.br/Cursos/POS681/docs/Aula_1_Au
ditoria_conceitos_objetivos.pdf Auditoria: conceitos e objetivos.
Referências desta aula
ARAÚJO, I. da P. S.; ARRUDA, D. G.; BARRETO, P. H. T. Auditora contábil –

enfoque teórico, normativo e prático. São Paulo: Saraiva, 2008.
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
BRASIL. Constituição da República Federativa do Brasil de 1988. Brasília:

Presidência da República, 1988. Disponível em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm>. Acesso
em: 16 mar. 2015.
______. Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais (CGE). Subcontroladoria

de Auditoria e Controle de Gestão (SCG). Apostila do Curso Básico de
Controle Interno e Auditoria Governamental. Minas Gerais: CGE, SCG,
2012.
______. Senado Federal. Disponível em: <www.senado.gov.br>. Acesso em: 16

mar. 2015.
CAMARA DOS DEPUTADOS. Atividade legislativa. Créditos adicionais. Disponível

em: <http://www2.camara.leg.br/atividade-
legislativa/orcamentobrasil/creditos>. Acesso em: 16 mar. 2015.

CASTRO, D. P. de. Auditoria, contabilidade e controle interno no setor
público: integração das áreas do ciclo de gestão. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 6. ed. São Paulo: Atlas,

2011.
LIMA, L. H. Controle externo. 3. ed. Rio de Janeiro: Campus, 2009.
PEREZ JÚNIOR, J. H. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e

procedimentos. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
ROCHA, A. C.; QUINTIERE, M. de M. R. Auditoria governamental – uma

abordagem metodológica da auditoria de gestão. 1. ed. Curitiba: Juruá, 2011.
SILVA, M. M. da. Curso de auditoria governamental: de acordo com as

normas internacionais de auditoria pública aprovadas pela INTOSAI. 2. ed. São
Paulo: Atlas, 2012.
Exercícios de fixação
Questão 1
O fato que marcou o desenvolvimento da auditoria foi a:
a) Guerra Fria.
b) Crise de 1929.
c) Revolução Francesa.
d) Revolução Industrial.
e) Segunda Guerra Mundial.
Questão 2
O marco na auditoria foi a criação do seguinte órgão:
a) Caixa Econômica Federal (CEF).
b) Security and Exchange Comission (SEC).
c) Financial Accounting Standards Board (FASB).
d) International Financial Reporting Standards (IFRS).

e) Associação dos Contadores Públicos Certificados (AICPA).
Questão 3
Entre os fatos a seguir, assinale aquele que NÃO pode ser considerado um marco
do desenvolvimento da auditoria no Brasil:
a) A existência de filiais de empresas multinacionais.
b) A evolução do mercado de capitais.
c) O crescimento e a complexidade da carga tributária brasileira.
d) A busca por financiamento de empresas brasileiras através de entidades

internacionais.
e) O crescimento das empresas brasileiras, sua necessidade de

descentralização e a busca por diversificação de suas atividades
econômicas.
Questão 4
De acordo com o que estudamos nesta aula, o objetivo da auditoria é:
a) Formular opinião com base nos princípios do IFRS.
b) Atender as demandas da administração e dos acionistas da entidade.
c) Verificar se as demonstrações contábeis estão de acordo com as

exigências da SEC.
d) Aumentar o grau de confiança das demonstrações contábeis por parte dos

usuários nela interessados.
e) Apresentar opinião sobre as demonstrações contábeis de acordo com os

princípios exigidos pela AICPA.
Questão 5
Uma das bases da auditoria na área pública é a (o):
a) Ética.

b) Sigilo.
c) Entidade.
d) Economicidade.
e) Conservadorismo.
Questão 6
Como ciência autônoma dentro da Ciência Contábil, a auditoria possui um

objetivo bem definido que pode ser entendido de múltiplas formas, EXCETO:
a) Apresentar erros e fraudes.
b) Verificar o controle interno da entidade.
c) Analisar as estratégias e os aspectos gerenciais da empresa.
d) Sugerir possíveis providências que coibirão futuros erros ou futuras

fraudes.
e) Comprovar, pela verificação dos registros, os fatos que alteraram o

patrimônio da entidade.
Questão 7
Os dois principais aspectos que fazem parte dos objetivos da auditoria são:
a) Erros e evasão.
b) Erros e fraudes.
c) Fraudes e roubos.
d) Elisão e evasão fiscal.
e) Fraudes e evasão fiscal.
Questão 8
O conjunto de procedimentos que tem como objetivo examinar a integridade e a

adequação dos controles internos e das informações físicas, contábeis,
financeiras e operacionais da entidade é chamado de:
a) Auditoria interna.
b) Auditoria externa.
c) Auditoria de gestão.
d) Auditoria operacional.
e) Auditoria de sistemas.
Questão 9
A maior diferença entre a auditoria externa e a interna é representada pela(o):
a) Ética.
b) Sigilo.
c) Competência.
d) Dependência.
e) Independência.
Questão 10
Determinada entidade contratou uma auditoria para verificar se seu processo

operacional está ocorrendo de acordo com o previsto e para buscar possíveis
soluções para erros apresentados. Nesse caso, o tipo de auditoria contratada foi
a:
a) Auditoria interna.
b) Auditoria de gestão.
c) Auditoria operacional.
d) Auditoria de sistemas.
e) Auditoria independente.

Aula 2: Profissional de auditoria
Introdução
Nesta aula, definiremos os conceitos relativos ao trabalho do auditor,

identificando como se desenvolvem sua formação acadêmica e sua carreira e
quais são as características desse profissional, bem como suas responsabilidades.
Analisaremos, também, alguns aspectos que o auditor deve observar durante a

execução de seu trabalho e a questão da independência, que tem de ser
considerada durante a carreira do profissional de auditoria.
Além disso, apresentaremos os tipos de ameaça que podem ocorrer dentro do

desenvolvimento da função do auditor e como ele deve lidar com tais situações.
Bons estudos!
Objetivo
• Explicar o trabalho do auditor;
• Identificar os riscos envolvidos no desenvolvimento dos trabalhos de

auditoria.
Resumo do conteúdo
Nesta aula:
• Estudamos os principais aspectos normativos do trabalho do auditor;
• Definimos os riscos e analisamos sua implicação no trabalho do auditor.
Conteúdo
Trabalho do auditor
Quando se trabalha na área de auditoria, um ponto importante a ser observado

é que a competência profissional é obtida com o tempo, conforme a carreira vai
se desenrolando. Isso requer treinamento tanto formal quanto informal por parte
dos auditores.
Um dos resultados do trabalho do auditor é um documento chamado de Relatório

de Auditoria, o qual é confeccionado por um profissional devidamente registrado

no Conselho Regional de Contabilidade (CRC). Mas todo esse trabalho prévio é
realizado por uma equipe com diversos níveis hierárquicos e técnicos distintos.
Toda empresa prestadora de serviços na área de auditoria possui uma estrutura

organizacional que apresenta algumas variações.
Contudo, de maneira mais genérica, as organizações apresentam certos níveis

hierárquicos – sobre os quais nos deteremos a seguir – que são praticamente os
mesmos, quer seja em empresas nacionais ou em multinacionais.
Como fazemos, então, para crescer dentro da carreira de auditor?
Assim como o conhecimento, o crescimento na área de auditoria é gradual, pois

envolve uma quantidade considerável de saberes, de habilidades e
responsabilidades. O mais provável é que um trainee venha a chegar ao cargo
de sócio com 15 a 20 anos de trabalho contínuo.
A maneira mais comum de ingresso no setor é pelo recrutamento – normalmente,

quando os trainees ainda são alunos do curso de Graduação em Ciências
Contábeis, Administrativas, Jurídicas, Econômicas e áreas correlatas.
Embora a atividade de auditoria seja uma prerrogativa exclusiva dos contadores,

as empresas desse setor selecionam profissionais de outras áreas para que
auxiliem os trabalhos. Caso eles tenham destaque e queiram seguir carreira,
terão de obter a Graduação em Ciências Contábeis com o posterior registro no
CRC.
Perfis da carreira de auditor
Vamos apresentar, agora, com mais detalhes, os perfis desejados na maioria das
empresas de auditoria, bem como as especificidades dos diversos níveis
representativos da carreira de um auditor. São eles:
Trainee
Estudante universitário que se enquadra no perfil normalmente exigido pelas

empresas de auditoria, selecionado nas principais universidades brasileiras.
O trainee é aquele aluno que está no último ou no penúltimo ano do curso de

Graduação em Ciências Contábeis, Administração ou Ciências Econômicas.
Outros estudantes podem iniciar a carreira, mas, para dar sequência a ela, eles
deverão obter o grau de Bacharel em Ciências Contábeis.

Entre as principais características do profissional de auditoria trainee,
destacamos:
• Idade não superior a 23 anos – Passando dessa idade, normalmente, os

estudantes já estão empregados, conseguindo salários superiores aos da
posição de trainee de auditoria. Além disso, pessoas com mais experiência
profissional poderiam gerar maior resistência a mudanças no perfil (algo
muito comum durante os procedimentos de adequação às práticas das
empresas de auditoria). Procuram-se profissionais com pouca ou nenhuma
experiência para moldá-los de acordo com as necessidades dessas
empresas.
• Jovens solteiros – Os casados possuem responsabilidades financeiras não

compatíveis com os salários iniciais oferecidos por tais organizações. Isso
pode fazer com que esse estudante não se dedique totalmente à profissão.
• Fluência no idioma inglês não é algo obrigatório – Entretanto, sabemos

que o conhecimento mínimo da língua é fundamental, além de precisar
ser aprimorado para o crescimento na carreira, dadas as oportunidades e
necessidades em empresas com capitas estrangeiros.
O processo de seleção é composto de diversos testes, bem como de várias

entrevistas e dinâmicas de grupo – momento em que um grupo de trainees é
contratado.
Eles iniciam a carreira na auditoria passando por um longo período de

treinamento, o qual pode chegar a seis meses, com a apresentação de
orientações gerais sobre:• As políticas da empresa e a atividade de
auditoria;
• Os planos de carreira;
• O comportamento exigido;
• As matérias ligadas diretamente à profissão do auditor.
Assistentes ou auxiliares
Este cargo é dividido em três categorias em quase todas as empresas de

auditoria: A, B e C – que é o trainee. Cada uma dessas fases dura de um a dois
anos, dependendo do desempenho e das vagas abertas nas empresas.

Quando são promovidos, esses assistentes passam por outro programa de
treinamento, mais exaustivo que o primeiro, pois é mais adequado à nova função
que o profissional exercerá.
Auditor sênior
Na maior parte das empresas de auditoria, passados os quatro anos na categoria

de assistente, o profissional chega ao nível sênior, podendo exercer função de
chefe junto a equipes de outros auditores.
O auditor sênior assume responsabilidades por distribuição, orientação e

supervisão dos trabalhos dos assistentes hierarquicamente inferiores a ele, e
deve se dirigir diretamente ao gerente de cada trabalho.
Tanto o sênior quanto o assistente são classificados em três categorias: A, B e C

ou semissênior.
A cada trabalho realizado, o sênior é avaliado formalmente pelo gerente imediato.

Tais avaliações são analisadas periodicamente para fins de promoção a cargos
superiores.
É exatamente nesse momento em que uma quantidade maior de profissionais

deixa a atividade de auditoria. Mas por que isso acontece com tanta frequência?
E por que as empresas não conseguem alterar tais estatísticas?
Algumas respostas possíveis a essas perguntas envolvem:
• Dificuldade ou não adaptação à carreira;
• Não aprovação em avaliações passadas e consequente perda de

promoções;
• Recebimento de propostas de trabalho financeira e profissionalmente mais

vantajosas para atuar nas próprias empresas auditadas – antes clientes e,
agora, empregadoras;
• O fato de que outros podem receber propostas de pequenas empresas de

auditoria sem tanta estrutura quanto as grandes. Como os auditores não
necessitam de treinamentos – pois já foram realizados nas empresas
anteriores –, tais companhias menores acabam oferecendo salários
maiores por um profissional já treinado e que já conhece a rotina de
trabalho.

Supervisor
Decorridos os quatro anos ou o período previsto para a atividade como sênior, o

profissional será, então, alçado para supervisor e ficará nessa posição por dois
anos, sendo treinado para assumir o cargo de gerente.
Como supervisor, ele receberá treinamento específico, exercendo atividades

como auditor sênior de grandes clientes, sempre se reportando ao gerente
imediato. Se for gerente para clientes menores, esse profissional se reportará ao
sócio imediato.
Gerente
Ficando dois anos como supervisor, o auditor será promovido a gerente e

receberá treinamento específico para tal cargo.
Esse profissional gerenciará o trabalho de diversos clientes e fará a supervisão

de diversas empresas de auditoria. Em outras palavras, ele será responsável
direto por várias tarefas. São algumas delas:
• Elaborar o planejamento do trabalho de auditoria;
• Realizar a programação da equipe;
• Supervisionar a equipe;
• Discutir sobre assuntos diretamente com a gerência e com a direção da

empresa auditada;
• Revisar papéis de trabalho;
• Desenvolver o esboço do relatório de auditoria.
Sócio
Geralmente, após cinco anos exercendo a função de gerente, o auditor pode ser
convidado pelos sócios atuais para fazer parte da sociedade.
Aqui, todos os sócios devem aprová-lo, considerando, os seguintes aspectos:•

Indubitável capacidade técnica;
• Bom ou ótimo relacionamento com os clientes, com os sócios e com os

outros auditores da empresa;

• Habilidade de negociação;
• Vontade de participar da gestão da empresa de auditoria;
• Disponibilidade para atuar em outras sedes físicas, em outras cidades ou

em outros estados do território nacional etc.
Na situação de que esse gerente não seja aceito como um novo sócio,
normalmente, ele deixa a empresa, sendo informado de tal situação. A empresa
abre, então, a vaga para outro gerente que atenda a todas as expectativas e que
possa ser alçado à categoria de sócio em seu lugar.
Caso sejam aprovados, além de convidados e promovidos a sócios, os gerentes

recebem uma quantidade de quotas ou ações que poderão crescer conforme eles
evoluam enquanto sócios.
São algumas das novas atribuições pertinentes aos sócios:• Manter

contatos com clientes para discutir sobre honorários e negociá-los;
• Revisar e aprovar o planejamento dos trabalhos com clientes sob sua

responsabilidade – elaborados pelos gerentes subordinados;
• Discutir com os gerentes e com a alta administração sobre os principais

pontos observados pela equipe durante a execução dos trabalhos com os
clientes;
• Revisar e aprovar os papéis de trabalho;
• Elaborar o relatório final dos trabalhos;
• Assinar o relatório final.
Além disso, o sócio também é responsável junto aos demais sócios pelo trabalho
executado e pela emissão do relatório de auditoria. Mas, perante os órgãos
fiscalizadores e a sociedade de modo geral, quem possui essa responsabilidade
é a própria empresa de auditoria, e não o sócio que revisou e assinou o relatório
da área.
Independência mental
Mudando um pouco o foco, vamos ver, agora, outros aspectos que devem ser
analisados no decorrer dos trabalhos de auditoria?

Durante suas atividades, o auditor deve possuir independência mental. Caso
essa prerrogativa não seja alcançada e demonstrada, não só o trabalho do
auditor estará comprometido mas também todo o trabalho da empresa de
auditoria.
Sendo assim, esse profissional não pode ter qualquer interesse ou influência –
seja financeira ou não – ou, ainda, relação pessoal de qualquer âmbito com a
empresa a ser auditada.
Quando são encontradas quaisquer irregularidades nas demonstrações de

grandes empresas, fica evidente que o auditor não teve o completo domínio de
conteúdo ou não aplicou as normas e os procedimentos de auditoria em sua
completude, fazendo com que as primeiras suspeitas recaiam exatamente sobre
sua pessoa.
Cuidados necessários ao auditor
Enquanto prestar serviços à entidade auditada, o auditor estará automaticamente

impedido de realizar quaisquer outros trabalhos na empresa, tais como
consultorias ou semelhantes. Esse procedimento simples busca a manutenção da
independência por parte do auditor.
O auditor também NÃO DEVE:
• Auditar o próprio trabalho;
• Exercer funções gerenciais na entidade auditada;
• Promover interesses próprios nessa empresa.
Esse profissional precisa ter bastante cautela, principalmente quando for avaliar
outras empresas ou reavaliar ativos, seja:
• Na prestação de serviços de auditoria interna;
• Na seleção de executivos;
• Na análise da escrituração contábil;
• Em outros serviços-chave para o trabalho de auditoria.
Mas, quando recebe uma proposta para a realização de um trabalho de auditoria

de demonstrações contábeis, como deve a empresa ou o profissional autônomo
proceder com relação à definição dos honorários a serem cobrados?
Quais são os pontos que temos de considerar para a fixação dos preços a serem
cobrados das empresas auditadas?
O tamanho da entidade a ser auditada bem como o nível de complexidade de

suas operações são fatores fundamentais para a análise de fixação de preços a
que nos referimos. Quando não consideramos tais fatores, podemos cobrar
pouco por um trabalho muito longo, o que compromete a qualidade da auditoria
no geral.
Pensando de maneira oposta, se cobramos muito da empresa a ser auditada, o

auditor tende a perder sua independência, pois seus honorários estão fora da
realidade do mercado, o que pode gerar favorecimento ilícito para a empresa a
ser auditada.
Os honorários também NÃO podem ser definidos com base em:
Situações predeterminadas – como, por exemplo, um desfecho específico dos

trabalhos ou certo resultado alcançado no final das análises realizadas;
Trabalhos futuros que a empresa auditada possa demandar da empresa de

auditoria.
Atenção
Atenção
A segurança, o sigilo e o zelo profissional devem estar presentes

desde o momento do primeiro contato do auditor com a empresa
a ser auditada até o momento da emissão de seu relatório de
auditoria.
Os papéis de trabalho devem ser mantidos sob a boa guarda dos

auditores a todo o momento, gerando maior confiabilidade por
parte da empresa auditada e, consequentemente, garantindo uma
boa análise e posterior divulgação de informações para seus
sócios ou aqueles da sociedade em geral.
O zelo profissional no trabalho de auditoria está intimamente

ligado a fatores como:
• A definição do risco de auditoria;
• A estimativa das horas a serem trabalhadas na auditoria;

• A definição dos honorários de auditoria;
• A programação das visitas às pessoas-chave da empresa

auditada, tais como gestores, administradores, gerentes de
departamento etc.;
• O planejamento dos trabalhos de auditoria;
• A definição dos procedimentos e a extensão dos testes de

auditoria a serem executados;
• A definição da equipe de auditoria, com a quantidade e

qualidade necessárias para o bom desenvolvimento do
trabalho;
• A avaliação do ambiente de controle interno da empresa

auditada;
• A revisão analítica e o confronto das principais

discrepâncias com a avaliação do ambiente de controle
interno;
• A supervisão do trabalho de auditoria e suas etapas;
• A elaboração e a revisão dos papéis de trabalho;
• A emissão de relatórios sobre a avaliação do ambiente de

controle interno;
• A garantia do sigilo profissional;
• A boa guarda da documentação, ou seja, dos papéis de

trabalho.
Naturalmente, há outros aspectos a serem observados com

relação ao zelo profissional. Esses são os mais difundidos, mas
não são os únicos a serem praticados durante o trabalho de
auditoria em uma entidade qualquer.
Atividade proposta

a) O auxiliar tinha, realmente, de escrever o sumário?
b) Qual deveria ser a postura do auditor sênior nesse caso?
Chave de resposta
Com sua experiência e com o respaldo das 1.000 horas trabalhadas pela equipe,
além das extensas evidências de auditoria, João poderia, sim, ter escrito o
sumário. Mas a posição de Jorge está errada, pois, como superior, ele deveria
ajudar João diante de suas dificuldades.
Aprenda Mais
Para saber mais sobre a ética na profissão do auditor, leia o texto

http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/auditoria-responsabilidade-
etica.htm Auditoria – responsabilidade legal e ética profissional.


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm. Acesso em:
16 mar. 2015.

2012.
______. Senado Federal. Disponível em: http://www.senado.gov.br

www.senado.gov.br. Acesso em: 16 mar. 2015.
CAMARA DOS DEPUTADOS. Atividade legislativa. Créditos adicionais.

Disponível em: http://www2.camara.leg.br/atividade-
legislativa/orcamentobrasil/creditos. Acesso em: 16 mar. 2015.


2011.



Paulo: Atlas, 2012.
Questão 1
A auditoria caracteriza-se como prerrogativa exclusiva da seguinte categoria:
a) Atuários.
b) Bacharéis em Direito.
c) Técnicos em Ciências Contábeis.
d) Bacharéis em qualquer uma das Ciências Sociais.
e) Bacharéis em Ciências Contábeis devidamente aprovados e registrados no

CRC.
Questão 2
Dentro das possibilidades de desenvolvimento da carreira de auditor, esse

profissional passa por treinamentos e pelo processo de educação continuada,
bem como adquire experiência com o passar dos anos durante a execução dos
trabalhos de auditoria. Tais habilidades podem ser definidas, respectivamente,
como:
a) Formais e mistas.
b) Mistas e informais.

c) Informais e formais.
d) Formais e informais.
e) Complexas e informais.
Questão 3
Um profissional possui o seguinte perfil: é jovem, solteiro, fluente em dois

idiomas, está no último ano do curso de Ciências Contábeis e bastante motivado
a trabalhar. No campo da auditoria, esse profissional se enquadra na seguinte
categoria:
a) Sócio.
b) Trainee.
c) Gerente.
d) Analista.
e) Supervisor.
Questão 4
O gerente de auditoria é um profissional que já possui experiência, pois passou

por diversos momentos dentro da carreira. Assinale, entre as opções a seguir,
aquela que NÃO pode ser considerada como sua responsabilidade:
a) Realizar a programação da equipe.
b) Elaborar o planejamento de trabalho.
c) Realizar a revisão dos papéis de trabalho.
d) Elaborar o esboço do relatório de auditoria.
e) Revisar e aprovar o planejamento dos trabalhos.
Questão 5
Dentro do quadro evolutivo da profissão de auditor, quando o profissional chega

a sócio, uma de suas atribuições mais importantes é:

a) Assinar o relatório final.
b) Realizar a programação da equipe.
c) Elaborar o planejamento de auditoria.
d) Distribuir e orientar os trabalhos dos assistentes.
e) Discutir sobre assuntos da empresa com a gerência.
Questão 6
Uma característica marcante do trabalho do auditor é a independência mental,

que pode ser descrita como a capacidade de:
a) Analisar situações.
b) Fazer julgamentos.
c) Fazer julgamentos neutros.
d) Fazer julgamentos neutros e parciais.
e) Fazer julgamentos neutros e imparciais.
Questão 7
Até a década de 1990, era comum que as empresas de auditoria realizassem o

trabalho de consultoria nas empresas auditadas. Isso contraria o seguinte
princípio da auditoria:
a) Ética.
b) Unidade.
c) Entidade.
d) Pessoalidade.
e) Independência.
Questão 8

Caso um auditor possua operações de crédito e garantias de qualquer tipo com
a entidade auditada, poderá acontecer o seguinte tipo de ameaça:
a) Autorrevisão.
b) Familiaridade.
c) Independência.
d) Interesse próprio.
e) Defesa de interesses da entidade auditada.
Questão 9
Determinado auditor possui um primo de primeiro grau na empresa em que está

auditando. De acordo com as regras relativas aos riscos de trabalho de auditoria,
nesse caso, devemos adotar o seguinte procedimento:
a) Recusar o trabalho.
b) Terminar a auditoria.
c) Modificar o plano de auditoria.
d) Substituir o membro da equipe que possui o relacionamento familiar.
e) Envolver outro profissional para revisar os trabalhos elaborados pela

pessoa que possui a relação familiar.
Questão 10
Quando executamos o trabalho de auditoria, devemos levar em consideração

alguns aspectos, entre os quais o mais importante é:
a) O regime de tributação.
b) O número de funcionários.
c) O tamanho da entidade auditada.
d) As políticas contábeis observadas.
e) O tipo das demonstrações contábeis.

Introdução
Nesta aula, você conhecerá as normas de auditoria, ou seja, o conjunto de

regulamentações que norteiam o trabalho dos auditores com relação tanto ao
desempenho de seu trabalho quanto a sua pessoa.
As normas profissionais do auditor são aquelas que orientam a execução dos

trabalhos do auditor e apresentam os principais aspectos relativos a essa
profissão – prerrogativa exclusiva de Bacharéis em Ciências Contábeis.
Em seguida, daremos início à discussão sobre a importância dos controles

internos para o trabalho de auditoria.
Bons estudos!
Objetivo
• Explicar as normas de auditoria profissionais, técnicas – relativas à

execução dos trabalhos do auditor – e do relatório de auditoria;
• Definir os conceitos iniciais dos controles internos.
Resumo do conteúdo
Nesta aula:
• Compreendemos as normas de auditoria;
• Iniciamos o estudo dos controles internos.
Conteúdo
Normas de auditoria
As normas de auditoria são diferentes dos procedimentos de auditoria, pois

possuem relação direta com as ações a serem praticadas e representam as
medidas de qualidade da execução dos objetivos pretendidos com a utilização de
alguns procedimentos específicos.
As normas estabelecem a regulamentação profissional mas também se

relacionam com a figura do auditor. Em outras palavras, elas têm ligação direta
com sua avaliação pessoal e com a redação do relatório de auditoria.
As normas de auditoria são divididas da seguinte forma:

Controle interno
Muito citado nos processos de auditoria por fazer parte desse trabalho, o
controle interno possui importância fundamental nessa atividade.
Mas quando esse procedimento deve ser aplicado e levado à risca em

uma entidade?
Em se tratando de países desenvolvidos, a relevância dada a métodos científicos

utilizados pela gestão é maior, pois se parametriza a forma de alcance e controle
dos objetivos atingidos e daqueles que se pretende atingir.
Mas não confunda controle interno com auditoria interna. Analise a diferença
entre ambos os conceitos:
Auditoria interna
Trabalho de revisão, organizado e executado por departamento específico.
Controle interno
Conjunto de procedimentos adotados de forma permanente e por todos os

setores de uma entidade qualquer, cada qual com seu grupo específico de
processos.
Impacto do controle interno para as organizações
Agora que já definimos a importância do controle interno, veremos como esse

procedimento pode ser medido.
Inicialmente, devemos entender que a função do controle interno é a de gestão

empresarial, pois o sistema deve ser capaz de verificar seu próprio cumprimento,
alterando-se conforme as necessidades das organizações. O fluxo de operações
também é afetado diretamente por esse sistema.
É impossível manter uma entidade sem qualquer tipo de controle: tarefa

necessária para garantir a continuidade das operações e da geração de
informações. Então, podemos dizer que todas as empresas possuem controles
internos – quer seja em maior nível ou não, colocados em prática ou não.
Crepaldi (2011) afirma que devemos observar o binômio

operações/informações X custo/benefício com o objetivo de avaliar o
impacto desses controles e da geração de informações para uma entidade.

Mas, se processos decisórios também dependem da qualidade dos controles
internos, como podemos tomar a decisão certa com base em informações sem
fundamentação confirmada? Vejamos...
O sistema de controles internos está diretamente ligado ao crescimento e à

diversificação das atividades de uma entidade.
Inicialmente, as empresas eram controladas apenas por seus proprietários, que

verificavam todos os fatos ocorridos em sua rotina. Mas, com o crescimento do
negócio e o aumento de complexidade das operações, tornou-se inviável esse
controle exclusivo.
Era preciso delegar poderes a outros funcionários comprometidos com o negócio,

que possuíssem o mesmo empenho e a capacidade técnica mostrada pelos
proprietários.
A partir dessa constatação, surgiu a necessidade de um sistema de controles que

buscasse a eficiência operacional: o controle interno. Esse sistema poderia utilizar
relatórios, indicadores e outros índices que mostrariam como a gestão das
operações fluía, além de verificar o pleno comprometimento com as metas da
entidade.
Atenção
Atenção
Em um sistema de controle interno, os funcionários devem ter

RELATIVA liberdade de execução do trabalho. Em outras palavras,
é necessário que existam formas de coibir os funcionários de
caírem em tentação – seja por problemas pessoais ou profissionais
– e cometerem atos ilícitos.
Atividade proposta
1. Quais são os objetivos-chave de auditoria para a função de processar a folha

de pagamento de um cliente auditado? Relacione-os com testes de controles e
procedimentos substantivos.

2. Que fraquezas nos controles internos se mostraram mais claramente no
sistema da folha de pagamento?
Chave de resposta
1. Nesse caso de processo com relação à folha de pagamento, os objetivos-chave

de auditoria são:
• Realizar testes de controle por ciclo de pagamentos;
• Identificar os riscos e verificá-los ao final de cada ano;
• Conferir os valores provisionados com as despesas de salários;
• Conferir os valores dentro da realidade da empresa.
2. O caso apresentou as seguintes fraquezas nos controles internos:
• O fato de uma pessoa ser responsável por desenhar um sistema,

operacionalizá-lo e não haver outra que realize ou valide tal procedimento;
• A ausência de férias para pessoal-chave;
• A falta de testes de controle pela auditoria interna – que seriam suficientes

para descobrir tal esquema fraudulento.
Aprenda Mais
Para saber mais sobre o assunto, leia o texto

http://www.portaldeauditoria.com.br/auditoria-interna/Conceito-de-Controle-
Interno.asp Conceito de controle interno.


16 mar. 2015.

2012.




2011.



Paulo: Atlas, 2012.
Questão 1
Um profissional auditor deseja realizar a auditoria de demonstrações contábeis

de sociedades anônimas de capital aberto. Nesse caso, ele deve possuir registro
profissional:
a) No CFC e no Bacen como contador.
b) Na CVM como contador monetário.
c) No CFC como contador e auditor somente.

d) No CFC como contador e na CVM como auditor.
e) No Banco Central do Brasil (Bacen) como auditor.
Questão 2
De acordo com o especificado pelo CFC, por meio da Resolução nº 1.328/11, o

objetivo das NBCs é estabelecer:
a) Os mesmos padrões utilizados nas IFRS.
b) Uma diferenciação entre empresas industriais e outras empresas do setor

terciário.
c) Uma ordem para que os contadores apenas façam atividades de

contabilidade de sociedades anônimas.
d) Uma ordem para que os contadores realizem o exame de suficiência a

cada dois anos, invariavelmente.
e) As regras mais flexíveis para empresas menores, isentando-as da

obrigatoriedade dos registros contábeis.
Questão 3
Entre os diversos tipos de treinamento, o(s) que NÃO pode(m) ser previsto(s)
para o auditor independente é (são):
a) O formal e o informal.
b) Aquele ligado a sua independência mental.
c) Aquele destinado à avaliação de sua competência.
d) Aquele destinado à redação do relatório de auditoria.
e) Aquele destinado às práticas contábeis de entidades do Terceiro Setor.
Questão 4
A documentação de auditoria – chamada de papel de trabalho – deve pertencer

ao seguinte ente:

a) CVM.
b) Bacen.
c) Auditor.
d) Governo federal.
e) Empresa auditada.
Questão 5
Caso não seja possível que o auditor expresse sua opinião por meio de parecer,
ele deve fazer o seguinte:
a) Apresentar parecer em branco.
b) Apresentar parecer com opinião adversa.
c) Detalhar os motivos de tal impossibilidade.
d) Apresentar apenas uma carta para a administração da entidade auditada.
e) Não apresentar qualquer documentação para evitar comprometimento

futuro.
Questão 6
Um dos principais objetivos do controle interno é:
a) Proteger o patrimônio da empresa.
b) Realizar um conjunto de práticas exigido pela CVM.
c) Justificar a departamentalização nas entidades auditadas.
d) Realizar a parametrização obrigatória, exigida pela legislação societária

brasileira.
e) Atestar boas práticas internas pela aplicação de políticas externas de

atividades operacionais.
Questão 7

A concepção de controle interno dentro das entidades:
a) É pouco utilizada nos países desenvolvidos.
b) Enfatiza que os métodos científicos utilizados pela gestão são mais

frequentes.
c) Originou-se no Brasil, na década de 1970, logo após a publicação da

legislação societária.
d) Não possui a mesma configuração no Brasil em comparação com países

desenvolvidos.
e) Estabelece como o trabalho dos auditores deve ser realizado nas empresas
auditadas, como regra obrigatória a ser seguida.
Questão 8
Quando um auditor independente avalia a estrutura de controles internos de uma

entidade durante o planejamento e define a quantidade de testes a serem
realizados, temos a seguinte configuração:
a) Quanto melhor o controle, menos segurança haverá para o trabalho.
b) Não há ligação entre o controle e a segurança para o trabalho.
c) Quanto pior o controle, mais segurança haverá para o trabalho e vice-

versa.
d) Quanto melhor o controle, mais segurança haverá para o trabalho e vice-

versa.
e) Uma entidade pode não ter controle interno, o que torna o trabalho do
auditor mais seguro.
Questão 9
Assinale, entre as opções a seguir, aquela que NÃO apresenta aspectos ligados
aos controles internos de uma entidade qualquer:
a) Eficiência operacional, métodos e medidas e proteção do patrimônio.

b) Plano da organização, políticas administrativas e métodos e medidas.
c) Plano da organização, proteção ao patrimônio e políticas administrativas.
d) Eficiência operacional, métodos e medidas, e exatidão e fidedignidade dos

dados contábeis.
e) Proteção ao patrimônio, exatidão e fidedignidade dos dados contábeis e

necessidade de auditoria interna.
Questão 10
Com relação ao controle interno, é CORRETO afirmar que:
a) Há entidades que não possuem qualquer tipo de controle interno.
b) Todos os controles internos devem, previamente, receber a chancela da

CVM.
c) Algumas entidades não são obrigadas pelo governo a apresentar controle

interno.
d) Todas as empresas possuem controles internos, em maior ou menor nível,

estejam essas atividades em prática ou não.
e) Se uma empresa não apresenta controle interno, é porque já avaliou que

tal atividade não compensa pela relação desfavorável entre custo e
benefício.

Aula 4: Controle interno e programas de auditoria
Introdução
Nesta aula, aprofundaremos os conceitos referentes ao controle interno –

assunto sobre o qual discutimos na aula anterior.
Apresentaremos, agora, suas principais características e seus tipos, e

identificaremos como o conhecimento desse tema pode auxiliar o bom processo
de auditoria.
Além disso, abordaremos os programas e procedimentos de auditoria, dando

ênfase a sua importância e demonstrando as formas de preparo e de investigação
desses processos.
Por fim, estudaremos os grupos contábeis e os aspectos que devem ser

observados em cada uma das épocas de seu processamento.
Objetivo
• Reafirmar os conhecimentos sobre controle interno;
• Descrever os procedimentos e as áreas de auditoria.
Resumo do conteúdo
Nesta aula:
• Aprofundamos seus conhecimentos sobre controles internos;
• Definimos os conceitos relativos aos programas e procedimentos de

auditoria.
Conteúdo
Sistema de controle interno
A contabilidade é responsável por fornecer, de forma segura, dados para a

tomada de decisões, de modo que todo o processo decisório seja confiável. Até
porque informações geradas de maneira equivocada podem prejudicar essa ação.
Por isso, os controles internos devem ser divididos em duas categorias. São elas:

Controles administrativos
Categoria cujo objetivo é garantir a qualidade das informações geradas pela

entidade e dos documentos por ela processados. Aqui, estão inseridos o plano
da organização, bem como os métodos e procedimentos para as decisões da
organização.
Esse tipo de controle interno está ligado aos registros financeiros das instituições
e deve abranger:
• Estatísticas;
• Estudos de tempo;
• Programas de treinamento e de qualidade.
Controles contábeis
Categoria cujo objetivo é garantir a qualidade da informação contábil e que

possui relação com o patrimônio da entidade. Aqui, estão incluídos:
• Os sistemas de autorização e aprovação;
• Os sistemas de segregação de funções;
• Outros controles ligados à área contábil.
Controle interno dentro do processo de auditoria
Durante a auditoria, você sabe o que ocorre com os controles internos?

Em que nível os auditores devem conhecer tais controles?
Sabemos que esse sistema é muito importante para as entidades. Portanto, é

fundamental que os auditores disponham de tal conhecimento prévio para a
execução de suas atividades.
Para isso, eles devem:
• Realizar uma leitura aprofundada dos manuais da empresa;
• Entrevistar funcionários-chave da organização;
• Arquivar toda a descrição do sistema da companhia em papéis de

trabalho;
• Avaliar tal sistema com a ajuda de um questionário de controles internos
– diferente a cada entidade.
Os auditores devem considerar cada uma dessas atividades na

concretização do processo de auditoria.
Programa de auditoria
Durante a etapa de planejamento de auditoria, com posterior revisão na fase de

sua execução, elabora-se o programa de auditoria. Nesse processo, alguns
detalhes são importantes, tais como:
• Os objetivos dos procedimentos e do programa de auditoria;
• O escopo de auditoria;
• As técnicas e os procedimentos que serão utilizados;
• Os critérios de seleção da amostra;
• As etapas a serem cumpridas e os cronogramas de sua execução;
• Os recursos humanos necessários, especificando a qualificação exigida;
• A referência ao planejamento de auditoria.
Além disso, é importante que o programa de auditoria seja preparado por meio
de registros, o que facilita a compreensão dos procedimentos que serão adotados
e a adequada divisão do trabalho.
Dessa forma, o detalhamento de tais procedimentos esclarece o que o auditor

vai examinar na entidade, com base no estudo do sistema contábil e de controles
internos. Nesse contexto, é necessário conhecer o sistema e a verificação de sua
aplicabilidade dentro da empresa.
Importância dos procedimentos de auditoria
Quando tratamos do programa de auditoria, naturalmente, outros aspectos

necessitam de investigação mais profunda. Dentre elas, destacamos os setores
ou subsetores de uma entidade qualquer, que devem ser considerados durante
os procedimentos de auditoria.

Mas como tais procedimentos influenciam o trabalho do auditor?
Para determinada instituição, área ou demonstração específica, os procedimentos

de auditoria envolvem:
• O pleno conhecimento dos fundamentos, do objeto e das técnicas dessa

atividade;
• A prática dos saberes específicos nos segmentos que passarão por esse
processo.
Além disso, o trabalho de auditoria não é executado por apenas uma pessoa,
mas por uma equipe com habilidades e conhecimentos técnicos. Esse grupo é,
por sua vez, coordenado por outras pessoas mais experientes.
Procedimentos de auditoria e áreas correlatas
Vamos, a partir de agora, conhecer algumas das áreas de uma entidade que
normalmente são auditadas, além dos procedimentos mais utilizados.
Primeiro, temos de definir os grupos, subgrupos e as contas que passarão pelo

processo de auditoria. São eles:
Ativo
Passivo
Patrimônio Líquido
Resultado do Exercício
Atividade proposta
1. O que você faria se estivesse em uma situação parecida com a de Mariela?
2. Você acredita que foi apropriado para Mariela contar aos gerentes sobre o
suposto roubo? Seria antiético se ela não reportasse o fato à gerência?
3. Que atividades de controle interno poderiam ter evitado o roubo à loja?
Chave de Resposta

1. Alguns podem usar o argumento de que todos são inocentes até que se prove
o contrário. Façamos uma analogia com a seguinte situação:
“Durante a execução de seu trabalho, um auditor está com sua equipe e ouve
que um colega está assinando procedimentos de auditoria como realizados, mas,
na verdade, eles não foram feitos”.
Esse é mais um caso sobre o qual podemos refletir, você não acha?
2. Resposta livre. Alguns podem achar que foi certo Mariela contar aos gerentes
sobre o suposto roubo e outros não.
3. Algumas atividades de controle interno que poderiam evitar essa situação são:
• O uso de dispositivos antirroubo nas peças de roupa ou nas mais caras;
• A instalação de câmeras escondidas de vigilância;
• A contagem mais frequente de estoque etc.
Aprenda Mais
Para saber mais sobre procedimentos e evidências de uma auditoria e como esse
processo funciona, acesse a NBC TA 200.
Link: http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001203


13 mar. 2015.

2012.

______. Senado Federal. Disponível em: www.senado.gov.br

Disponível em:http://www2.camara.leg.br/atividade-
legislativa/orcamentobrasil/creditos http://www2.camara.leg.br/atividade-


2011.
PEREZ JUNIOR, J. H. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e



Paulo: Atlas, 2012.
Questão 1
Existem duas categorias de controles internos: os administrativos e os contábeis.

Assinale a opção que associa o tipo de controle a suas respectivas características:
a) Os contábeis abrangem estatísticas.
b) Os contábeis estão associados ao plano da organização.
c) Os contábeis têm relação com o patrimônio das entidades.
d) Os administrativos estão ligados aos sistemas de autorização e de

aprovação.
e) Os contábeis possuem o objetivo de garantir a qualidade das informações

geradas e dos documentos processados.
Questão 2
Para que um auditor conheça os controles internos de uma entidade a ser

auditada, é fundamental que:
a) Realize uma espécie de estágio na empresa meses antes do início dos

trabalhos.
b) Não conheça nada sobre a entidade, pois isso o ajudará a ser imparcial
nas análises.
c) Trabalhe em uma empresa sem filiais, o que facilita o trabalho de análise

dos controles internos.
d) Conheça pessoas confiáveis que trabalhem na entidade e que estejam

dispostas a ajudá-lo nos trabalhos.
e) Faça uma leitura aprofundada dos manuais da entidade ou uma entrevista

com funcionários-chave da entidade.
Questão 3
No questionário de controles internos a ser aplicado pelo auditor:
a) Cada SIM respondido indica um problema no controle interno.
b) Cada NÃO respondido indica um problema no controle interno.
c) Não há ligação entre a resposta dada e a qualidade do controle interno.
d) Cada TALVEZ respondido representa um ponto forte para o controle

interno.
e) Todo SIM respondido representa um ou mais problemas no controle

interno.
Questão 4
Para a elaboração do programa de auditoria, é necessário que o auditor se baseie

nos sistemas contábil e de controles internos da entidade. Ele também deve:
a) Trabalhar em conjunto, e não individualmente.

b) Elaborar, no mínimo, 30 papéis de trabalho diferentes.
c) Conhecer tais sistemas e verificar sua aplicabilidade dentro da entidade.
d) Buscar ajuda, prioritariamente, da alta gestão da empresa a ser auditada.
e) Confeccioná-lo em um único dia, independente do tamanho e da

complexidade das atividades da entidade a ser auditada.
Questão 5
O programa de auditoria é elaborado, normalmente, em quatro fases. São elas:
a) Definição de características e circunstâncias, aplicabilidade, identificação

da ocasião em que será implementado e decisão de quem o prepará.
b) Detecção de fraquezas do controle interno, determinação da forma de

classificação de tais fraquezas, identificação da ocasião em que será
implementado e decisão de quem o prepará.
c) Definição de características e circunstâncias, determinação da forma de

aprendizado de tais características e circunstâncias, identificação da
ocasião em que será implementado e decisão de quem o prepará.
d) Definição de características e de métodos de medida, determinação da

forma de aprendizado de tais características e dos métodos de medida,
identificação da ocasião em que será implementado e decisão de quem o
prepará.
e) Definição de características e circunstâncias, determinação da forma de

aprendizado de tais características e circunstâncias, identificação da
ocasião em que será implementado e possíveis desvios nas atividades
operacionais da entidade auditada.
Questão 6
No programa de auditoria, um dos aspectos a serem analisados é o ativo. Nesse

processo, o auditor NÃO deve:
a) Determinar se os princípios de contabilidade são efetivamente seguidos.

b) Conferir se as duplicatas descontadas estão lançadas na estrutura correta
dentro do balanço patrimonial.
c) Verificar a existência de propriedades e de procedimentos aplicados a

investimentos considerados relevantes.
d) Assegurar que os estoques existem fisicamente e são de propriedade da

empresa – comprovação essa que precisa ser documental.
e) Assegurar que todos os rendimentos auferidos são devidamente recebidos

e contabilizados, verificando adesão – ligada ao princípio da competência.
Questão 7
Assinale, entre as opções a seguir, aquela que apresenta uma característica a ser
aplicada na auditoria das disponibilidades:
a) As aplicações com carência superior a 12 meses devem ser classificadas e

avaliadas por seu valor de realização.
b) As aplicações em títulos negociáveis, com conversibilidade imediata,

devem ser avaliadas pelo custo de aquisição.
c) Os valores que estão em moeda estrangeira devem ser registrados em

suas moedas originais para evitar lavagem de dinheiro e evasão de divisas.
d) Os valores relacionados a consórcios não contemplados não devem ser

contabilizados no balanço patrimonial, pois os bens ainda não pertencem
às entidades.
e) As aplicações em poupança devem ser analisadas de maneira distinta em

disponibilidades e em direitos de curto prazo, pois sua correção ocorre de
30 em 30 dias.
Questão 8
Para realizar os controles internos das disponibilidades, toda entidade deve

praticar alguns procedimentos, EXCETO:
a) Sistema de autorização e aprovação de pagamento das contas.

b) Segregação de funções entre a custódia de valores e a contabilização.
c) Conciliações bancárias periódicas e revisadas por uma pessoa que não seja
responsável por sua preparação.
d) Registro periódico da conta de provisão estimada para créditos de

liquidação duvidosa, seguindo o princípio da prudência.
e) Abertura de contas bancárias pela administração para facilitar o

gerenciamento das operações de entradas e saídas de recursos
financeiros.
Questão 9
Na elaboração do programa de auditoria, o auditor independente deve se

preocupar com diversos problemas em potencial que afetam o balanço
patrimonial. No entanto:
a) As receitas e despesas são analisadas com base no regime de caixa.
b) Os passivos não precisam ser considerados por representarem obrigações

exigíveis.
c) As provisões têm de ser ignoradas, pois representam apenas obrigações

não confirmadas de uma entidade.
d) As contas de resultado, que elencam a Demonstração do Resultado do

Exercício (DRE), também devem ser consideradas.
e) As contas de resultados devem ser analisadas apenas se forem referentes

a vendas e a compras a prazo, por não representarem entradas ou saídas
de recursos da entidade.
Questão 10
Diferentemente da auditoria do ativo, a do Passivo Não Circulante não se

preocupa com recursos tangíveis. Nesse caso, o auditor NÃO deve:
a) Certificar-se de que todo passivo foi registrado.
b) Confirmar a ocorrência dos passivos com os clientes.

c) Determinar a razoabilidade e a propriedade do passivo registrado.
d) Verificar a existência de controles internos sobre o Passivo Não Circulante.
e) Identificar se os passivos são corretamente apresentados nas

demonstrações financeiras.

Aula 5: Relatório e órgãos de auditoria
Introdução
Nesta aula, você compreenderá como funciona o relatório de auditoria –

documento através do qual o auditor emite sua opinião sobre a fidedignidade e
a adequação da matéria auditada.
Essa opinião não é pessoal, mas diz respeito às conclusões a que o auditor
chegou depois de todos os procedimentos, testes e trabalhos realizados por ele.
Tais atividades são fundamentadas em normas, em leis e em sua experiência
profissional.
Além disso, você conhecerá os órgãos envolvidos com a prática de auditoria e

entenderá a relação que mantêm com o próprio trabalho do auditor.
Objetivo
1. Descrever todos os aspectos do relatório de auditoria;
2. Listar os órgãos regulamentadores da auditoria.
Resumo do conteúdo
Nesta aula:• Compreendemos o relatório de auditoria;
• Identificamos os tipos de opinião do auditor;
• Conhecemos os órgãos relacionados ao trabalho desse profissional.
Conteúdo
Trabalho do auditor
Como já estudamos nas aulas anteriores, o auditor:• Realiza todos os

procedimentos de auditoria;
• Põe em prática o programa correspondente a essa atividade;
• Entrevista pessoas;
• Consulta saldos com instituições ou no ambiente interno da empresa.

Mas o que acontece depois disso? Que procedimento deve ser realizado
após a verificação completa das demonstrações, dos grupos ou das
contas de determinada entidade?
Quando finaliza todo esse processo, o auditor deve emitir, de maneira

padronizada e formalizada, sua opinião sobre todos os aspectos analisados nas
demonstrações contábeis da organização.
Vamos entender, a seguir, como isso ocorre na prática.
Antes das mudanças das normas de auditoria, o documento que registrava a

opinião dos auditores era o parecer dos auditores independentes.
Depois disso, o relatório de auditoria passou a ser o documento formal, e a

opinião do auditor – equivalente ao parecer – tornou-se parte integrante dele.
O relatório continua com as mesmas funções e com os mesmos objetivos de

antes: apresentar a avaliação do auditor ou de sua equipe sobre o que foi
analisado.
Vamos, então, conhecer algumas normas específicas que

regulamentem esse documento?
Atenção
A opinião do auditor que consta no parecer de auditoria NÃO é
pessoal, mas técnica e bem fundamentada – consequência da
avaliação da aderência às normas e aos preceitos previstos, que
foram efetivamente empregados no processo de registro e de
elaboração das demonstrações contábeis.
Tal adequação está disposta nas normas de auditoria vigentes no

Brasil, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC): as
NBC TA’s.
Normas regulamentadoras do parecer de auditoria
Vamos apresentar, agora, a NBC TA 700, que regula a utilização de informações

para a elaboração do parecer com a opinião do auditor sobre as demonstrações
contábeis auditadas.

Essa norma especifica que o parecer de auditoria deve:• Possuir, no
mínimo, o destinatário dos trabalhos;
• Enfatizar, obrigatoriamente, a responsabilidade da administração sobre

tais demonstrações;
• Definir a responsabilidade do auditor;
• Apresentar a opinião desse profissional;
• Determinar o local e a data desse processo;
• Indicar as assinaturas devidas.
Mas para quem esse parecer é destinado?
Em situações normais, quando o processo de auditoria ocorre dentro do

esperado, o parecer deve ser destinado ao(s):• Acionistas da
empresa;
• Cotistas da companhia;
• Sócios da organização;
• Conselho de Administração ou órgão equivalente a ele.
Para continuar lendo sobre as normas regulamentadoras do parecer de auditoria,

veja em
http://pos.estacio.webaula.com.br/Cursos/POS681/docs/Aula_5_nor
mas_regulamentadoras_parecer_auditoria.pdf.
Tipos de opinião
Vamos conhecer, agora, os tipos de opinião que podem ser emitidos pelo auditor
no parecer de auditoria. São eles:
Opinião sem ressalva
Opinião em branco ou limpa, condicionada à execução de todos os procedimentos

de auditoria julgados como necessários e ao fato de que o auditor não encontrou
em suas análises qualquer elemento que influenciasse negativamente sua opinião
sobre as demonstrações contábeis que passaram por tais procedimentos.
Opinião com ressalva

Opinião apresentada quando os procedimentos de auditoria identificam alguma
discordância com relação às práticas contábeis em vigor. Embora afete as
demonstrações contábeis de maneira isolada, essa discordância não atinge o
conjunto de demonstrações como um todo ou, ainda, as demonstrações
consolidadas.
Opinião adversa
Opinião que evidencia, por meio de evidências suficientes e adequadas, que há

divergências individuais e no grupo das demonstrações contábeis, as quais têm
o poder de afetar, de maneira generalizada, o conjunto das informações geradas
pela entidade auditada.
Abstenção de opinião
Quando não existem evidências de auditoria apropriadas ou suficientes, o auditor

independente não tem suporte para emitir sua opinião.
Como não é possível obter ou aplicar a quantidade mínima de procedimentos de

auditoria, esse profissional manifesta a falta de informações ou de acesso a elas,
o que o impede de concluir seu parecer.
Um exemplo clássico dessa situação é quando um auditor não consegue conferir

fisicamente os estoques de uma entidade e não pode opinar a respeito deles.
Muitas vezes, isso ocorre não porque ele não teve acesso ao setor de estoques,
mas porque os controles internos da empresa auditada não permitiram esse
acesso – quer seja por necessidade de autorizações ou por outra autorização
qualquer.
Órgãos relacionados ao trabalho do auditor
Até o momento, estudamos as aplicabilidades de auditoria, identificamos seus

objetivos e os pontos relativos aos controles internos de uma entidade. Além
disso, abordamos os principais aspectos dos procedimentos de auditoria, do
relatório e do parecer referente a essa atividade.
A partir de agora, vamos apresentar os órgãos relacionados ao trabalho do

auditor. São eles:
Conselho Federal de Contabilidade
Como já vimos em aulas anteriores, no Brasil, para que o profissional exerça, de

forma legal, a profissão de auditor, ele precisa, inicialmente, possuir o grau de
Bacharel em Ciências Contábeis e registro ativo no Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
Esse é o órgão que realiza seu exame de qualificação técnica, que avalia o nível
de competência técnico-profissional necessário para que o auditor possa
trabalhar de forma regulamentada. O objetivo é registrá-lo no Cadastro Nacional
de Auditores Independentes (CNAI).
Comissão de Valores Mobiliários
O profissional de auditoria brasileiro também deve estar registrado na Comissão

de Valores Mobiliários (CVM), e possuir reputação e conduta éticas.
Na prática, há duas maneiras de um auditor independente exercer a

profissão, de forma regular, junto a esse órgão – seja como:•
Pessoa Física – conferida ao contador que satisfaz os requisitos
mínimos necessários ao cargo de auditor contábil;
• Pessoa Jurídica – conferida à sociedade profissional, constituída sob a

forma de sociedade civil, que satisfaz os quesitos específicos para a
referida carreira.
Para conhecer as condições para o registro de auditor Pessoa Física ou Jurídica,

veja em
http://pos.estacio.webaula.com.br/Cursos/POS681/docs/Aula_5_co
ndicoes_registro_auditor_pessoa_fisica_juridica.pdf.
Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes
Os profissionais de auditoria sujeitam-se, ainda, à regulamentação específica

estabelecida pelo Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes
(IBRACON).
A esse órgão cabe o encargo do auxílio à determinação dos princípios e à

elaboração das normas e dos procedimentos relacionados não somente à
auditoria, mas também à perícia contábil.
Instituto dos Auditores Internos do Brasil
Fundado em 1960, diferentemente da maioria dos institutos ligados à auditoria

contábil, o Instituto dos Auditores Internos do Brasil (AUDIBRA) tem como
objetivo promover, regulamentar e melhorar a atividade de auditoria interna nas
entidades.

Atenção
Em vigor desde o ano de 1976, a legislação societária brasileira
estabelece que cabem ao Conselho de Administração da empresa
auditada a escolha do profissional auditor independente que nela
realizará o processo de auditoria bem como sua possível
destituição.
Atividade proposta
Primeiro, leia o texto Código de ética profissional.
Em seguida, responda as seguintes questões:
a) Por que as profissões adotam códigos de ética para seus membros? Que
fatores fazem com que tais profissões os alterem com o passar do tempo?
b) Supondo que a esposa de um contador fosse corretora, seria antiético se ela

oferecesse serviço de corretagem a um cliente de seu marido – o contador?
Chave de resposta
Cada profissão – medicina, direito, contabilidade etc. – possui uma função direta
para a população. A carreira é algo mais que uma vocação e requer um altruísmo
e um sacrifício maior para o bem da sociedade.
O código de ética auxilia o alcance desses objetivos. Sem ele, muitos profissionais
poderiam ter suas atividades colocadas em cheque, sem a devida
regulamentação.
A sociedade também sofre, pois pode ser atendida por apenas praticantes, que
não têm a qualificação mínima necessária para exercer a profissão.
b) A situação descrita e outras semelhantes são normalmente previstas nos

códigos de ética. Em geral, a resposta à questão é negativa: a atitude da
corretora não seria antiética.
A esposa de um contador pode, sim, oferecer serviços de corretagem a um dos

clientes de seu marido, desde que as atividades de ambos sejam separadas e
que o contador não esteja envolvido, de nenhuma forma, com o trabalho de
corretagem.
Aprenda Mais


13 mar. 2015.

de Auditoria e Controle de Gestão (SCG). Apostila do Curso Básico de Controle
Interno e Auditoria Governamental. Minas Gerais: CGE, SCG, 2012.
______. Senado Federal. Disponível em: www.senado.gov.br. Acesso em: 13

mar. 2015.

em: http://www2.camara.leg.br/atividade-legislativa/orcamentobrasil/creditos.
Acesso em: 13 mar. 2015.
CASTRO, D. P. de. Auditoria, contabilidade e controle interno no setor público:

integração das áreas do ciclo de gestão. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.



SILVA, M. M. da. Curso de auditoria governamental: de acordo com as normas
internacionais de auditoria pública aprovadas pela INTOSAI. 2. ed. São Paulo:
Atlas, 2012.
Questão 1
Após a realização de todos os procedimentos de auditoria, chega o momento da

finalização dessa atividade, marcado, formalmente pela:
a) Emissão da opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis

auditadas.
b) Apresentação à CVM de opinião sobre empresa auditada, em até 30 dias

corridos depois dos trabalhos.
c) Comunicação aos interessados da empresa auditada de que os

procedimentos de auditoria foram concluídos.
d) Última reunião de todos os membros da equipe de auditoria em conjunto

com os administradores da entidade auditada.
e) Imposição de alterações na estrutura das demonstrações auditadas, a fim

de que não apresentem discrepâncias em relação às normas contábeis
vigentes.
Questão 2
Assinale, entre as opções a seguir, aquela que apresenta a sequência correta de

atualizações das normas de auditoria vigentes no Brasil:
a) Mesmo após a mudança nas normas de auditoria, o parecer de auditoria

não deixou de ser obrigatório, assim como o era antes.
b) Mesmo após a mudança nas normas de auditoria, o relatório de auditoria

não deixou de ser obrigatório, assim como o era antes.
c) Inicialmente, o relatório de auditoria era obrigatório. Depois, o parecer

passou a ser uma obrigação para expressar a opinião do auditor.

d) Inicialmente, emitia-se o parecer de auditoria. Depois, o relatório passou
a expressar a opinião do auditor.
e) Tanto o relatório quanto o parecer de auditoria eram documentos de

divulgação voluntária. Após a mudança nas normas de auditoria, ambos
passaram a ser obrigatórios.
Questão 3
O relatório de auditoria expressa a opinião do auditor sobre todo o trabalho de

auditoria, que representa:
a) A avaliação técnica e bem fundamentada, e não a opinião pessoal do

auditor.
b) A avaliação apenas da equipe de trabalho, que considera a opinião pessoal

de seu chefe.
c) A reunião de avaliações pessoais de todos os componentes da equipe, sem

considerar a opinião pessoal do chefe.
d) Sua avaliação pessoal ou a opinião pessoal dos componentes de sua

equipe, pois todos trabalham com o mesmo objetivo.
e) A avaliação generalizada da empresa que presta os serviços de auditoria,

e não a opinião pessoal do auditor tampouco de sua equipe.
Questão 4
O documento que expressa a opinião do auditor é destinado:
a) Aos organismos governamentais – principalmente o federal.
b) Ao jornal de maior circulação na cidade-sede da entidade auditada ou ao

Diário Oficial do Estado.
c) Aos acionistas, cotistas ou sócios da empresa, ao Conselho de

Administração ou ao órgão equivalente a ele.
d) Aos fornecedores e clientes, que possuem interesses comerciais

relacionados às atividades principais da entidade auditada.
e) Às instituições financeiras e serve como garantia de futuros pagamentos
de empréstimos ou financiamentos previamente adquiridos.
Questão 5
Quando o auditor expõe sua opinião ao fim dos trabalhos de auditoria, as

legislações específicas de cada entidade auditada devem:
a) Ser desconsideradas em qualquer situação.
b) Confirmar a ocorrência dos passivos com os clientes.
c) Ser consideradas, desde que a entidade auditada seja regulada por

agência específica.
d) Ser desconsideradas nas filiais e consideradas apenas nas filiais das

entidades auditadas.
e) Somente ser consideradas se a entidade for constituída como sociedade

de capital aberto.
Questão 6
A legislação societária brasileira estabelece que a escolha do profissional auditor

independente que realizará o processo de auditoria bem como sua possível
destituição cabem à (ao):
a) Comissão de Valores Mobiliários.
b) Conselho de Administração da empresa auditada.
c) Empresa de auditoria juntamente com a Comissão de Valores Mobiliários.
d) Empresa auditada, em conjunto com a empresa que prestará o serviço de

auditoria.
e) Empresa contratada, que tanto pode definir a equipe quanto o auditor

individualmente.
Questão 7
De acordo com as normas legais em vigor desde 1976:

a) A CVM apenas serve para estabelecer as regras para sociedades limitadas,
e não efetivamente para as empresas de capital aberto.
b) As empresas de auditoria devem efetuar registro no Bacen para realizar

auditoria de instituições financeiras e de empresas de capital aberto.
c) As empresas de auditoria não registradas na CVM estão impedidas de

emitir opinião adversa em relação às empresas auditadas.
d) Sem o devido registro na CVM, nenhuma empresa pode contratar

profissionais de auditoria, mesmo que eles não tenham Graduação em
Ciências Contábeis.
e) Somente as empresas de auditoria que têm auditores contábeis

independentes registrados na CVM podem realizar a auditoria das
demonstrações contábeis das entidades de capital aberto.
Questão 8
Em termos práticos, há duas maneiras de o profissional de auditoria

desempenhar suas atividades. São elas:
a) Auditor independente Pessoa Física – desde que satisfaça aos requisitos

mínimos da profissão – ou auditor independente Pessoa Jurídica – que
pode ser constituída por apenas um proprietário.
b) Auditor independente Pessoa Física – desde que satisfaça aos requisitos

mínimos da profissão – ou auxiliar de auditor independente Pessoa Física
– sem necessidade de qualquer conhecimento prévio na área.
c) Auditor independente Pessoa Física – desde que satisfaça aos requisitos

mínimos da profissão – ou auditor-administrador – que analisa os controles
internos da entidade e entrevista membros-chave da administração da
entidade auditada.
d) Auditor independente Pessoa Física – desde que satisfaça aos requisitos

mínimos da profissão – ou auditor independente Pessoa Jurídica –

sociedade profissional na forma de sociedade civil que satisfaça aos
requisitos mínimos estabelecidos para a carreira.
e) Auxiliar de auditor independente Pessoa Física – desde que seja

obrigatoriamente contador ou economista – ou auditor independente
Pessoa Jurídica – sociedade profissional na forma de sociedade civil que
satisfaça aos requisitos mínimos estabelecidos para a carreira.
Questão 9
Assinale a opção que NÃO apresenta uma obrigação para as entidades

prestadoras de serviços de auditoria:
a) Todos os sócios da entidade precisam ser economistas, e um terço deles,

cadastrados como responsáveis técnicos.
b) A entidade, seus sócios e os demais responsáveis técnicos precisam estar

regularmente inscritos e registrados no CRC.
c) A entidade precisa estar inscrita no Registro Civil das Pessoas Jurídicas sob
a forma de sociedade civil, constituída, exclusivamente, para a prestação
de serviços profissionais de auditoria e para os demais serviços.
d) No contrato social ou ato constitutivo equivalente, deve constar uma

cláusula dispondo que a sociedade se responsabilizará por reparação de
danos que possa causar a terceiros, por culpa ou por dolo no exercício da
atividade.
e) Todos os responsáveis técnicos precisam ser autorizados a emitir e a

assinar parecer de auditoria em nome da sociedade, exercendo atividade
de auditoria das demonstrações contábeis dentro do território nacional,
por período não inferior a cinco anos, consecutivos ou não, contados da
data do registro no CRC na categoria de contador.
Questão 10
Assinale a opção que apresenta a instituição que NÃO possui qualquer relação
com a normatização direta do trabalho de auditoria no Brasil:

a) CFC.
b) CVM.
c) Bacen.
d) AUDIBRA
e) IBRACON

Aula 6: Histórico da auditoria operacional
Introdução
Nesta aula, conheceremos a auditoria operacional, que surgiu para melhorar a

qualidade dos relatórios apresentados pelos auditores. Esta técnica pode ser
utilizada tanto no setor público quanto no privado.
Vamos compreender que este tipo de auditoria tem uma ligação muito forte com
a questão governamental por tratar de aspectos relativos aos princípios presentes
na administração pública: economicidade, eficiência, eficácia e efetividade.
Além disso, explicaremos dois tipos distintos de auditoria operacional: auditoria

de desempenho e de resultado.
Objetivo
1. Esclarecer o que é a auditoria operacional;
2. Descrever os diferentes níveis e tipos de auditoria operacional.
Resumo do conteúdo
Nesta aula:
• Compreendemos o que é a auditoria operacional;
• Entendemos os diferentes níveis e tipos de auditoria operacional.
Conteúdo
Conhecendo a auditoria operacional
A auditoria operacional foi criada por causa da necessidade de se melhorar a

qualidade dos relatórios apresentados pelos auditores tanto no setor público
quanto no privado.
Desse modo, foram criados alguns procedimentos de auditoria que forneciam

informações sobre o desempenho organizacional das instituições auditadas.
A auditoria operacional é uma forma de apresentar sugestões para a melhoria de

gestão dos recursos, bem como para identificar aspectos de ineficiência, desvios,
ações antieconômicas, ineficazes ou ainda práticas abusivas. Além disso, ela se

aplica perfeitamente ao aspecto público e ao governamental, com maior ênfase
neste último.
Para ler mais sobre a auditoria operacional, veja em

http://pos.estacio.webaula.com.br/Cursos/POS681/docs/Aula_6_co
nhecendo_auditoria_contabil.pdf.
Princípios norteadores da auditoria operacional
A auditoria operacional é baseada em quatro "E", que são muito presentes no

ambiente público, de acordo com Araújo (2008).
Economicidade
A administração adquiriu seus insumos de acordo com os parâmetros de

qualidade? Além disso, considerando os padrões do mercado, os insumos foram
adquiridos observando o menor custo?
Eficiência
Os insumos adquiridos foram utilizados de forma e no momento correto, sem

desperdícios, desvios e outras práticas indevidas?
Eficácia
As metas que foram estabelecidas pela administração, emitidas de forma

facultativa ou impositiva foram alcançadas?
Efetividade
Os impactos decorrentes das ações desenvolvidas pela administração estão

sendo corretamente avaliados?
Agora vamos compreender mais a fundo como esses princípios funcionam nos
órgãos públicos e qual a ligação com a auditoria operacional?
No Brasil, o princípio da economicidade, conforme Rocha e Quintieri (2011),

tem uma ligação forte com a auditoria operacional, uma vez que o Estado carece,
muitas vezes, de recursos financeiros e recursos humanos.
E a eficiência? Em um primeiro momento é necessário compreender que, assim

como no setor privado, o setor público também possui metas que precisam ser
alcançadas, porém, em muitos casos, acaba-se por extrapolar uma verba para
que seja alcançada uma meta e isso demonstra ineficiência. Desse modo, a
Auditoria operacional verificará que houve o atingimento da meta sem a
manutenção da relação custo versus benefício. Assim, você pode compreender a
eficiência com a seguinte fórmula:
Compreende-se a eficiência quando os resultados são alcançados mas também

a sua relação com os recursos consumidos.
A eficácia, por sua vez, também está relacionada ao atingimento de metas,

entretanto ela terá que apresentar uma medida para conhecer o sucesso de
determinado programa do governo.
A efetividade possui relação direta com os desejos das pessoas, no caso do

governo, com os desejos da população, uma vez que de nada adianta alcançar
os resultados, utilizar os recursos de forma correta e conseguir medir isso se não
houver satisfação por parte da população.
Atenção
Além dos que acabamos de ver, a auditoria operacional terá que
verificar alguns outros aspectos. Veja em
http://pos.estacio.webaula.com.br/Cursos/POS681/docs/Aula_6_out
ros_fatores_serem_observados.pdf para ler mais sobre o assunto.
Níveis de exigência da auditoria operacional
A auditoria operacional está ligada a metas e objetivos, e poderá ser realizada

em diferentes modalidades. Você precisa compreender que, para que o processo
de auditoria operacional seja realmente efetivo, atendendo às necessidades de
controle externo, do governo, da sociedade e dos órgãos que estão sendo
auditados, é preciso que se produza informação em níveis distintos, conforme
segue:
Nível de exigência mínimo

Neste nível, serão apresentados os registros contábeis para a verificação do modo
como as operações são registradas, e como as transações financeiras são
realizadas. Além disso, verifica a forma como estas sendo estão sendo conduzidas
e informadas, com o controle e correto cumprimento da legislação.
Nível de desempenho
Relacionado diretamente com a economicidade e a eficiência, ou seja, será

apurado se o órgão é eficaz em seu desempenho, verificando a correta utilização
dos recursos. A quantidade e a qualidade também são verificadas, bem como é
o momento para detecção de alguma prática que esteja gerando ineficiência ou
não economia dos recursos. Neste nível, há a conferência do real cumprimento
dos objetivos estabelecidos, proporcionando alternativas para o alcance dos
mesmos resultados com custos menores e ganhos de produtividade que podem
ocorrer com o uso de outras ou novas tecnologias.
Nível de resultados
Irá avaliar os resultados obtidos pelo impacto que um programa produz na

sociedade. Utilizando estes níveis de exigência podemos então dizer que a
auditoria operacional pode ser classificada em dois tipos distintos que vamos
conhecer a seguir: A auditoria de desempenho e a auditoria de resultados.
Auditoria de desempenho
Esse tipo de auditoria está ligado à ação do auditado, logo verificam-se os

aspectos relativos aos princípios da administração pública:• Obediência
aos princípios da administração pública;
• Observância de como os órgãos públicos adquirem, gerem e utilizam os

seus recursos;
• Real cumprimento das metas.
A auditoria de desempenho está ligada à verificação de todo o processo de

gestão, examinando, inclusive, se as metas traçadas foram alcançadas. Esse tipo
de auditoria operacional possui três diferentes abordagens:
Análise da estratégia operacional
• Avaliação da empresa;
• A missão da empresa está sendo cumprida;

• Os objetivos da empresa estão de acordo com o estabelecido pelo
governo;
• Pontos fortes e fracos da entidade, metas cumpridas ou não.
Análise da gestão organizacional
• Análise da estrutura organizacional, se está adequada ao proposto;
• Verificação das funções da entidade;
• Verificação de controles para a obediência as princípios de administração

pública;
• Investigação do uso correto tanto de recursos humanos, bem como de

instalações e equipamentos para a execução dos trabalhos do órgão;
• Conferência de metas, se as mesmas estão sendo cumpridas.
Análise da gestão operacional• Investigação de rotinas de trabalho;
• Cumprimento de práticas;
• Adequação de aquisições quanto aos prazos, quantidade e qualidade dos

serviços;
• Guarda e manutenção de bens.
Atenção
Conclui-se, então, que esse tipo de auditoria verificará a
efetividade dos controles, regras e procedimentos, bem como se
as metas estão adequadamente sendo cumpridas.
Auditoria de resultados
A auditoria de resultados verifica se as ações implementadas produziram os

efeitos desejados pela administração.

Você sabe como isso ocorre?
Vamos imaginar determinado programa do governo. Quando pensamos na

auditoria do desempenho, apenas verifica-se se esse programa alcançou as
metas que foram propostas, com eventuais sugestões para o aumento da
eficácia, mediante o exame dos critérios. Entretanto, não haverá nenhuma
sugestão em relação à correção ou não do programa em questão.
Nesse momento, a auditoria de resultados irá se preocupar com a forma lógica

como o programa foi concebido, fatores que podem inibir o programa, a
qualidade dos efeitos, trabalhando com o conceito de que atingir uma meta nem
sempre é o suficiente, aponta outras alternativas e verifica o cumprimento da
parte legal, ou seja, se normas e legislação vigentes estão sendo respeitadas.
A auditoria de resultados possibilita, assim, o conceito de todo o processo de

auditoria de um programa específico, e, além disso, verifica seus efeitos, traça
possíveis alternativas para o programa e ainda observa a obediência à legislação
vigente.
Podemos traçar um paralelo entre as duas modalidade de auditoria aqui

apresentadas:

Atenção
Esses dois tipos de auditoria podem acontecer de forma
independente, sendo que cada uma pode ser realizada em um
órgão participante de um determinando programa, e as
informações de cada um dos órgãos podem oferecer importantes
dados para a correta condução do programa.
Vantagens da auditoria operacional
Vamos compreender quais são as vantagens da auditoria operacional?

Segundo Araújo (2008) são vários benefícios, apesar de muitos serem de
difícil mensuração.
• Contribui para a accontability, que está ligada à obrigação de se prestar

contas dos órgãos envolvidos na administração pública;
• Proporciona o aumento das receitas, por otimizar os recursos, ou seja,

pela aplicação das melhores práticas;
• Melhora o desempenho, mediante a utilização de índices para avaliação

de desempenho das entidades;
• Diminui desperdícios e práticas ineficientes;
• Reduz os custos, uma vez que a auditoria operacional aponta as melhores

práticas para evitar os desperdícios;
• Incrementa o resultado, com a melhor utilização dos recursos, redução de

custos e melhoria nos controles.
Desse modo, é fácil perceber que a auditora operacional é uma ferramenta

poderosa para o auxílio à verificação de processos e melhoria da eficiência das
entidades, sejam públicas ou privadas.
Atividade proposta
Para ajudar um colega que quer entender todos os termos relacionados à

auditoria, você fez um pequeno resumo das definições de cada um dos objetivos
dos diferentes tipos de conceitos que estudamos e estão apresentados a seguir
(Adaptado de Controladoria Geral do Estado, 2012):

( ) Conjunto de atividades, planos, rotinas, métodos e procedimentos integrados
com vistas a assegurar que os objetivos da administração pública ou privada
sejam alcançados, de forma eficiente, eficaz e efetiva.
( ) Atividade que compreende os exames, análises, comprovações e

levantamentos, metodologicamente estruturados, para a avaliação da
consistência e adequação dos controles internos.
( ) Quando a verificação dos fatos é levada a efeito por profissional liberal ou por
associação de profissionais liberais e, portanto, elementos estranhos à empresa.
Este tipo de auditoria, todavia, tem sido predominante quanto à aplicação e
organização específica, mas não é de todo satisfatória na atualidade.
( ) Consiste em avaliar os procedimentos e mecanismos de controle adotados por

uma organização, certificando a sua regularidade, por meio de exames de
documentação comprobatória dos atos e fatos administrativos e a verificação da
eficiência dos sistemas de controles administrativo e contábil. Também chamada
de auditoria de conformidade, este tipo de auditoria auxilia a administração na
gerência e nos resultados, meio de recomendações que visem aprimorar
procedimentos, melhorar controles e aumentar a responsabilidade gerencial.
Desta forma, utilizando os seguintes termos-chave qual será a sequência dos

conceitos apresentados?
1. Auditoria operacional;
2. Auditoria interna;
3. Auditoria externa;
4. Controle interno.
Chave de resposta:
4. Controle interno
2. Auditoria interna
3. Auditoria externa
1. Auditoria operacional

Aprenda Mais
Para saber mais sobre os assuntos estudados nesta aula, leia o capítulo 1 do
livro:
CASTRO, D. P. de. Auditoria, contabilidade interno no setor público:

integração das áreas do ciclo de gestão. Contabilidade orçamento e auditoria e
organização dos controles internos, como suporte à governança corporativa. 4
ed, São Paulo: Atlas, 2011.
E assista ao seguinte vídeo sobre auditoria governamental.
DISPONÍVEL EM: https://www.youtube.com/watch?v=63q2E9kSE-o.


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm>. Acesso
em: 13 mar. 2015.

de Auditoria e Controle de Gestão (SCG). Apostila do Curso Básico de Controle
Interno e Auditoria Governamental. Minas Gerais: CGE, SCG, 2012.
______. Senado Federal. Disponível em: www.senado.gov.br. Acesso em: 13

mar. 2015.

em: http://www2.camara.leg.br/atividade-legislativa/orcamentobrasil/creditos.
Acesso em: 13 mar. 2015.
CASTRO, D. P. de. Auditoria, contabilidade e controle interno no setor público:

integração das áreas do ciclo de gestão. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.


SILVA, M. M. da. Curso de auditoria governamental: de acordo com as normas

internacionais de auditoria pública aprovadas pela INTOSAI. 2. ed. São Paulo:
Atlas, 2012.
Questão 1
A auditoria operacional evoluiu desde a década de 1970 e, nos dias de hoje, esta
possui três aspectos distintos. Eles são:
a) Contábil, administrativo e operacional.
b) Contábil, administrativo e programático.
c) Contábil, operacional e programático.
d) Contábil, administrativo e de controles internos.
e) Contábil, de controles internos programático.
Questão 2
Sabe-se que a auditoria operacional é derivada da auditoria contábil. Qual a

principal diferença entre as duas?
a) A operacional apresenta uma ênfase para os controles internos

governamentais e a contábil possui verificação de processos.
b) A operacional apresenta uma ênfase à gestão e verificação de eficácia dos

processos e a contábil possui verificação das normas estabelecidas pela
Comissão de Valores Mobiliários.
c) A operacional apresenta uma ênfase à gestão e verificação de eficácia dos

processos e a contábil possui verificação de fraudes e erros.

d) A operacional apresenta uma ênfase na verificação de fraudes e erros e a
contábil possui ênfase à conferência dos controles internos e se estes são
seguidos à risca pela entidade auditada.
e) A operacional não apresenta ênfase à gestão e à verificação de eficácia

dos processos.
Questão 3
Os auditores internos foram os principais disseminadores da auditoria

operacional. Segundo esses profissionais pioneiros, como poderia ser
caracterizada a auditoria operacional?
a) A principal característica da auditoria operacional é o foco na gestão,

sendo pouco ou não utilizada nos organismos públicos ou governamentais.
b) Com a evolução da auditoria externa, o foco da organização passou a ser

o principal objetivo da auditoria contábil, sendo posteriormente transferido
para a auditoria operacional.
c) Com a atualização e modernização das normas contábeis, os relatórios se

tornaram confiáveis e as únicas fontes de informação para as empresas
privadas. Já as públicas possuem fontes alternativas de informação.
d) Com a evolução da auditoria externa, o foco passou a ser específico nas

demonstrações contábeis. Estas, devido às regras evoluídas de
contabilidade, apresentam-se confiáveis em todos os seus termos.
e) Devido à evolução na auditoria interna, foi percebido que os relatórios

financeiros não eram suficientes para avaliar a gestão de uma empresa.
Questão 4
A auditoria operacional se baseia em quatro “E”. Uma destas opções não se refere
a um “E” da auditoria operacional. Aponte-a:
a) Economicidade.
b) Experiência passada.

c) Eficiência.
d) Eficácia.
e) Efetividade.
Questão 5
Pode-se entender como eficiência a relação de:
a) Resultados consumidos com recursos alcançados.
b) Recursos consumidos com resultados alcançados.
c) Resultados alcançados com recursos consumidos.
d) Resultados alcançados com pessoal contratado.
e) Pessoal contratado com resultados alcançados.
Questão 6
Na auditoria operacional, em seu nível de resultados, pode-se citar como

exemplo:
a) Os registros contábeis que servirão para a futura verificação de como as

operações estão registradas.
b) O correto cumprimento da legislação vigente a uma entidade.
c) A eficácia de uma entidade em seu desempenho, verificando a correta

utilização de seus recursos.
d) As consequências que um programa produz em uma sociedade.
e) A identificação da não economia de recursos econômicos ou humanos

utilizados.
Questão 7
A auditoria de desempenho está intimamente ligada à administração pública.

Neste sentido, aponte o aspecto que não deve ser relacionado com ela:
a) Obediência aos princípios da administração pública.

b) Cumprimento esperado das metas.
c) Observância de como os órgãos públicos adquirem seus recursos.
d) Observância de como os órgãos públicos utilizam seus recursos.
e) Real cumprimento das metas.
Questão 8
Na análise da gestão organizacional dentro da auditoria de desempenho,

apresenta-se como característica:
a) Cumprimento de práticas.
b) Avaliação da empresa.
c) Guarda e manutenção de bens.
d) Pontos fortes e fracos da entidade, metas cumpridas ou não.
e) Verificação das funções da entidade.
Questão 9
Aponte a alternativa que apresenta uma diferença entre a auditoria de

desempenho e a auditoria de resultado:
a) A primeira é focada no processo operacional e a segunda é focada nos

efeitos produzidos pela ação do ente governamental.
b) A primeira se preocupa com o impacto do efeito e a segunda não tem

preocupação com a verificação do efeito.
c) Na primeira, devem ser evidenciados dados que possam ser comunicados

e a segunda investiga o funcionamento de programas e projetos.
d) A primeira é interna e a segunda apenas ocorre de maneira independente.
e) O número de crianças alfabetizadas está relacionada à primeira e as

escolas construídas estão relacionados à segunda.
Questão 10

Não constitui uma vantagem da auditoria operacional:
a) Contribui para a accontability, que está ligada à obrigação de se prestar

contas dos entes envolvidos na administração pública.
b) Reduz os custos, uma vez que a auditoria de resultado aponta as melhores

práticas para evitar os desperdícios.
c) Proporciona o aumento das receitas por otimizar os recursos, ou seja, pela

aplicação das melhores práticas.
d) Melhora o desempenho mediante a utilização de índices para avaliação de

desempenho das entidades.
e) Diminui desperdícios e práticas ineficientes.

Aula 7: Modalidades de auditoria operacional
Introdução
Nesta aula, estudaremos o ambiente da Auditoria Operacional e apresentaremos

as principais modalidades desse tipo de auditoria.
Além disso, entenderemos sua relação com o princípio da eficiência – bastante

presente na Administração Pública.
Por fim, compreenderemos como ocorre o processo de Auditoria Operacional,

identificando suas etapas e formas de procedimento.
Bons estudos!
Objetivo
• Descrever o ambiente da Auditoria Operacional;
• Explicar o processo de auditoria.
Resumo do conteúdo
Nesta aula:
• Compreendemos o ambiente de auditoria;
• Identificamos os primeiros passos da realização dos trabalhos de auditoria.
Conteúdo
Auditoria Operacional
A partir de agora, vamos compreender melhor o ambiente da Auditoria

Operacional ou Governamental.
Como já estudamos nas aulas anteriores, é mais comum utilizar esse tipo de
auditoria no ambiente público, devido a sua relação direta com os pilares da
responsabilidade desse setor: a eficiência e a eficácia.
Portanto, a Auditoria Operacional ocorre na:

Administração Direta – aquela relativa aos três Poderes da União (Legislativo,
Executivo e Judiciário).
Administração Indireta – aquela que inclui autarquias, sociedades de

economia mista, empresas públicas, entre outras que recebem algum recurso ou
incentivo público.
Auditoria Operacional
A Auditoria Operacional pode ser efetuada em duas modalidades principais. São

elas:
Tributária ou fiscal
Este tipo de auditoria é realizado pelo governo dentro do patrimônio privado. Seu
principal objetivo é conhecer os aspectos básicos da arrecadação e da destinação
de impostos.
Gestão pública
Este tipo de auditoria é realizado pelo Estado dentro de seus poderes para a
vinculação dos princípios inerentes à gestão pública, elencados de acordo com o
Artigo 37 da Constituição Federal.
Veja, a seguir, a importância do princípio da eficiência para a execução dessas

modalidades específicas de auditoria.
Princípio da eficiência
De acordo com o raciocínio do princípio da eficiência, é necessário alcançar os

melhores resultados de forma racional, com o melhor custo, respeitando a
relação custo X benefício.
Mas que ligação existe entre esse princípio e a Auditoria Operacional?
Vamos entender tal vínculo por meio de exemplos.
Atualmente, muitos hospitais novos não são utilizados. O mesmo ocorre com
grandes obras, que não têm utilidade evidente, certo?
Nesses casos, podemos nos valer da Auditoria Operacional justamente para

identificar o motivo de tais construções aparentemente sem finalidade alguma.
Concluindo esse processo, alguns gestores podem ser responsabilizados pela má
administração do dinheiro público.
Para continuar lendo sobre os princípios da eficiência, veja em docs/a07_t04.pdf.
Formas de execução da Auditoria Operacional
A Auditoria Operacional pode ser:
Direta
Aquela realizada pelas pessoas que trabalham nos órgãos de controle e que
possuem atribuição para atuar em auditoria. Essa categoria de Auditoria
Operacional subdivide-se em centralizada e descentralizada.
Centralizada
Aquela realizada por servidores do órgão central ou, ainda, do Sistema de

Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCI-PEF).
Descentralizada
Aquela realizada, exclusivamente, por servidores em exercício nas unidades

regionais do SCI-PEF.
Indireta
Aquela realizada por servidores que não trabalham em órgãos e em unidades do

SCI-PEF. Essa categoria de Auditoria Operacional subdivide-se em
compartilhada e terceirizada.
Compartilhada
Aquela coordenada pelo SCI-PEF, que conta com o auxílio de órgãos e de

instituições públicas ou privadas.
Terceirizada
Aquela realizada por instituições privadas, ou seja, empresas de auditoria externa

ou independente.
Simplificada
Aquela realizada por servidores em exercício no órgão central e nas unidades

setoriais e regionais do SCI-PEF.

Esse tipo de auditoria utiliza informações obtidas por meio de exames e processos
eletrônicos e específicos das unidades ou entidades federais cujo custo/benefício
não justifica o deslocamento de uma equipe para o órgão correspondente.
Tal categoria pressupõe, ainda, o uso de indicadores de desempenho que

fundamentam a opinião do agente executor das ações de controle.
Como você percebeu, dentro da Auditoria Operacional, há vários tipos de

auditoria, o que demonstra a abrangência desse processo. Vamos entender, a
seguir, como ele funciona?
Processo de Auditoria Operacional
Da mesma forma que a auditoria contábil, a Auditoria Operacional é composta

por certas etapas que contribuem para:
• Verificar a veracidade e a regularidade das informações apresentadas por

determinada entidade;
• Avaliar a eficiência da gestão administrativa e dos resultados alcançados;
• Aperfeiçoar procedimentos administrativos ligados ao controle interno das

instituições.
Sendo assim, é necessário que o auditor planeje, adequadamente, seu trabalho,

a fim de:
• Analisar o sistema de controles internos relacionados com a matéria

auditada;
• Estabelecer a natureza, a extensão e a profundidade dos procedimentos;
• Colher as evidências que comprovem suas constatações;
• Formar sua opinião;
• Emitir o relatório de auditoria.
Atividade proposta
Para finalizarmos esta aula, vamos fazer uma atividade!

Como vimos, antes de iniciar o processo de Auditoria Operacional de determinada
entidade, é necessário traçar um planejamento, definindo as etapas de tal
atividade.
Sua primeira tarefa, então, é identificar a que tipo de auditoria cada descrição se
refere: Auditoria Operacional (AO), Auditoria Interna (AI) ou Auditoria Externa
(AE).
Em seguida, organize as etapas de acordo com esta sequência:
1. Pré-auditoria;
2.Plano de auditoria;
3.Execução de auditoria;
4.Estruturação dos resultados;
5.Comunicação dos resultados;
6.Avaliação da efetividade do trabalho de auditoria.
Aprenda Mais
Para saber mais sobre o processo de auditoria operacional, sugerimos a seguinte

leitura:
ARAÚJO, I. da P. S. (1964). Introdução à auditoria operacional. 4. ed. Rio de

Janeiro: FGV, 2008. cap. 7.


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
13 mar. 2015.

2012.




2011.



Paulo: Atlas, 2012.

Aula 8: Prática de auditoria operacional
Introdução
Nesta aula, estudaremos os aspectos práticos da Auditoria Operacional. Sendo

assim, entenderemos como ocorre a execução da auditoria, bem como
conheceremos os procedimentos de auditoria mais comumente efetuados.
Além disso, identificaremos as evidências de auditoria e sua importância para a

emissão do relatório de auditoria e a comprovação do próprio trabalho do auditor.
Por fim, definiremos os papéis de trabalho e concluiremos a disciplina

apresentando a etapa final da Auditoria Operacional, que, assim como a auditoria
independente, corresponde ao relatório de auditoria, ou seja, a emissão da
opinião do auditor.
Bons estudos!
Objetivo
• Empregar os aspectos da execução de auditoria;
• Elaborar do relatório de auditoria.
Resumo do conteúdo
Nesta aula:
• Compreendemos como ocorre a execução da auditoria;
• Aprendemos a elaborar o relatório final de auditoria.
Conteúdo
Execução da auditoria
Nesta última aula, vamos compreender alguns aspectos práticos da Auditoria

Operacional, fazendo uma analogia com as características da auditoria
independente.
Após a verificação dos controles internos – realizada na etapa de planejamento

ou de execução da auditoria –, o auditor define:

• As áreas que serão examinadas;
• As questões que serão respondidas;
• A extensão dos exames e procedimentos de auditoria que serão

empregados;
• Os programas específicos que serão utilizados durante a auditoria.
Essa fase de execução caracteriza-se pela aplicação dos procedimentos de

auditoria para a obtenção de provas ou evidências que devem constar no relatório
final do processo.
Vamos conhecer esses procedimentos?
Procedimentos de auditoria
Os procedimentos de auditoria são realizados para que o auditor consiga as

evidências ou, ainda, as provas de auditoria, de modo que possa alcançar o
objetivo de sua investigação.
De acordo com Araújo (2008), os procedimentos básicos de auditoria são os

seguintes:
Exame dos registros
Análise da adequação dos registros contábeis e auxiliares paralelos.
Exame documental
Análise da adequação dos documentos comprobatórios dos fatos auditados. Ao

realizar o exame dos documentos originais, o auditor deve atentar para sua
autenticidade, normalidade, aprovação e seu registro.
Conferência de cálculo
Revisão dos principais cálculos realizados pela entidade auditada, de modo a

verificar sua exatidão. Entre as conferências de cálculos fundamentais, está a
conferência de soma.
Entrevistas
Questões dirigidas, de forma técnica, aos auditados, de modo a detalhar e

esclarecer procedimentos.
Inspeção física
Exame de existência dos bens e títulos a receber, bem como dos documentos
comprobatórios de registros. Esses procedimentos têm de ser aplicados, de forma
cuidadosa, pelo auditor, que deve estar atento aos detalhes.
Circularização
Confirmação de saldos e de informações mantidas com terceiros. Solicitada pelo

auditor, a circularização é elaborada pela entidade auditada. Entretanto, é o
auditor que deve receber diretamente as respostas.
Esse procedimento implica a obtenção de declaração formal e isenta de pessoas

independentes com relação ao ente auditado.
Atenção
Atenção
Os procedimentos apresentados não são rígidos e variam de

auditoria para auditoria, ajustando-se a cada situação específica.
Todos eles – ou somente a combinação de alguns deles – podem
ser usados, dependendo da necessidade do processo.
Formulários
Agora, vamos compreender a função dos formulários ou questionários dentro

do processo de auditoria.
Seu principal objetivo é investigar e registrar informações através das respostas

dos auditados a algumas questões. Esse tipo de ferramenta é normalmente
preenchido pelo próprio informante.
O questionário é considerado um método impessoal e indireto. Por isso, nele,

devemos evitar perguntas ambíguas e capciosas, com duplo sentido ou jargões
que podem não ser entendidos por todos, e aquelas que envolvam emoção.
Os formulários de auditoria apresentam as seguintes questões:
• Abertas – Perguntas livres, que podem ser respondidas pelo auditado de

acordo com sua vontade;
• Fechadas – Perguntas que possibilitam maior precisão nas respostas, pois
direcionam o auditado.
Evidências de auditoria
As provas ou evidências de auditoria podem ser:
Físicas
Provas obtidas por inspeção física ou direta, tais como fotografias, amostras etc.
Na contagem do caixa, por exemplo, uma evidência física é o próprio dinheiro
disponível para a contagem do auditor.
Documentais
Provas representadas por documentos oficiais, tais como notas fiscais, contratos,
relatórios etc.
Testemunhais
Provas decorrentes da aplicação de entrevistas ou de questionários.
Analíticas
Provas obtidas por meio de conferência de cálculos e análises feitas pelo auditor.
Atenção
Atenção
Assim como na auditoria contábil, na Auditoria Operacional, nem

sempre, é fácil obter evidências. Para isso, o auditor precisa ser
bem experiente.
Programa de auditoria e papéis de trabalho
No programa de auditoria, o responsável pelo trabalho conhece o passo a passo

definido de acordo com o planejamento relativo a esse processo. Mas esse
programa deve ser elaborado de forma mais abrangente que o plano de auditoria.
Os programas de auditoria visam evidenciar:

• Os requisitos planejados;
• A extensão e as datas dos procedimentos;
• A estimativa de horas de trabalho;
• O controle dos passos já cumpridos e daqueles que ainda não o foram;
• A identidade de quem revisou tais passos.
De acordo com Araújo (2008), os papéis de trabalho servem para registrar

todas as descobertas feitas pelo auditor e comprovar a atividade desenvolvida
por ele.
Eles se originam de documentos da entidade, mas são de propriedade exclusiva

do auditor, pois é nesse material que se encontram seus fundamentos e
comentários.
Além disso, os papéis de trabalho são confidenciais, pois contêm informações

referentes à instituição auditada. Suas codificações identificam determinados
processos de auditoria.
Relatório de auditoria
Assim como a auditoria independente, a Operacional tem como produto final a

emissão de um relatório de auditoria.
Esse documento expõe, de forma conclusiva, os comentários dos auditores e

descreve os fatos de maior importância: os achados de auditoria.
Suas sugestões devem ser construtivas, visando:
Ao aprimoramento dos controles internos
À redução dos custos
Ao aumento da economicidade, eficiência, eficácia e efetividade da utilização dos

recursos públicos
O relatório de auditoria tem de apresentar, no mínimo, as seguintes informações:
Índice
Item que facilita a identificação dos pontos abordados.

Sumário executivo
Breve descrição dos principais pontos observados.
Informações
Dados que incluem:
• Nome da entidade;
• Exercício ou período auditado;
• Número do processo sob exame;
• Nome e endereço do gestor;
• Objetivo da entidade;
• Outros elementos considerados necessários pelo auditor.
Esse documento precisa, ainda, apresentar linguagem culta, correta, direta e

coloquial. A ideia é que o relatório seja facilmente entendido. Por isso, ele deve
ser construído com frases curtas – respeitando a padronização de letras
maiúsculas e minúsculas –, bem como expor os detalhes da forma mais objetiva
possível.
Atividade proposta
Para finalizar a disciplina, vamos fazer um exercício com base em um caso de

Auditoria Operacional sobre o programa de merenda das escolas públicas.
Imagine que você está analisando esse programa, cuja premissa é oferecer aos
alunos certa quantidade de alimento suficiente para suprir parte de suas
necessidades diárias de calorias e proteínas.
A ideia é que haja oferta de merenda em todos os dias eletivos para todas as
crianças em todas as escolas – dentro de determinados padrões nutricionais. Em
outras palavras, se houver aula em uma escola, deve haver merenda suficiente
para todos os alunos (ROCHA; QUINTIERE, 2011, p. 71).
Analisando os quatro “Es” da Administração Pública – economicidade, eficiência,

eficácia e efetividade –, que questões poderiam surgir em relação a esse
programa? Transcreva tais perguntas no docs/a08_t08a.pdf Modelo de Auditoria
Operacional.
Aprenda Mais
Para saber mais sobre os assuntos estudados nesta aula, leia o docs/a08_t00.pdf
Manual de Auditoria Operacional.


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
13 mar. 2015.

2012.

http://www.senado.gov.br. Acesso em: 13 mar. 2015.



2011.


Paulo: Atlas, 2012.
Questão 1
De acordo com o que estudamos nesta aula, indique se os procedimentos de

auditoria são rígidos:
a) Não, pois se baseiam em normas de auditoria emitidas pelo Banco Central

do Brasil.
b) Sim, pois se baseiam em normas de auditoria emitidas pela Comissão de

Valores Mobiliários.
c) Não, pois podem variar de auditoria para auditoria, ajustando-se a cada

situação específica.
d) Sim, pois empresas com tipos de atividades diferentes precisam ser

auditadas, tendo como referência as mesmas regras.
e) Não, pois variam de empresa para empresa – uma empresa pequena, por
exemplo, não necessita de auditoria de disponibilidades.
Questão 2
Assinale, entre as opções a seguir, aquela que NÃO apresenta um procedimento

de auditoria:
a) Circularização.
b) Exame documental.
c) Exame dos registros.
d) Conferência de cálculo.
e) Padronização dos papéis de trabalho.
Questão 3

Existem quatro tipos de entrevistas: a formal, a focalizada, a por pautas e a
estruturada. Nesta última:
a) O auditor utiliza uma ordem fixa de perguntas, o que facilita a condução

do processo auditorial.
b) A sequência de perguntas é fixa e obrigatória para todas as empresas

auditadas. Nesse caso, o tamanho e o tipo de atividade não se
diferenciam.
c) Há menos estrutura, e esse tipo de entrevista só não se confunde com

uma simples conversa, pois exige do auditor grande habilidade de
percepção.
d) Há liberdade ao auditado, mas o auditor procura focalizar o problema

deste. Além disso, esse tipo de entrevista exige muita técnica e experiência
do profissional de auditoria.
e) O auditor conduz a entrevista com base em uma pauta explorada ao longo

da auditoria. Além disso, há certa liberdade para o questionado, mas o
auditor não o deixa se desviar da pauta.
Questão 4
Instrumentos muito utilizados como procedimentos de auditoria, os questionários

são:
a) Impessoais e indiretos, pois não contêm perguntas ambíguas.
b) Pessoais e objetivos, pois cada empresa deve ser auditada de maneira

distinta.
c) Impessoais e indiretos, pois contêm questões ambíguas para confundir os

entrevistados.
d) Impessoais, mas diretos, pois contêm questões de duplo sentido para

confundir os entrevistados.

e) Impessoais, mas contêm apenas questões diretas, valendo-se, algumas
vezes, de questões ambíguas para tentar obter informações dos
funcionários.
Questão 5
Os questionários em auditoria apresentam a seguinte desvantagem:
a) Menos distorções.
b) Economia de pessoal.
c) Economia do tempo do auditor.
d) Mudança do informante escolhido.
e) Alcance de um grande número de pessoas.
Questão 6
A nota fiscal é um exemplo de evidência de auditoria:
a) Física.
b) Analítica.
c) Irrefutável.
d) Documental.
e) Testemunhal.
Questão 7
Comparando o programa de auditoria com o plano de auditoria, podemos afirmar

que:
a) O segundo é mais abrangente que o primeiro.
b) O primeiro é mais abrangente que o segundo.
c) Ambos são semelhantes com relação a sua abrangência.

d) Ambos são distintos, mas um não é necessariamente mais abrangente que
o outro.
e) Como ambos são utilizados apenas no final desse processo, sua

abrangência é mínima.
Questão 8
Assinale, entre as opções a seguir, aquela que NÃO apresenta um objetivo do

programa de auditoria:
a) Estimar as horas de trabalho.
b) Evidenciar os requisitos planejados.
c) Apresentar opinião sobre os trabalhos de auditoria ora realizados.
d) Estabelecer a extensão e as datas dos procedimentos de auditoria.
e) Definir o controle dos passos já cumpridos e daqueles que ainda não o

foram.
Questão 9
A principal ferramenta que suporta a opinião emitida pelo auditor é o:
a) Papel de trabalho.
b) Plano de auditoria.
c) Relatório de auditoria.
d) Programa de auditoria.
e) Procedimento de auditoria.
Questão 10
O relatório de auditoria operacional deve conter diversas informações, EXCETO:
a) Índice.
b) Sumário executivo.

c) Objetivo da entidade.
d) Exercício ou período auditado.
e) Ano em que a entidade foi fundada e, se for o caso, suas filiais.

Chaves de resposta
Aula 1
Questão 1 - D
Justificativa: Na Revolução Industrial, houve o desenvolvimento de várias

empresas e, por consequência, da contabilidade e da auditoria.
Questão 2 - B
Justificativa: A criação da SEC, em 1934, nos Estados Unidos, foi um marco do

desenvolvimento da auditoria.
Questão 3 - C
Justificativa: O crescimento e a complexidade da carga tributária não tiveram

influência sobre o desenvolvimento da auditoria no Brasil.
Questão 4 - D
Justificativa: Mediante a emissão do relatório de auditoria, os auditores

aumentam o grau de confiança das demonstrações contábeis por parte dos que
nela estão interessados, já que verificam sua fidedignidade.
Questão 5 - D
Justificativa: A economicidade está prevista na Constituição Federal como um dos

princípios que definem a auditoria pública.
Questão 6 - C
Justificativa: A análise das estratégias e dos aspectos gerenciais da empresa não

faz parte do objetivo de auditoria, e sim da entidade.

Questão 7 - B
Justificativa: Os erros e as fraudes representam a principal função da auditoria:

demonstrar a veracidade das demonstrações contábeis.
Questão 8 - A
Justificativa: A auditoria interna tem como objetivo principal examinar a

integridade e a adequação dos controles internos das entidades.
Questão 9 - E
Justificativa: Ainda que exista tanto na auditoria interna quanto na externa, a

independência é menor no primeiro caso, pois o auditor é funcionário da
empresa.
Questão 10 - C
Justificativa: A auditoria operacional verifica o processo operacional da entidade

e busca a melhoria contínua dos procedimentos.
Aula 2
Questão 1 - E
Justificativa: A auditoria é prerrogativa exclusiva dos Bacharéis em Ciências

Contábeis.
Questão 2 - D
Justificativa: As habilidades formais são adquiridas com treinamentos e com o

processo de educação continuada. As informais, por sua vez, são obtidas com a
experiência no trabalho.
Questão 3 - B

Justificativa: Os trainees representam o primeiro degrau dentro do
desenvolvimento da carreira de auditoria. Por isso, eles são profissionais jovens
e solteiros, têm disponibilidade de tempo e podem ser moldados para executar
os trabalhos da área.
Questão 4 - E
Justificativa: Revisar e aprovar o planejamento dos trabalhos é uma das

responsabilidades dos sócios.
Questão 5 - A
Justificativa: A etapa final do trabalho de auditoria – a assinatura do relatório –

é de responsabilidade do sócio, ou seja, do nível hierárquico mais alto.
Questão 6 - E
Justificativa: A capacidade de fazer julgamentos neutros e imparciais está ligada

à independência do auditor.
Questão 7 - E
Justificativa: Nos anos 1990, era estranho que as empresas de auditoria

revisassem o que tinham levantado como pontos de atenção nas demonstrações
contábeis.
Questão 8 - D
Justificativa: A ameaça de interesse próprio ocorre quando algum membro da

auditoria pode auferir benefícios financeiros da empresa auditada.
Questão 9 - D
Justificativa: No caso de verificação de parentesco, devemos substituir o membro

que possui o relacionamento familiar.
Questão 10 - C

Justificativa: O tamanho da entidade auditada é fundamental, uma vez que gera
impacto no valor cobrado pelos serviços de auditoria.
Aula 3
Questão 1 - D
Justificativa: O profissional que pretende realizar auditoria em demonstrações

contábeis de sociedades anônimas de capital aberto deve ter registro ativo na
CVM e no CFC.
Questão 2 - A
Justificativa: Por meio da Resolução nº 1.328/11, O CFC normatizou a estrutura

das NBCs, cujo objetivo é estabelecer os mesmos padrões utilizados nas IFRS.
Questão 3 - E
Justificativa: Entre os tipos distintos de treinamento para o profissional auditor,

estão o formal e o informal, aquele destinado à avaliação de sua competência
técnico-profissional, aquele ligado a sua independência mental e, por fim, o que
o orienta para a redação do relatório de auditoria.
Questão 4 - B
Justificativa: As atividades de auditoria devem ser documentadas nos papéis de

trabalho, que são de propriedade do auditor responsável por sua guarda e por
seu sigilo.
Questão 5 - C
Justificativa: O documento que expressa a opinião do auditor é o parecer de

auditoria. Se sua emissão não for possível, isso deverá ser exposto
detalhadamente.

Questão 6 - A
Justificativa: Implementar o controle interno nas entidades significa utilizar um

conjunto alinhado de métodos e de medidas com o objetivo de proteger seu
patrimônio, buscando a fidedignidade e a acurácia dos valores contábeis, bem
como aumentando a eficiência operacional a partir do cumprimento de políticas
internas vigentes nessas instituições.
Questão 7 - B
Justificativa: Em se tratando de países desenvolvidos, a relevância dada a

métodos científicos utilizados pela gestão é maior, pois se parametriza a forma
de alcance e controle dos objetivos atingidos e daqueles que se pretende atingir.
Questão 8 - D
Justificativa: Na elaboração do plano ou programa de auditoria, é necessário

observar os controles de uma entidade. Afinal, quanto maior o controle, mais
segurança haverá para o trabalho. Por outro lado, quanto menor o controle, mais
cuidado será exigido na execução dos trabalhos de auditoria.
Questão 9 - E
Justificativa: Entre os aspectos relacionados aos controles internos de uma

entidade qualquer, estão o plano da organização, métodos e medidas, a proteção
do patrimônio, a exatidão e a fidedignidade dos dados contábeis, a eficiência
operacional e as políticas administrativas.
Questão 10 - D
Justificativa: É impossível manter uma entidade sem qualquer tipo de controle –

tarefa necessária para garantir a continuidade das operações e da geração de
informações.

Aula 4
Questão 1 - C
Justificativa: Implementar o controle interno nas entidades significa utilizar um

conjunto alinhado de métodos e de medidas com o objetivo de proteger seu
patrimônio, buscando a fidedignidade e a acurácia dos valores contábeis, bem
como aumentando a eficiência operacional a partir do cumprimento de políticas
internas vigentes nessas instituições.
Questão 2 - E
Justificativa: O sistema de controle interno é muito importante para as entidades.

Portanto, é fundamental que os auditores disponham de tal conhecimento prévio
para a execução de suas atividades. Para isso, eles devem, por exemplo, realizar
uma leitura aprofundada dos manuais da empresa e entrevistar funcionários-
chave da organização.
Questão 3 - B
Justificativa: De maneira padronizada, cada NÃO respondido no questionário

indica um problema no controle interno, o que demanda explicações e
detalhamentos posteriores.
Questão 4 - C
Justificativa: O detalhamento dos procedimentos de auditoria deve esclarecer o

que o auditor vai examinar na empresa, com base no estudo dos sistemas
contábil e de controles internos. Nesse contexto, é necessário conhecer tais
sistemas e verificar sua aplicabilidade dentro da entidade.
Questão 5 - C

Justificativa: A elaboração do programa de auditoria deve tomar como base a
natureza e o tamanho das entidades, e estar de acordo com os setores a serem
analisados, bem como com as políticas de controle interno adotadas.
Questão 6 - B
Justificativa: Geralmente, no processo de auditoria do ativo, o auditor deve

determinar se os princípios de contabilidade são efetivamente seguidos, apurar
se realmente existem todas as disponibilidades apresentadas no balanço,
assegurar que todos os rendimentos auferidos são devidamente recebidos e
contabilizados, verificando a adesão – ligada ao princípio da competência –,
apurar se as contas a receber são autênticas e têm origem em transações
relacionadas com vendas ou prestação de serviços, assegurar que os estoques
existem fisicamente e são de propriedade da empresa – comprovação essa que
precisa ser documental, e verificar a existência de propriedades e de
procedimentos aplicados a investimentos considerados relevantes.
Questão 7 - B
Justificativa: O subgrupo do ativo denominado disponibilidades apresenta

algumas questões que merecem atenção, quais sejam: como as contas são, em
sua maioria, representadas por seu valor nominal, não há grandes dificuldades
em sua avaliação; os valores que estão em moeda estrangeira devem ser
convertidos, na data do balanço, em moeda corrente à taxa vigente da data-base
de auditoria; as aplicações em títulos negociáveis, com conversibilidade imediata,
devem ser avaliadas pelo custo de aquisição.
Questão 8 - D
Justificativa: Para fortalecer os controles internos, alguns procedimentos devem

ser realizados no subgrupo disponibilidades, e sua aplicação tem de ocorrer de
maneira uniforme na maioria das empresas. São eles: segregação de funções
entre a custódia de valores e a contabilização, sistema de autorização e
aprovação de pagamento das contas, conciliações bancárias periódicas e

revisadas por uma pessoa que não seja responsável por sua preparação, e
abertura de contas bancárias pela administração para facilitar o gerenciamento
das operações de entradas e saídas de recursos financeiros.
Questão 9 - D
Justificativa: Todas as contas devem ser analisadas, sejam as patrimoniais ou de

resultado.
Questão 10 - B
Justificativa: O subgrupo do Passivo Não Circulante demanda uma postura

diferente daquela empregada no ativo, que determina a conferência de bens
tangíveis e intangíveis pautados pela observação pessoal e confirmação direta.
Para as exigibilidades, essa observação é irrelevante, pois é caracterizada pela
intangibilidade.
Aula 5
Questão 1 - A
Justificativa: Quando a auditoria se finaliza, o auditor deve emitir, de maneira

padronizada e formalizada, sua opinião sobre todos os aspectos das
demonstrações analisadas.
Questão 2 - D
Justificativa: Antes das mudanças das normas de auditoria, o documento que

registrava a opinião dos auditores era o parecer dos auditores independentes.
Depois disso, o relatório de auditoria passou a ser o documento formal, e a
opinião do auditor – equivalente ao parecer – tornou-se parte integrante dele. O
relatório continua com as mesmas funções e com os mesmos objetivos de antes:
apresentar a avaliação do auditor ou de sua equipe sobre o que foi analisado.

Questão 3 - B
Justificativa: A opinião do auditor que consta no parecer de auditoria NÃO é

pessoal, mas técnica e bem fundamentada – consequência da avaliação da
aderência às normas e aos preceitos previstos, que foram efetivamente
empregados no processo de registro e de elaboração das demonstrações
contábeis.
Questão 4 - C
Justificativa: Em situações normais, quando o processo de auditoria ocorre dentro

do esperado, o parecer deve ser destinado aos acionistas, cotistas ou sócios da
organização, ao Conselho de Administração ou ao órgão equivalente a ele.
Questão 5 - B
Justificativa: As legislações específicas de cada entidade auditada devem ser

consideradas, pois, dependendo da atividade operacional desempenhada pela
empresa, podem ser exigidas adequações adicionais a outras leis, tais como
normatizações emitidas pelo Bacen, pela CVM e pela Anatel.
Questão 6 - B
Justificativa: Em vigor desde o ano de 1976, a legislação societária brasileira

estabelece que cabem ao Conselho de Administração da empresa auditada a
escolha do profissional auditor independente que nela realizará o processo de
auditoria bem como sua possível destituição.
Questão 7 - E
Justificativa: Em 1976, com a criação da CVM, ficou estabelecido que somente as

empresas de auditoria que tivessem auditores contábeis independentes nela
registrados poderiam realizar a auditoria das demonstrações contábeis das
entidades de capital aberto e das instituições integrantes do sistema de
distribuição e intermediação de valores mobiliários – atualmente com grande
destaque no cenário nacional.
Questão 8 - D
Justificativa: Na prática, há duas maneiras de um auditor independente exercer

a profissão, de forma regular, junto à CVM: seja como Pessoa Física – conferida
ao contador que satisfaz os requisitos mínimos necessários ao cargo de auditor
contábil – ou como Pessoa Jurídica – conferida à sociedade profissional,
constituída sob a forma de sociedade civil, que satisfaz os quesitos específicos
para a referida carreira.
Questão 9 - A
Justificativa: Todos os sócios da entidade precisam ser contadores, e a metade

deles, pelo menos, cadastrados como responsáveis técnicos.
Questão 10 - C
Justificativa: O Bacen não normatiza a atividade de auditoria de maneira direta –

apenas emite normas para as empresas auditadas, que devem ser conferidas
pelos auditores durante seus trabalhos.
Aula 6
Questão 1 - B
Justificativa: Os primeiros estudos da utilização da auditoria operacional

iniciaram-se em 1970, já que em 1971 a INTOSAI, aprovou a ampliação do
universo da auditoria contábil, conhecida como auditoria integral ou integrada,
que compreendia os seguintes aspectos: contábil, administrativo e programático.
Questão 2 - C
Justificativa: Observa-se, assim, que a auditoria operacional originou-se na

auditoria contábil, porém apresenta uma ênfase à gestão e verificação de eficácia
dos processos e não ênfase somente em verificação de fraudes e erros.

Questão 3 - E
Justificativa: Os principais criadores e disseminadores da auditoria operacional

foram os auditores internos e isso ocorreu devido à evolução da auditoria interna,
uma vez que houve a percepção de que somente os relatórios financeiros não
eram mais suficientes para que a gestão fosse avaliada, nascendo daí a
diferenciação deste tipo de auditoria para a auditoria contábil, ou seja, com o
foco na gestão.
Questão 4 - B
Justificativa: A auditoria operacional é baseada em quatro "E", que são bastante

presentes no ambiente público. São eles: Economicidade, eficiência, eficácia,
efetividade.
Questão 5 - C
Justificativa: <p>: A auditoria operacional irá verificar que houve o atingimento

da meta, porém não houve a manutenção da relação custo versus benefício.
Desta forma, pode-se compreender a eficiência da seguinte forma: Eficiência:<p
style="text-align:center;">Resultados Alcançados<br/>Recursos consumidos
Questão 6 - D
Justificativa: Nível de resultados - irá avaliar os resultados obtidos pelo impacto

que um programa, por exemplo, produz na sociedade.
Questão 7 - B
Justificativa: Este tipo de auditoria está ligado à ação do auditado, logo verifica-
se os aspectos relativos aos princípios da administração pública, sendo assim
observados os seguintes aspectos: Obediência aos princípios da administração
pública; observância de como os órgãos públicos adquirem, gerem e utilizam os
seus recursos; real cumprimento das metas.
Questão 8 - E

Justificativa: As características da análise da gestão organizacional são: Análise
da estrutura organizacional, se está adequada ao proposto; verificação das
funções da entidade; verificação de controles para a obediência aos princípios de
administração pública; investigação do uso correto tanto de recursos humanos,
bem como de instalações e equipamentos para a execução dos trabalhos do
órgão; conferência de metas, se as mesmas estão sendo cumpridas.
Questão 9 - A
Justificativa: Auditoria de desempenho é focada no processo operacional e a

auditoria de resultado é focada nos efeitos produzidos pela ação do órgão
governamental.
Questão 10 - B
Justificativa: São vantagens da auditoria operacional: Contribui para a

accontability, que está ligada à obrigação de se prestar contas dos entes
envolvidos na administração pública; proporciona o aumento das receitas, por
otimizar os recursos, ou seja, pela aplicação das melhores práticas;
melhora o desempenho, mediante a utilização de índices para avaliação
de desempenho das entidades; diminui desperdícios e práticas ineficientes; reduz
os custos uma vez que a auditoria operacional aponta as melhores práticas para
evitar os desperdícios; incrementa o resultado, com a melhor utilização dos
recursos, redução de custos e melhoria nos controles.
Aula 7
Questão 1 - B
Justificativa: A
Questão 2 - B, D
Justificativa: B
Questão 3 - V, F
Justificativa: C
Questão 4 - A, B, A, B
Justificativa: D
Aula 8
Questão 1 - C
Justificativa: Todos os procedimentos de auditoria – ou somente a combinação

de alguns deles – podem ser usados, dependendo da necessidade do processo.
Questão 2 - E
Justificativa: Os procedimentos de auditoria são o exame dos registros, o exame

documental, a conferência de cálculo, as entrevistas, a inspeção física e a
circularização.
Questão 3 - A
Justificativa: A segunda opção não diz respeito a nenhum dos tipos de entrevistas
citados. A terceira opção corresponde à entrevista formal. A quarta, à entrevista
focalizada, e a quinta, à entrevista por pautas.
Questão 4 - A
Justificativa: O questionário é considerado um método impessoal e indireto, e

serve para o registro das informações obtidas com o auditado. Por isso, nele,
devemos evitar perguntas ambíguas e capciosas, com duplo sentido ou jargões
que podem não ser entendidos por todos, e aquelas que envolvam emoção.
Questão 5 - D

Justificativa: O questionário poupa tempo e pode atingir o máximo de pessoas.
Em muitos casos, essa ferramenta abrange uma área geográfica maior,
economiza pessoal, obtém respostas mais rápidas e apresenta menor risco de
distorções, já que não há influência dos entrevistados em sua elaboração.
Questão 6 - D
Justificativa: As provas ou evidências de auditoria podem ser físicas,

documentais, testemunhais e analíticas. Como exemplos de evidências
documentais, podemos citar as notas fiscais, os contratos, os relatórios etc.
Questão 7 - B
Justificativa: No programa de auditoria, o responsável pelo trabalho conhece o

passo a passo definido de acordo com o planejamento relativo a esse processo.
Mas esse programa deve ser elaborado de forma mais abrangente que o plano
de auditoria.
Questão 8 - C
Justificativa: Os programas de auditoria visam evidenciar os requisitos

planejados, a extensão e as datas dos procedimentos, a estimativa de horas de
trabalho, o controle dos passos já cumpridos e daqueles que ainda não o foram,
e a identidade de quem revisou tais passos.
Questão 9 - A
Justificativa: O papel de trabalho representa a documentação das evidências de

auditoria que respaldam as conclusões e opiniões significativas dos auditores.
Essa é a principal base para a elaboração do relatório de auditoria.
Questão 10 - E
Justificativa: O relatório de auditoria tem de apresentar, no mínimo, índice,

sumário executivo e informações como o nome da entidade, o exercício ou
período auditado, o número do processo sob exame, o nome e o endereço do

gestor, o objetivo da entidade e outros dados que sejam entendidos como
necessários pelo auditor.

Conteudista
Tatiane Antonovz é Mestre em Contabilidade pela Universidade Federal do
Paraná (UFPR) e Graduada em Ciências Contábeis pela mesma instituição. Tem
experiência na área de controladoria adquirida em empresas do setor e em
escritórios de contabilidade. Atualmente, é professora do curso de Ciências
Contábeis da Faculdade Estácio de Curitiba, onde ministra as disciplinas
Contabilidade de Custos, Contabilidade Gerencial e Prática Contábil
Informatizada. Também atua como docente, na modalidade a distância, na
entidade Inteligência Educacional e Sistemas de Ensino (IESDE) e no Instituto
Brasileiro de Pós-Graduação e Extensão (IBPEX).
Currículo Lattes: http://lattes.cnpq.br/6366913720238552

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GESTÃO FINANCEIRA E CONTROLADORIA

AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL

Os termos e as expressões destacadas de laranja são definidos ao final da

Além disso, há três caixas de destaque ao longo do conteúdo.

A caixa de atenção é usada para enfatizar questões importantes e implica um

Por fim, na caixa de Aprenda mais, você encontrará indicações de materiais

Aliados ao conteúdo da disciplina, todos esses elementos foram planejados e

AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL 1

Em seguida, conheceremos os principais tópicos da documentação de auditoria

Por fim, destacaremos os aspectos relativos à auditoria operacional: um tipo de

Sendo assim, esta disciplina tem como objetivos:

1. Definir os principais conceitos de auditoria;

2. Demonstrar os aspectos práticos do processo de auditoria;

3. Aplicar a auditoria operacional.

AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL 2

Vamos começar esta disciplina a partir do estudo da evolução histórica da

Além disso, identificaremos os objetivos da auditoria operacional, ou seja,

Por fim, diferenciaremos a auditoria interna da externa e conheceremos os

1. Explicar a evolução histórica e os principais aspectos da auditoria;

2. Identificar os propósitos e os diferentes tipos de auditoria.

• Contextualizamos a história da auditoria;

• Diferenciamos a auditoria interna da externa;

• Estudamos os principais tipos de auditoria.

Assim como a contabilidade, a auditoria surgiu na Europa. Sua fase inicial se

AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL 3

De acordo com Attie (2011), a evolução da auditoria foi baseada

A auditoria surgiu no Brasil pela necessidade que grandes empresas e

• A existência de filiais de empresas multinacionais;

• A busca por financiamento de empresas brasileiras através de entidades

• O crescimento das empresas brasileiras, sua necessidade de

• A evolução do mercado de capitais;

• A criação, em 1972, das normas de auditoria, promulgadas pelo Banco

• A criação da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) – que devia seguir os

AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL 4

A auditoria teve um grande desenvolvimento justamente pelos aspectos

Mas, afinal, como a auditoria pode ser entendida?

Auditoria pública e privada

“O Parlamento (Congresso) é representando pelo Conselho de Administração,

O auditor verifica se os recursos estão sendo utilizados de acordo com as metas

De acordo com o Artigo 70 da Constituição, já no setor público, o principal

AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL 5

Administrador público – tem condições de aplicar os recursos de forma

Auditor – representado pelo Tribunal de Contas, verifica se esses recursos estão

Portanto, dentro da área pública, a noção de auditoria assume um papel muito

Agora que já apresentamos o conceito de auditoria, você deve estar se

Qual é seu objetivo?

Para Perez Júnior (2012), o principal objetivo da auditoria é fornecer a todos os

• Comprovar, pela verificação dos registros, os fatos que alteraram o

• Apresentar erros e fraudes;

• Sugerir possíveis providências que coibirão futuros erros ou futuras

• Verificar o controle interno da entidade;

AUDITORIA OPERACIONAL E CONTÁBIL 6

Portanto, a principal função da auditoria é descobrir fraudes e erros, a fim de

Auditoria interna X auditoria externa

Você já ouviu falar em auditoria interna e auditoria externa? Saberia

Observe que a maior diferença entre o auditor interno e o externo é a

Além disso, esse profissional deve passar por um processo de

O registro do auditor pode ocorrer de duas formas: como pessoa

Já vimos que, em sentido mais amplo, a auditoria refere-se à verificação das

Além disso, identificamos que a auditoria interna trabalha, principalmente, a

Forma de auditoria que realiza análises dos planos e das diretrizes de

Forma de auditoria realizada nos sistemas de informação, cujo objetivo é analisar